《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二：材料物資崗位

誠(chéng)信為本操守為重堅(jiān)持準(zhǔn)則不做假賬《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二材料物資崗位項(xiàng)目二財(cái)產(chǎn)物資崗位

學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.理解材料物資崗位的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范要求2.掌握原材料業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法

3.掌握周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法4.掌握委托加工物資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法

5.理解庫(kù)存商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法6.掌握存貨清查業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法7.理解存貨減值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法

8.掌握材料物資崗位的賬務(wù)處理項(xiàng)目二材料物資崗位任務(wù)1：原材料業(yè)務(wù)核算任務(wù)2：周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算任務(wù)3：委托加工物資業(yè)務(wù)核算任務(wù)4：庫(kù)存商品業(yè)務(wù)核算任務(wù)5：存貨清查業(yè)務(wù)核算任務(wù)6：存貨減值業(yè)務(wù)核算知識(shí)點(diǎn)1：存貨的采購(gòu)成本存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算知識(shí)點(diǎn)2：存貨的加工成本存貨的加工成本是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算知識(shí)點(diǎn)3：存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算不同來(lái)源存貨成本的構(gòu)成購(gòu)入買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用自制直接材料、直接人工、制造費(fèi)用委托加工物資實(shí)際耗用的原材料或半產(chǎn)品、包裝物、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、往返運(yùn)輸費(fèi)、其他稅費(fèi)知識(shí)點(diǎn)4：發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法 2.先進(jìn)先出法

3.月末一次加權(quán)平均法

4.移動(dòng)加權(quán)平均法任務(wù)1原材料核算1、個(gè)別計(jì)價(jià)法逐一辨認(rèn)分別按確認(rèn)存貨成本適用范圍：不能替代使用的存貨特定項(xiàng)目的存貨或勞務(wù)如：珠寶、名畫等貴重物品日期摘要購(gòu)入發(fā)出結(jié)存日

數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1

期初余額

1501015005購(gòu)入100121200

15010150010012120011銷售

100101000501050010012120016購(gòu)入200142800

501050020014280020銷售

1001414005010

500

10014140023購(gòu)入100151500

501050010014140010015150027銷售

50105001001414005015750501575030本期合計(jì)400

5500400

48501001414005015750

A商品購(gòu)銷明細(xì)賬（個(gè)別計(jì)價(jià)法）

金額單位：元2、先進(jìn)先出法

先購(gòu)入的存貨先轉(zhuǎn)出工作量較大：存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多存貨單價(jià)不穩(wěn)定物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。日期摘要購(gòu)入發(fā)出結(jié)存日

數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1

期初余額

1501015005購(gòu)入100121200

15010150010012120011銷售

1501015005012600501260016購(gòu)入200142800

501260020014280020銷售

5012600150142100501470023購(gòu)入100151500

15014210010015150027銷售

100141400501470010015150030本期合計(jì)400

5500400

48005014700100151500

A商品購(gòu)銷明細(xì)賬（先進(jìn)先出法）

金額單位：元3、月末一次加權(quán)平均法

計(jì)算存貨的加權(quán)平均單位成本計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本簡(jiǎn)單：只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)不利于存貨管理：無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額存貨的單位成本（月初庫(kù)存存貨成本+本月購(gòu)入存貨成本）（月初庫(kù)存存貨數(shù)量+本月購(gòu)入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫(kù)存存貨成本＝月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本－本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本

＝日期購(gòu)入發(fā)出結(jié)存日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額期初余入10012120025011銷售2005016購(gòu)入20014280025020銷售10015023購(gòu)入10015150025027銷售10015030本期合計(jì)400550040012.73①509215012.73①1908②

