重大錯報風險的評估過程講義課件

第九章重大錯報風險的評估過程6學時第九章重大錯報風險的評估過程1本章內(nèi)容第一節(jié)簽訂審計業(yè)務約定書第二節(jié)計劃審計工作第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境第四節(jié)重大錯報風險的評估第五節(jié)針對重大錯報風險實施的審計程序第六節(jié)實質(zhì)性程序第七節(jié)終結(jié)審計審計學》武漢理工大學出版社2009本章內(nèi)容第一節(jié)簽訂審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社2會計報表審計程序接受客戶委托了解客戶及環(huán)境評價客戶內(nèi)部控制執(zhí)行分析性程序評價與衡量風險制定審計計劃銷售與收款循環(huán)審計購后貨與付款循環(huán)審計生產(chǎn)與費用循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)審計損益形成與利潤分配循環(huán)審計特殊項目審計完成外勤審計出具審計報告制定審計計劃階段實施審計計劃階段（測試）結(jié)束審計工作階段審計學》武漢理工大學出版社2009會計報表審計程序接受客戶委托了解客戶及環(huán)境評價客戶執(zhí)行分析性3第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計學》武漢理工大學出版社2009第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被4一、受托與簽約（一）確定是否接受審計業(yè)務委托了解委托人的目的和動機初步了解被審計單位的基本情況,并評估審計風險(客戶的業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu);經(jīng)營情況和風險;以前接受審計的情況;管理層的品行等)評價審計人員的勝任能力(執(zhí)行審計業(yè)務的能力;獨立性;保持應有謹慎的能力)第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社2009一、受托與簽約（一）確定是否接受審計業(yè)務委托第一節(jié)簽約審計5（二）簽訂審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書，是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。1.內(nèi)容2.連續(xù)審計3.審計業(yè)務變更第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社2009（二）簽訂審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書，是指會計師事務所與被61.內(nèi)容財務報表審計的目標；管理層對財務報表的責任；管理層編制財務報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度；審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）；第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社20091.內(nèi)容財務報表審計的目標；第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審7執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險；管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社2009執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；第一節(jié)簽約8注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認；注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的被審計單位信息保密；審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排；違約責任；解決爭議的方法；簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社2009注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的9如果情況需要，注冊會計師應當考慮在審計業(yè)務約定書中列明下列內(nèi)容：

（1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；（2）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；（3）預期向被審計單位提交的其他函件或報告；（4）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；（6）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。返回第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社2009如果情況需要，注冊會計師應當考慮在審計業(yè)務約定書中列明下列內(nèi)102.連續(xù)審計的考慮

注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書：有跡象表明被審計單位誤解審計的目標和范圍；需要修改約定條款或增加特別條款；高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；法律法規(guī)的要求；管理層編制財務報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。返回第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社20092.連續(xù)審計的考慮注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審113.審計業(yè)務變更的考慮在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務或相關(guān)服務，注冊會計師應當考慮變更業(yè)務的適當性?？赡軐е卤粚徲媶挝灰笞兏鼧I(yè)務原因：情況變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；審計范圍存在限制。返回第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社20093.審計業(yè)務變更的考慮在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位要12二、初步確定可能錯報的領(lǐng)域了解被審計單位環(huán)境并評估重大錯報風險實施分析程序第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社2009二、初步確定可能錯報的領(lǐng)域第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計學》13本章內(nèi)容第一節(jié)簽訂審計業(yè)務約定書第二節(jié)計劃審計工作第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境第四節(jié)重大錯報風險的評估第五節(jié)針對重大錯報風險實施的審計程序第六節(jié)實質(zhì)性程序第七節(jié)終結(jié)審計審計學》武漢理工大學出版社2009本章內(nèi)容第一節(jié)簽訂審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社14

計劃審計工作包括針對審計業(yè)務制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風險降至可接受的低水平包括：總體審計策略;具體審計計劃第二節(jié)計劃審計工作審計學》武漢理工大學出版社2009第二節(jié)計劃審計工作審計學》武漢理工大學出版社200915一、總體審計策略確定了審計業(yè)務的范圍、審計工作的時間安排和方向，并指導制訂具體審計計劃

總體審計策略的主要內(nèi)容有：（1）審計資源的調(diào)配；（2）審計資源的具體分配（成員、范圍、時間預算）（3）調(diào)配審計資源的時間；（4）審計資源的管理、指導、監(jiān)督第二節(jié)計劃審計工作審計學》武漢理工大學出版社2009一、總體審計策略確定了審計業(yè)務的范圍、審計工作的時間安排和方16二、具體審計計劃應當包括下列內(nèi)容：（1）風險評估程序；（2）計劃實施的進一步審計程序；（3）其他審計程序第二節(jié)計劃審計工作審計學》武漢理工大學出版社2009二、具體審計計劃應當包括下列內(nèi)容：第二節(jié)計劃審計工作審17

