經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章

第十一章稅收制度和稅收管理制度改革

節(jié)工商稅制改革第二節(jié)農(nóng)村稅費改革第三節(jié)稅收管理制度及其改革經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!節(jié)

工商稅制改革

一、工商稅制改革的主要理論(theleadingtheoryoftaxreformofindustryandmerce)

二、世界各國稅制改革的實踐(practiceoftaxreformindevelopedcountry)

三、我國工商稅制的現(xiàn)狀和進一步改革的方向(actualityofthetaxsystemofindustryandmerceinChinaandreforminthefuture)經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!一、工商稅制改革的主要理論

“人生只有兩件事情是注定不變的，那就是納稅與死亡”?，F(xiàn)在有人重新措詞：“人生只有兩件事情是注定不變的，那就是死亡與稅制改革”。稅制改革需要理論的指導(dǎo)，近幾十年來，局于主導(dǎo)地位的稅制改革理論有：20世紀(jì)50年代、60年代的公平課稅論；20世紀(jì)70年代的最適課稅論；20世紀(jì)90年代復(fù)興的財政交換論經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!2、公平課稅論的理想稅制根據(jù)綜合所得概念，對寬所得稅稅基課征累進的個人直接稅。寬所得稅稅基中的“毛所得”包括工資和薪金、經(jīng)營所得、資本所得……以及贈與和遺產(chǎn)所得等。3、公平課稅論稅制的改進反對公平課稅論者指出：綜合所得（如政府服務(wù)等）無法適當(dāng)計算，在“所得”中提出的應(yīng)計概念具有假定性質(zhì)，可能造成稅法復(fù)雜化，使稅務(wù)成本加重，并助長避稅和扭曲行為，隨著公共支出特別是社會保障支出的增加，幾乎完全以納稅能力為標(biāo)準(zhǔn)征收個人所得稅所帶來的各種矛盾和問題日益突出。因此，公平課稅論的支持者開始認識到稅種的搭配（包括公司稅、工薪稅、間接消費稅）是必要的。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!2、最適課稅的基本目標(biāo)—內(nèi)在優(yōu)化目標(biāo)：使征稅對相對價格和經(jīng)濟主體的決策行為不發(fā)生或僅發(fā)生較小的影響。要求：（1）盡可能對經(jīng)濟主體按其使用公共商品的情況課征受益稅，如燃油稅、土地稅等（扭曲效應(yīng)?。＃?）要對需求彈性或供給彈性較小的商品和生產(chǎn)要素課稅（替代效應(yīng)?。＃?）要選擇課稅范圍廣的稅種并盡可能按單一稅率課稅（難以用非稅、低稅行為替代應(yīng)稅、高稅行為）?！庠趦?yōu)化目標(biāo)：通過稅收手段彌補市場缺陷，糾正經(jīng)濟主體的行為扭曲，謀求效率的提高。主要包括：經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!—決定以所得稅還是商品稅為主體的因素A、政府收入目標(biāo)：高，以商品稅為主體；B、稅收征管能力：強，以所得稅為主體；C、政府政策目標(biāo)：公平優(yōu)先，以所得稅為主體；效率優(yōu)先，以商品稅為主體。（2）最適商品課稅理論—最適商品課稅研究商品稅設(shè)計如何使稅收的額外負擔(dān)最小?！獙θ可唐穼嵭薪y(tǒng)一稅率并不一定是最優(yōu)的，因為不同商品的需求彈性不同。A、逆彈性法則：商品稅稅率的高低應(yīng)與商品的需求彈性大小呈反比，又稱拉姆齊法則。（商品的需求彈性越大，征稅的潛在扭曲效應(yīng)就越大，逆彈性法則可減少扭曲效應(yīng)。）經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!（3）所得稅的邊際稅率不能過高過高的邊際稅率不僅會導(dǎo)致效率損失，而且也無益于公平分配（最低收入者獲得的免稅額或補助額是不變的）。（4）最適所得稅率應(yīng)當(dāng)呈“倒U型”對中等收入階層的邊際稅率可適當(dāng)提高，這既比提高高收入階層的邊際稅率帶來更多的稅收收入，又能使對這兩個階層征稅所造成的效率損失保持在相同的程度。相反，對低、高收入階層的邊際稅率可以較低，前者可增進低收入階層的福利，促進收入分配的公平；后者可強化對經(jīng)濟主體的刺激，促進效率的提高，增進總的社會福利。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!3．憲法對政府可利用的稅基性質(zhì)進行限制，有助于確保政府所提供的公共物品的水平和類型符合公民的意愿。（限制政府將稅收過度投入特定的公共物品——如道路，以追求稅基和稅收——機動車輛稅收的最大化）4．要從憲法上制約政府制定稅收差別待遇（限制政府課以高名義稅率并輔之以大量特殊規(guī)定，以獲得最大稅收）5．政府應(yīng)該取消對資本的課稅（固定資本更缺乏彈性，政府提高稅率后，投資者很難作出反應(yīng)，那么稅制結(jié)構(gòu)就不合理。因此，需要用彈性大的稅基來取代對資本的課稅）經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!——個人所得稅稅基的拓寬主要表現(xiàn)為兩個方面：一是外延拓寬，即擴大征稅范圍，主要根據(jù)綜合所得概念來擴大稅基；二是內(nèi)涵拓寬，即減少稅收優(yōu)惠（包括各種扣除、豁免、抵免等）——個人所得稅減少稅率檔次

