第七章審計(jì)準(zhǔn)則-審計(jì)結(jié)論報(bào)告課件

第七章審計(jì)準(zhǔn)則——審計(jì)結(jié)論與報(bào)告第七章審計(jì)準(zhǔn)則——審計(jì)結(jié)論與報(bào)告1第一節(jié)審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告

——是指注冊會計(jì)師根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。第一節(jié)審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)報(bào)告2標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

——當(dāng)注冊會計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告3非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

——是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告4二、審計(jì)報(bào)告日審計(jì)報(bào)告日

——是指注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽署的日期，審計(jì)報(bào)告日為完成審計(jì)工作的日期，但不應(yīng)早于注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。二、審計(jì)報(bào)告日5注冊會計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日時(shí)應(yīng)考慮：應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成應(yīng)當(dāng)提前被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)做出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表注冊會計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日時(shí)應(yīng)考慮：6三、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式審計(jì)報(bào)告引言段的主要內(nèi)容指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間管理層的責(zé)任段和注冊會計(jì)師的責(zé)任段主要內(nèi)容三、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式7第二節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告一、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義

審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。第二節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告一、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段8強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的要件

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；（2）不影響注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的要件9不確定事項(xiàng)

是指其結(jié)果依賴于未來行動(dòng)或事項(xiàng)，不受被審計(jì)單位的直接控制，但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。重大不確定事項(xiàng)是指可能對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)。不確定事項(xiàng)10二、審計(jì)意見類型及出具條件無保留意見審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件：財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；注冊會計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)工作過程中為受到限制。二、審計(jì)意見類型及出具條件11保留意見財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一：會計(jì)政策的選擇、會計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。保留意見12否定意見

如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。否定意見13無法表示意見

如果審計(jì)范圍受到限制，可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。無法表示意見14第三節(jié)比較數(shù)據(jù)一、比較數(shù)據(jù)比較數(shù)據(jù)的含義

是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。第三節(jié)比較數(shù)據(jù)一、比較數(shù)據(jù)15比較數(shù)據(jù)的評價(jià)內(nèi)容注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)比較數(shù)據(jù)采用的會計(jì)政策與本期數(shù)據(jù)采用的會計(jì)政策是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。比較數(shù)據(jù)的評價(jià)內(nèi)容16二、注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任比較數(shù)據(jù)的審計(jì)目標(biāo)

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。二、注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任17針對比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍

注冊會計(jì)師針對比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍，通常限于評價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類。針對比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍18三、上期事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響比較數(shù)據(jù)上期出具非無保留，本期該事項(xiàng)仍未解決上期出具非無保留，本期該事項(xiàng)已解決導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留，對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)都非無保留不導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留，對比較數(shù)據(jù)對比較數(shù)據(jù)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表通常不再提及該事項(xiàng)但對本期很重要，可增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況三、上期事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響比較數(shù)據(jù)上期出具非無保留，上期出19在實(shí)施本期審計(jì)時(shí)，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施追加的審計(jì)程序。本期審計(jì)注意到影響上期重大錯(cuò)報(bào)，但以前未對該錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)更正并已重新出具報(bào)告，獲取證據(jù)確定比較數(shù)據(jù)與報(bào)表是否一致如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正也未重新出具報(bào)告，且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露，對本期出具非無保留如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正也未重新出具報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在本期報(bào)表恰當(dāng)重述和充分披露，本期增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段在實(shí)施本期審計(jì)時(shí)，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會20第四節(jié)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息一、其他信息其他信息的含義

是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計(jì)單位年度報(bào)告、招股說明書等文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。第四節(jié)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息21注冊會計(jì)師對于其他信息的責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)要對其他信息的考慮有法定或約定的義務(wù)對某些其他信息實(shí)施特別程序的情形有法定或約定的義務(wù)對某些其他信息出具專項(xiàng)鑒證報(bào)告的情形獲取其他信息的時(shí)間注冊會計(jì)師對于其他信息的責(zé)任22二、重大不一致重大不一致的含義