審計程序表索引號：B1被審計單位名稱：欣欣編制人員：楊立日期：2004/02/15審查項目：短期借款復核人員：張明日期：2004/02/16所屬時期：2003年審計目標：1、確定短期借款業(yè)務發(fā)生、計息及償還的記錄是否完整；2、確定短期借款的年末余額是否正確；3、確定短期借款在會計報表上的披露是否恰當。序號審計程序是否采用工作底稿索引審計人員1獲取或編制短期借款明細表YB1-1楊立2分析性復核YB1-2楊立3檢查短期借款的期末余額YB1-3楊立4檢查短期借款的期后余額YB1-4楊立5函證YB1-5楊立6檢查短期借款的報表披露YB1-6楊立審計學》武漢理工大學出版社2009

18本章內(nèi)容第一節(jié)簽訂審計業(yè)務約定書第二節(jié)計劃審計工作第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境第四節(jié)重大錯報風險的評估第五節(jié)針對重大錯報風險實施的審計程序第六節(jié)實質(zhì)性程序第七節(jié)終結(jié)審計審計學》武漢理工大學出版社2009本章內(nèi)容第一節(jié)簽訂審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社19了解的目的和作用了解的方法了解的內(nèi)容第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境審計學》武漢理工大學出版社2009了解的目的和作用第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境審計學》武漢20一、了解的目的和作用目的：識別和評估財務報表的重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。作用：第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境審計學》武漢理工大學出版社2009一、了解的目的和作用目的：識別和評估財務報表的重大錯報風險，21二、了解被審計單位及其環(huán)境的方法

風險評估程序（1）詢問（內(nèi)部）（2）分析程序（3）觀察和檢查其他審計程序（詢問和閱讀）其他信息來源（）第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境審計學》武漢理工大學出版社2009二、了解被審計單位及其環(huán)境的方法