在OECD國家中，除了丹麥、瑞士和土耳其以外，幾乎所有的國家都減少了個人所得稅的稅率檔次，平均稅率檔次由10個減少到6個，西班牙由34個減少到17個，瑞士由10個減少到只有1個比例稅率。但到了90年代中期，加拿大、丹麥、瑞士和美國的納稅檔次又有所增加。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!——在公司層次上可采用兩種方法：（1）股息扣除制：允許公司從其應(yīng)稅所得中扣除全部或部分已支付的股息，僅對剩下的所得征收公司所得稅（2）分稅率制：對作為股息分配的利潤以低稅率課征；而對保留收益或未分配利潤以高稅率課征?！獋€人（股東）層次上可采用三種方法：（1）歸屬制：指個人（股東）可以從其股息所得（還原成納稅前的毛所得）繳納的個人所得稅額中扣除公司對該股息已繳納的全部或部分稅額。這是較流行的方法（2）股息免稅制：個人（股東）分得的股息全部免征或部分免征個人所得稅，前者如土耳其，后者如奧地利（3）稅收抵免制：基本方法同于稅收支出中的抵免法？經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!（三）開征“綠色稅收”，重視稅收對生態(tài)環(huán)境保護的作用

“綠色稅收”（greentaxation）是環(huán)境稅收（environmentaltaxation）的一種形象比喻，指以環(huán)境保護為目的而征收的各種稅和采取的各項稅收措施?！熬G色稅收”主要是對破壞環(huán)境和污染環(huán)境的行為征稅，提高以上應(yīng)稅行為的成本，達到限制污染、保護環(huán)境的目的?！熬G色稅收”將是世界各國稅制改革的重點，也將是我國下一步稅制改革的重點。2008年12月，據(jù)《工人日報》報道，在廣州舉行的中國森林城市論壇上，有專家呼吁，政府經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!三、我國工商稅制的現(xiàn)狀和進一步改革的方向

