生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計

制造企業(yè)的經(jīng)濟活動內(nèi)容供應(yīng)：第八章生產(chǎn)：第九章銷售：第七章供、產(chǎn)、銷三個環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系，不得脫節(jié)生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!第九章生產(chǎn)循環(huán)審計§.1生產(chǎn)循環(huán)的概述§.2控制測試§.3實質(zhì)性測試生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!§.1生產(chǎn)循環(huán)的概述主要業(yè)務(wù)活動與控制程序主要憑證、記錄生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!倉庫發(fā)料生產(chǎn)部門生產(chǎn)通知單或預(yù)算會計部門成本核算生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!存貨的內(nèi)部控制購入與驗收：第八章儲存發(fā)貨生產(chǎn)制度永續(xù)盤存制定期核對制度：賬賬、賬卡、賬實生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!費用成本內(nèi)部控制實行定額和預(yù)算管理；明確費用開支范圍和開支標準，嚴格費用審批制度建立完備的人事與工薪管理制度，有關(guān)工薪計算、發(fā)放工作要進行必要的職責(zé)分工；建立嚴格的存貨領(lǐng)發(fā)、盤存，固定資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷制度；建立和執(zhí)行費用成本的歸口分級責(zé)任控制制度，將費用成本指標落實到各部門、各車間、各崗位和各人員，并建立費用指標的考核與評價制度；建立成本會計控制制度。

生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!§.3實質(zhì)性程序存貨的實質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬審計主營業(yè)務(wù)成本審計

生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤的定義存貨監(jiān)盤的必要性存貨監(jiān)盤的針對的認定存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤程序生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!存貨監(jiān)盤的必要性

除非出現(xiàn)無法實施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊會計師應(yīng)當實施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下，注冊會計師都必須親自觀察存貨盤點過程，實施存貨監(jiān)盤程序。存貨監(jiān)盤是存貨審計的一項核心審計程序。生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!存貨監(jiān)盤計劃制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!存貨的特點藍田股份：公司辦公及其主要生產(chǎn)基地所在地——湖北洪湖瞿家灣，有約20萬畝大湖圍養(yǎng)湖面及部分精養(yǎng)魚池，僅水產(chǎn)品每年都賣幾個億，而且全都是現(xiàn)金交易。然而，魚網(wǎng)圍著的20萬畝水面到底裝了多少魚，蝦、鱉？無法盤點沒有人知道有多少存貨。（武昌魚

）蒙牛公司的存貨：鮮牛奶、奶粉、純牛奶、奶牛、冰淇淋、雪糕、酸奶等

生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作1.了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；2.了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；3.評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性；4.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；5.考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；6.考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作；7.復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!存貨監(jiān)盤程序

觀察程序檢查程序特殊情況的處理

生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!檢查程序總體要求：注冊會計師應(yīng)當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。檢查的目的既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當?shù)膱?zhí)行(控制測試)，也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額(實質(zhì)性程序)。檢查的范圍通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨雙向檢查：從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性（多計）；注冊會計師還應(yīng)當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性（少計）。生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!受托代存存貨詢證函范例詢證函

（公司）：我公司聘請的××?xí)嫀熓聞?wù)所正在對我公司財務(wù)報表進行審計。按照中國注冊會計師審計準則的要求，應(yīng)當詢證截至20××年×月×日由我公司持有、代貴公司加工、銷售或保管的存貨的詳細資料。下列數(shù)據(jù)出自我公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“詢證事項證明無誤”處簽章證明，如有不符，請在“詢證事項不符”處列明不符情況?；睾堉苯蛹闹痢痢?xí)嫀熓聞?wù)所。通信地址：××省××市××路××號業(yè)務(wù)×部注冊會計師×××收郵政編碼：

電話：

傳真：

生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!委托代管存貨詢證函范例詢 證 函

（公司）：我公司聘請的××?xí)嫀熓聞?wù)所正在對本公司財務(wù)報表進行審計。按照中國注冊會計師審計準則的要求，應(yīng)當詢證截至20××年×月×日由貴公司持有、代本公司加工、銷售或保管的存貨的詳細資料。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“詢證事項證明無誤”處簽章證明，如有不符，請在“詢證事項不符”處列明不符情況?；睾堉苯蛹闹痢痢?xí)嫀熓聞?wù)所。通信地址：××省××市××路××號業(yè)務(wù)×部注冊會計師×××收郵政編碼：

電話：

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生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!存貨計價審計抽查及樣本的選擇計價方法的確認計價審計生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!主營業(yè)務(wù)成本審計

