《特別納稅調(diào)整管理規(guī)程》解析課件

《特別納稅調(diào)整管理規(guī)程》講授人黃德漢E-mail:gdhuangdh@《特別納稅調(diào)整管理規(guī)程》講授人黃德漢1特別納稅調(diào)整的一般概念特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)以實(shí)施反避稅目的、對(duì)納稅人關(guān)聯(lián)交易形成的特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，一般包括對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。（注意：反避稅調(diào)查的過程中有可能涉及其他的稅務(wù)問題）特別納稅調(diào)整的一般概念2相關(guān)鏈接：一般納稅調(diào)整

一般納稅調(diào)整是指納稅人按稅收相關(guān)法規(guī)計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額與按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）計(jì)算確定會(huì)計(jì)利潤(rùn)可能存在差異，在申報(bào)相關(guān)稅款時(shí)應(yīng)依照稅收相關(guān)法規(guī)將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額而形成的稅務(wù)調(diào)整。（注意：屬正常的經(jīng)營(yíng)交易而非關(guān)聯(lián)交易形成，與反避稅無(wú)直接關(guān)系）相關(guān)鏈接：一般納稅調(diào)整3本資料來源本資料來源4制定依據(jù)：1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例；2、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則；3、我國(guó)政府與有關(guān)國(guó)家（或特別行政區(qū)）政府簽署的稅收協(xié)定（或安排）；制定依據(jù)：5適用范圍：

適用于轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)、一般反避稅規(guī)定等特別納稅調(diào)整的管理。適用范圍：6“轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)申報(bào)和提供的相關(guān)資料，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來（以下簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱，包括成本分?jǐn)倕f(xié)議和預(yù)約定價(jià)安排的管理。（關(guān)注：1、企業(yè)申報(bào)和提供的相關(guān)材料；2、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間）“轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理”7“資本弱化管理”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法第四十六條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例和獨(dú)立交易原則進(jìn)行評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。（關(guān)注：1、資本弱化背后的經(jīng)濟(jì)利益；2、關(guān)聯(lián)方的范圍）“資本弱化管理”8“受控外國(guó)企業(yè)管理”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法第四十五條的規(guī)定，對(duì)受控外國(guó)企業(yè)利潤(rùn)不作分配或減少分配的合理性進(jìn)行評(píng)估、調(diào)查，并對(duì)其歸屬于中國(guó)居民企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整等工作的總稱。

｛關(guān)注：1、外國(guó)企業(yè)所在國(guó)家（或地區(qū)）的所得稅稅率是否低于我國(guó)法定所得稅稅率的50％；2、對(duì)合理性的判定，如果在避稅地的受控外國(guó)企業(yè)如何“合理”？）

“受控外國(guó)企業(yè)管理”9“一般反避稅管理”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法第四十七條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額進(jìn)行評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。（不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所必須的、屬于一種安排、這種安排以節(jié)稅為目的、企業(yè)通過這種安排已經(jīng)獲取了節(jié)稅利益。）“一般反避稅管理”10關(guān)于關(guān)聯(lián)申報(bào)一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系稅收相關(guān)法規(guī)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判定（注意比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)判定）關(guān)于關(guān)聯(lián)申報(bào)11稅收征管法實(shí)施細(xì)則與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的表述稅收征管法實(shí)施細(xì)則五十一條‘在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系’；‘直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制’；‘在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系’；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：

（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；

（二）直接或者間接地同為第三者控制；

（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。稅收征管法實(shí)施細(xì)則與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的表述稅收征管法實(shí)12《特別納稅調(diào)整管理規(guī)程》中的表述稅法實(shí)施條例第一百零九條和征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：《特別納稅調(diào)整管理規(guī)程》中的表述13（一）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到20%或以上；直接或間接同為第三方所持有股份達(dá)到20%或以上；（間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，如一方對(duì)另一方持有股份超過50%的，按100%計(jì)算）

（一）14（二）企業(yè)與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占企業(yè)實(shí)收資本50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保；

（二）企業(yè)與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸15（三）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一方所委派，或同為第三方所委派；（四）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行；（三）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上（含16（五）企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)由另一方控制；？（六）企業(yè)接受或提供勞務(wù)由另一方控制；（七）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。相關(guān)鏈接：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》中的關(guān)聯(lián)方關(guān)系（五）企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)由另一方控制；？17

一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：（一）該企業(yè)的母公司。（二）該企業(yè)的子公司。（三）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。（四）對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀?8（五）對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。（六）該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。（七）該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。（八）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。（九）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。（十）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。（五）對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。19二、關(guān)聯(lián)方交易特別納稅調(diào)整管理規(guī)程中的關(guān)聯(lián)交易主要包括類型：（一）有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；二、關(guān)聯(lián)方交易20（二）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)、專利、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；

（二）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、21（三）融通資金，包括各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保、有價(jià)證券的買賣及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；？（四）提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供等。相關(guān)鏈接：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》（三）融通資金，包括各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保、有價(jià)證券的買賣22關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng)：（一）購(gòu)買或銷售商品。（二）購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。（三）提供或接受勞務(wù)。（四）擔(dān)保。（五）提供資金（貸款或股權(quán)投資）。（六）租賃。（七）代理。（八）研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。（九）許可協(xié)議。（十）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。（十一）關(guān)鍵管理人員薪酬。關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng)：23三、關(guān)聯(lián)申報(bào)主要需報(bào)送的報(bào)表

報(bào)送時(shí)間：報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)。報(bào)送的表報(bào)：《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表—關(guān)聯(lián)關(guān)系》《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表—關(guān)聯(lián)交易匯總》《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表—購(gòu)銷》三、關(guān)聯(lián)申報(bào)主要需報(bào)送的報(bào)表24《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表—?jiǎng)趧?wù)》《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表—融通資金》《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表—資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓》《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表—資本弱化》《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表—向境外支付款項(xiàng)》《企業(yè)年度對(duì)外投資情況報(bào)告表》《受控外國(guó)企業(yè)年度報(bào)告表》

《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表—?jiǎng)趧?wù)》25四、關(guān)于同期資料管理企業(yè)應(yīng)按照稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。同期資料應(yīng)主要包括以下內(nèi)容：四、關(guān)于同期資料管理26（一）組織結(jié)構(gòu)

1.企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)全球組織結(jié)構(gòu)；

2.企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的發(fā)展變化情況；

3.與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種及稅率；

4.對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)具有直接或間接影響的關(guān)聯(lián)方。（一）組織結(jié)構(gòu)

27（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況

1.企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，包括企業(yè)發(fā)展變化概況，所處的行業(yè)及發(fā)展概況，產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的一般經(jīng)濟(jì)和法律問題，集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位；

2.企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)及其占利潤(rùn)總額的比重；

（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況283.企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略及其預(yù)期收益分析；4.企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的分析；5.企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)情況，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)信息，并填寫《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》；？3.企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略及其預(yù)期收益分析；296.企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，稅務(wù)檢查結(jié)論等資料的副本；7.關(guān)聯(lián)方的

財(cái)務(wù)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表等；8.對(duì)企業(yè)融資的說明，包括債權(quán)性融資與權(quán)益性融資的數(shù)額及其來源等；9.關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、變化及其理由。6.企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，稅務(wù)檢查結(jié)論等資30（三）關(guān)聯(lián)交易情況

1.關(guān)聯(lián)交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等；

2.關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程（包括各個(gè)環(huán)節(jié)的物流和資金流），與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同；