（一）現(xiàn)行稅收制度存在的主要問題1、稅制結(jié)構(gòu)性失調(diào)，稅收調(diào)控作用弱化。在全部稅收收入中商品課稅比重占70%左右，而所得課稅的收入功能和經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能都顯得十分薄弱。2、某些稅種的相互交叉及某些稅種本身存在突出問題（1）增值稅和營業(yè)稅之間在征稅范圍上存在交叉和重疊（2）生產(chǎn)型增值稅存在重復(fù)征稅、影響投資和科技進步、出口退稅不徹底。（3）消費稅品種少、稅目多、調(diào)節(jié)范圍和調(diào)節(jié)力度小。（4）企業(yè)所得稅和個人所得稅的配套考慮不夠，存在雙重征稅，造成避稅漏洞。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!6、稅收征管制度改革雖已取得明顯成效，但稅收征管仍存在諸多疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。（二）面向21世紀(jì)我國工商稅制改革的思路和內(nèi)容1、增值稅改革（1）生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅（國務(wù)院已決定2009年在全國各地區(qū)、各行業(yè)全面鋪開）（2）擴大增值稅的征收范圍，應(yīng)包括所有創(chuàng)造和實現(xiàn)增值額的領(lǐng)域（各行業(yè)、各環(huán)節(jié)）（3）適時清理不適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，對增值稅減免應(yīng)控制在盡量小的范圍。2、消費稅改革2006年4月1日以來已對消費稅進行了一系列調(diào)整，還將繼續(xù)完善。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!5、完善其他稅種（1）擴大資源稅征收范圍，將水資源、森林資源、草場資源等納入其中，并結(jié)合價格調(diào)整適當(dāng)提高稅率，以限制對不可再生資源的過度開發(fā)。（2）擴大印花稅的征收范圍，修改稅目，提高稅率。（3）改城市維護建設(shè)稅為城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅。（4）結(jié)合稅費改革，將某些具有地方稅收性質(zhì)的收費改為地方稅。（5）根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，開征新稅種，如環(huán)保稅、社會保障稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!一、農(nóng)村稅費改革的內(nèi)容

（一）農(nóng)村稅費改革的由來1、“三農(nóng)”問題是中國的重大全局性問題。2、農(nóng)村家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制取得明顯成效，但“三農(nóng)”問題的解決難以令人滿意，最突出的問題是農(nóng)民收入增長緩慢。3、農(nóng)民收入增長緩慢有多種原因，其中一個重要因素是“三亂”（亂收費、亂集資、亂攤派），農(nóng)民的稅外費收負擔(dān)過重。（頭稅輕……）4、為了切實減輕農(nóng)民負擔(dān)，中央決定開展農(nóng)村稅費改革，從2000年開始先后在安徽、江蘇全省及其他地區(qū)的102個縣（市）試點，2002年試點又擴大到20個?。ㄖ陛犑小⒆灾螀^(qū)）以及其他省份的25個縣（市）。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!（2）“兩個調(diào)整”：調(diào)整農(nóng)（牧）業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策，調(diào)低農(nóng)（牧）業(yè)稅負擔(dān)，逐步取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅（2003年）。（3）“一項改革”：改革村提留征收使用辦法。3、農(nóng)村稅費改革已取得明顯成效（1）農(nóng)民負擔(dān)較大幅度減輕（2）促進了農(nóng)民收入的增長（3）改善了農(nóng)村干群關(guān)系（4）推動了農(nóng)村基層民主制度建設(shè)的進程