A商品購(gòu)銷明細(xì)賬（月末一次加權(quán)平均法）金額單位：元

①存貨的單位成本（月初庫(kù)存存貨成本+本月購(gòu)入存貨成本）（月初庫(kù)存存貨數(shù)量+本月購(gòu)入存貨數(shù)量）

（150×10+100×12+200×14+100×15）

（150+100+200+100）=12.73（元）②期末結(jié)存存貨

=1500+5500-5092=1908（元）

＝

＝4、移動(dòng)加權(quán)平均法

發(fā)出存貨的成本=發(fā)出存貨數(shù)量×發(fā)貨前存貨的單位成本月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×本月月末存貨單位成本不適用于收發(fā)頻繁的企業(yè)每次進(jìn)貨的成本+原有庫(kù)存存貨的成本每次進(jìn)貨數(shù)量+原有庫(kù)存存貨數(shù)量存貨的單位成本=

A商品購(gòu)銷明細(xì)賬（移動(dòng)加權(quán)平均法）金額單位：元日期購(gòu)入發(fā)出結(jié)存日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1期初余額1501015005購(gòu)入10012120025010.8270011銷售20010.821605010.854016購(gòu)入20014280025013.36334020銷售10013.36133615013.36200423購(gòu)入10015150025014.016350427銷售10014.0161401.615014.0162102.430本期合計(jì)40055004004897.615014.0162102.45日購(gòu)入存貨后的存貨成本=（150×10+100×12）/（150+100）=10.816日購(gòu)入存貨后的平均單位成本=（50×10.8+200×14）/（50+200）=13.3623日購(gòu)入存貨后的存貨成本=（150×13.36+100×15）/（150+100）=14.016知識(shí)點(diǎn)5：原材料核算（一）采用實(shí)際成本核算適用：材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)主要賬戶：“原材料”、“在途物資”（二）采用計(jì)劃成本核算適用：材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)主要賬戶：“原材料”、“材料料采購(gòu)”、“材料成本差異”任務(wù)1原材料核算任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算技能點(diǎn)1：賬戶設(shè)置借原材料貸

入庫(kù)材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本企業(yè)購(gòu)入在途物資的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)在途物資的實(shí)際成本企業(yè)在途物資的實(shí)際成本借在途物資貸實(shí)際成本法核算要點(diǎn)料單均到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目單到料未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目借：原材料貸：在途物資料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)1】公司2015年4月8日購(gòu)入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為100000元，增值稅稅額為17000元，對(duì)方代墊的包裝費(fèi)1500元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料-乙材料101500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款118500任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)2】公司2015年4月12日購(gòu)入丙材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50000元，增值稅稅額為8500元，對(duì)方代墊的包裝費(fèi)2000元，公司采用托收承付結(jié)算方式全額支付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料-丙材料52000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款60500任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)3】公司2015年4月23日購(gòu)入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為30000元，增值稅稅額為5100元，對(duì)方代墊的包裝費(fèi)800元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未運(yùn)抵公司。

借：在途物資-乙材料30800

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35900任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)4】公司2015年4月26日購(gòu)入甲材料一批，4月30日發(fā)票賬單仍未收到，暫估價(jià)值為20000元。假設(shè)上述購(gòu)入甲材料魚(yú)5月13日收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅稅額為3400元，同日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票付訖。

2015年4月30日，暫估入賬：

借：原材料-甲材料20000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款200002015年5月初，作相反的會(huì)計(jì)分錄沖回：

借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款20000

貸：原材料-甲材料200002015年5月13日，收到發(fā)票賬單入賬：借：原材料—甲材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23400

預(yù)付貨款：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算材料購(gòu)入：借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款余款結(jié)算：補(bǔ)付：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

退回：借：銀行存款

貸：預(yù)付賬款任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)5】公司2015年5月8日購(gòu)買甲材料預(yù)付貨款45000元，已通過(guò)銀行匯出。5月29日，公司收到保利公司發(fā)運(yùn)的甲材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批材料價(jià)稅合計(jì)58500元，不足貨款通過(guò)當(dāng)日銀行轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬付訖所欠款項(xiàng)。

2015年5月8日，預(yù)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款—保利公司45000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款450002015年5月29日，購(gòu)入材料，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料—甲材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款585002015年5月29日，補(bǔ)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款—保利公司13500貸：銀行存款13500