3.關(guān)聯(lián)交易中所涉及的無(wú)形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響；（三）關(guān)聯(lián)交易情況314.與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同（協(xié)議）副本及其履行情況的說明；5.對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析；6.按照合理比例劃分關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)交易收入、費(fèi)用和利潤(rùn)情況，并填寫《企業(yè)關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》。？4.與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同（協(xié)議）副本及其履行情況的說明；32（四）可比性分析

1.可比性分析所考慮的因素，包括交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、發(fā)揮的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)、使用的資產(chǎn)、合同條款、經(jīng)營(yíng)策略、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等；

（四）可比性分析

332.可比交易的說明，如：有形資產(chǎn)

的物理特性、質(zhì)量、及其效用；融資業(yè)務(wù)

的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等；勞務(wù)的性質(zhì)與程度；無(wú)形資產(chǎn)

的類型，無(wú)形資產(chǎn)交易的形式，通過交易獲得的使用無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無(wú)形資產(chǎn)獲得的收益；？

2.可比交易的說明，如：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、及其效343.可比信息選擇條件及理由；4.可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由；（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用

3.可比信息選擇條件及理由；351.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由；2.可比信息是否支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法；3.確定獨(dú)立交易價(jià)格的過程中所做的假設(shè)和判斷；4.對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做貢獻(xiàn)的說明；5.運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比信息，確定獨(dú)立交易價(jià)格或利潤(rùn)；

1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由；36提供簡(jiǎn)易同期資料的條件：年度關(guān)聯(lián)交易金額在2000萬(wàn)元至1億元之間的企業(yè)，可按納稅年度準(zhǔn)備、保存、提供以下簡(jiǎn)易同期資料：

（一）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；

（二）企業(yè)定價(jià)政策、有關(guān)市場(chǎng)情況及各方利潤(rùn)分配情況；

（三）企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析；提供簡(jiǎn)易同期資料的條件：37（四）主要關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的說明；（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用和可比信息的選擇；（六）影響企業(yè)獨(dú)立交易價(jià)格、利潤(rùn)的因素分析；（四）主要關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的說明；38免于準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的條件屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備、保存和提供同期資料：（一）年度關(guān)聯(lián)交易金額在2000萬(wàn)元以下；（二）在預(yù)約定價(jià)安排有效期內(nèi)；（三）僅與境內(nèi)（不含香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)）關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。？免于準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的條件39同期資料管理的其他規(guī)定1、企業(yè)應(yīng)自關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日止準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起，15日內(nèi)提供。2、企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后15日內(nèi)提供同期資料。同期資料管理的其他規(guī)定403、企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供的同期資料，須加蓋公章并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應(yīng)標(biāo)明出處來源。4、企業(yè)不提供同期資料、或者提供虛假、不完整？同期資料，未能真實(shí)

反映其關(guān)聯(lián)交易情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅法第四十四條的規(guī)定核定其應(yīng)納稅所得額。3、企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供的同期資料，須加蓋公章415、企業(yè)因合并、分立等原因而變更或注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。

6、同期資料應(yīng)使用中文。

7、同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。5、企業(yè)因合并、分立等原因而變更或注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)428、企業(yè)簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議的，還應(yīng)按照本規(guī)程第七章規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。

9、企業(yè)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的，還應(yīng)按照第九章的規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)資本弱化的同期資料。

8、企業(yè)簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議的，還應(yīng)按照本規(guī)程第七章規(guī)定準(zhǔn)43五、關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的企業(yè)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

五、關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法44根據(jù)稅法實(shí)施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括：可比非受控價(jià)格法再銷售價(jià)格法成本加成法交易凈利潤(rùn)法利潤(rùn)分割法其他符合獨(dú)立交易原則的方法。根據(jù)稅法實(shí)施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法45選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析，可比性分析主要包括以下五個(gè)方面：

（一）交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性，主要包括：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等，勞務(wù)的性質(zhì)和范圍，無(wú)形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限和范圍、預(yù)期收益等；選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析，可比性分46（二）交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)功能

主要包括：研發(fā)、設(shè)計(jì)，采購(gòu)，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后服務(wù)、廣告，運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)，融資，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律及人力資源管理等。（在比較功能時(shí)，應(yīng)關(guān)注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度）風(fēng)險(xiǎn)

主要包括：研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，分銷風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)推廣風(fēng)險(xiǎn)，管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等；（二）交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)47（三）合同條款，主要包括：交易標(biāo)的，交易數(shù)量、價(jià)格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務(wù)范圍和條件，提供附加勞務(wù)的約定，變更、修改合同內(nèi)容的權(quán)利，合同有效期，終止或續(xù)簽合同的權(quán)利；（三）合同條款，主要包括：48（四）經(jīng)濟(jì)環(huán)境，主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場(chǎng)規(guī)模，市場(chǎng)層級(jí)，市場(chǎng)占有率，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度，消費(fèi)者購(gòu)買力，商品或勞務(wù)可替代性，生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸成本，政府管制等；（五）經(jīng)營(yíng)策略，主要包括：創(chuàng)新和開發(fā)策略，多元化經(jīng)營(yíng)策略，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，市場(chǎng)占有策略等。（四）經(jīng)濟(jì)環(huán)境，主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場(chǎng)規(guī)模，市場(chǎng)491、關(guān)于可比非受控價(jià)格法可比非受控價(jià)格法是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；

1、關(guān)于可比非受控價(jià)格法50可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)（以下簡(jiǎn)稱可比非關(guān)聯(lián)交易）所收取的價(jià)格作為公平成交價(jià)格?？杀刃苑治鰬?yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異，按照不同交易類型具體包括如下內(nèi)容：可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相51（一）有形資產(chǎn)的購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓

1．購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓過程，包括交易的時(shí)間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)的時(shí)間和地點(diǎn)等；（進(jìn)行關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易的比較）

２．購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；（發(fā)生交易的環(huán)節(jié)是否一樣）

（一）有形資產(chǎn)的購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓

1．購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓過程，包括交易的時(shí)52３．購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)、性能、結(jié)構(gòu)、外型、包裝等；（關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)方交易在這些方面是一致）

４．購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財(cái)政、稅收、外匯政策等。３．購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)、性能、53（二）有形資產(chǎn)的使用

1．資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號(hào)、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法；

2．提供使用權(quán)的時(shí)間、期限、地點(diǎn)；

3．資產(chǎn)所有者對(duì)資產(chǎn)的投資支出、維修費(fèi)用等。（影響企業(yè)利潤(rùn)的各方面因素）（二）有形資產(chǎn)的使用

1．資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號(hào)、結(jié)構(gòu)、類型54（三）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用

1．無(wú)形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益；

2．無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、受有關(guān)國(guó)家法律保護(hù)的程度及期限、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、可替代性等。（三）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用

1．無(wú)形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)55（四）資金融通：融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等。

（五）勞務(wù)提供：業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準(zhǔn)、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式、直接和間接成本等。（四）資金融通：融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資56關(guān)聯(lián)交易與可比獨(dú)立交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)價(jià)格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易與可比獨(dú)立交易之間在以上方面存在重大差異572、再銷售價(jià)格法再銷售價(jià)格法是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；

再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：2、再銷售價(jià)格法58公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）

可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%公平成交價(jià)格=59可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括

銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能60關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

再銷售價(jià)格法通常適用于再銷售者未對(duì)

商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差613、成本加成法成本加成法是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法；