請看以下當(dāng)時的新聞報道：經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!二、全國范圍取消農(nóng)業(yè)稅（一）我國原來的農(nóng)（牧）業(yè)稅收制度（見教材P296——297）（二）取消農(nóng)業(yè)稅及其歷史意義農(nóng)村稅費改革中原已明確在五年內(nèi)逐步取消農(nóng)業(yè)稅。2006年1月1日起在全國范圍內(nèi)廢止農(nóng)業(yè)稅。取消農(nóng)業(yè)稅具有重大的歷史意義：1、取消農(nóng)業(yè)稅是我國稅制變革中的一個標(biāo)志性事件和里程碑它顛覆了中國2600年“皇糧國稅”的歷史，搬走了數(shù)千年壓在中國農(nóng)民頭上的稅負大山，開創(chuàng)了中國稅收的“后農(nóng)業(yè)稅時代”。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!3、有利于工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，促進農(nóng)業(yè)發(fā)展，增加農(nóng)民收入，加快新農(nóng)村建設(shè)，消除城鄉(xiāng)差別。新中國工業(yè)化建設(shè)時期，農(nóng)業(yè)曾通過工農(nóng)產(chǎn)品價格剪刀差和農(nóng)業(yè)稅渠道，為工業(yè)化積累了大量資金。例如，1950年農(nóng)業(yè)稅占當(dāng)時財政收入的31%，占全部稅收收入的39%。如今，我國已建成現(xiàn)代化的工業(yè)基礎(chǔ)，進入工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、以工促農(nóng)、以城帶鄉(xiāng)的發(fā)展階段。取消農(nóng)業(yè)稅、減輕農(nóng)民負擔(dān)，就有利于實現(xiàn)這一歷史任務(wù)。取消農(nóng)業(yè)稅以后，與農(nóng)村稅費改革以前相比，共減輕農(nóng)民負擔(dān)1265億元。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!（二）積極推進農(nóng)村綜合改革1．進一步落實鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)的“精兵簡政”建立精干、高效、廉潔的縣鄉(xiāng)村治理機構(gòu)，“消腫減支”，從源頭上防止農(nóng)民負擔(dān)反彈。2．建立健全農(nóng)村義務(wù)教育的保障機制將農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費納入國家財政的保障范圍，按照各級負責(zé)、中央與地方共擔(dān)、加大財政投入的原則，在2006、2007兩年內(nèi)，全部免除農(nóng)村義務(wù)教育階段的學(xué)雜費，同時逐步提高農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費的保障水平。3．調(diào)整和改革縣鄉(xiāng)財政體制主要是合理界定縣鄉(xiāng)級財政的事權(quán)和財權(quán)范圍，適當(dāng)下放地方稅權(quán)，完善地方稅體系，建立縣級財政穩(wěn)定的收入來源，加大中央財政的轉(zhuǎn)移支付力度，明確各級財政農(nóng)村公共物品的供給責(zé)任。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!第三節(jié)稅收管理制度及其改革一、稅收管理的概念、分類及功能(concept、classificationandfunctionoftaxadministration)

二、多角度的稅收管理理論(thetheoriesoftaxadministrationfromdifferentangles)三、中國稅收管理制度的實踐(practiceoftaxadministrationinChina)經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!第三節(jié)稅收管理制度及其改革

廣義稅收管理概念

狹義稅收管理

稅收征收管理

稅務(wù)管理圖11-1廣義的稅收管理經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!二、多角度的稅收管理理論

（一）稅收管理與管理學(xué)——帕累托“二八定律”管理思維的運用“二八定律”：一切事物的因和果、努力和收獲之間，普遍存在著不平衡關(guān)系，典型的情況是—80%的收獲來自20%的努力（什么成語？），其他80%的力氣只能帶來20%的結(jié)果（什么成語？）。將此定律運用在稅收管理中，應(yīng)抓住稅收管理的關(guān)鍵——優(yōu)質(zhì)管理（如效率、透明、負責(zé)任），提高稅務(wù)人員的整體素質(zhì)和能力，即用關(guān)鍵的20%的努力來換取80%的成效。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!（三）稅收管理與心理學(xué)——從納稅人的人格假定到納稅人心理承受力的測量1、納稅人的人格假定：通過對具體納稅人的經(jīng)驗觀察、統(tǒng)計分析以及行為測度探究其心理和行為活動的內(nèi)在動力，確定一個或幾個相對典型化、人格化的納稅人模式，以此為基點，揭示納稅人的行為路徑。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!2、納稅人的心理承受力分析納稅人的心理承受力指納稅人面對稅收管理活動的心理承受力，即納稅人在其現(xiàn)有價值觀和納稅能力的基礎(chǔ)上，在一定的稅收管理刺激和已有心理基礎(chǔ)的交互作用下形成的較穩(wěn)定的心理結(jié)構(gòu)，表現(xiàn)為對特定稅收管理變化的理解、適應(yīng)、平衡和抗拒等心理方面的能力。影響納稅人心理承受力的因素來自內(nèi)、外和主、客觀兩個方面。3、稅收管理的對策應(yīng)針對不同的納稅人人格和不同心理下的行為，采取不同的稅收管理策略，盡可能做到對癥下藥，如強化教育、嚴(yán)密稅法、強化服務(wù)、淡化強制、慎用歧視和防患于未然等。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!3、第三階段（1993—2001年），統(tǒng)一立法及其實施階段1992年9月4日第七屆全國人大常委會第27次會議審議通過了《中華人民共和國稅收征收管理法》。這是我國部統(tǒng)一的稅收征管法律，標(biāo)志著我國依法治稅邁上了新臺階。強化了稅務(wù)機關(guān)的行政執(zhí)法權(quán)，完善了對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的執(zhí)法制約制度和對納稅人合法權(quán)益的保護制度，健全了對稅收違法行為的處罰制度，體現(xiàn)了我國服務(wù)和管理并重的稅收征管理念?！抖愂照鞴芊ā奉C布后，先后進行了兩次修訂，更加強調(diào)對納稅人權(quán)益的保護，標(biāo)志著我國的稅收征管理念逐步向以“稅收服務(wù)”為主轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!（三）新《稅收征管法》體現(xiàn)的新理念（見教材P307—308）1、注重推進稅收法制進程，突出立法思想。2、注重法條的可操作性，簡化手續(xù)，突出征管效率。3、進一步加強對納稅人合法權(quán)益的保護。4、強化征稅部門的權(quán)責(zé)意識。5、強化稅收征管的現(xiàn)代化基礎(chǔ)建設(shè)，使稅收信息采集、傳遞和共享以及稅控裝置的運用有了法律保障。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!