任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算技能點(diǎn)2：實(shí)際成本法發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：原材料

任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)6】公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，得出：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料4000元，共計(jì)549000元。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本500000—輔助生產(chǎn)成本40000制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用4000貸：原材料549000

任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算技能點(diǎn)3：計(jì)劃成本法購(gòu)入原材料核算賬戶設(shè)置借材料采購(gòu)貸

采購(gòu)材料的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本貸方大于借方表示節(jié)約，從借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方借方大于貸方表示超支出，從貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料采購(gòu)成本購(gòu)入材料形成的超值差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異購(gòu)入材料形成的節(jié)約差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（即超支差異）企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（即節(jié)約差異）借材料成本差異貸材料購(gòu)進(jìn)單到單到（付款）借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等材料入庫(kù)借：原材料（材料成本差異）貸：材料采購(gòu)（材料成本差異）料到單未到平時(shí)不入賬，待發(fā)票帳單等結(jié)算憑證收到后按“單到”情況處理；若月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則按計(jì)劃成本暫估入賬，不計(jì)增值稅，將暫估價(jià)直接計(jì)入“原材料”帳戶，下月初用紅字沖回。

月末：借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付帳款材料領(lǐng)用

借：成本、費(fèi)用等科目貸：原材料借：成本、費(fèi)用等科目（藍(lán)字或紅字）貸：材料成本差異（藍(lán)字或紅字）計(jì)劃成本法核算要點(diǎn)任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)7】公司6月5日購(gòu)入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為100000元，增值稅稅額為17000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為120000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。借：材料采購(gòu)—乙材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款117000

驗(yàn)收入庫(kù)：

借：原材料—乙材料120000

貸：材料采購(gòu)—乙材料100000

材料成本差異—乙材料20000

任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)8】公司6月17日購(gòu)入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50000元，增值稅稅額為8500元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為45000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。借：材料采購(gòu)—甲材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款58500

驗(yàn)收入庫(kù)：

借：原材料—甲材料45000材料成本差異—甲材料5000

貸：材料采購(gòu)—甲材料50000

任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)9】公司6月15日采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款300000元，增值稅稅額51000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本310000元，材料尚未入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：材料采購(gòu)—甲材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸：銀行存款351000

任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)10】公司6月17日采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入甲材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款400000元，增值稅稅額68000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本390000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：材料采購(gòu)—甲材料400000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000

貸：銀行存款468000

驗(yàn)收入庫(kù)：

借：原材料—甲材料390000材料成本差異—甲材料10000

貸：材料采購(gòu)—甲材料400000

任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)11】公司6月28日購(gòu)入丙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，6月30日發(fā)票賬單仍未收到，按照計(jì)劃成本500000元暫估入賬。借：原材料—丙材料500000

貸：

應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款500000

下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款500000貸：原材料—丙材料500000

任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算技能點(diǎn)4：計(jì)劃成本法發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：原材料

任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異超值差異：借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用貸：材料成本差異

結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異節(jié)約差異：借：材料成本差異

貸：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

3存貨材料成本差異率的計(jì)算本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本++材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)12】公司2015根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，材料的消耗為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用240000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60000元，車間管理部門領(lǐng)用35000元，行政管理部門領(lǐng)用7500元。6月初結(jié)存甲材料的計(jì)劃成本為300000元，成本差異為節(jié)約20000元。本月購(gòu)入甲材料的計(jì)劃成本為200000元，成本差異為超支10000元。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本240000—輔助生產(chǎn)成本60000制造費(fèi)用35000管理費(fèi)用7500貸：原材料342500任務(wù)1原材料業(yè)務(wù)核算結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：材料成本差異率=（-20000+10000）/（300000+200000）=-2%借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（4800）—輔助生產(chǎn)成本（1200）制造費(fèi)用（700）管理費(fèi)用（150）貸：材料成本差異—甲材料（6850）項(xiàng)目二材料物資崗位任務(wù)1：原材料業(yè)務(wù)核算任務(wù)2：周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算任務(wù)3：委托加工物資業(yè)務(wù)核算任務(wù)4：庫(kù)存商品業(yè)務(wù)核算任務(wù)5：存貨清查業(yè)務(wù)核算任務(wù)6：存貨減值業(yè)務(wù)核算知識(shí)點(diǎn)1：包裝物的內(nèi)容