3、成本加成法62成本加成法以合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：

公平成交價(jià)格=合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）

可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%成本加成法以合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作63可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測(cè)試功能，市場(chǎng)及匯兌風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能64關(guān)聯(lián)交易與非交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用、勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易與非交易之間在以上方面存在重大差異的654、交易凈利潤(rùn)法交易凈利潤(rùn)法是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法；

交易凈利潤(rùn)法以可比非關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易凈利潤(rùn)。非關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率等利潤(rùn)率指標(biāo)。

4、交易凈利潤(rùn)法66小資料：貝里比率(BerryRatio)

貝里比率＝經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)費(fèi)用

該比率用于度量公司的盈利能力，評(píng)估公司的支否平衡，如果比率大于1，表示在扣除日常開支后，公司會(huì)有利潤(rùn)的出現(xiàn)；若比率小于1，表示公司的營(yíng)業(yè)費(fèi)用支出太大，將出現(xiàn)虧損。小資料：貝里比率(BerryRatio)

貝里比67可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異以及影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、使用資產(chǎn)、行業(yè)和市場(chǎng)情況、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)?，?huì)計(jì)處理及經(jīng)營(yíng)管理效率等。

可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在68關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

交易凈利潤(rùn)法通常適用于有形資產(chǎn)購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異695、利潤(rùn)分割法利潤(rùn)分割法是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；

5、利潤(rùn)分割法70利潤(rùn)分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易整體利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。利潤(rùn)分割法分為一般利潤(rùn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法。

一般利潤(rùn)分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤(rùn)。？利潤(rùn)分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易整體利潤(rùn)的71剩余利潤(rùn)分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的整體利潤(rùn)減去分配給各方的常規(guī)利潤(rùn)？的余額作為剩余利潤(rùn)？，各方根據(jù)對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。

剩余利潤(rùn)分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的整體利潤(rùn)減去分72選用利潤(rùn)分割法應(yīng)特別考察交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分?jǐn)?，?huì)計(jì)處理，確定交易各方對(duì)剩余利潤(rùn)貢獻(xiàn)所使用信息和假設(shè)條件的可靠性等。

利潤(rùn)分割法通常適用于關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法無(wú)法單獨(dú)使用的，可結(jié)合使用或采用其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

選用利潤(rùn)分割法應(yīng)特別考察交易各方執(zhí)行的功能、73六、關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)稅收法律、法規(guī)和本規(guī)程的規(guī)定,確定調(diào)查企業(yè)，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。被查企業(yè)必須據(jù)實(shí)報(bào)告其關(guān)聯(lián)交易情況，并提供有關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。六、關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整74轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：（一）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；

（二）長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；

（三）低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)；

（四）低于集團(tuán)公司利潤(rùn)水平的企業(yè)；

（五）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；如：（廈國(guó)稅函［２００８］４１號(hào)）。以下對(duì)象列為審核重點(diǎn)：１．年度關(guān)聯(lián)交易超過５０００萬(wàn)元的企業(yè)且承擔(dān)單一生產(chǎn)功能的企業(yè)（即不承擔(dān)研發(fā)和銷售功能，僅承擔(dān)制造功能的企業(yè)）；。。。。。。。。。轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：75關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)的一些新動(dòng)向：

福建省國(guó)稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人說：“我們不接受發(fā)達(dá)國(guó)家聲稱的發(fā)展中國(guó)家的制造業(yè)在跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體利潤(rùn)中只能得到較低利潤(rùn)的說法，強(qiáng)調(diào)發(fā)展中國(guó)家的廉價(jià)勞動(dòng)力成本和土地成本必須在國(guó)際利潤(rùn)分配中得到補(bǔ)償。”

關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)的一些新動(dòng)向：76（六）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；

（七）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；

小案例：我國(guó)首例補(bǔ)征稅款超億元的反避稅調(diào)查個(gè)案

蘇州國(guó)稅局對(duì)某從事來料加工企業(yè)進(jìn)行反避稅調(diào)查給我們的啟示*稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)現(xiàn)過程：對(duì)跨國(guó)交易評(píng)估（六）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；

（七）未按規(guī)77*為何被選為稽查對(duì)象？企業(yè)產(chǎn)品100%出口銷售，主要貿(mào)易方式為來料加工。根據(jù)跨國(guó)交易風(fēng)險(xiǎn)特征判定，來料加工業(yè)務(wù)往往是關(guān)聯(lián)交易，但企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)顯示，該企業(yè)連續(xù)兩年只做了跨國(guó)交易申報(bào)，未做任何關(guān)聯(lián)交易申報(bào)。之后對(duì)企業(yè)實(shí)施了重點(diǎn)評(píng)估。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)100%產(chǎn)品均銷往一家位于避稅港的公司。

*為何被選為稽查對(duì)象？78*企業(yè)的第一反應(yīng)：明確否認(rèn)與避稅港企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

*稅務(wù)機(jī)關(guān)取證調(diào)查：（略）

相關(guān)信息：稅務(wù)機(jī)關(guān)將風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入跨國(guó)稅源控管，拓寬渠道收集各類信息，如企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)、審計(jì)報(bào)告、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表分析、上市報(bào)告等，研究跨國(guó)交易中的稅收風(fēng)險(xiǎn)特征，把握跨國(guó)稅源流動(dòng)規(guī)律，將納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)等作為跨國(guó)稅源日常管理的主要手段。*企業(yè)的第一反應(yīng)：明確否認(rèn)與避稅港企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。79

稅務(wù)部門匯集企業(yè)組織架構(gòu)、貿(mào)易方式、關(guān)聯(lián)交易、核算模式、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、行業(yè)發(fā)展等多方面動(dòng)態(tài)、靜態(tài)信息，并在此基礎(chǔ)上，從收入成本的系統(tǒng)分析拓展到內(nèi)控制度測(cè)試、功能風(fēng)險(xiǎn)定位、跨國(guó)交易跟蹤、財(cái)務(wù)指標(biāo)復(fù)核、行業(yè)趨勢(shì)分析，最后描繪出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門匯集企業(yè)組織架構(gòu)、貿(mào)易方式、關(guān)聯(lián)交易、核算模80

同時(shí)，在案頭評(píng)估階段抓住獲利能力、跨國(guó)交易、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等重要指標(biāo)進(jìn)行趨勢(shì)分析，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)因素；在實(shí)地核查階段進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試、統(tǒng)計(jì)抽樣和分析性復(fù)核，確認(rèn)內(nèi)控信賴程度，確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制。同時(shí)，在案頭評(píng)估階段抓住獲利能力、跨國(guó)交易、資產(chǎn)81（八）其它明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。

（實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間交易原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整）（八）其它明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。82稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí)，有權(quán)要求企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱可比企業(yè)）提供相關(guān)資料，并以書面形式送達(dá)《關(guān)于提供關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來相關(guān)資料的通知》。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí)，有權(quán)要求企業(yè)及83企業(yè)應(yīng)在通知規(guī)定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料,因特殊情況不能按期提供的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面延期申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)，可以延期提供，但最長(zhǎng)不得超過30日。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)延期申請(qǐng)之日起5日內(nèi)函復(fù)，超過期限或未函復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意企業(yè)的延期申請(qǐng)。

企業(yè)應(yīng)在通知規(guī)定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料,因特殊情況84企業(yè)關(guān)聯(lián)方以及可比企業(yè)應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，約定期限一般不應(yīng)超過60日。