生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!案例1

注冊會計師張雷審計M公司“存貨”項目時，M公司介紹年末已進行實物盤點，但未能向?qū)徲嬋藛T提供各項存貨的盤點表。

生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!案例3注冊會計師張雷審計A上市公司“存貨”項目，根據(jù)A公司提供“存貨盤點表”，通過履行抽查審計程序，存貨數(shù)量及盤盈、盤虧數(shù)額可以確認，A公司已將盈虧數(shù)額(盤盈金額200萬元、盤虧金額550萬元)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益”科目。（借：待處理財產(chǎn)損益，貸：庫存商品）生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!案例5審計H公司“存貨——庫存商品”項目，其中有將近40％委托其他單位代銷，且代銷單位多數(shù)在其他省市，審計人員在審計過程中未取得可以確認的適當審計證據(jù)。生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!主要業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的憑證和記錄涉及到的部門計劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)指令（生產(chǎn)任務(wù)通知單）、材料需求報告生產(chǎn)計劃部門發(fā)出原材料（領(lǐng)用）領(lǐng)發(fā)料憑證（材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單）倉庫、生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量和工時記錄（工作通知單、工序進程單、工作班產(chǎn)量報告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細表、廢品通知單）生產(chǎn)部門核算產(chǎn)品成本工資匯總表及人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配匯總表、成本計算單會計部門儲存產(chǎn)成品驗收單、存貨明細賬倉庫發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)運通知單、出庫單發(fā)運部門生產(chǎn)循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動、產(chǎn)生的憑證和記錄及涉及到的相關(guān)部門生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!§.2控制測試存貨的內(nèi)部控制及控制測試成本費用的內(nèi)部控制及控制測試——成本會計的角度生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!存貨的內(nèi)部控制采購驗收發(fā)出生產(chǎn)盤點、核對訂購單驗收、領(lǐng)料單生產(chǎn)制度工時記錄會計部門成本核算/明細賬/總賬生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!費用控制測試

是否建立成本費用各項制度測試費用項目的歸集和分配是否恰當直接材料成本：購、發(fā)、計價（會計角度）P167例直接人工成本制造費用成本計算方法的改變成本在各種產(chǎn)品之間的分配/成本在各期之間的分配/成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!存貨的實質(zhì)性程序存貨的監(jiān)盤存貨計價審計生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!存貨監(jiān)盤定義定義：存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查（與存貨相關(guān)的記錄或文件、存貨實物——抽點），是一項復(fù)合程序（P37）。兩層含義：

一是注冊會計師要親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點

二是對注冊會計師根據(jù)需要適當抽查已盤點的存貨生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!存貨監(jiān)盤針對的認定

存貨監(jiān)盤針對的是主要是存貨的存在、完整性以及權(quán)利和義務(wù)的認定。注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以證明被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。需要指出的是，注冊會計師在測試存貨的所有權(quán)認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!制定監(jiān)盤計劃的基本要求注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。

生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!盤存制度

存貨數(shù)量的盤存制度一般分為實地盤存制和永續(xù)盤存制。存貨盤存制度不同，對存貨數(shù)量的控制程度的影響也不同。但即使采用永續(xù)盤存制，也并不意味著無須對存貨實物進行盤點。為了核對存貨賬面記錄，加強對存貨的管理，被審計單位每年至少應(yīng)對存貨進行一次全面盤點。生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排；存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項；參加存貨監(jiān)盤人員的分工；檢查存貨的范圍。生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!觀察程序盤點存貨前：觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入斑點范圍的存貨。注冊會計師應(yīng)當查明未納人的原因。在實施存貨監(jiān)盤過程中：跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員，注意觀察被審計單位班先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!特殊情況的處理

由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程序。如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)（特殊配方和制造工藝保密、有害——依賴內(nèi)控）或位置（在途、公共倉庫——函證）等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當考慮能否實施替代審計程序。獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：①檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料。②檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證。③向顧客或供應(yīng)商函證。

生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!截至20××年×月×日由我公司持有、代貴公司加工、銷售或保管的存貨列示如下：類別品名數(shù)量是否有留置權(quán)備注1.代加工存貨2.代銷售存貨3.代保管存貨本函僅為核對賬目之用，請及時函復(fù)為盼。

（公司簽章）年月日

結(jié)論：1.詢證事項證明無誤。

（公司簽章）

經(jīng)辦人：

年月日

2.詢證事項不符，不符情況如下：

（公司簽章）

經(jīng)辦人：

年月日

生產(chǎn)循環(huán)審計存貨和倉儲循環(huán)審計共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!截至20××年×月×日由貴公司持有、代本公司加工、銷售或保管的存貨列示如下：類別品名數(shù)量是否有留置權(quán)備注1.代加工存貨2.代銷售存貨3.代保管存貨本函僅為核對賬目之用，請及時函復(fù)為盼。

（公司簽章）年月日

結(jié)論：1.詢證事項證明無誤。

（公司簽章）

經(jīng)辦人：

年月日

2.詢證事項不符，不符情況如下：

（公司簽章）

經(jīng)辦人：