風險評估程序第三節(jié)了解被22有限的資源資源：有限的人，財，物，時間，信息……變化的環(huán)境市場，技術(shù)，政策，客戶需求……激勵約束競爭競爭企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境審計學》武漢理工大學出版社2009有限的資源激勵約束競爭競爭企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境第三節(jié)了解被審計單23二、了解的內(nèi)容行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素被審計單位的性質(zhì)其會計政策的選擇和運用企業(yè)目標、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風險財務業(yè)績的衡量和評價被審計單位的內(nèi)部控制、與審計相關(guān)的控制行業(yè)狀況：市場供求、經(jīng)營季節(jié)性和周期性、生產(chǎn)技術(shù)變化、能源供應與成本、行業(yè)關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。監(jiān)管環(huán)境：適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例；重大的法律、法規(guī)及監(jiān)管。政府政策、環(huán)保要求。其他外部因素：宏觀經(jīng)濟景氣度、利率和資金供求、幣值被審計單位性質(zhì)：所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。行業(yè)變化：是否有應對的人力資源和業(yè)務特長；新產(chǎn)品或新勞務：產(chǎn)品責任。業(yè)務擴張：對市場估計不足。新的會計法規(guī)：執(zhí)行不當或會計處理成本增加。監(jiān)管要求：法律風險。當前及未來融資條件：無法融資。信息技術(shù)：信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合總之：經(jīng)營風險可能導致的重大錯報管理當局遭受的異常壓力-舞弊動機第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境審計學》武漢理工大學出版社2009二、了解的內(nèi)容行業(yè)狀況：24以米特公司為例委托目的：年報審計、關(guān)注報表的人群、隱含目的申請貸款？行業(yè)風險管理當局的品質(zhì)、能力公司的組織結(jié)構(gòu);財會機構(gòu)與政府管制的沖突是否經(jīng)常更換會計師事務所事務所的能力與獨立性業(yè)務性質(zhì)：房地產(chǎn)管理當局品質(zhì)：約翰投資保險愛冒險，有許多成功經(jīng)歷，受過政府處罰公司管理層：家族企業(yè)、有獨立審計委員會、管理層期權(quán)（高于現(xiàn)價）公司財務系統(tǒng)：前任會計設計、未經(jīng)過測試、納稅積極（定期稅務檢查）資本來源：同一家銀行、貸款條件：房產(chǎn)抵押前期審計：當?shù)匾患倚∈聞账醮螌徲嫞€應做些什么？第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境審計學》武漢理工大學出版社2009以米特公司為例委托目的：年報審計、關(guān)注報表的人群、隱含目的申25庫藏股美國公司持有庫藏股的原因：（1）能進一步提高股票獲利率，吸引投資（2）可減少股東人數(shù)，化解外部控制的危機（3）作為公司融資的一種手段，可低價買進高價賣出，增加公司的凈資產(chǎn)。我國的規(guī)定非常嚴格，除了為減少公司資本而注銷股份和與持有本公司股票的其他公司合并之外，不允許公司持有庫藏股。庫藏股：是指公司收回已發(fā)行的且尚未注銷的股票。第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境審計學》武漢理工大學出版社2009庫藏股美國公司持有庫藏股的原因：庫藏股：是指公司收回已第三節(jié)26三、了解被審計單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的要素了解內(nèi)部控制的目的了解內(nèi)部控制的方法本部分已在第七章講授，故略過第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境審計學》武漢理工大學出版社2009三、了解被審計單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的概念本部分已在第第三27本章內(nèi)容第一節(jié)簽訂審計業(yè)務約定書第二節(jié)計劃審計工作第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境第四節(jié)重大錯報風險的評估第五節(jié)針對重大錯報風險實施的審計程序第六節(jié)實質(zhì)性程序第七節(jié)終結(jié)審計審計學》武漢理工大學出版社2009本章內(nèi)容第一節(jié)簽訂審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社28第四節(jié)重大錯報風險的評估財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認定，此類風險通常與內(nèi)部控制的五項要素有關(guān)認定層次的重大錯報風險只與交易、賬戶余額、列報中具體項目相關(guān)審計學》武漢理工大學出版社2009第四節(jié)重大錯報風險的評估財務報表層次重大錯報風險與財務報表29識別和評估重大錯報風險的審計程序（1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險；（2）將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；（3）考慮識別的風險是否重大；（4）考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性；銷售合同糾紛？第四節(jié)重大錯報風險的評估審計學》武漢理工大學出版社2009識別和評估重大錯報風險的審計程序（1）在了解被審計單位及其30財務報表的可審計性及其處理注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后，可能對被審計單位財務報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。因此，對財務報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告；必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。第四節(jié)重大錯報風險的評估審計學》武漢理工大學出版社2009財務報表的可審計性及其處理注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制31特別風險特別風險：一般控制無法防范的風險引起特別風險的主要原因1）非常規(guī)交易2）判斷事項，如壞賬準備的計提比例考慮與特別風險相關(guān)的控制第四節(jié)重大錯報風險的評估審計學》武漢理工大學出版社2009特別風險特別風險：一般控制無法防范的風險第四節(jié)重大錯報風險32非常規(guī)交易注冊會計師李浩審計華興公司2002年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司2002年3月份支出240萬元購買一幢別墅，贈送給了王華。李浩檢查相關(guān)憑證及其會計處理，并詢問相關(guān)人員，回答這是為了開拓業(yè)務的需要。李浩經(jīng)檢查沒能發(fā)現(xiàn)華興公司地此事項的會計處理存在不妥之處。但對于這種事情，注冊會計師考慮到可能構(gòu)成商業(yè)賄賂，對會計報表的影響具有重大不確定性，因此，除提請華興公司管理層注意外，還應在審計報告的意見段之后的強調(diào)事項段予以說明。第四節(jié)重大錯報風險的評估審計學》武漢理工大學出版社2009非常規(guī)交易注冊會計師李浩審計華興公司2002年度會計報表時，33僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。如，電子商務過程中，付款和收款的安全性問題。第四節(jié)重大錯報風險的評估審計學》武漢理工大學出版社2009僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險在被審計單位對日常交34初步評價內(nèi)部控制和風險評估根據(jù)執(zhí)行的程序和獲取的審計證據(jù)，注冊會計師需要評價控制的設計并確定其是否得到執(zhí)行。對控制的評價：（1）所設計的內(nèi)部控制單獨或連同其他控制能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；（2）控制本身的設計是合理的，能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，但沒有得到執(zhí)行；（3）控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制。第四節(jié)重大錯報風險的評估審計學》武漢理工大學出版社2009初步評價內(nèi)部控制和風險評估根據(jù)執(zhí)行的程序和獲取的審計證據(jù)，注35了解內(nèi)部控制是否信賴內(nèi)部控制初步評估控制風險初步評價的風險高嗎執(zhí)行內(nèi)部控制測試初步評價的結(jié)果合理嗎確定控制風險的評價計劃實質(zhì)性測試要調(diào)低初步評價的結(jié)果嗎No不信賴內(nèi)部控制