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，主要包括：1生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2銷售過(guò)程中隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3銷售過(guò)程中隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4銷售過(guò)程中出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。 設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”賬戶任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算技能點(diǎn)1：包裝物的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置借周轉(zhuǎn)材料—包裝物貸

包裝物的增加包裝物的減少企業(yè)期末結(jié)存包裝物的金額生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物：借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

借/貸：材料成本差異（計(jì)劃成本法）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物借/貸：材料成本差異（計(jì)劃成本法）任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物借/貸：材料成本差異（計(jì)劃成本法）任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算出租包裝物：收取押金：

借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款出租包裝物：借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物借/貸：材料成本差異（計(jì)劃成本法）

任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算出租包裝物：收取押金：

借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）退回押金：借：其他應(yīng)付款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算出借包裝物：收取押金：

借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款出借包裝物：借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物借/貸：材料成本差異（計(jì)劃成本法）退回押金：借：其他應(yīng)付款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)1】公司2015年4月15日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本為14500元。假設(shè)對(duì)包裝物采用實(shí)際成本核算。

借：生產(chǎn)成本14500

貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物14500任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)2】公司2015年4月27日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的及計(jì)劃成本為100000元，材料成本差異率為-3%。假設(shè)對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算。

借：生產(chǎn)成本97000

材料成本差異3000

貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物100000任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)3】公司2015年5月23日銷售商品時(shí)領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本為35500元。

借：銷售費(fèi)用35500

貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物35500任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)4】公司2015年5月23日銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的實(shí)際成本為40000元，銷售收入50000元，增值稅額為8500元，款項(xiàng)已存入銀行。

借：銀行存款58500

貸：其他業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）8500

借：其他業(yè)務(wù)成本40000

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物40000任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)5】公司2015年6月12日銷售商品時(shí)領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為50000元。材料成本差異率為-3%。

借：銷售費(fèi)用48500

材料成本差異1500

貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物50000任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)6】公司2015年6月17日銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。

借：銀行存款117000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17000

借：其他業(yè)務(wù)成本82400

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物80000

材料成本差異2400任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)7】公司2015年5月12日出租包裝物一批，實(shí)際成本為3000元，同時(shí)收取押金材料5000元。6月11日期滿后，，租入方退還包裝物，收到租金收入1170元。該包裝物采用一次攤銷法進(jìn)行攤銷。

收到押金：

借：庫(kù)存現(xiàn)金5000

貸：其他應(yīng)付款5000

出租包裝物：借：其他業(yè)務(wù)成本3000

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物3000收到租金：借：庫(kù)存現(xiàn)金1170

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）170退回押金：借：其他應(yīng)付款5000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000【案例分析】【業(yè)務(wù)7】公司2015年5月12日出租包裝物一批，實(shí)際成本為3000元，同時(shí)收取押金材料5000元。6月11日期滿后，，租入方退還包裝物，收到租金收入1170元。該包裝物采用一次攤銷法進(jìn)行攤銷。任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)8】公司2015年6月19日領(lǐng)用包裝物一批用于出借，實(shí)際成本為1800元。出借時(shí)，收到押金3000元，假設(shè)包裝物采用一次攤銷法進(jìn)行攤銷。7月18日，收回出借包裝物。借：庫(kù)存現(xiàn)金3000

貸：其他應(yīng)付款3000

借：銷售費(fèi)用1800

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物1800借：其他應(yīng)付款8000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金8000

知識(shí)點(diǎn)2：低值易耗品的內(nèi)容 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。

單位價(jià)值較低

使用壽命較短

使用中保持原有形態(tài)基本不變?nèi)蝿?wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算

其他勞動(dòng)保護(hù)用品管理用具替換設(shè)備專用工具一般工具低值易耗品任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算技能點(diǎn)2：低值易耗品的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置借周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品貸

