財務(wù)會計第四章-投資(二稿完)課件

第四章投資【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

知識目標(biāo)

了解對外投資的概念和分類；理解短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資初始計量的原則和要求；掌握短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資持有期間投資收益的確認方法；掌握長期債券投資溢折價的攤銷方法；掌握短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資損益的確認方法。第四章投資【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1能力目標(biāo)

能進行短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資取得和收益確認的核算；能進行長期債券投資溢折價攤銷的核算；能進行短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資處置的核算。能力目標(biāo)2

投資的分類

廣義的投資和狹義的投資。

小企業(yè)對外投資按投資對象的可變現(xiàn)性和投資目的分類。小企業(yè)短期投資按照投資性質(zhì)分類。小企業(yè)長期投資按照投資性質(zhì)分類。

3第一節(jié)短期投資一、短期投資概述短期投資的概念。短期投資的目的。短期投資應(yīng)該具備的條件。（1）該投資必須隨時可以上市流通，能夠在公開市場交易并且有明確市價。（2）企業(yè)管理層有意在一個會計年度之內(nèi)將其轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。短期投資的特征：（1）投資目的很明確。（2）投資時間比較短。（3）投資品種易變現(xiàn)。第一節(jié)短期投資4二、短期投資的初始計量以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。

（一）科目設(shè)置

“短期投資”科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細科目設(shè)置。“應(yīng)收股利”科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細科目設(shè)置?！皯?yīng)收利息”科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細科目設(shè)置?！巴顿Y收益”科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細科目設(shè)置。二、短期投資的初始計量5

（二）小企業(yè)短期投資取得的業(yè)務(wù)核算

小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的短期投資：借：短期投資貸：銀行存款購入股票時，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期、但尚未領(lǐng)取的債券利息：借：短期投資借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收利息貸：銀行存款

【例4.1】

（二）小企業(yè)短期投資取得的業(yè)務(wù)核算6

（三）交易性金融資產(chǎn)的初始計量《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細核算?！肮蕛r值變動損益”科目的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時：借：交易性金融資產(chǎn)—成本借：投資收益借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：銀行存款

【例4.2】（三）交易性金融資產(chǎn)的初始計量7三、短期投資的后續(xù)計量

（一）短期投資持有期間的投資收益小企業(yè)的短期投資取得后在持有期間仍按成本計量，不考慮持有期間的市價波動。在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利貸：投資收益在債務(wù)人應(yīng)付利息日：借：應(yīng)收利息貸：投資收益

【例4.3】

三、短期投資的后續(xù)計量8

（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間的應(yīng)收利息《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，在資產(chǎn)負債表日（而不是在債務(wù)人應(yīng)付利息日）按債券投資的面值和票面利率計算應(yīng)收利息，確認應(yīng)收利息和投資收益：借：應(yīng)收利息貸：投資收益

（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間的應(yīng)收利息9

（三）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。具體的賬務(wù)處理是：交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時，應(yīng)按二者之間的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目。當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時，應(yīng)按二者之間的差額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目。

【例4.4】（三）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量10四、短期投資的處置

借：銀行存款或庫存現(xiàn)金（收到的出售價款）貸：短期投資（短期投資的成本）貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸記或借：投資收益（按照其差額）出售短期投資時的成本結(jié)轉(zhuǎn)：①一次性全部出售某項短期投資；②部分出售某項短期投資。

【例4.5】

四、短期投資的處置11按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

【例4.6】按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，出售交易性12第二節(jié)長期債券投資的核算一、長期債券投資概述長期投資的概念、目的和分類。長期債券投資的概念和目的。長期債券投資的特征：（1）投資目的很明確。（2）投資時間比較長，通常會超過1年。（3）投資品種不易變現(xiàn)或持有意圖長于1年。

第二節(jié)長期債券投資的核算一、長期債券投資概述13二、長期債券投資的初始計量

長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，屬于購買時暫時墊付的資金，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收利息單獨核算，不計入長期債券投資的成本。

（一）科目設(shè)置“長期債券投資”科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細科目設(shè)置?！皯?yīng)收利息”科目?！巴顿Y收益”科目。二、長期債券投資的初始計量14

（二）業(yè)務(wù)核算

1．平價購入債券作為長期投資應(yīng)編制會計分錄如下：借：長期債券投資——面值貸：銀行存款

【例4.7】

如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)編制會計分錄如下：借：長期債券投資——面值應(yīng)收利息貸：銀行存款