企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供真實(shí)、完整相關(guān)資料，涉及境外的相關(guān)資料，應(yīng)提供公證機(jī)構(gòu)證明。企業(yè)關(guān)聯(lián)方以及可比企業(yè)應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)約定的期限85稅務(wù)調(diào)查人員應(yīng)按本規(guī)程的有關(guān)規(guī)定，核實(shí)認(rèn)定企業(yè)申報(bào)信息，填制：《關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》《關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表》《企業(yè)可比性因素分析表》并由被調(diào)查企業(yè)核對(duì)確認(rèn)。稅務(wù)調(diào)查人員應(yīng)按本規(guī)程的有關(guān)規(guī)定，核實(shí)認(rèn)定企業(yè)86稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，由于企業(yè)與可比企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本占用不同而對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整。確需調(diào)整的，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，由于企業(yè)與可比企業(yè)87小資料：營(yíng)運(yùn)資本廣義營(yíng)運(yùn)資本是指企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)總額，這個(gè)概念主要在研究企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和周轉(zhuǎn)狀況時(shí)使用。狹義的營(yíng)運(yùn)資本是指企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)總額減去各類流動(dòng)負(fù)債后的余額，也稱凈營(yíng)運(yùn)資本。凈營(yíng)運(yùn)資本被視為可作為企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)投資和用于清償非流動(dòng)負(fù)債的資金來源，因此、狹義的營(yíng)運(yùn)資本概念主要在研究企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)使用。企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本的持有狀況和管理水平直接關(guān)系到企業(yè)的盈利能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。小資料：營(yíng)運(yùn)資本88按照關(guān)聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷售等功能的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷等原因帶來的風(fēng)險(xiǎn)和損失，通常應(yīng)保持一定的利潤(rùn)率水平。對(duì)出現(xiàn)虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)分析的基礎(chǔ)上，選擇適當(dāng)?shù)目杀葍r(jià)格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤(rùn)水平。

按照關(guān)聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)決策、產(chǎn)品89稅務(wù)機(jī)關(guān)在分析、評(píng)估企業(yè)利潤(rùn)水平時(shí)，當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)水平低于可比企業(yè)利潤(rùn)率區(qū)間中位值的，原則上按照不低于中位值調(diào)整。企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做出轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達(dá)《轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查結(jié)論通知書》。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在分析、評(píng)估企業(yè)利潤(rùn)水平時(shí)，當(dāng)企業(yè)利90企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按以下程序?qū)嵤┺D(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整：

擬定初步調(diào)整方案，并制作《轉(zhuǎn)讓定價(jià)初步調(diào)整方案》根據(jù)審議后的初步調(diào)整方案與企業(yè)協(xié)商談判，稅企雙方均應(yīng)指定主談人，調(diào)查人員應(yīng)做好《協(xié)商內(nèi)容記錄》，并由雙方主談人簽字確認(rèn)，若企業(yè)拒簽，可由調(diào)查人員二人以上簽認(rèn)備案。

企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入91根據(jù)審議決定，向企業(yè)送達(dá)《轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查初步調(diào)整通知書》，企業(yè)對(duì)初步調(diào)整意見有異議的，應(yīng)自收到通知書之日起7日內(nèi)書面提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)意見后，應(yīng)再次協(xié)商審議。企業(yè)逾期未提出異議的，視為同意初步調(diào)整意見；

確定最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)《轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整通知書》。

根據(jù)審議決定，向企業(yè)送達(dá)《轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查初步調(diào)整通92企業(yè)未按照規(guī)定辦理關(guān)聯(lián)申報(bào)或提供相關(guān)資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照稅法及其實(shí)施條例第六章以及征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)核定征稅。

企業(yè)未按照規(guī)定辦理關(guān)聯(lián)申報(bào)或提供相關(guān)資料的，稅務(wù)93企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收調(diào)整有爭(zhēng)議的，必須先按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整決定繳清稅款、利息、滯納金或提供相應(yīng)擔(dān)保，然后可依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可依法向人民法院起訴。企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收調(diào)整有爭(zhēng)議的，必須先按照稅務(wù)機(jī)94稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。企業(yè)在跟蹤管理期內(nèi)應(yīng)按要求提供同期資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)同期資料重點(diǎn)分析、評(píng)估以下內(nèi)容：

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整95（一）企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)狀況及其變化情況；

（二）企業(yè)納稅申報(bào)額變化情況；

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果變化情況；

（四）關(guān)聯(lián)交易變化情況等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在跟蹤管理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)異常，應(yīng)及時(shí)采取跟蹤調(diào)整或立案調(diào)查等措施。

（一）企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)狀況及其變化情況；

96七、關(guān)于預(yù)約定價(jià)安排企業(yè)可以依據(jù)稅法第四十二條及其實(shí)施條例一百一十三條以及征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照自愿、平等、守信原則，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。七、關(guān)于預(yù)約定價(jià)安排97預(yù)約定價(jià)安排的談簽與實(shí)施通常經(jīng)過：1、預(yù)備會(huì)談2、正式申請(qǐng)3、審核評(píng)估4、磋商5、簽訂安排6、監(jiān)控執(zhí)行六個(gè)階段。預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊三種類型。預(yù)約定價(jià)安排的談簽與實(shí)施通常經(jīng)過：98預(yù)約定價(jià)安排一般適用于以下企業(yè)：

（一）關(guān)聯(lián)交易金額在1億元以上；（二）實(shí)際經(jīng)營(yíng)期超過10年；（三）以前年度無(wú)重大偷漏稅問題；（四）依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)和準(zhǔn)備、保存同期資料。預(yù)約定價(jià)安排一般適用于以下企業(yè)：99預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式申請(qǐng)年度的次年起2至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。

預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式申請(qǐng)年度的次年起100預(yù)約定價(jià)安排的簽訂不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。如果申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)安排適用年度相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法適用于申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。預(yù)約定價(jià)安排的簽訂不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定101（一）預(yù)備會(huì)談期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)應(yīng)就以下內(nèi)容進(jìn)行討論：

1．預(yù)約定價(jià)安排的類型、適用年度；

2．安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易；

3．企業(yè)以前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；

4．安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險(xiǎn)的說明；

5．是否應(yīng)用預(yù)約定價(jià)安排確定的方法解決以前年度的稅收問題；

6．其他需要說明的情況。

（一）預(yù)備會(huì)談期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)應(yīng)就以下內(nèi)容進(jìn)行討論：

102（二）涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將企業(yè)書面談簽意向逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局組織預(yù)備會(huì)談，并與企業(yè)就以下內(nèi)容進(jìn)行討論：（二）涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將企業(yè)書面談簽意1031．向稅收協(xié)定締約雙方稅務(wù)主管當(dāng)局提出預(yù)備會(huì)談申請(qǐng)的情況；

2．安排涉及的關(guān)聯(lián)方以前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及關(guān)聯(lián)交易情況；

3．向締約雙方稅務(wù)主管當(dāng)局提出的預(yù)約定價(jià)安排擬采用的定價(jià)原則和計(jì)算方法。

1．向稅收協(xié)定締約雙方稅務(wù)主管當(dāng)局提出預(yù)備會(huì)談申請(qǐng)的情104（三）預(yù)備會(huì)談達(dá)成一致意見的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自達(dá)成一致意見之日起15日內(nèi)書面通知企業(yè)，可以就預(yù)約定價(jià)安排相關(guān)事宜進(jìn)行正式談判。在預(yù)約定價(jià)安排正式談判后和預(yù)約定價(jià)安排簽訂前，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可中止談判。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，經(jīng)締約雙方稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商，可中止談判。（三）預(yù)備會(huì)談達(dá)成一致意見的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自達(dá)成一致意見之日起105