低值易耗品的增加低值易耗品的減少企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額一次攤銷法：

借：制造費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算分次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫(kù)同時(shí)攤銷一半：借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算分次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)：借：制造費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷同時(shí)攤銷一半：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】

【業(yè)務(wù)9】公司2015年5月12日生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實(shí)際成本為2800元

。

借：制造費(fèi)用2800

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品2800

【案例分析】【業(yè)務(wù)10】公司2015年6月18日領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為50000元，該專項(xiàng)工具不符合固定資產(chǎn)定義，公司該專項(xiàng)工具估計(jì)使用次數(shù)為2次，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。

（1）第一次領(lǐng)用專用工具：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫(kù)50000（2）第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：借：制造費(fèi)用

25000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷25000任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)10】公司2015年6月18日領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為50000元，該專項(xiàng)工具不符合固定資產(chǎn)定義，公司該專項(xiàng)工具估計(jì)使用次數(shù)為2次，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。（3）第二次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：借：制造費(fèi)用25000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷25000同時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷50000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用50000任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算【知識(shí)拓展】存貨管理的ABC控制系統(tǒng) 根據(jù)存貨的重要程度、價(jià)值大小或者資金占用等標(biāo)準(zhǔn)，將存貨劃分為：價(jià)值品種數(shù)量約占全部存貨資金占用約占存貨總額A類較高10%至15%50%至70%B類中等20%至25%15%至20%C類較低60%至70%10%至35%項(xiàng)目二材料物資崗位任務(wù)1：原材料業(yè)務(wù)核算任務(wù)2：周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算任務(wù)3：委托加工物資業(yè)務(wù)核算任務(wù)4：庫(kù)存商品業(yè)務(wù)核算任務(wù)5：存貨清查業(yè)務(wù)核算任務(wù)6：存貨減值業(yè)務(wù)核算【知識(shí)點(diǎn)1】委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。

任務(wù)3委托加工物資業(yè)務(wù)核算技能點(diǎn)1：委托加工物資的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置借委托加工物資

貸

委托加工物資的實(shí)際成本加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本企業(yè)尚未完工的委托加工物資的實(shí)際成本任務(wù)3委托加工物資業(yè)務(wù)核算委托加工物資核算要點(diǎn)發(fā)出材料

借：委托加工物資貸：原材料支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款支付消費(fèi)稅收回后繼續(xù)加工借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款等收回后直接銷售（不再征收消費(fèi)稅）借：委托加工物資貸：銀行存款等收回物資借：原材料、庫(kù)存商品等貸：委托加工物質(zhì)任務(wù)3委托加工物資業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)1】公司2015年9月1日委托星星制造廠加工MK材料一批，發(fā)出甲材料一批，實(shí)際成本為50000元。9月15日，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付上述材料的加工費(fèi)用8000元。9月20日，收回星星制造廠加工的材料，以銀行支付運(yùn)雜費(fèi)1500元。同日，該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

借：委托加工物資50000

貸：原材料—甲材料50000

借：委托加工物資8000

貸：銀行存款8000借：委托加工物資1500

貸：銀行存款1500

材料入庫(kù)時(shí)：委托加工物資的實(shí)際成本=50000+8000+1500=59500

借：原材料—MK材料59500

貸：委托加工物資59500任務(wù)3委托加工物資業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)2】公司2015年10月12日委托星星制造廠加工CM材料一批，發(fā)出乙材料實(shí)際成本為80000元。10月25日，支付加工費(fèi)28000元。兩家公司均為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，CM材料適用的消費(fèi)稅稅率為10%。11月15日，收回委托加工的CM材料，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

借：委托加工物資80000

貸：原材料—B材料50000

借：委托加工物資28000

貸：銀行存款28000借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4760—應(yīng)交消費(fèi)稅12000