Yes

修正

中或低風險

（高風險）

NoNoYes

內(nèi)部控制評價修正過程審計學》武漢理工大學出版社2009了解內(nèi)部控制是否信賴初步36與治理層和管理層的溝通就內(nèi)部控制的重大缺陷進行的溝通1）注冊會計師在審計工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯報，而被審計單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)這些重大錯報；2）控制環(huán)境薄弱；3）存在高層管理人員舞弊跡象就重大錯報風險的溝通

第四節(jié)重大錯報風險的評估審計學》武漢理工大學出版社2009與治理層和管理層的溝通就內(nèi)部控制的重大缺陷進行的溝通第四節(jié)37審計工作記錄

記錄的內(nèi)容：（1）項目組對于舞弊或錯誤導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出的重要結(jié)論；（2）注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點、信息來源以及實施的風險評估程序；（3）注冊會計師在財務報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯報風險；（4）注冊會計師識別出的特別風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險，以及對相關(guān)控制的評估。第四節(jié)重大錯報風險的評估審計學》武漢理工大學出版社2009審計工作記錄

記錄的內(nèi)容：第四節(jié)重大錯報風險的評估審計學》38本章內(nèi)容第一節(jié)簽訂審計業(yè)務約定書第二節(jié)計劃審計工作第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境第四節(jié)重大錯報風險的評估第五節(jié)針對重大錯報風險實施的審計程序第六節(jié)實質(zhì)性程序第七節(jié)終結(jié)審計審計學》武漢理工大學出版社2009本章內(nèi)容第一節(jié)簽訂審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社39一、總體應對措施態(tài)度上：1、審計過程中保持充足的職業(yè)懷疑；技能上：2、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；管理上：3、提供更多的督導；技術(shù)上：4、注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；5、對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改?？傮w應對措施是針對財務報表層的重大錯報風險而采取的措施。第五節(jié)針對重大錯報風險實施的審計程序?qū)徲媽W》武漢理工大學出版社2009一、總體應對措施態(tài)度上：1、審計過程中保持充足的40二、對源于控制環(huán)境的報表層次重大錯報風險的考慮若控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對審計程序作出修改時應當考慮：在期末而不是期中實施更多的審計程序（審計程序時間）主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)（審計程序性質(zhì)）修改審計程序的性質(zhì)，獲取更有力的審計證據(jù)（審計程序性質(zhì)）擴大審計程序的范圍（審計程序范圍）第五節(jié)針對重大錯報風險實施的審計程序?qū)徲媽W》武漢理工大學出版社2009二、對源于控制環(huán)境的報表層次重大錯報風險的考慮41三、報表層次重大錯報風險及其總體應對措施對總體方案的影響

總體應對措施影響擬實施進一步審計程序的總體方案：實質(zhì)性方案：進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主綜合性方案：將控制測試和實質(zhì)性程序結(jié)合使用當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應采取更強調(diào)審計程序不可預見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。反之，則采用綜合性方案。第五節(jié)針對重大錯報風險實施的審計程序?qū)徲媽W》武漢理工大學出版社2009三、報表層次重大錯報風險及其總體應對措施對42（一）進一步審計程序的內(nèi)涵和要求1、進一步審計程序的內(nèi)涵進一步審計程序控制測試實質(zhì)性程序細節(jié)測試分析程序進一步審計程序是針對風險評估程序而言，是針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。四、進一步審計程序第五節(jié)針對重大錯報風險實施的審計程序?qū)徲媽W》武漢理工大學出版社2009（一）進一步審計程序的內(nèi)涵和要求進一步控制測試實質(zhì)性程序細節(jié)43四、進一步審計程序2、進一步審計程序的設計風險的重要性重大錯報發(fā)生的可能性涉及的交易、賬戶余額和列報的特征客戶采用的特定控制的性質(zhì)注冊會計師是否打算獲取關(guān)于內(nèi)控有效性的證據(jù)3、進一步審計程序總體方案的選擇選擇實質(zhì)性方案選擇綜合性方案兩種方案下實質(zhì)性程序都是必要的（一）進一步審計程序的內(nèi)涵和要求第五節(jié)針對重大錯報風險實施的審計程序?qū)徲媽W》武漢理工大學出版社2009四、進一步審計程序2、進一步審計程序的設計3、進一步審計程序44（1）當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，進一步審計程序應傾向于實質(zhì)性方案。（2）如果風險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)摹＃?）注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)?。?）小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進一步審計程序可能主要是實質(zhì)性程序（6）如僅通過實質(zhì)性程序無法應對重大錯報風險，注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應對評估出的某一認定的重大錯報風險。（7）無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質(zhì)性程序。（一）進一步審計程序的內(nèi)涵和要求4、進一步審計程序的要求審計學》武漢理工大學出版社2009（1）當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，進一45四、進一步審計程序1、進一步審計程序性質(zhì)的含義目的以測試內(nèi)控為目的以發(fā)現(xiàn)錯報為目的類型觀察、檢查、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序2、進一步審計程序性質(zhì)的選擇注冊會計師應當根據(jù)認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果選擇審計程序。（二）進一步審計程序的性質(zhì)第五節(jié)針對重大錯報風險實施的審計程序?qū)徲媽W》武漢理工大學出版社2009四、進一步審計程序1、進一步審計程序性質(zhì)的含義2、進一步審計46四、進一步審計程序1、進一步審計程序時間的含義何時實施進一步審計程序