是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾。二、重大不一致23注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大不一致時(shí)的措施確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要修改需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位拒絕修改時(shí)的措施需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改時(shí)的措施注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大不一致時(shí)的措施24第七章審計(jì)準(zhǔn)則——審計(jì)結(jié)論與報(bào)告第七章審計(jì)準(zhǔn)則——審計(jì)結(jié)論與報(bào)告25第一節(jié)審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告

——是指注冊會計(jì)師根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。第一節(jié)審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)報(bào)告26標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

——當(dāng)注冊會計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告27非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

——是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告28二、審計(jì)報(bào)告日審計(jì)報(bào)告日

——是指注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽署的日期，審計(jì)報(bào)告日為完成審計(jì)工作的日期，但不應(yīng)早于注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。二、審計(jì)報(bào)告日29注冊會計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日時(shí)應(yīng)考慮：應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成應(yīng)當(dāng)提前被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)做出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表注冊會計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日時(shí)應(yīng)考慮：30三、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式審計(jì)報(bào)告引言段的主要內(nèi)容指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間管理層的責(zé)任段和注冊會計(jì)師的責(zé)任段主要內(nèi)容三、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式31第二節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告一、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義

審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。第二節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告一、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段32強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的要件

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；（2）不影響注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的要件33不確定事項(xiàng)

是指其結(jié)果依賴于未來行動(dòng)或事項(xiàng)，不受被審計(jì)單位的直接控制，但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)。或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。重大不確定事項(xiàng)是指可能對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)。不確定事項(xiàng)34二、審計(jì)意見類型及出具條件無保留意見審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件：財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；注冊會計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)工作過程中為受到限制。二、審計(jì)意見類型及出具條件35保留意見財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一：會計(jì)政策的選擇、會計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。保留意見36否定意見

如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。否定意見37無法表示意見

如果審計(jì)范圍受到限制，可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。無法表示意見38第三節(jié)比較數(shù)據(jù)一、比較數(shù)據(jù)比較數(shù)據(jù)的含義

是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。第三節(jié)比較數(shù)據(jù)一、比較數(shù)據(jù)39比較數(shù)據(jù)的評價(jià)內(nèi)容注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)比較數(shù)據(jù)采用的會計(jì)政策與本期數(shù)據(jù)采用的會計(jì)政策是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。比較數(shù)據(jù)的評價(jià)內(nèi)容40二、注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任比較數(shù)據(jù)的審計(jì)目標(biāo)

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。二、注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任41針對比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍

注冊會計(jì)師針對比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍，通常限于評價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類。針對比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍42三、上期事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響比較數(shù)據(jù)上期出具非無保留，本期該事項(xiàng)仍未解決上期出具非無保留，本期該事項(xiàng)已解決導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留，對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)都非無保留不導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留，對比較數(shù)據(jù)對比較數(shù)據(jù)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表通常不再提及該事項(xiàng)但對本期很重要，可增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況三、上期事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響比較數(shù)據(jù)上期出具非無保留，上期出43在實(shí)施本期審計(jì)時(shí)，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施追加的審計(jì)程序。本期審計(jì)注意到影響上期重大錯(cuò)報(bào)，但以前未對該錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)更正并已重新出具報(bào)告，獲取證據(jù)確定比較數(shù)據(jù)與報(bào)表是否一致如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正也未重新出具報(bào)告，且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露，對本期出具非無保留如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正也未重新出具報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在本期報(bào)表恰當(dāng)重述和充分披露，本期增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段在實(shí)施本期審計(jì)時(shí)，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會44第四節(jié)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息一、其他信息其他信息的含義

是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計(jì)單位年度報(bào)告、招股說明書等文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。第四節(jié)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息45注冊會計(jì)師對于其他信息的責(zé)任