貸：銀行存款16760

材料入庫(kù)時(shí)：委托加工物資的實(shí)際成本=80000+28000=108000

借：原材料—ＣＭ

材料108000

貸：委托加工物資108000任務(wù)3委托加工物資業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)3】公司2015年10月7日委托陽(yáng)光量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為70000元材料成本差異率4%，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2200元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。10月15日，公司以銀行存款支付上述量具的加工費(fèi)用20000元。10月22日，公司收回由量具廠代加工的量具，其計(jì)劃成本為110000元。

借：委托加工物資72800

貸：原材料

70000

材料成本差異2800

借：委托加工物資2200

貸：銀行存款2200借：委托加工物資20000

貸：銀行存款20000

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品110000

貸：委托加工物資95000材料成本差異15000任務(wù)3委托加工物資業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)4】公司2015年11月2日委托希望公司加工商品100000件，計(jì)劃成本為6000000元，材料成本差異率-3%。11月20日，支付商品加工費(fèi)120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。12月4日用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10000元。12月5日，上述商品100000件（每件計(jì)劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。

借：委托加工物資5820000

材料成本差異180000

貸：原材料

6000000借：委托加工物資120000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400—應(yīng)交消費(fèi)稅660000

貸：銀行存款16760

任務(wù)3委托加工物資業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)4】公司2015年11月2日委托希望公司加工商品100000件，計(jì)劃成本為6000000元，材料成本差異率-3%。11月20日，支付商品加工費(fèi)120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。12月4日用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10000元。12月5日，上述商品100000件（每件計(jì)劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。借：委托加工物資10000

貸：銀行存款10000

借：庫(kù)存商品—低值易耗品6500000

貸：委托加工物資5950000材料成本差異550000

項(xiàng)目二材料物資崗位任務(wù)1：原材料業(yè)務(wù)核算任務(wù)2：周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算任務(wù)3：委托加工物資業(yè)務(wù)核算任務(wù)4：庫(kù)存商品業(yè)務(wù)核算任務(wù)5：存貨清查業(yè)務(wù)核算任務(wù)6：存貨減值業(yè)務(wù)核算【知識(shí)點(diǎn)1】庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。任務(wù)4庫(kù)存商品業(yè)務(wù)核算【知識(shí)點(diǎn)1】庫(kù)存商品可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。設(shè)置“庫(kù)存商品”科目商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品可以采用毛利率法或售價(jià)金額核算法進(jìn)行日常核算。任務(wù)4庫(kù)存商品業(yè)務(wù)核算技能點(diǎn)1：庫(kù)存商品的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置借庫(kù)存商品

貸

登記驗(yàn)收入庫(kù)的庫(kù)存商品成本發(fā)出的庫(kù)存商品成本庫(kù)存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本任務(wù)4庫(kù)存商品業(yè)務(wù)核算驗(yàn)收入庫(kù)商品：借：庫(kù)存商品貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

借/貸：產(chǎn)品成本差異（計(jì)劃成本法）銷售發(fā)出商品借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借/貸：產(chǎn)品成本差異（計(jì)劃成本法）任務(wù)4庫(kù)存商品業(yè)務(wù)核算任務(wù)4庫(kù)存商品業(yè)務(wù)核算【案例分析】

【業(yè)務(wù)1】公司2015年10月已驗(yàn)收入庫(kù)已驗(yàn)收入庫(kù)E產(chǎn)品100臺(tái)，實(shí)際單位成本7500元，計(jì)750000元；F產(chǎn)品200臺(tái)，實(shí)際單位成本5000元，計(jì)1000000元。

借：庫(kù)存商品—E產(chǎn)品

750

000

—F產(chǎn)品1

000

000

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（E產(chǎn)品）

750

000

—基本生產(chǎn)成本（F產(chǎn)品）1

000

000任務(wù)4庫(kù)存商品業(yè)務(wù)核算【案例分析】

【業(yè)務(wù)2】公司2015年10月末，匯總當(dāng)月發(fā)出的商品，其中：已實(shí)現(xiàn)銷售的E產(chǎn)品有50臺(tái)，F(xiàn)產(chǎn)品有100臺(tái)。該月E產(chǎn)品的實(shí)際單位陳本為7500元，F(xiàn)產(chǎn)品的實(shí)際單位成本為5000元，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本875000

