印花稅專題課件

王越（鹽河畔）

小稅種不可不知的事

《小企業(yè)所得稅稽查要點》的課件需要提供：課程背景(100字),課程要點(100字),課程價值(100字)，

地方稅收政策精講課程背景：不積跬步無以至千里，不捐細流無以成江河，地方稅種收入雖少，但稍一不慎引發(fā)的補稅、加收滯納金乃至處罰也為數(shù)甚巨，因此開設(shè)本課程為企業(yè)涉稅風險防微杜漸增添正能量。課程要點：按印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、車船稅順序展開，集中講解各地方稅種易犯錯誤點，以案說法，在案例中學會法理的思索。課程價值：該課程對于企業(yè)規(guī)范財務(wù)核算、正確處理地方稅收具有指引作用，可謂查了我有準備，不查我有提高。而且大量的實踐案例發(fā)人深省、催人思索、引人入勝。印花稅作為一個財產(chǎn)性質(zhì)的小稅種,企業(yè)在處理時容易忽視,正是因為這種忽視心理，在稅務(wù)稽查中往往被發(fā)現(xiàn)印花稅違規(guī)，常見的印花稅違規(guī)原因主要是重視核定征收印花稅、忽視憑證貼花，因為核定征收印花稅每月都要申報，稅務(wù)局眼睛盯著呢，而憑證貼花是自行貼花，因為對政策的不理解，不少憑證沒有貼花或者多貼了印花，因此在處理印花稅時就需要把握以下幾方面：企業(yè)開辦環(huán)節(jié)的印花稅事宜。例A開辦初期企業(yè)需要領(lǐng)取許多證件，那么哪些權(quán)利證可證照不需要貼花？解：印花稅采取列舉式征稅，僅對房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證貼花，其他不貼花，比如稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證、采礦證等。注意如果換證，新證也要貼花。例B根據(jù)《關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。此處的動產(chǎn)具體指什么？是否包括貨幣資金？如不包括，則以貨幣資金對外投資不繳印花稅，對否？動產(chǎn)是指能夠移動而不損害其經(jīng)濟用途和經(jīng)濟價值的物，一般指金錢、器物等，與不動產(chǎn)相對。因此貨幣資金屬于動產(chǎn)范疇，以貨幣資金對外投資入股雖然需要工商部門辦理驗資手續(xù)，但并不需要辦理所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，因此不需要申報繳納印花稅，但接受投資的企業(yè)應(yīng)就增加的實收資本與資本公積-溢價之和申報繳納印花稅，如果動產(chǎn)或不動產(chǎn)需要辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，則兩個稅目都需要貼花完稅。例C資金帳薄的納稅期限如何規(guī)定？是增加一筆實收資本或資本公積就貼花，還是什么時候？印花稅暫行條例細則第八條：以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花?？梢娂{稅時間為會計年度。舉例：某企業(yè)年初實收資本1000萬，資本公積500萬，3月份增資500萬，7月份減資200萬，年末實收資本1300萬，資本公積500萬。如果按年度計算，當年年末即次年年初實收資本與資本公積合計1800萬，當年年初實收資本與資本公積合計1500萬，應(yīng)納印花稅300萬×0.05%=1500元。如果錯誤的按照增資后即納稅，則企業(yè)應(yīng)納500萬×0.05%=2500元，減資部分不允許退稅，所以多交1000元。再比如公司注冊資本1000萬，實收資本300萬。分次注資。印花稅按1000萬征還是300萬征？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金帳薄印花稅問題的通知》（國稅發(fā)﹝1994）025號）文件規(guī)定：“生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行兩則后，其記載資金的帳薄的印花稅計稅依據(jù)改為實收資本和資本公積兩項的合計金額?！币虼藨?yīng)當就當年年初實收資本與資本公積之和與去年年初實收資本與資本公積之和的增加數(shù)貼花。如你公司當年實收資本只增加300萬，則只就300萬元貼花，而不是按注冊資本1000萬貼花，因為1000萬元注冊資本并不體現(xiàn)在帳薄中，帳薄中只體現(xiàn)實收資本（或股本）與資本公積。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的印花稅事宜