企業(yè)應(yīng)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)正式談判通知之日起3個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出預(yù)約定價(jià)安排書面申請(qǐng)報(bào)告。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)同時(shí)報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局。企業(yè)應(yīng)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)正式談判通知之日起3個(gè)月內(nèi)，向稅106（一）預(yù)約定價(jià)安排書面申請(qǐng)報(bào)告應(yīng)包括如下內(nèi)容：

1．相關(guān)的集團(tuán)組織架構(gòu)、公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易情況；

2．企業(yè)近三年財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表資料，產(chǎn)品功能和資產(chǎn)（包括無(wú)形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)）的資料；

3．預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易類別和納稅年度；（一）預(yù)約定價(jià)安排書面申請(qǐng)報(bào)告應(yīng)包括如下內(nèi)容：

1．相關(guān)1074．關(guān)聯(lián)方之間功能和風(fēng)險(xiǎn)劃分，包括劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員、費(fèi)用、資產(chǎn)等；

5．預(yù)約定價(jià)安排適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法，以及支持這一原則和方法相應(yīng)的功能風(fēng)險(xiǎn)分析、可比性分析和假設(shè)條件等；4．關(guān)聯(lián)方之間功能和風(fēng)險(xiǎn)劃分，包括劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人1086．市場(chǎng)情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；7．安排預(yù)約期間的年度經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)效益預(yù)測(cè)以及經(jīng)營(yíng)規(guī)劃等；

8．與安排有關(guān)的關(guān)聯(lián)方交易、經(jīng)營(yíng)安排及財(cái)務(wù)成果方面的信息；

9．是否涉及雙重征稅等問題；

10．涉及境內(nèi)、外有關(guān)法律、稅收協(xié)定等相關(guān)問題。6．市場(chǎng)情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；109稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的預(yù)約定價(jià)安排正式書面申請(qǐng)及所需文件、資料之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行審核和評(píng)估。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主要審核和評(píng)估以下內(nèi)容：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的預(yù)約定價(jià)安排正式書面申請(qǐng)110（一）歷史經(jīng)營(yíng)狀況，分析、評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、發(fā)展趨勢(shì)、經(jīng)營(yíng)范圍等文件資料，重點(diǎn)審核可行性研究報(bào)告、投資預(yù)（決）算、董事會(huì)決議等；綜合分析反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的有關(guān)信息和資料，如財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等；（一）歷史經(jīng)營(yíng)狀況，分析、評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、發(fā)展趨勢(shì)、經(jīng)111（二）功能和風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析、評(píng)估企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間在供貨、生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售等各環(huán)節(jié)以及在研究、開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)等方面各自所擁有的份額，履行的功能以及在存貨、信貸、外匯、市場(chǎng)等過程中所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)；

（二）功能和風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析、評(píng)估企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間在供貨、生112（三）可比信息，分析、評(píng)估企業(yè)提供的境內(nèi)、外可比價(jià)格信息，說明可比企業(yè)和申請(qǐng)企業(yè)之間的實(shí)質(zhì)性差異，并進(jìn)行調(diào)整。若不能確認(rèn)可比交易或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性，應(yīng)明確企業(yè)須進(jìn)一步提供的有關(guān)文件、資料，以證明其所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法公平地反映了被審核的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，并得到相關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等資料的證實(shí)；（三）可比信息，分析、評(píng)估企業(yè)提供的境內(nèi)、外可比價(jià)格信息，說113（四）假設(shè)條件，分析、評(píng)估對(duì)行業(yè)盈利能力和對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響因素及其影響程度，合理確定預(yù)約定價(jià)安排適用的假設(shè)條件；

（四）假設(shè)條件，分析、評(píng)估對(duì)行業(yè)盈利能力和對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)114（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法，分析、評(píng)估企業(yè)在預(yù)約定價(jià)安排中選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法是否以及如何真實(shí)地運(yùn)用于以前、現(xiàn)在和未來年度的關(guān)聯(lián)交易以及相關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)資料之中，是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定；（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法，分析、評(píng)估企業(yè)在預(yù)約定價(jià)安排中115（六）預(yù)期的公平交易價(jià)格或利潤(rùn)值域，通過對(duì)確定的可比價(jià)格、利潤(rùn)率、可比企業(yè)交易等情況的進(jìn)一步審核和評(píng)估，測(cè)算出稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可接受的價(jià)格或利潤(rùn)值域。（六）預(yù)期的公平交易價(jià)格或利潤(rùn)值域，通過對(duì)確定的可比價(jià)格、利116預(yù)約定價(jià)安排草案應(yīng)包括如下內(nèi)容：

（一）關(guān)聯(lián)方名稱、地址等基本信息；

（二）安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及適用年度；

（三）安排選定的可比價(jià)格或交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法、預(yù)期經(jīng)營(yíng)結(jié)果范圍等；（四）與轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法運(yùn)用和計(jì)算基礎(chǔ)相關(guān)的術(shù)語(yǔ)定義；

（五）假設(shè)條件；

預(yù)約定價(jià)安排草案應(yīng)包括如下內(nèi)容：

（一）關(guān)聯(lián)方名稱、地址117（六）企業(yè)年度報(bào)告、記錄保存、假設(shè)條件變動(dòng)通知等義務(wù)；

（七）安排的法律效力，文件資料等信息的保密性；

（八）相互責(zé)任條款；

（九）安排的修訂；

（十）解決爭(zhēng)議的方法和途徑；

（十一）生效日期；

（十二）相關(guān)附件。（六）企業(yè)年度報(bào)告、記錄保存、假設(shè)條件變動(dòng)通知等義務(wù)；

（118稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立監(jiān)控管理制度，監(jiān)控預(yù)約定價(jià)安排的執(zhí)行情況。

（一）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)完整保存與安排有關(guān)的文件和資料（包括賬簿和有關(guān)記錄等），不得丟失、銷毀和轉(zhuǎn)移；應(yīng)在納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的年度報(bào)告。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立監(jiān)控管理制度，監(jiān)控預(yù)約定價(jià)安排的執(zhí)119年度報(bào)告應(yīng)說明報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)情況，并證明已遵守預(yù)約定價(jià)安排的條款，包括預(yù)約定價(jià)安排要求的所有事項(xiàng)，以及是否有修改或?qū)嵸|(zhì)上取消該預(yù)約定價(jià)安排的要求。如有未決問題或?qū)⒁l(fā)生的問題，企業(yè)應(yīng)在年度報(bào)告中予以說明，以便與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商是否更改、修訂或終止安排。年度報(bào)告應(yīng)說明報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)情況，并證明已遵守預(yù)約120（二）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期（一般為半年）檢查企業(yè)履行安排的情況。檢查內(nèi)容主要包括：1、企業(yè)是否遵守了安排條款及要求；（二）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期（一般為半年）檢1212、為談簽安排而提供的資料和年度報(bào)告是否反映了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況；3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法所依據(jù)的資料和計(jì)算方法是否正確；4、安排中所描述的假設(shè)條件前提是否仍然有效；5、企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的運(yùn)用是否與假設(shè)條件前提相一致等。