第十一章練習(xí)題一、名詞解釋狹義的稅收管理稅收征收管理農(nóng)村稅費改革黃宗羲定律逆彈性法則二八定律“綠色稅收”二、簡述題1、簡述公平課稅論的基本思想。2、簡述最適課稅的基本目標(biāo)。3、簡述財政交換論的主要內(nèi)容。4、簡述新《稅收征管法》體現(xiàn)的新理念。三、論述題1、試述我國工商稅制改革的方向和內(nèi)容。2、試述我國農(nóng)村稅費改革的方針和內(nèi)容。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!（一）公平課稅論(theoryofequitabletaxation)1、公平課稅論的基本思想：（1）主要強調(diào)橫向公平目標(biāo)，幾乎不涉及縱向公平，主張將縱向公平留給政治程序去解決。（2）把稅收問題與政府支出政策分開討論。（3）以稅基的綜合性和稅收待遇的統(tǒng)一性作為指導(dǎo)原則。（4）主張按納稅能力來納稅，但納稅能力的大小不用效用理論來衡量，其衡量方法，即所得（納稅能力）等于適當(dāng)會計期間消費加上應(yīng)計凈財富的變化，使之直接對應(yīng)于可計量的現(xiàn)金流量。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!

隨之，在世界各國的稅制實踐中，為實現(xiàn)資源有效配置和收入分配公平的目標(biāo)，單一稅率的消費稅以及為社會保障、保健、和相關(guān)支出融資的工資或工薪稅，成了大多數(shù)工業(yè)化國家稅制的有機組成部分。(二)最適課稅論

(theoryofoptimaltaxation)1、最適課稅理論的基本命題（1）研究政府如何以最經(jīng)濟合理的方式來籌集稅款，實現(xiàn)效率與公平。（2）最優(yōu)稅收：是依據(jù)稅收中性原則設(shè)置和征收的，不產(chǎn)生稅收額外負擔(dān)或不造成任何經(jīng)濟扭曲，且符合公平原則的稅收。（理想化的純理論分析）（3）次優(yōu)稅收：是指在滿足政府一定收入規(guī)模的前提下，課稅所導(dǎo)致的效率損失或超額負擔(dān)最小的稅收。