例A：我們企業(yè)明明有購銷合同，但當?shù)囟悇?wù)局還是按我們銷售收入全額作為購銷合同計稅依據(jù)核定印花稅，請問核定征收印花稅的條件是什么？當?shù)囟悇?wù)局這種做法對嗎？可以不管我們是否合同齊備就按產(chǎn)品銷售收入核定嗎？各級地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)逐步建立印花稅基礎(chǔ)資料庫，包括：分行業(yè)印花稅納稅情況、分戶納稅資料等，確定科學合理的評估模型，保證核定征收的及時、準確、公平、合理。由此可見，核定征收印花稅是需要符合條件，如果企業(yè)能夠符合條件，特別是工業(yè)企業(yè)確實存在不需要購銷合同的購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當準備好上述文件以避免被全額核定征收印花稅。 例C核定購銷合同印花稅時，相應(yīng)增值稅金如何處理？一般納稅人與小規(guī)模納稅人有何區(qū)別呢。 增值稅一般納稅人的進項稅金及銷項稅金性質(zhì)上屬于價外稅，不屬于價外費用，因此不宜將進項稅金和銷項稅金核定時作為購銷金額，而這和會計處理也是一致的，一般納稅人的原材料與產(chǎn)品銷售收入均不含稅，因此各地核定征收中一般不包括進項與銷項稅金， 小規(guī)模納稅人購進原材料因為不可以抵扣進項稅金是含稅的，購的部分顯然應(yīng)當包括含稅材料款，而對產(chǎn)品銷售收入則是按3%的征收率計算增值稅，因此該項增值稅應(yīng)當作為核定依據(jù)計算購銷合同印花稅，但是這些增值稅在會計處理上是作為應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅來處理的，因此如何處理當然需要得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)局的認同?？偠灾?，目前基本上是采用會計處理上的主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入進核定的，這里要千萬注意，有些服務(wù)性的收入并不屬于印花稅征稅范疇，比如非金融企業(yè)間的借款收入 例D委托方提供原材料的加工承攬合同只就加工費貼花，但是對由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何貼花呢？ 由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，應(yīng)分別按"加工承攬合同"、"購銷合同"計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費金額與原材料金額的應(yīng)按全部金額，依照"加工承攬合同"計稅貼花。那么如果由委托方提供原材料的加工定作合同呢？則完全符合加工承攬合同的性質(zhì)，只就加工費計算貼花。 例E現(xiàn)在企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交換也比較多，但這種易貨合同印花稅如何貼花？ 易貨合同，其實質(zhì)就是購銷結(jié)合的合同，雖然不涉及或少部分涉及貨幣，因此根據(jù)國稅發(fā)（1991）155號《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》規(guī)定：按合同所載的購銷合計金額計稅貼花，合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購銷數(shù)量依照國家牌價或市場價格計算應(yīng)納稅金額。 例F某工業(yè)品生產(chǎn)公司預(yù)簽一個合同，但過了一段時間后由于市場行情發(fā)生變化，又和對方改簽了一份合同，是就兩份合同都貼花還是說，因為合同實質(zhì)上都是一份合同，修改后的合同就不要貼花了？ 已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當補貼印花稅票。已貼用的印花稅票不得重用（理解就是多貼印花稅票不得申請退稅或抵用），如果修改后金額少了，對不起，也不退稅，即使這份合同最后沒兌現(xiàn)，對不起你了，一律不予退稅。為什么要這么做呢？主要是考慮到印花稅票已畫銷。對已履行并貼花的合同，只要不另簽合同，哪怕實際結(jié)算數(shù)額和合同有誤，也不補貼花。 例H工商業(yè)企業(yè)經(jīng)常發(fā)生大量運費，而稅務(wù)局要求對我們收到的運費發(fā)票征收印花稅，請問運費發(fā)票也需要貼花嗎？沒有合同也要貼嗎？ 在貨運業(yè)務(wù)中，凡是明確承、托運雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的運輸單據(jù)均屬于合同性質(zhì)的憑證。鑒于目前各類貨運業(yè)務(wù)使用的單據(jù)，不夠規(guī)范統(tǒng)一，不便計稅貼花，為了便于征管，現(xiàn)規(guī)定以運費結(jié)算憑證作為各類貨運的應(yīng)稅憑證。對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應(yīng)以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。 由我國運輸企業(yè)運輸?shù)模徽撛谖覈硟?nèi)、境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸，我國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證，均按本程運費計算應(yīng)納稅額；托運方所持的一份運費結(jié)算憑證，按全程運費計算應(yīng)納稅額。由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證免納印花稅；托運方所持的一份運費結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。國際貨運運費結(jié)算憑證在國外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時按規(guī)定繳納印花稅。