【例4.8】

（二）業(yè)務(wù)核算15

2．溢折價購入債券作為長期投資

債券溢價產(chǎn)生的原因。溢價的作用。

溢價購入債券企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：長期債券投資——面值——溢折價貸：銀行存款

【例4.9】

2．溢折價購入債券作為長期投資16

債券折價產(chǎn)生的原因。折價的作用。

折價購入債券企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：長期債券投資——面值貸：長期債券投資——溢折價銀行存款

【例4.10】

17

（三）持有至到期投資取得的賬務(wù)處理《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，通過“持有至到期投資”科目核算長期債券投資?！俺钟兄恋狡谕顿Y”科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細科目設(shè)置。企業(yè)取得持有至到期投資時：借：持有至到期投資—投資成本（按面值）借：應(yīng)收利息借：持有至到期投資—利息調(diào)整（按其差額）貸：銀行存款【例4.11】（三）持有至到期投資取得的賬務(wù)處理18三、長期債券投資的后續(xù)計量在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照債券面值和債券票面利率計算利息收入，并計入當(dāng)期投資收益。

（一）分期付息、一次還本的長期債券投資在債務(wù)人應(yīng)付利息日：借：應(yīng)收利息貸：投資收益待實際收到利息時：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息

【例4.12】

三、長期債券投資的后續(xù)計量19

（二）一次還本付息的長期債券投資在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照票面利率計算的利息收入，借：長期債券投資——應(yīng)計利息貸：投資收益待實際收到利息時：借：銀行存款貸：長期債券投資——應(yīng)計利息

【例4.13】

【例4.14】

（二）一次還本付息的長期債券投資20

（三）長期債券溢折價的攤銷

長期債券投資的溢價或折價，應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)，于確認相關(guān)債券利息收入的同時采用直線法進行攤銷。其計算公式如下：每期攤銷額（溢價或折價）＝債券溢價或折價額÷債券付息期數(shù)（或計提利息期數(shù)）在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照應(yīng)分攤的債券溢價金額，借記“投資收益”科目，貸記“長期債券投資（溢折價）”科目；按照應(yīng)分攤的債券折價金額，借記“長期債券投資（溢折價）”科目，貸記“投資收益”科目。

【例4.15】

【例4.16】（三）長期債券溢折價的攤銷21

（四）持有至到期投資的后續(xù)計量

1．利息收入金額的確認

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，持有至到期投資的各期投資收益根據(jù)債券投資的攤余成本和實際利率計算確定。（1）持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目；按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目。（2）持有至到期投資為到期一次還本付息債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資—應(yīng)計利息”科目；按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目。

【例4.17】（四）持有至到期投資的后續(xù)計量22

2．持有至到期投資的攤銷

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：按票面利率計算持有至到期投資應(yīng)收利息；按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入；以二者的差額作為持有至到期投資的溢價或折價攤銷額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目。2．持有至到期投資的攤銷

23

3．減值損失的處理小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，不需要考慮長期債券投資的減值。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)期持有至到期投資發(fā)生減值時：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備3．減值損失的處理24四、長期債券投資的處置

處置長期債券投資時，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。處置所得價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。

（一）債券投資到期收回長期債券投資

借：銀行存款貸：長期債券投資應(yīng)收利息借：投資收益貸：長期債券投資

【例4.18】

四、長期債券投資的處置25

（二）債券到期前處置長期債券投資

長期債券投資到期前處置的含義和內(nèi)容。

借：銀行存款貸：長期債券投資（面值、溢折價）貸：應(yīng)收利息貸或借：投資收益（差額）

【例4.19】

（二）債券到期前處置長期債券投資26

（三）減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資長期債券投資損失的含義。確認長期債券投資損失的條件。

借：營業(yè)外支出貸：長期債券投資（面值、溢折價）

【例4.20】

（三）減除可收回的金額后確認的無法收回27

（四）持有至到期投資的處置《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，未到期前企業(yè)出售持有至到期投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目；按持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資—成本、應(yīng)計利息”科目，貸記或借記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目；按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提持有至到期投資減值準(zhǔn)備的還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（四）持有至到期投資的處置28第三節(jié)長期股權(quán)投資的核算

一、長期股權(quán)投資概述

長期股權(quán)投資的含義。長期股權(quán)投資的性質(zhì)。

長期股權(quán)投資的取得方式：（1）在證券市場上以貨幣資金購買其他企業(yè)的股票，從而成為被投資單位的股東。（2）以資產(chǎn)（包括貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實物資產(chǎn)）投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。