經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!（1）矯正外部效應(yīng)（如環(huán)保稅、污染稅等）（2）限制壟斷行為（如壟斷利潤稅等）（3）鼓勵風(fēng)險投資（加速折舊、風(fēng)險投資退稅、盈虧互抵、優(yōu)惠稅率等）3、最適課稅理論的主要內(nèi)容其主要內(nèi)容體現(xiàn)在直接稅與間接稅的搭配理論、最適商品課稅理論和最適所得課稅理論三個方面。（1）直接稅與間接稅搭配理論—直接稅與間接稅應(yīng)當(dāng)是相互補充，而非相互替代。直接稅主要體現(xiàn)稅收公平原則，間接稅（差別商品稅）主要促進資源配置效率。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!B、“逆彈性法則”的局限性：受信息和征管能力限制，不可能充分實現(xiàn)；只考慮效率，不考慮公平，稅負具有累退性。因此，還必須開征其他扭曲性稅收。3、最適所得課稅理論（1）最適所得課稅的主要問題是如何設(shè)計所得稅率才有利于實現(xiàn)稅收的公平與效率（累進所得稅制符合公平原則，但削弱了效率）。（2）最優(yōu)的稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)使收入再分配增加的邊際福利（效用）與累進稅制削弱激勵機制造成的邊際效率損失相等。

經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!（三）財政交換論

(theoryoffiscalexchange)納稅人能夠根據(jù)自己對公共物品數(shù)量的效用判斷和承擔(dān)相應(yīng)的稅收份額的意愿，在交換中選擇最佳的公共物品數(shù)量和稅收份額，達成一種每個參與者都能一致接受的協(xié)議。通過重新確立一套經(jīng)濟和政治活動的憲法規(guī)則，對政府權(quán)力施以憲法約束，并在此基礎(chǔ)上進行稅制改革。財政交換論的主要內(nèi)容1．對政府征稅的能力必須從憲法上予以限制。2．財政交換論研究的重點是選擇稅基和稅率結(jié)構(gòu)，將政府的總稅收收入限制在理想的水平范圍內(nèi)。（限制寬稅基和高稅率）經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!二、世界各國稅制改革的實踐術(shù)語解釋：OECD（OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment.）經(jīng)濟合作和發(fā)展組織

（一）所得稅：降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次

1、個人所得稅——個人所得稅稅率的降低，主要表現(xiàn)為最高邊際稅率的降低，自1986年以來，大多數(shù)OECD國家都降低了個人所得稅邊際稅率，平均降低幅度達10個百分點，降幅最大的瑞典由50%降到25%。到了90年代趨于穩(wěn)定，但加拿大、意大利、瑞典和美國最高邊際稅率還有所回升。

經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!2、公司所得稅除奧地利之外，幾乎所有OECD國家都不同程度地降低了公司所得稅的稅率，平均削減近10個百分點。公司所得稅大稅基主要靠內(nèi)涵拓寬，許多國家限制或取消了各種稅收優(yōu)惠。3、個人所得稅與公司所得稅一體化個人所得稅和公司所得稅的雙重征稅容易導(dǎo)致重復(fù)征稅問題。世界各國紛紛采取措施緩解或消除這種重復(fù)征稅——個人所得稅與公司所得稅一體化。各國普遍采用的是個人所得稅與公司所得稅部分一體化，在公司層次上或個人層次上減除對股息的雙重征稅。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!稅收抵免：允許納稅人從其某種合乎獎勵規(guī)定的支出中，以一定比率從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅負。（二）一般消費稅：普遍開征增值稅、提高標(biāo)準(zhǔn)稅率、制定標(biāo)準(zhǔn)化的增值稅