例B金融機構(gòu)如銀行、信用社的大量借款合同，印花稅如何具體規(guī)定的？一、關(guān)于以填開借據(jù)方式取得銀行借款的借據(jù)貼花問題。目前，各地銀行辦理信貸業(yè)務(wù)的手續(xù)不夠統(tǒng)一，有的只簽訂合同，有的只填開借據(jù)，也有的既簽訂合同又填開借據(jù)。為此規(guī)定:凡一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同又一次或分次填開借據(jù)的，只就借款合同按所載借款金額計稅貼花；凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)按照借據(jù)所載借款金額計稅，在借據(jù)上貼花。二、關(guān)于對流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同的貼花問題。借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此，在簽訂流動資金周轉(zhuǎn)借款合同時，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計稅貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。三、關(guān)于對抵押貸款合同的貼花問題。借款方以財產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務(wù)，借貸雙方應(yīng)按“借款合同”計稅貼花。因借款方無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計稅貼花。四、關(guān)于對融資租賃合同的貼花問題。銀行及其金融機構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達到融資目的的業(yè)務(wù)，實際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計稅貼花。七、關(guān)于對基建貸款中，先簽訂分合同，后簽訂總合同的貼花問題。有些基本建設(shè)貸款，先按年度用款計劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額。對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。特別注意：借款合同是指借款人與金融機構(gòu)簽訂的借款合同。而金融機構(gòu)與金融機構(gòu)的往來借款與非金融機構(gòu)之間的資金融通合同是不征收印花稅的。所謂的金融機構(gòu)是指由中國人民銀行批準設(shè)立、領(lǐng)取經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證書的單位。 例C本地地稅局要求對銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)按照借款合同征收印花稅，但我們遍尋相關(guān)文件，根本沒有對票據(jù)貼現(xiàn)屬于印花稅借款合同征稅范圍的政策支持，請問票據(jù)貼現(xiàn)是否屬于借款合同印花稅征收范圍？ 根據(jù)《中華人民共和國商業(yè)銀行法》第三條規(guī)定：“商業(yè)銀行可以經(jīng)營下列部分或者全部業(yè)務(wù)；(一)吸收公眾存款；(二)發(fā)放短期、中期和長期貸款；(三)辦理國內(nèi)外結(jié)算；(四)辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)；(五)發(fā)行金融債券；(六)代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券；(七)買賣政府債券、金融債券；(八)從事同業(yè)拆借；(九)買賣、代理買賣外匯；(十)從事銀行卡業(yè)務(wù)；(十一)提供信用證服務(wù)及擔保；(十二)代理收付款項及代理保險業(yè)務(wù)；(十三)提供保管箱服務(wù)；(十四)經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準的其他業(yè)務(wù)。” 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）文件第三條一款規(guī)定：“金融業(yè)征收范圍包括1、貸款；2、融資租賃；3、金融商品轉(zhuǎn)讓；4、金融經(jīng)濟業(yè)；5、其他金融業(yè)務(wù)，如銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)等?！笨梢娊鹑诩岸愂辗?、法規(guī)均將貸款與票據(jù)貼現(xiàn)列為兩類，而不是將票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)視同為貸款。另外《國家稅務(wù)局關(guān)于對借款合同貼花問題的規(guī)定》（國稅地〔1988〕30號）文件第四條規(guī)定：“對融資租賃合同可據(jù)合同所載的租金總額暫按借款合同計稅貼花?！