2、為談簽安排而提供的資料和年度報(bào)告是否反映了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)122企業(yè)遵守了預(yù)約定價(jià)安排條款并符合安排條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)可預(yù)約定價(jià)安排所述關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有一般違反安排的情況，可視情況進(jìn)行處理，直至撤銷安排。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將終止安排時(shí)間追溯至實(shí)施預(yù)約定價(jià)安排的第1個(gè)年度。企業(yè)遵守了預(yù)約定價(jià)安排條款并符合安排條件，稅123（三）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，如果發(fā)生實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果不在安排所預(yù)期的價(jià)格或利潤(rùn)值域范圍之內(nèi)的情況，且該情況不屬于違反安排全部條款及要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在報(bào)經(jīng)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，

（三）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，如果發(fā)生實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果不在安排所124將實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果調(diào)整到安排所確定的價(jià)格或利潤(rùn)值域范圍內(nèi)，并對(duì)安排中與該企業(yè)有關(guān)聯(lián)交易的各方作相應(yīng)調(diào)整。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)當(dāng)逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)。

將實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果調(diào)整到安排所確定的價(jià)格或利潤(rùn)值域范125（四）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，如發(fā)生任何影響預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)質(zhì)性變化（例如，假設(shè)條件發(fā)生變化），企業(yè)應(yīng)在發(fā)生變化后30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告，詳細(xì)說明該變化對(duì)預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行的影響，并附相關(guān)資料。由于非主觀原因，可以延期報(bào)告，但延長(zhǎng)期不得超過30日。

（四）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，如發(fā)生任何影響預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)126稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到企業(yè)書面報(bào)告之日起60日內(nèi)，予以審核和處理，包括審查變化情況、與企業(yè)協(xié)商修改預(yù)約定價(jià)安排條款、相關(guān)條件或根據(jù)實(shí)質(zhì)性變化對(duì)預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行情況的影響程度，采取合理的補(bǔ)救辦法或中止預(yù)約定價(jià)安排等措施。當(dāng)原預(yù)約定價(jià)安排中止執(zhí)行時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以和企業(yè)按本規(guī)則規(guī)定的程序和要求，重新協(xié)商新的預(yù)約定價(jià)安排。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到企業(yè)書面報(bào)告之日起60日內(nèi)，予以審127（五）預(yù)約定價(jià)安排可以續(xù)簽但不能自動(dòng)續(xù)簽。企業(yè)應(yīng)在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期滿前90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽申請(qǐng)，并同時(shí)提供可靠的證明材料，說明已到期的預(yù)約定價(jià)安排所述事實(shí)和相關(guān)環(huán)境沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，并且一直遵守該預(yù)約定價(jià)安排中的各項(xiàng)條款和約定。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)續(xù)簽申請(qǐng)之日起60日內(nèi)完成審核、評(píng)估和擬定預(yù)約定價(jià)安排草案，并按雙方商定的續(xù)簽時(shí)間、地點(diǎn)等相關(guān)事宜，與企業(yè)完成續(xù)簽工作。

（五）預(yù)約定價(jià)安排可以續(xù)簽但不能自動(dòng)續(xù)簽。企業(yè)應(yīng)在預(yù)約定價(jià)安128（六）有關(guān)地區(qū)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局與企業(yè)共同簽訂的預(yù)約定價(jià)安排，在執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)分別向國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的年度報(bào)告和變化情況報(bào)告。國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)對(duì)企業(yè)執(zhí)行安排的情況，實(shí)行聯(lián)合檢查和審核。（六）有關(guān)地區(qū)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局與企業(yè)共同簽訂的預(yù)約定價(jià)129跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的預(yù)約定價(jià)安排談簽或執(zhí)行，由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)達(dá)成的預(yù)約定價(jià)安排，只要企業(yè)遵守了安排的全部條款及其要求，各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局均應(yīng)予以認(rèn)可。

跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的預(yù)約定價(jià)安排130稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)在預(yù)約定價(jià)安排預(yù)備會(huì)談、正式談簽、審核、分析等全過程中所獲取或得到的所有信息資料，雙方均負(fù)有保密義務(wù)，并受到稅法以及國(guó)家保密法有關(guān)規(guī)定的保護(hù)和制約。稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的每次會(huì)談（包括預(yù)備會(huì)談和正式談判），均應(yīng)對(duì)會(huì)談內(nèi)容進(jìn)行書面記錄，同時(shí)載明每次會(huì)談時(shí)相互提供資料的份數(shù)和內(nèi)容，并簽印。若稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)經(jīng)過預(yù)備會(huì)談或正式談判，不能就預(yù)約定價(jià)安排達(dá)成一致而終止會(huì)談的，雙方應(yīng)將會(huì)談中相互提供的全部資料退還

給對(duì)方。稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)在預(yù)約定價(jià)安排預(yù)備會(huì)談、正式談簽、131稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)不能達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在會(huì)談、協(xié)商過程中所獲取或得到的企業(yè)非事實(shí)性信息（如各種提議、推理、觀念和判斷等）不得用于以后對(duì)該預(yù)約定價(jià)安排涉及交易行為的稅務(wù)調(diào)查。稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)不能達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在會(huì)132在預(yù)約定價(jià)安排的執(zhí)行和解釋中，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)發(fā)生分歧，雙方應(yīng)進(jìn)行協(xié)商；協(xié)商不能解決的，可報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)。對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或國(guó)家稅務(wù)總局的協(xié)調(diào)結(jié)果或決定，下一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以執(zhí)行。但若企業(yè)仍不能接受的，應(yīng)當(dāng)考慮中止安排的執(zhí)行。在預(yù)約定價(jià)安排的執(zhí)行和解釋中，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)133八、關(guān)于成本分?jǐn)倕f(xié)議根據(jù)稅法第四十一條第二款和實(shí)施條例第一百一十二條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)，應(yīng)符合本章規(guī)定。八、關(guān)于成本分?jǐn)倕f(xié)議134成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對(duì)開發(fā)、受讓的無(wú)形資產(chǎn)或勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的未來活動(dòng)成本。該成本應(yīng)與獨(dú)立企業(yè)在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。？

涉及無(wú)形資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，參與方使用無(wú)形資產(chǎn)不需支付特許權(quán)使用費(fèi)。成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對(duì)開發(fā)、受讓的無(wú)形資產(chǎn)或勞務(wù)活動(dòng)135企業(yè)對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及無(wú)形資產(chǎn)或勞務(wù)的受益權(quán)應(yīng)有合理的、可計(jì)量的預(yù)期收益，且以合理商業(yè)假設(shè)和營(yíng)業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ)。

涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷策劃。企業(yè)簽署勞務(wù)類的成本分?jǐn)倕f(xié)議須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

企業(yè)對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及無(wú)形資產(chǎn)或勞務(wù)的受益權(quán)136成本分?jǐn)倕f(xié)議主要包括以下內(nèi)容：（一）參與方的名稱、所在國(guó)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、在協(xié)議中的權(quán)利、義務(wù)；

（二）成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及的無(wú)形資產(chǎn)或勞務(wù)的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務(wù)活動(dòng)的具體承擔(dān)者及其職責(zé)、任務(wù)；

（三）協(xié)議期限；

（四）參與方預(yù)期收益的計(jì)算方法和假設(shè)；

（五）參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價(jià)值確認(rèn)的方法以及符合獨(dú)立交易原則的說明；成本分?jǐn)倕f(xié)議主要包括以下內(nèi)容：137（六）參與方會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用及變更說明；（七）參與方加入或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定；