1、普遍開征增值稅20世紀(jì)80年代以來，除美國以外，幾乎所有OECD國家都實行了增值稅。2、提高標(biāo)準(zhǔn)稅率OECD國家開始引入增值稅時的平均稅率為12.5%,到1997年平均稅率達到17%,奧地利初始標(biāo)準(zhǔn)稅率為16%,現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅率已提高到30%。3、制定標(biāo)準(zhǔn)化的增值稅歐共體一直在致力于在成員國中統(tǒng)一增值稅的工作，但短期內(nèi)難以做到。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!可以考慮對企業(yè)甚至排放二氧化碳的市民征收生態(tài)稅。他說，居民生活在地球上作為二氧化碳的排放者，應(yīng)該為節(jié)能減排付出代價，“可以考慮讓市民每個月買20塊錢的生態(tài)基金”。你是否同意？此話一出口，立即召來一片罵聲：即使要征生態(tài)稅，也是以企業(yè)為主，。即使針對個人，向有車族征稅才說得過去。如果人人有份，這“呼吸稅”的合理性何在？誰聽說過喘氣還要交稅？有少數(shù)專家自恃“學(xué)識淵博”，語不驚人死不休。人們對他們有了另類解讀——“磚家”（挨板磚的家伙）。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!（5）企業(yè)所得稅名義稅率過高，優(yōu)惠太多且不合理。（6）個人所得稅實行分項定率、分項征稅，累進稅率只適用于部分項目，形成稅負不公，加上征管薄弱，未能很好發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。（7）地方稅種的改革遲滯，地方政府正常的稅收收入需要難以保障。3、一些急需開征的稅種尚未開征，如遺產(chǎn)稅、社會保障稅、生態(tài)環(huán)境保護稅等；證券市場稅制和資源稅制度等尚待進一步完善。4、不同地區(qū)之間的稅收政策差異較大，區(qū)域性的稅收優(yōu)惠過多過濫，不利于公平競爭和統(tǒng)一市場的形成。5、稅費改革的成果尚待鞏固，政府收入的法制化、規(guī)范化仍然任重道遠。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!3、企業(yè)所得稅改革（1）將內(nèi)、外資企業(yè)兩套企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅（2008年已實現(xiàn)）（2）妥善處理企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇問題，今后的稅收優(yōu)惠應(yīng)更多地轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。4、個人所得稅改革（1）選擇適合的個人所得稅征收模式，近期應(yīng)采用混合制類型，即分類征收與綜合征收相結(jié)合；遠期應(yīng)以年度為課征期，對各類所得實行綜合征收。（2）稅率設(shè)置應(yīng)簡化，減少級次，拉大級距，降低名義稅率，提高免征額。（3）加強配套體制建設(shè)，建立完備的的個人收入管理和大額支付系統(tǒng)，完善財產(chǎn)申報制度。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!第二節(jié)農(nóng)村稅費改革一、農(nóng)村稅費改革的內(nèi)容(thenatureofreformintaxandchargesinthecountry)二、全面范圍取消農(nóng)業(yè)稅(canceltheagriculturaltaxintherangeofthewholecountry)三、推進農(nóng)村綜合改革，維護農(nóng)村稅費改革的成果(propeltheprehensivereformincountry,protecttheachievementforcountrysidetaxesreform)經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!（二）農(nóng)村稅費改革的方針和主要內(nèi)容

1、農(nóng)村稅費改革的方針——堅持“減輕、規(guī)范、穩(wěn)定”的原則——以“三個確?！睘槟繕?biāo)：確保農(nóng)民負擔(dān)得到明顯減輕而且不反彈；確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)和村級組織正常運轉(zhuǎn)；確保農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費不受影響。2、農(nóng)村稅費改革的主要內(nèi)容

（1）“三個取消”：取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌費、農(nóng)村教育集資等專門面向農(nóng)民征收的行政性收費、政府性基金和集資；取消屠宰稅；取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動積累工和義務(wù)工。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!2、體現(xiàn)城鄉(xiāng)居民公平負擔(dān)、統(tǒng)一納稅的原則農(nóng)業(yè)稅屬于所得稅類，相當(dāng)于城市居民繳納的個人所得稅，但城市居民月收入不足免征額（800元、1600元、2000元、3500元）的不繳納個人所得稅，而農(nóng)民月收入不足800元或1600元或2000元或3500元的卻要照常繳納農(nóng)業(yè)稅，這顯然有悖于城鄉(xiāng)居民公平負擔(dān)的原則。因而，取消農(nóng)業(yè)稅實際上是還給農(nóng)民以納稅上公平負擔(dān)的權(quán)利。當(dāng)然，農(nóng)民作為國家公民，同城市居民一樣，也要按國家稅法規(guī)定依法納稅。什么情況下納稅？

從事農(nóng)業(yè)以外生產(chǎn)經(jīng)營活動的要繳納增值稅、營業(yè)稅以及企業(yè)所得稅，個人非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所得超過免征額的也要繳納個人所得稅。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!