貸：庫(kù)存商品—E產(chǎn)品

375000

—F產(chǎn)品

500000

【知識(shí)點(diǎn)2】毛利率法

毛利率=銷售毛利/銷售凈額銷售凈額=銷售商品收入-銷售退回與折扣

銷售毛利=本期銷售余額×毛利率

銷售成本=銷售凈額×（1-毛利率）

任務(wù)4庫(kù)存商品業(yè)務(wù)核算任務(wù)4庫(kù)存商品業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)3】公司2015年7月1日存貨1000萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)存貨4000萬(wàn)元.本月銷售收入4500萬(wàn)元，銷售折扣與折讓300萬(wàn)元。上季度該家電商場(chǎng)的毛利率為15%。

本月已銷商品和月末庫(kù)存商品的成本計(jì)算如下：

本月銷售凈額=4500-300=4200（萬(wàn)元）

本月銷售毛利=4200×15%=630（萬(wàn)元）

本月銷售成本=4200-630=3570（萬(wàn)元）

庫(kù)存商品成本=1000+4000-3570=1430（萬(wàn)元）

【知識(shí)點(diǎn)3】售價(jià)金額核算法

商品進(jìn)銷差價(jià)率（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)）÷（期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)）本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率任務(wù)4庫(kù)存商品業(yè)務(wù)核算【知識(shí)點(diǎn)3】售價(jià)金額核算法本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入－本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品的成本=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本－本期銷售商品的成本任務(wù)4庫(kù)存商品業(yè)務(wù)核算技能點(diǎn)2：賬戶設(shè)置借商品進(jìn)銷差價(jià)

貸

購(gòu)進(jìn)商品增加進(jìn)銷差價(jià)發(fā)出商品減少進(jìn)銷差價(jià)各種庫(kù)存商品的進(jìn)銷差價(jià)任務(wù)4庫(kù)存商品業(yè)務(wù)核算任務(wù)4庫(kù)存商品業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)4】公司下屬第三家用電器商場(chǎng)，2015年10月1日庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本為1000萬(wàn)元，售價(jià)總額為1250萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為4500萬(wàn)元，售價(jià)總額為6750萬(wàn)元，本月銷售收入為6400萬(wàn)元。商品進(jìn)銷差價(jià)率＝（250+2250）/（1250+6750）×100%

＝31.25%已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝6400×31.25%＝2000（萬(wàn)元）本期銷售商品的實(shí)際成本＝6400－2000=4400（萬(wàn)元）期末結(jié)存商品的實(shí)際成本＝1000＋4500－4400=900（萬(wàn)元）

項(xiàng)目二材料物資崗位任務(wù)1：原材料業(yè)務(wù)核算任務(wù)2：周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算任務(wù)3：委托加工物資業(yè)務(wù)核算任務(wù)4：庫(kù)存商品業(yè)務(wù)核算任務(wù)5：存貨清查業(yè)務(wù)核算任務(wù)6：存貨減值業(yè)務(wù)核算【知識(shí)點(diǎn)1】存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目任務(wù)5存貨清查業(yè)務(wù)核算技能點(diǎn)1：存貨清查核算企業(yè)一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法對(duì)存貨進(jìn)行定期或不定期的清查。存貨短缺或溢余，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。1.盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)短缺資產(chǎn)2.溢余資產(chǎn)的處理1.盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)溢余資產(chǎn)2.短缺資產(chǎn)的處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢借方（損失：減少）貸方（收益：增加）任務(wù)5存貨清查業(yè)務(wù)核算盤盈借：原材料/庫(kù)存商品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用

發(fā)現(xiàn)階段處理階段任務(wù)5存貨清查業(yè)務(wù)核算【案例分析】【業(yè)務(wù)1】公司2015年8月財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料800千克，實(shí)際單位成本為50元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。

（1）批準(zhǔn)處理前：

借：原材料—甲材料