币布茨壳爸粚⑷谫Y租賃合同視同為借款合同貼花，票據(jù)貼現(xiàn)合同并沒有納入視同借款合同貼花的規(guī)定，票據(jù)貼現(xiàn)合同不屬于借款合同不必貼花。 例E集團公司委托銀行貸款給子公司，簽訂三方合同，包括委托人、受托人、借款人，問此委托貸款借款合同是否集團雙方繳納印花稅？ 此項合同包括兩項內(nèi)容，其一為集團公司與銀行之間的委托事項，其二為集團公司對子公司的貸款事項，鑒于委托合同不屬于印花稅征稅范圍，而借款合同屬于印花稅征稅范圍，但借款合同僅針對一方為金融機構(gòu)，因此集團公事與子公司不應(yīng)按借款合同貼花完稅。 例F近日,我們在日常稅收檢查中,發(fā)現(xiàn)擔保企業(yè)除賬簿貼花外不申報印花稅,但我們認為,根據(jù)信用擔保的性質(zhì)應(yīng)是保證借款人最終向銀行還款的保證合同,但有關(guān)查詢說法都說不屬于應(yīng)稅合同,故請總局領(lǐng)導給予答復(fù)擔保合同是否屬于應(yīng)稅合同. 《印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）列舉的財產(chǎn)保險合同系保險公司辦理的財產(chǎn)、責任、信用、保證等保險合同，擔保企業(yè)不屬于保險公司，因此上述擔保合同不屬于印花稅征稅范疇。高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)常遇到的問題匯總 例A現(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)很多，這些公司簽訂的技術(shù)合同如何貼花是許多高新技術(shù)企業(yè)關(guān)注要點，請解釋一下。 專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同屬于技術(shù)合同，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓與專利實施許可合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（可以這么來理解，專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓的是申請權(quán)不是產(chǎn)權(quán)，非專利技術(shù)一般是企業(yè)的商業(yè)秘密或自有技術(shù)，沒有申請專利產(chǎn)權(quán)，因此轉(zhuǎn)讓行為不按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)處理，）技術(shù)合同涉及的是自然科學，社會科學類的法律、法規(guī)、審計、會計咨詢不屬于技術(shù)合同征稅范疇；各種職業(yè)培訓、文化學習及職工業(yè)余教育合同也不屬于印花稅范疇，上述合同沒有技術(shù)含量，僅是技術(shù)成果的普及。 技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載報酬金額計稅，不必包括研發(fā)經(jīng)費，但如果按研發(fā)經(jīng)費一定比例計酬，則按該報酬金額計稅貼花。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同如果包括與轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)有關(guān)的圖紙資料費、技術(shù)服務(wù)費和人員培訓費，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計稅貼花。 例B有些技術(shù)合同，在簽訂時不能計算金額的，比如約定按技術(shù)提供后企業(yè)銷售收入提成的，如何貼花？還是暫不貼花，以后數(shù)額確定后再貼？ 有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標準而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時在按實際金額計稅，補貼印花。注意補貼印花時先前貼的5元要抵減，雖然5元錢不值錢，但掙的錢可是靠一分分累起來的，不捐細流，何以成江河?。⌒姓聵I(yè)單位經(jīng)常遇到的問題匯總 例A我們知道全額撥款事業(yè)單位是不用貼帳薄印花稅的，但是對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位使用的帳簿，應(yīng)如何貼花？對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的帳簿，按其他帳簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的帳簿不貼花；凡屬經(jīng)費來源實行自收自支的單位，其營業(yè)帳簿，應(yīng)對記載資金的帳簿和其他帳簿分別按規(guī)定貼花。 例B我們是國土資源局，現(xiàn)在稅務(wù)局要求我們對出讓土地合同也要繳納印花稅，那么土地出讓與轉(zhuǎn)讓合同需要貼花完稅嗎？ 財稅（2006）162號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》規(guī)定按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收，改變了之前不征稅的空缺。