審計證據(jù)適用的期間或時點（三）進一步審計程序的時間第五節(jié)針對重大錯報風險實施的審計程序?qū)徲媽W》武漢理工大學出版社2009四、進一步審計程序1、進一步審計程序時間的含義（三）進一步審47四、進一步審計程序2、進一步審計程序時間的選擇◆

注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序考慮控制環(huán)境考慮能得到相關(guān)信息的時間考慮錯報風險的性質(zhì)考慮審計證據(jù)適用的期間或時點（三）進一步審計程序的時間第五節(jié)針對重大錯報風險實施的審計程序?qū)徲媽W》武漢理工大學出版社2009四、進一步審計程序2、進一步審計程序時間的選擇（三）進一步審48四、進一步審計程序1、進一步審計程序范圍的含義

指實施進一步審計程序的數(shù)量如：抽取的樣本量、觀察次數(shù)等。2、進一步審計程序范圍的確定重要性水平反向變化評估的重大錯報風險

同向變化計劃獲取的保證程度

同向變化（四）進一步審計程序的范圍第五節(jié)針對重大錯報風險實施的審計程序?qū)徲媽W》武漢理工大學出版社2009四、進一步審計程序1、進一步審計程序范圍的含義2、進一步審計49本章內(nèi)容第一節(jié)簽訂審計業(yè)務約定書第二節(jié)計劃審計工作第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境第四節(jié)重大錯報風險的評估第五節(jié)針對重大錯報風險實施的審計程序第六節(jié)實質(zhì)性程序第七節(jié)終結(jié)審計審計學》武漢理工大學出版社2009本章內(nèi)容第一節(jié)簽訂審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社50第六節(jié)實質(zhì)性程序一、實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求◆

內(nèi)涵針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。

◆類別：實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。◆要求：無論評估出的重大錯報風險處于何種水平，注冊會計師必須實施實質(zhì)性程序。如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。審計學》武漢理工大學出版社2009第六節(jié)實質(zhì)性程序一、實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求審計學》武漢理51第六節(jié)實質(zhì)性程序二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)◆指實質(zhì)性程序的類型及其組合，包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序?！魧嵸|(zhì)性程序的設計細節(jié)測試的使用設計分析程序應考慮的因素審計學》武漢理工大學出版社2009第六節(jié)實質(zhì)性程序二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)審計學》武漢理工大學52第六節(jié)實質(zhì)性程序三、實質(zhì)性程序的時間◆一般不宜在期中實施實質(zhì)性程序?！羧绻谄谥袑嵤┝藢嵸|(zhì)性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。◆考慮期中審計證據(jù)

若擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，應考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠?！艨紤]以前的審計證據(jù)