長期股權(quán)投資的特點：（1）長期持有。（2）通常不能隨時出售。（3）投資風(fēng)險較大。

第三節(jié)長期股權(quán)投資的核算一、長期股權(quán)投資概述29二、長期股權(quán)投資的初始計量

根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為初始投資成本進行計量，實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本；

1.以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——B公司應(yīng)收股利貸：銀行存款

【例4.21】

二、長期股權(quán)投資的初始計量30

2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資時，按照同類或者類似換出非貨幣性資產(chǎn)的市場價格與相關(guān)稅費之和，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目?！纠?.22】

【例4.23】

2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資31

3．《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對長期股權(quán)投資初始計量的規(guī)定《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種途徑取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本分別做了不同的規(guī)定。3．《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對長期股權(quán)投資初32三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

（一）小企業(yè)會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資后續(xù)計量的規(guī)定小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行會計處理。成本法的含義。成本法下，長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按照應(yīng)分得的金額確認為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

【例4.24】

三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量33

（二）企業(yè)會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資后續(xù)計量的規(guī)定《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等進行劃分，分別采用成本法和權(quán)益法進行核算。

1．成本法（1）成本法的適用范圍。（2）成本法核算的會計處理。

【例4.25】

（二）企業(yè)會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資后續(xù)計34

2．權(quán)益法（1）權(quán)益法的含義。（2）權(quán)益法的適用范圍。（3）權(quán)益法核算的會計處理。①初始投資或追加投資?！纠?.26】【例4.27】

2．權(quán)益法35

②持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損。

【例4.28】

③長期股權(quán)投資持有期間被投資企業(yè)所有者權(quán)益的其他變動。

【例4.29】

②持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈36四、長期股權(quán)投資的處置

1．小企業(yè)會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資處置的規(guī)定處置所得價款扣除該投資的賬面余額(即成本)和出售過程中支付的相關(guān)稅費后的凈額計入處置當(dāng)期的投資收益。按照處置所得價款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。處置長期股權(quán)投資時，其成本分別不同情況進行結(jié)轉(zhuǎn)：（1）一次性全部處置某項長期股權(quán)投資；（2）部分處置某項長期股權(quán)投資。

【例4.30】

四、長期股權(quán)投資的處置37

2．企業(yè)會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資處置的規(guī)定企業(yè)會計準(zhǔn)則下，處置長期股權(quán)投資，應(yīng)按實際收到的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認投資損益。與小企業(yè)會計處理不同的是，企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，還需按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。在采用權(quán)益法核算時，因被投資單位前期作為所有者權(quán)益的其他變動而計入本企業(yè)所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)將原計入所有者權(quán)益的部分相應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，即將原計入資本公積準(zhǔn)備的項目金額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

【例4.31】

【例4.32】

2．企業(yè)會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資處置38五、長期股權(quán)投資損失

1．小企業(yè)會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資損失的規(guī)定確認為長期股權(quán)投資損失的條件。小企業(yè)實際發(fā)生長期股權(quán)投資損失時，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

長期股權(quán)投資損失與處置長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的凈損失的區(qū)別。

【例4.33】

五、長期股權(quán)投資損失39

2．企業(yè)會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資減值損失的規(guī)定《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！碑?dāng)長期股權(quán)投資預(yù)計可收回金額低于其賬面價值，計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。2．企業(yè)會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資減值40第四章投資【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

知識目標(biāo)

了解對外投資的概念和分類；理解短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資初始計量的原則和要求；掌握短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資持有期間投資收益的確認方法；掌握長期債券投資溢折價的攤銷方法；掌握短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資損益的確認方法。第四章投資【學(xué)習(xí)目標(biāo)】41能力目標(biāo)

能進行短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資取得和收益確認的核算；能進行長期債券投資溢折價攤銷的核算；能進行短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資處置的核算。能力目標(biāo)42

投資的分類

廣義的投資和狹義的投資。

小企業(yè)對外投資按投資對象的可變現(xiàn)性和投資目的分類。小企業(yè)短期投資按照投資性質(zhì)分類。小企業(yè)長期投資按照投資性質(zhì)分類。