土地使用權(quán)出讓合同的出讓方征收印花稅嗎，表面上看出讓方是政府部門，在我國土地所有權(quán)是國家或集體所有，集體土地出讓必須先征用為國有，對政府征收印花稅毫無意義，但是印花稅納稅人是包括機關(guān)的，因此政府也需要納稅。 各個行業(yè)均經(jīng)常遇到的問題匯總： 例A企業(yè)有相當多的合同，但對于哪些合同需要貼花，哪些合同不需要貼花，一直分辨不清，如果能具體說明一下哪些憑證需要貼花，就會避免多貼不該貼的合同,導致多繳稅。 我們一定要掌握原則，即印花稅是列舉式征稅，印花稅暫行條例沒有列舉的不征稅，就不要貼花，而條例第二條規(guī)定的下列憑證為應(yīng)納稅憑證：（一）購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（三）營業(yè)帳簿；（四）權(quán)利、許可證照； （五）經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。 第五項如何理解了？上述其他憑證不是各地稅務(wù)局說了算的，而是其他憑證必須有財政部、國家稅務(wù)總局行文才可以征收，比如土地出讓合同，之前就不在征稅合同里，只是后來專門行文才需要征稅，細則第十條明確了（只對列舉憑證及財政部確定征稅憑證征稅） 那么應(yīng)當征稅的憑證在哪些情況下屬于免稅憑證呢？也就是說印花稅列舉的應(yīng)稅憑證哪些情況下享受免稅的優(yōu)惠。 下列應(yīng)納稅憑證是不需要貼花的，即免稅憑證： （一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本； （二）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)；（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)） （三）經(jīng)財政部批準免稅的其他憑證。（細則具體化為：國家指定的收購部門與村民委員會、村民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；無息、貼息貸款合同；外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同）

另外還有：對房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼花；用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)按規(guī)定貼花。對鐵路、公路、航運、水陸承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，暫免貼花印花。（這一塊要注意，這個屬于免稅的運輸合同），經(jīng)企業(yè)主管部門批準的國營、集體企業(yè)兼并，對并入單位的資產(chǎn)，凡已按資金總額貼花的，接受單位對并入的資金不再補貼印花。（企業(yè)在改制過程中要特別注意），發(fā)行單位之間及發(fā)行單位與征訂單位個人之間的征訂憑證免稅。但出版單位與發(fā)行單位的征訂憑證按購銷合同貼花。 注意如果以副本或者抄本視同正本使用的，應(yīng)貼花。（納稅人的已繳納印花稅憑證的正本遺失或毀損，而以副本代替的，即為副本視正本使用，應(yīng)另貼印花。） 例B一份合同有許多人在上面簽字，是不是只要簽字的人就要貼印花稅呢？哪些憑證參與人需要貼花？ 同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。這里的當事人是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人、代理人，但代理人可代理納稅。（就是對合同享有權(quán)利，但也承擔義務(wù)的人） 例C公司出租房屋，同時又提供房屋維修，那么這項租房合同中訂立的維修款也要貼花嗎？ 同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金融的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。（之所以如此，是解決避稅問題，如果不如此規(guī)定，企業(yè)將稅率低的項目金額擴大以避稅）象你們公司，如果分開了，出租按千分之一貼花，房屋修繕按萬分之三貼花，如果不分開，房屋修繕就不是修繕了，而是要和房租一樣的稅率了，你虧不虧呢。 例D許多合同是以外幣計價的，貼花時外幣按哪個匯率折算為人民幣計稅貼花呢？ 應(yīng)納稅憑證所載金額為外國貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書立當日的中華人民共和國國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應(yīng)納稅額。目前的外國貨幣需要換算，這里的牌價應(yīng)當理解為中間價。就是說和美元，日元，歐元有標價，但其他貨幣就要再來一次換算，所以麻煩一點。 例E對于中國公司與外國公司簽署的適用外國法律的合同，是否按照《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（財稅字（1988）第225號）第二條的規(guī)定，不屬于在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受的憑證，無需在中國境內(nèi)繳納印花稅？ 