三、推進農(nóng)村綜合改革，維護農(nóng)村稅費改革的成果（一）以“黃宗羲定律”為戒，防止農(nóng)民負擔(dān)反彈

黃宗羲定律明末清初的思想家黃宗羲在研究歷代賦稅制度更迭演變的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)：每次農(nóng)村稅費改革，農(nóng)民負擔(dān)在下降一段時間后，由于種種原因，反而會漲到一個比改革前更高的水平，走向了原先改革目的的反面。該種現(xiàn)象被稱為“黃宗羲定律”。農(nóng)村稅費改革是一種利益的再分配，涉及一些深層次的矛盾，會引發(fā)一些新的問題，如農(nóng)村基層政權(quán)的正常運轉(zhuǎn)問題、農(nóng)村義務(wù)教育和公益事業(yè)等的資金來源問題等。因此，必須堅持農(nóng)村綜合改革，跳出“黃宗羲定律”的怪圈，維護農(nóng)村稅費改革的成果，防止農(nóng)民負擔(dān)反彈。

經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!在健全縣級財政的同時，實行“鄉(xiāng)財縣管”，甚至可以考慮取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級財政。4．逐步化解農(nóng)村隱性債務(wù)認真開展資產(chǎn)清理和債權(quán)債務(wù)核定工作，有針對性地采取“財務(wù)清理化債、化轉(zhuǎn)債務(wù)降債、削減高息減債、清收債權(quán)還債、債權(quán)債務(wù)抵沖化債、盤活存量資產(chǎn)資源還債、發(fā)展經(jīng)濟化債、落實減負政策清債”等辦法和措施化解農(nóng)村隱性債務(wù)。這是維護農(nóng)村稅費改革的成果、防止農(nóng)民負擔(dān)反彈的最后一道防線。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!

一、稅收管理的概念、分類及功能

（一）稅收管理概念和分類1、狹義的稅收管理：指國家為實現(xiàn)稅收工作的目標(biāo)，依據(jù)稅收活動的特點與規(guī)律，對稅務(wù)活動的全過程進行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的一種活動。包括稅收立法管理、稅收執(zhí)法管理、稅收司法管理；而稅收執(zhí)法管理又包括稅收征收管理和稅務(wù)行政管理。2、稅收征收管理：是稅務(wù)機關(guān)依法對稅款征收過程進行監(jiān)督管理活動的總稱。又包括稅款征收、稅務(wù)管理、稅務(wù)檢查三個環(huán)節(jié)。3、稅務(wù)管理：包括稅務(wù)登記、賬簿憑證管理和納稅申報等三個方面，也稱基礎(chǔ)管理。（三者的關(guān)系見下圖）經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!（二）稅收管理的職能稅收管理中必須建立的兩個系統(tǒng)：1．稅收服務(wù)系統(tǒng)（1）信息性服務(wù)：使納稅人了解自己的納稅義務(wù)及履行納稅義務(wù)的程序，以減少無知性稅收不遵從。（2）程序性服務(wù)：為納稅人提供便利的納稅場所，簡便、快捷地辦理納稅事務(wù)，以減少懶惰性稅收不遵從。（3）權(quán)益性服務(wù)：解決納稅人與稅收管理機關(guān)在納稅或征稅方面的爭議，保障納稅人的合法權(quán)益。2、稅收監(jiān)督系統(tǒng)（1）稅源監(jiān)控：為有效的稅務(wù)稽查提供線索。（2）稅務(wù)稽查：發(fā)現(xiàn)各種逃稅行為，為稅收處罰提供事實根據(jù)。（3）稅收處罰：處罰各種逃稅行為，使逃稅向依法納稅轉(zhuǎn)化。經(jīng)濟學(xué)專業(yè)財政第十一章共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!（二）稅收管理與法學(xué)——稅收法律主義原則稅收管理必須依法。研究稅法必須以公法尤其是憲法作為理論探索的源泉，稅法基本原則的研究應(yīng)從根本層面上進行，稅法的基本原則可以抽象為稅收法律主義。（凡涉及到公共權(quán)力、公共關(guān)系、公共