—在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應對本期的重大錯報風險。

—只有本期情況沒有重大變化時，以前的證據(jù)才能用作本期證據(jù)。審計學》武漢理工大學出版社2009第六節(jié)實質(zhì)性程序三、實質(zhì)性程序的時間審計學》武漢理工大學53第六節(jié)實質(zhì)性程序四、實質(zhì)性程序的范圍◆在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結(jié)果。—評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣?！绻麑刂茰y試結(jié)果不滿意，注冊會計師應當考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。審計學》武漢理工大學出版社2009第六節(jié)實質(zhì)性程序四、實質(zhì)性程序的范圍審計學》武漢理工大學54五、設計實質(zhì)性測試1、步驟：（1）依據(jù)風險模型確定檢查風險；注：把交易的控制風險轉(zhuǎn)化成認定的控制風險；依據(jù)認定的重大錯報風險確定或修正檢查風險（2）依據(jù)修正后的檢查風險設計實質(zhì)性測試第六節(jié)實質(zhì)性程序?qū)徲媽W》武漢理工大學出版社2009五、設計實質(zhì)性測試1、步驟：第六節(jié)實質(zhì)性程序?qū)徲媽W》武漢552、重大錯報風險對實質(zhì)性測試的影響重大錯報風險最高高中等低檢查風險的可接受水平很低低中等高實質(zhì)性程序更有效的性質(zhì)有效性差的期末時間期中較多樣本范圍較少樣本五、設計實質(zhì)性測試第六節(jié)實質(zhì)性程序?qū)徲媽W》武漢理工大學出版社20092、重大錯報風險對實質(zhì)性測試的影響重大錯報風險最高高中等低檢56實質(zhì)性測試的性質(zhì)：（1）分析性程序；計劃階段、測試階段、報告階段。（2）交易的詳細測試；追查與核證（3）余額的詳細測試。實質(zhì)性測試的時間：實質(zhì)性測試的范圍：第六節(jié)實質(zhì)性程序五、設計實質(zhì)性測試審計學》武漢理工大學出版社2009實質(zhì)性測試的性質(zhì)：第六節(jié)實質(zhì)性程序五、設計實質(zhì)性測試審計57六、不同的檢查風險水平所需執(zhí)行的實質(zhì)性測試1檢查風險余額的詳細測試高查看客戶編制的銀行調(diào)節(jié)表數(shù)字計算的正確性中復核客戶編制的銀行調(diào)節(jié)表并驗證主要項目低審計人員編制銀行調(diào)節(jié)表并驗證主要項目很低直接從銀行取得銀行對賬單，并編制銀行調(diào)節(jié)表和驗證全部調(diào)節(jié)項目第六節(jié)實質(zhì)性程序?qū)徲媽W》武漢理工大學出版社2009六、不同的檢查風險水平所需執(zhí)行的實質(zhì)性測試1檢查風險余額的詳58七、實質(zhì)性測試程序比較項目分析性程序交易測試余額測試成本較少較高高作用發(fā)現(xiàn)重大差異交易的證據(jù)余額的證據(jù)效果證據(jù)郊果較弱取決于憑證或文件的效果非常有效高子宏：<審計學>P262第六節(jié)實質(zhì)性程序?qū)徲媽W》武漢理工大學出版社2009七、實質(zhì)性測試程序比較項目分析性程序交易測試余額測試成本較少59本章內(nèi)容第一節(jié)簽訂審計業(yè)務約定書第二節(jié)計劃審計工作第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境第四節(jié)重大錯報風險的評估第五節(jié)針對重大錯報風險實施的審計程序第六節(jié)實質(zhì)性程序第七節(jié)終結(jié)審計審計學》武漢理工大學出版社2009本章內(nèi)容第一節(jié)簽訂審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社60第七節(jié)終結(jié)審計編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表獲取管理聲明書獲取律師聲明書執(zhí)行分析性復核撰寫審計總結(jié)完成工作底稿的二級復核評價審計結(jié)果與客戶溝通審計學》武漢理工大學出版社2009第七節(jié)終結(jié)審計編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表審計學》武漢理611、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表審計差異的內(nèi)容：核算差異和重分類差異核算差異的分類：建議調(diào)整的不符事項（A）；無需調(diào)整的不符事項（B）。重分類差異（C）：企業(yè)未按規(guī)定編制報表的差異。第七節(jié)終結(jié)審計審計學》武漢理工大學出版社20091、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表審計差異的內(nèi)容：第七節(jié)終62除非認為錯報明顯不重大，注冊會計師應當要求管理層更正所有已知錯報。如果錯報未予更正，注冊會計師應當就此與治理層溝通，并再次提請予以更正。對未更正的重大錯報，注冊會計師應當逐筆與治理層溝通。對未更正的大量小額錯報，注冊會計師可以向治理層提供列明這些錯報的筆數(shù)和累計影響額的匯總表，而不必溝通每筆錯報的細節(jié)。第七節(jié)終結(jié)審計審計學》武漢理工大學出版社2009除非認為錯報明顯不重大，注冊會計師應當要求管理層更正63為了降低發(fā)生誤解的可能性，注冊會計師可以要求治理層提供書面聲明，說明已引起治理層注意的錯報沒有得到更正的原因；