（八）參與方之間補(bǔ)償支付的條件及處理規(guī)定；

（九）協(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定；

（十）非協(xié)議參與方使用協(xié)議成果的規(guī)定。（六）參與方會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用及變更說明；138企業(yè)應(yīng)當(dāng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起15日內(nèi)，報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，如參與方發(fā)生變更或協(xié)議終止執(zhí)行，應(yīng)根據(jù)獨(dú)立交易原則做如下處理：(一）加入支付，新參與方為獲已有協(xié)議成果的受益權(quán)應(yīng)做出合理的支付；（二）退出補(bǔ)償，原參與方退出協(xié)議安排，將已有協(xié)議成果的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他參與方所獲得的合理的補(bǔ)償；

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起15日內(nèi)，報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案139（三）參與方變更后，應(yīng)對(duì)各方受益和成本分?jǐn)偳闆r做出相應(yīng)調(diào)整；

（四）協(xié)議終止時(shí)，各參與方應(yīng)對(duì)已有協(xié)議成果做出合理分配。

企業(yè)不按獨(dú)立交易原則對(duì)上述情況做出處理而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出調(diào)整。（三）參與方變更后，應(yīng)對(duì)各方受益和成本分?jǐn)偳闆r做出相應(yīng)調(diào)140成本分?jǐn)倕f(xié)議執(zhí)行期間，參與方分?jǐn)偟某杀九c收益不相匹配的，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況做出補(bǔ)償調(diào)整，使各參與方分?jǐn)偟某杀九c收益相匹配。成本分?jǐn)倕f(xié)議執(zhí)行期間，參與方分?jǐn)偟某杀九c收益不相141符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，有關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定如下：

（一）企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀?，可在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除；

（二）涉及補(bǔ)償調(diào)整的，在補(bǔ)償調(diào)整的年度稅前扣除或計(jì)入應(yīng)納稅所得額；

（三）加入支付或退出補(bǔ)償應(yīng)按資產(chǎn)處置的相關(guān)規(guī)定處理。符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，有關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定142在成本分?jǐn)倕f(xié)議執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備、保存以下同期資料：

（一）成本分?jǐn)倕f(xié)議副本；

（二）成本分?jǐn)倕f(xié)議各參與方之間達(dá)成的為實(shí)施該協(xié)議的其它協(xié)議；

（三）非協(xié)議參與方使用協(xié)議成果的情況及支付的金額；

（四）本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國(guó)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、加入支付或退出補(bǔ)償?shù)慕痤~、形式；在成本分?jǐn)倕f(xié)議執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備、保存以下同期資料：

（一143（五）成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對(duì)已形成協(xié)議成果的處理或分配；

（六）本年度按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況；

（七）本年度各參與方成本分?jǐn)偟那闆r，包括成本支付的金額、形式、對(duì)象，做出或接受補(bǔ)償支付的金額、形式、對(duì)象；

（八）本年度協(xié)議預(yù)期收益與實(shí)際結(jié)果的比較及由此做出的調(diào)整；

（五）成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因144企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/p>

（一）成本分?jǐn)倕f(xié)議不具有商業(yè)目的；

（二）不符合獨(dú)立交易原則；

（三）企業(yè)分?jǐn)偟某杀竞褪找娌幌嗯浔龋?/p>

（四）企業(yè)未按本規(guī)程有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供同期資料;

（五）未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的勞務(wù)類成本分?jǐn)倕f(xié)議；

（六）經(jīng)營(yíng)期限少于20年的企業(yè)。？？企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的145企業(yè)可根據(jù)本規(guī)程第七章的規(guī)定采取預(yù)約定價(jià)安排的方式達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。

在成本分?jǐn)倕f(xié)議執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。

企業(yè)按照成本分?jǐn)倕f(xié)議實(shí)際分?jǐn)偟难邪l(fā)費(fèi)用、不得加計(jì)扣除。？企業(yè)可根據(jù)本規(guī)程第七章的規(guī)定采取預(yù)約定價(jià)安排的方146九、關(guān)于受控外國(guó)企業(yè)管理受控外國(guó)企業(yè)是指根據(jù)稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民？控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國(guó)家（地區(qū)），出于非合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。

九、關(guān)于受控外國(guó)企業(yè)管理147在納稅年度任何一天持有外國(guó)企業(yè)10%或以上表決權(quán)股份的中國(guó)居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)居民股東）對(duì)受控外國(guó)企業(yè)的控制有單層直接或多層間接持股方式。

中國(guó)居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，如一方對(duì)另一方持有股份超過50%的，按100%計(jì)算；股東當(dāng)期視同股息分配所得按實(shí)際持股比例計(jì)算。在納稅年度任何一天持有外國(guó)企業(yè)10%或148中國(guó)居民股東應(yīng)在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)提供對(duì)外投資信息，附送《企業(yè)對(duì)外投資情況報(bào)告表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、審核中國(guó)居民股東申報(bào)的對(duì)外投資信息，向構(gòu)成受控外國(guó)企業(yè)的中國(guó)居民股東送達(dá)《受控外國(guó)企業(yè)居民股東確認(rèn)表》，并按稅法第四十五條的規(guī)定征稅。中國(guó)居民股東應(yīng)在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)提供對(duì)外投資信149受控外國(guó)企業(yè)與中國(guó)居民股東納稅年度存在差異的，應(yīng)將視同股息分配所得計(jì)入受控外國(guó)企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國(guó)居民股東的納稅年度。受控外國(guó)企業(yè)與中國(guó)居民股東納稅年度存在差異的，應(yīng)將視150計(jì)入中國(guó)居民股東當(dāng)期的視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算：

中國(guó)居民股東當(dāng)期所得＝視同股息分配額×實(shí)際持股天數(shù)÷受控外國(guó)企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例計(jì)入中國(guó)居民股東當(dāng)期的視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的所得151計(jì)入中國(guó)居民股東當(dāng)期所得已在境外繳納企業(yè)所得稅稅額，可按照稅法有關(guān)規(guī)定抵免。

受控外國(guó)企業(yè)實(shí)際分配的利潤(rùn)已根據(jù)稅法第四十五條規(guī)定征稅的，不再計(jì)入中國(guó)居民股東的當(dāng)期所得。計(jì)入中國(guó)居民股東當(dāng)期所得已在境外繳納企業(yè)所得稅稅152中國(guó)居民股東能夠提供資料證明其控制的受控外國(guó)企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將視同分配股息計(jì)入當(dāng)期所得：1.國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）的受控外國(guó)企業(yè)；

2.受控外國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)具實(shí)質(zhì)性，不以減少中國(guó)稅收為主要目的；

3.受控外國(guó)企業(yè)的年度利潤(rùn)不高于500萬(wàn)元人民幣。中國(guó)居民股東能夠提供資料證明其控制的受控外國(guó)企業(yè)153十、關(guān)于資本弱化管理按照稅法第四十六條及實(shí)施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)來自關(guān)聯(lián)方的債權(quán)性融資和權(quán)益性融資比例的計(jì)算方法如下：

十、關(guān)于資本弱化管理154企業(yè)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資之和/年度各月平均權(quán)益性融資之和

其中：

各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資＝（關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資的月初賬面余額+月末賬面余額）/2企業(yè)債資比例＝155各月平均權(quán)益性融資＝（權(quán)益性融資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