根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（財稅字〔1988〕255號）文件第二條規(guī)定：“條例第一條所說的在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證，是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護的憑證。上述憑證無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照條例規(guī)定貼花?！?因此對于中國公司與外國公司簽署的適用外國法律的合同同樣應(yīng)判斷其是否具有中國法律效力是否受中國法律保護，且是否屬于印花稅征稅范圍，如合同內(nèi)容具有中國法律效力且同樣受中國法律保護且是印花稅征稅范圍，則應(yīng)貼花完稅。 根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）第十五條規(guī)定：“合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時貼花，是指印花稅暫行條例列法征稅的合同在國外簽訂時，不便按規(guī)定貼花，因此應(yīng)在帶入境內(nèi)時辦理貼花完稅手續(xù)?！?我們認為C公司并不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同印花稅的扣繳義務(wù)人，更不是該項合同的印花稅。納稅人是A、B公司，應(yīng)當由A、B公司帶入境內(nèi)時辦理貼花完稅手續(xù)，而不應(yīng)為保障稅款入庫而將印花稅納稅義務(wù)強行移植給并非納稅人的C。 例G我公司與員工簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營合同，這個合同是不是按財產(chǎn)租賃合同貼花？ 企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同，不應(yīng)貼花。企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同，屬于財產(chǎn)租賃合同，應(yīng)按照規(guī)定貼花。財產(chǎn)租賃合同列舉式征稅：房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備。承包經(jīng)營合同不在其列，因為承包的是經(jīng)營權(quán)而不是財產(chǎn)，而門店和柜臺屬于器具。 例H、我們公司將一塊土地及廠房租給另一家公司，分別簽訂了土地租賃合同與房屋租賃合同，請問土地租賃合同需要貼花嗎？ 因為印花稅暫行條例及施行細則中對財產(chǎn)租賃采取了列舉法，其中并不包括土地租賃，因此土地租賃不征收印花稅，從公平性角度考慮，房屋租賃貼花，土地租賃不貼花顯然是不公平的，但考慮到印花稅暫行條例及施行細則出臺時為上世紀八十年代，土地控制還相當嚴格，土地租賃基本不存在，所以當時未將土地租賃納入征稅范圍，出于此點考慮，有的省市均已出臺相應(yīng)后續(xù)政策，將土地租賃納入印花稅征稅范圍，但是如無地方后續(xù)政策支持，則不宜貼花完稅。 實務(wù)當中如果房屋是考慮了地價的，因此對于房屋占地不宜劃分為房租與地租，應(yīng)全額作為房租，只對單純的土地租賃不必貼花。 例I我們房地產(chǎn)公司以前售房合同是按購銷合同征收的，但為什么現(xiàn)商品房銷售合同印花稅從購銷合同改為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)呢？平白無故的增加了萬之二的稅負。 商品房銷售合同，對于房地產(chǎn)開發(fā)商而言，商品房只是個貨物，但對于購房者而言，卻是個實實在在的產(chǎn)權(quán)，因此之前對銷方按購銷合同、購方按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征稅顯系不合理，一份合同，但持有合同的兩方稅率卻不一致，因此財稅（2006）162號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》加以更改，改為按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

3、企業(yè)改制環(huán)節(jié)的印花稅事宜 例A現(xiàn)在大量的企業(yè)改制，比如合并、分立、股權(quán)收購等，那么企業(yè)改制涉及印花稅的處理？如何避免多交稅呢?。ㄒ唬嵭泄局聘脑斓钠髽I(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。公司制改造包括國有企業(yè)依《公司法》整體改造成國有獨資有限責任公司；企業(yè)通過增資擴股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實現(xiàn)他人對企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司；企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財產(chǎn)與他人組建的新公司。