但獲取該聲明并不能減輕注冊會計師對未更正錯報的影響形成結(jié)論的責任第七節(jié)終結(jié)審計審計學》武漢理工大學出版社2009為了降低發(fā)生誤解的可能性，注冊會計師可以要求治理層提642、管理層聲明

注冊會計師要求管理層提供的書面聲明可僅限于單獨或匯總起來對財務報表產(chǎn)生重大影響的事項。證據(jù)的證明力比較弱，不能替代能合理預期的其他審計程序，如與其他證據(jù)存在矛盾，注冊會計師應予調(diào)查，可以作為訴訟中的證據(jù)。第七節(jié)終結(jié)審計審計學》武漢理工大學出版社20092、管理層聲明注冊會計師要求管理層提供的書面聲明可僅65

書面聲明的形式管理層聲明書；注冊會計師提供的列示其對管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認的函；董事會及類似機構(gòu)的相關(guān)會議紀要，或已簽署的財務報表副本。聲明書的日期：審計報告日。但在某些情況下，注冊會計師也可能在審計過程中或?qū)徲媹蟾嫒蘸缶湍承┙灰谆蚴马棲@取單獨的聲明書。第七節(jié)終結(jié)審計審計學》武漢理工大學出版社2009書面聲明的形式管理層聲明書；第七節(jié)終結(jié)審計審計學》663、律師聲明書概念：被審計單位律師對注冊會計師函證問題的答復和說明，就是律師聲明書。效力：證實或有負債。注冊會計師對律師聲明書的利用負責無法獲取律師聲明書（或拒絕表示專業(yè)意見），則認為審計范圍受到限制。第七節(jié)終結(jié)審計審計學》武漢理工大學出版社20093、律師聲明書概念：被審計單位律師對注冊會計師函證問題的答復674、執(zhí)行分析性復核評價審計過程中的審計結(jié)論的恰當性和會計報表整體反映的公允性。不能由助理執(zhí)行5、撰寫審計總結(jié)審計計劃與審計目標是否實現(xiàn)6、完成工作底稿的二級復核第七節(jié)終結(jié)審計審計學》武漢理工大學出版社20094、執(zhí)行分析性復核第七節(jié)終結(jié)審計審計學》武漢理工大學出版社687、評價審計結(jié)果對重要性和審計風險進行最終評價（1）確定可能的錯報金額（已知錯報&估計錯報）（2）考慮（1）對計劃或修正的重要性水平的影響；&對其他會計報表項目總額的影響（如流動資產(chǎn)等）。對會計報表進行技術(shù)性復核（審計程序的恰當性、審計證據(jù)的充分性、未決事項的解決是否滿意）對被審計單位已審會計報表形成審計意見并草擬審計報告對審計工作底稿進行最終復核未調(diào)整不符事項（還包括上期的影響）第七節(jié)終結(jié)審計審計學》武漢理工大學出版社20097、評價審計結(jié)果對重要性和審計風險進行最終評價未調(diào)整不符事項698、與客戶溝通包括與管理層和治理層的溝通；在與治理層溝通特定事項前，注冊會計師通先與管理層溝通，除非這些事項不適合與管理層討論。比如管理層的能力和誠信問題。第七節(jié)終結(jié)審計審計學》武漢理工大學出版社20098、與客戶溝通包括與管理層和治理層的溝通；第七節(jié)終70本章小結(jié)風險導向?qū)徲嫷睦砟钜髧@重大錯報風險的識別、評估和應對，計劃和實施審計工作。注冊會計師應當針對的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步程序，以將審計風險降至可接受的低水平。在確定總體應對措施以及設計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷。進一步審計程序相對風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序?？刂茰y試是指測試控制運行的有效性。。實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。審計學》武漢理工大學出版社2009本章小結(jié)風險導向?qū)徲嫷睦砟钜髧@重大錯報風險的識別、評估和71案例分析一分析程序在科思瑞公司的運用審計學》武漢理工大學出版社2009案例分析一分析程序在科思瑞公司的運用審計學》武漢理工大學出版72背景資料——科思瑞有限公司下面是截止到1999年12月31日的科思瑞公司的信息,這是一個制造企業(yè),以下信息是從它的會計記錄中摘取的,同時,這里有1998年的比較數(shù)據(jù).(單位:萬元)審計學》武漢理工大學出版社2009背景資料——科思瑞有限公司下面是截止到1999年12月31日73利潤表項目19991998營業(yè)額46003000原材料期初存貨400350本期購買30001500期末存貨-800-400本期耗用原材料26001450直接人工和制造費用1550750生產(chǎn)成本41502200在產(chǎn)品期初300400期末-1000-300本期完工產(chǎn)成品成本34502300產(chǎn)成品期初500550期末-150-500銷售成本38002350毛利潤800650銷售費用15070