43第一節(jié)短期投資一、短期投資概述短期投資的概念。短期投資的目的。短期投資應(yīng)該具備的條件。（1）該投資必須隨時可以上市流通，能夠在公開市場交易并且有明確市價。（2）企業(yè)管理層有意在一個會計年度之內(nèi)將其轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。短期投資的特征：（1）投資目的很明確。（2）投資時間比較短。（3）投資品種易變現(xiàn)。第一節(jié)短期投資44二、短期投資的初始計量以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。

（一）科目設(shè)置

“短期投資”科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細科目設(shè)置?！皯?yīng)收股利”科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細科目設(shè)置?！皯?yīng)收利息”科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細科目設(shè)置。“投資收益”科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細科目設(shè)置。二、短期投資的初始計量45

（二）小企業(yè)短期投資取得的業(yè)務(wù)核算

小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的短期投資：借：短期投資貸：銀行存款購入股票時，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期、但尚未領(lǐng)取的債券利息：借：短期投資借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收利息貸：銀行存款

【例4.1】

（二）小企業(yè)短期投資取得的業(yè)務(wù)核算46

（三）交易性金融資產(chǎn)的初始計量《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。“交易性金融資產(chǎn)”科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細核算。“公允價值變動損益”科目的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時：借：交易性金融資產(chǎn)—成本借：投資收益借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：銀行存款

【例4.2】（三）交易性金融資產(chǎn)的初始計量47三、短期投資的后續(xù)計量

（一）短期投資持有期間的投資收益小企業(yè)的短期投資取得后在持有期間仍按成本計量，不考慮持有期間的市價波動。在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利貸：投資收益在債務(wù)人應(yīng)付利息日：借：應(yīng)收利息貸：投資收益

【例4.3】

三、短期投資的后續(xù)計量48

（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間的應(yīng)收利息《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，在資產(chǎn)負債表日（而不是在債務(wù)人應(yīng)付利息日）按債券投資的面值和票面利率計算應(yīng)收利息，確認應(yīng)收利息和投資收益：借：應(yīng)收利息貸：投資收益

（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間的應(yīng)收利息49

（三）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。具體的賬務(wù)處理是：交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時，應(yīng)按二者之間的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目。當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時，應(yīng)按二者之間的差額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目。

【例4.4】（三）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量50四、短期投資的處置

借：銀行存款或庫存現(xiàn)金（收到的出售價款）貸：短期投資（短期投資的成本）貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸記或借：投資收益（按照其差額）出售短期投資時的成本結(jié)轉(zhuǎn)：①一次性全部出售某項短期投資；②部分出售某項短期投資。

【例4.5】

四、短期投資的處置51按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

【例4.6】按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，出售交易性52第二節(jié)長期債券投資的核算一、長期債券投資概述長期投資的概念、目的和分類。長期債券投資的概念和目的。長期債券投資的特征：（1）投資目的很明確。（2）投資時間比較長，通常會超過1年。（3）投資品種不易變現(xiàn)或持有意圖長于1年。

第二節(jié)長期債券投資的核算一、長期債券投資概述53二、長期債券投資的初始計量

長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，屬于購買時暫時墊付的資金，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收利息單獨核算，不計入長期債券投資的成本。

（一）科目設(shè)置“長期債券投資”科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細科目設(shè)置?！皯?yīng)收利息”科目。“投資收益”科目。二、長期債券投資的初始計量54

（二）業(yè)務(wù)核算

1．平價購入債券作為長期投資應(yīng)編制會計分錄如下：借：長期債券投資——面值貸：銀行存款

【例4.7】

如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)編制會計分錄如下：借：長期債券投資——面值應(yīng)收利息貸：銀行存款

【例4.8】

（二）業(yè)務(wù)核算55

2．溢折價購入債券作為長期投資

債券溢價產(chǎn)生的原因。溢價的作用。

溢價購入債券企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：長期債券投資——面值——溢折價貸：銀行存款

【例4.9】

2．溢折價購入債券作為長期投資56

債券折價產(chǎn)生的原因。折價的作用。

折價購入債券企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：長期債券投資——面值貸：長期債券投資——溢折價銀行存款

【例4.10】

57

（三）持有至到期投資取得的賬務(wù)處理《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，通過“持有至到期投資”科目核算長期債券投資?！俺钟兄恋狡谕顿Y”科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細科目設(shè)置。企業(yè)取得持有至到期投資時：借：持有至到期投資—投資成本（按面值）借：應(yīng)收利息借：持有至到期投資—利息調(diào)整（按其差額）貸：銀行存款【例4.11】（三）持有至到期投資取得的賬務(wù)處理58三、長期債券投資的后續(xù)計量在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照債券面值和債券票面利率計算利息收入，并計入當(dāng)期投資收益。