（二）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并。分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。（三）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。（四）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。 （五）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。 企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。 例B現(xiàn)在企業(yè)做大做強，經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)集團這類的大型集團企業(yè)，那么對于集團公司內(nèi)的許多成員公司之間訂立的應(yīng)稅憑證如何貼花？ 企業(yè)集團是一個法人主體，集團內(nèi)的公司也是單個法人主體，因此國稅函（2009）9號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知》規(guī)定：對于集團內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨或結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅，對于企業(yè)集團內(nèi)部執(zhí)行計劃用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。 同一法人單位，內(nèi)部各分公司（非法人單位）之間、各部門之間、或分公司與下屬分分公司（非法人單位）之間訂立的合同要繳納印花稅嗎？根據(jù)《合同法》第二條規(guī)定：“本法所稱合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議?！币虼宋覀冋J為同一法人單位內(nèi)部訂立的合同由于其權(quán)利與義務(wù)均歸集于同一法人而非分公司，不具有合同的性質(zhì)，不應(yīng)征收印花稅。第三部分、印花稅的法律風險與操作風險一、在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，適用《稅收征管法》第六十四條的處罰規(guī)定。64條可處0。5-5倍罰款二、已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，適用《稅收征管法》第六十三條的處罰規(guī)定。63條是偷稅條款。三、偽造印花稅票的，適用《稅收征管法實施細則》第九十一條的處罰規(guī)定。責令改正，處2000-10000罰款，情節(jié)嚴重的，1-5萬罰款，構(gòu)成犯罪的移送。四、按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質(zhì)，適用《稅收征管法》第六十三條或第六十四條的處罰規(guī)定，情節(jié)嚴重的，同時撤銷其匯繳許可證。五、納稅人違反以下規(guī)定的，適用《稅收征管法》第六十條的處罰規(guī)定：一般是2000以下，情節(jié)嚴重的，2000-10000罰款。（一）違反《印花稅條例施行細則》第二十三條的規(guī)定：“凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機關(guān)指定的匯繳戳記、編號并裝訂成冊，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤保?（二）違反《印花稅條例施行細則》第二十五條的規(guī)定：“納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；沒有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存一年”。 上述系企業(yè)在印花稅處理時因為未完備的操作，可能故意，也可能無意導致的稅收法律風險，需要引起納稅人的高度注意。第四部分、印花稅與納稅籌劃印花稅的納稅籌劃應(yīng)做在事前，事后基本無挽回余地，納稅籌劃注意點主要是如下幾方面，其一匯總本企業(yè)所有的合同憑證，對相關(guān)憑證印花稅政策進行清理找包，其次利用印花稅政策避免少交稅，比如合同上不同項目必須分開、接受合同方也需要貼花、免稅的憑證不要貼花、租賃合同中減少租金增加物業(yè)費等不貼花稅項目以及本講座基本囊括印花稅案例中的處理技巧。 例A一些銷售公司，經(jīng)常簽訂購銷合同，再比如財產(chǎn)保險公司的保單很多，如果一份份貼，根本忙不過來，再比如有的合同貼花金額巨大，印花稅票都貼上去也不夠，怎么辦，聽說有匯總繳稅，那么需要注意什么問題？ 一般而言單筆超過500元或憑證多需要頻繁貼花的可以匯總繳納或匯總貼花，但相應(yīng)的征稅憑證與免稅憑證應(yīng)分別匯總，否則全額征收印花稅。另外是否匯總繳納不是必須的，而是可以選擇的，企業(yè)可以自行決定采用何種方式。 例B現(xiàn)在許多公司并不簽訂紙質(zhì)合同，而是隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)達，開具電子合同，這種電子合同顯然不好貼花，那么是否不需要交印花稅