權(quán)益性融資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)計(jì)記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，當(dāng)所有者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和，則權(quán)益性融資為實(shí)收資本與資本公積之和；當(dāng)實(shí)收資本與資本公積之和小于實(shí)收資本，則權(quán)益性融資為實(shí)收資本。各月平均權(quán)益性融資＝156稅法第四十六條所稱利息支出包括企業(yè)發(fā)生的直接或間接來自關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用；稅法第四十六條所稱不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度。

稅法第四十六條所稱利息支出包括企業(yè)發(fā)生的直接或157其中，支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同股息分配,按照股息和利息適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款的部分，不予退稅。其中，支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同股息分配,按照158不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：不得扣除利息支出=年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/企業(yè)債資比例）

其中，標(biāo)準(zhǔn)比例是指國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的固定比例（下同）。

不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式159視同股息分配的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：

視同股息分配的利息支出=年度應(yīng)付境外關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/企業(yè)債資比例）視同股息分配的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：

160企業(yè)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的，應(yīng)自關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日止準(zhǔn)備完畢以下同期資料，證明其債資比例符合獨(dú)立交易原則：

（一）借款人的償還能力、舉債能力分析；

（二）借款利率、期限、資本轉(zhuǎn)換符合獨(dú)立交易原則的說明；企業(yè)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的，應(yīng)自關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年161

（三）關(guān)聯(lián)融資與非關(guān)聯(lián)融資條件及利息確定的可比性分析，包括：1、企業(yè)全部債權(quán)融資規(guī)模和結(jié)構(gòu)；2、關(guān)聯(lián)方債權(quán)融資的規(guī)模和結(jié)構(gòu)；3、非關(guān)聯(lián)方獲得類似融資的條件；4、關(guān)聯(lián)債權(quán)融資利率與市場(chǎng)利率的比較等；

（四）注冊(cè)資本、借款條件等的變動(dòng)情況。（三）關(guān)聯(lián)融資與非關(guān)聯(lián)融資條件及利息確定的可比性分析，162企業(yè)應(yīng)按本規(guī)程的規(guī)定，保存和提供上述同期資料。

企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的，或同期資料不能證明其債資比例符合獨(dú)立交易原則的，其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)應(yīng)按本規(guī)程的規(guī)定，保存和提供上述同期資料。163

十一、關(guān)于一般反避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅法第四十七條及實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定對(duì)存在以下情況的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查：

（一）濫用稅收優(yōu)惠；

（二）濫用稅收協(xié)定；

（三）濫用公司組織形式；

（四）與避稅港交易頻繁；

（五）其他不具有合理商業(yè)目的的安排（以下簡(jiǎn)稱避稅安排）。十一、關(guān)于一般反避稅，164稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)是否存在避稅安排，應(yīng)從安排總體上綜合考慮以下因素：

（一）安排的形式和實(shí)質(zhì)；

（二）安排訂立的時(shí)間和執(zhí)行期間；

（三）安排實(shí)現(xiàn)的方式；

（四）安排的稅收結(jié)果；

（五）安排涉及各方財(cái)務(wù)狀況的變化；

（六）安排各個(gè)步驟或組成部分之間的聯(lián)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)是否存在避稅安排，應(yīng)從安排總體上165

稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)避稅安排重新定性，取消企業(yè)因避稅安排獲得的稅收利益，并重新確認(rèn)或分配各參與方的收入、成本費(fèi)用、所得、損失和稅收抵免額等；稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)避稅安排重新定性，166

稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查時(shí)，應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向企業(yè)送達(dá)《一般反避稅調(diào)查通知書》。企業(yè)應(yīng)自收到通知書之日起60日內(nèi)提供資料證明其安排具有合理的商業(yè)目的。企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)提供資料，或提供資料不能證明安排具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)已掌握的信息實(shí)施納稅調(diào)整，并向企業(yè)送達(dá)《一般反避稅調(diào)整通知書》。稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查時(shí)，應(yīng)按照征管法及其實(shí)167稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查時(shí)可按照征管法第五十七條的規(guī)定要求避稅安排的籌劃方如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。

一般反避稅調(diào)查及調(diào)整應(yīng)層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查時(shí)可按照征管法第五十七168十二、關(guān)于相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際相互協(xié)商關(guān)聯(lián)交易一方被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方做相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。相應(yīng)調(diào)整涉及稅收協(xié)定國(guó)家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方的，國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)相互協(xié)商程序的規(guī)定開展磋商談判。十二、關(guān)于相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際相互協(xié)商169企業(yè)與稅收協(xié)定國(guó)家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方之間的交易被境外稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的，企業(yè)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請(qǐng)相應(yīng)調(diào)整，并提供境外關(guān)聯(lián)方被調(diào)整的通知書復(fù)印件等與相應(yīng)調(diào)整有關(guān)的資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。企業(yè)應(yīng)自其關(guān)聯(lián)方收到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整通知之日起三年內(nèi)提出相應(yīng)調(diào)整的申請(qǐng)，超過三年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

企業(yè)與稅收協(xié)定國(guó)家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方之間的交易被境外170

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整涉及調(diào)減

關(guān)聯(lián)方利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等應(yīng)納稅收入或所得額的，已扣繳的稅款不予退稅。國(guó)家稅務(wù)總局按照本規(guī)程第六章規(guī)定接受企業(yè)談簽雙邊（多邊）預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)的，應(yīng)與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局根據(jù)稅收協(xié)定的有關(guān)相互協(xié)商程序的規(guī)定，開展磋商談判。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整涉及調(diào)減關(guān)聯(lián)方171規(guī)程第九章所稱不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出以及視同股息分配的利息支出,不適用本規(guī)程第十一章相應(yīng)調(diào)整的規(guī)定。

規(guī)程第九章所稱不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支172企業(yè)有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并依照征管法第六十條、第六十二條的規(guī)定，可處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。企業(yè)有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并1731、未按照本規(guī)程第二章的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表；2、未按照本規(guī)程第三章、第六章、第七章、第八章、第九章及第十章的規(guī)定，保存和提供相關(guān)資料。1、未按照本規(guī)程第二章的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)174企業(yè)拒絕提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并依照管理法第七十條及其實(shí)施細(xì)則第九十六條的規(guī)定，可處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。

企業(yè)拒絕提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者175稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法四十八條及其實(shí)施條例一百二十一、一百二十二條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生關(guān)聯(lián)交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。（一）計(jì)息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳（預(yù)繳）稅款入庫(kù)之日止。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法四十八條及其實(shí)施條例一百二十一、176（二）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。（三）企業(yè)按照本規(guī)程規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，可以只按前項(xiàng)規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。

（四）按照本條規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)177企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)做出特別納稅調(diào)整決定預(yù)繳稅款的，按照應(yīng)補(bǔ)征稅款所屬年度的先后順序確定已預(yù)繳稅款的所屬年度，以預(yù)繳日為截止日，分別計(jì)算應(yīng)加收的利息額。

企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)做出特別納稅調(diào)整決定預(yù)繳稅款的178企業(yè)對(duì)特別納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)征的稅款及利息，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫(kù)。企業(yè)未按規(guī)定期限繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照征管法第三十二條的規(guī)定，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。企業(yè)對(duì)特別納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)征的稅款及利息，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)179企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)整補(bǔ)征的稅款、利息有爭(zhēng)議的，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整決定繳清稅款、利息及滯納金或提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可依法向人民法院起訴。企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)整補(bǔ)征的稅款、利息有爭(zhēng)議180企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。

企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取征管法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的，可依法申請(qǐng)181演講完畢，謝謝