（一）分期付息、一次還本的長期債券投資在債務(wù)人應(yīng)付利息日：借：應(yīng)收利息貸：投資收益待實際收到利息時：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息

【例4.12】

三、長期債券投資的后續(xù)計量59

（二）一次還本付息的長期債券投資在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照票面利率計算的利息收入，借：長期債券投資——應(yīng)計利息貸：投資收益待實際收到利息時：借：銀行存款貸：長期債券投資——應(yīng)計利息

【例4.13】

【例4.14】

（二）一次還本付息的長期債券投資60

（三）長期債券溢折價的攤銷

長期債券投資的溢價或折價，應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)，于確認相關(guān)債券利息收入的同時采用直線法進行攤銷。其計算公式如下：每期攤銷額（溢價或折價）＝債券溢價或折價額÷債券付息期數(shù)（或計提利息期數(shù)）在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照應(yīng)分攤的債券溢價金額，借記“投資收益”科目，貸記“長期債券投資（溢折價）”科目；按照應(yīng)分攤的債券折價金額，借記“長期債券投資（溢折價）”科目，貸記“投資收益”科目。

【例4.15】

【例4.16】（三）長期債券溢折價的攤銷61

（四）持有至到期投資的后續(xù)計量

1．利息收入金額的確認

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，持有至到期投資的各期投資收益根據(jù)債券投資的攤余成本和實際利率計算確定。（1）持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目；按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目。（2）持有至到期投資為到期一次還本付息債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資—應(yīng)計利息”科目；按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目。

【例4.17】（四）持有至到期投資的后續(xù)計量62

2．持有至到期投資的攤銷

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：按票面利率計算持有至到期投資應(yīng)收利息；按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入；以二者的差額作為持有至到期投資的溢價或折價攤銷額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目。2．持有至到期投資的攤銷

63

3．減值損失的處理小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，不需要考慮長期債券投資的減值。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)期持有至到期投資發(fā)生減值時：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備3．減值損失的處理64四、長期債券投資的處置

處置長期債券投資時，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。處置所得價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。

（一）債券投資到期收回長期債券投資

借：銀行存款貸：長期債券投資應(yīng)收利息借：投資收益貸：長期債券投資

【例4.18】

四、長期債券投資的處置65

（二）債券到期前處置長期債券投資

長期債券投資到期前處置的含義和內(nèi)容。

借：銀行存款貸：長期債券投資（面值、溢折價）貸：應(yīng)收利息貸或借：投資收益（差額）

【例4.19】

（二）債券到期前處置長期債券投資66

（三）減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資長期債券投資損失的含義。確認長期債券投資損失的條件。

借：營業(yè)外支出貸：長期債券投資（面值、溢折價）

【例4.20】

（三）減除可收回的金額后確認的無法收回67

（四）持有至到期投資的處置《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，未到期前企業(yè)出售持有至到期投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目；按持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資—成本、應(yīng)計利息”科目，貸記或借記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目；按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提持有至到期投資減值準(zhǔn)備的還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（四）持有至到期投資的處置68第三節(jié)長期股權(quán)投資的核算

一、長期股權(quán)投資概述

長期股權(quán)投資的含義。長期股權(quán)投資的性質(zhì)。

長期股權(quán)投資的取得方式：（1）在證券市場上以貨幣資金購買其他企業(yè)的股票，從而成為被投資單位的股東。（2）以資產(chǎn)（包括貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實物資產(chǎn)）投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。

長期股權(quán)投資的特點：（1）長期持有。（2）通常不能隨時出售。（3）投資風(fēng)險較大。

第三節(jié)長期股權(quán)投資的核算一、長期股權(quán)投資概述69二、長期股權(quán)投資的初始計量

根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為初始投資成本進行計量，實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本；

1.以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——B公司應(yīng)收股利貸：銀行存款

【例4.21】

二、長期股權(quán)投資的初始計量70

2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資時，按照同類或者類似換出非貨幣性資產(chǎn)的市場價格與相關(guān)稅費之和，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目?！纠?.22】

【例4.23】

2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資71

3．《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對長期股權(quán)投資初始計量的規(guī)定《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種途徑取得的長期股權(quán)投資的