管理費用10090

尚未分配的折舊300550150310凈利潤250340科思瑞有限公司(分析程序)資料2背景資料審計學》武漢理工大學出版社2009利潤表項目19991998營業(yè)額46003000原期初存貨474資產(chǎn)負債表項目19991998流動資產(chǎn)原材料800400在產(chǎn)品1000300產(chǎn)成品150500應收賬款1650750應付賬款-700-340凈流動資產(chǎn)29001610固定資產(chǎn)30501840總資產(chǎn)59503450籌資資本35003000長期借款2450450總資本59503450科思瑞有限公司(分析性復核)資料3背景資料審計學》武漢理工大學出版社2009資產(chǎn)負債表項目19991998流原材料800400在產(chǎn)品175案例分析一——科思瑞公司1審閱科思瑞公司的財務報表的草稿，不去計算任何的比率，選擇出重要的事項;有需要深入調(diào)查的事項嗎?銷售額增長了(降低了)?毛利率?存貨?有選擇地計算比率；記住大多數(shù)比率的相互關(guān)聯(lián)性。反映流動性的因素:存貨周轉(zhuǎn)率\應收賬款回收率\應付賬款的付款期限等反映流動性的因素:存貨周轉(zhuǎn)率\應收賬款回收率\應付賬款的付款期限等審計學》武漢理工大學出版社2009案例分析一——科思瑞公司1審閱科思瑞公司的財務報表的草稿，不76不要把任何改變都視為舞弊，首先尋求合理解釋，逐步確定問題。銷量上升單價？銷量？銷量銷售費用推動—占有市場？--營銷策略毛利率？下降生產(chǎn)過程存貨：原材料和在產(chǎn)品上升，產(chǎn)成品下降。？生產(chǎn)投入擴大，銷量增加、積壓存貨處理。原材料消耗周期、生產(chǎn)周期、銷售周期分析—生產(chǎn)周期延長、賒銷—速動比率？是否新產(chǎn)品？是否新設備？固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率—可能未全部投入使用資金來源？--資產(chǎn)負債？--現(xiàn)金流？--借款合同案例分析一——科思瑞公司1審計學》武漢理工大學出版社2009不要把任何改變都視為舞弊，首先尋求合理解釋，逐步確定問題。案77我們需要計算的比率如下:19991998銷售增長率百分之比(%)53.33－固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.511.63原材料周轉(zhuǎn)天數(shù)(與材料消耗有關(guān))112101在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)天數(shù)(與制造成本有關(guān))10648產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)天數(shù)(與銷售成本有關(guān))1478毛利率(%)17.3921.67銷售費用占銷售額的百分比(%)3.262.33速動比率2.362.21應收賬款收回天數(shù)13191非股權(quán)籌資占總資產(chǎn)的百分比(%)41.1713.04案例分析一——科思瑞公司1審計學》武漢理工大學出版社2009我們需要計算的比率如下:19991998銷售增長率百分之比(78固定資產(chǎn)的增長超過了銷售的增長。與銷售額相比較,銷售費用增長了。速動比率看上去比較高.但是應收賬款收賬期延長了。從公司擴張的角度來看,原材料狀況及提高的生產(chǎn)成本看上去是合理的。資本結(jié)構(gòu)比率看上去比較高,意味著將來的利息費用可能比較高。案例分析一——科思瑞公司2審計學》武漢理工大學出版社2009固定資產(chǎn)的增長超過了銷售的增長。案例分析一——科思瑞公司2審79小結(jié):（1)比率的缺陷:所計算的比率如果不與其他比率進行比較的話,就會顯得毫無意義.（2)在與同行業(yè)其他企業(yè)進行比率比較時,必須確定這些統(tǒng)計數(shù)據(jù)是以相同的口徑編制的.（3)必須謹慎和細心地處理比率分析.如:固定資產(chǎn)被重新估價,那么應該在固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上有所反映.又如:超市的流動比率要低于一般正常的公司水平,而家俱公司的流動比率只有在超過了一般水平才是安全的.案例分析一——科思瑞公司2審計學》武漢理工大學出版社2009小結(jié):案例分析一——科思瑞公司2審計學》武漢理工大學出版社280案例分析二對A化工廠運用實質(zhì)性分析程序?qū)徲媽W》武漢理工大學出版社2009案例分析二對A化工廠運用實質(zhì)性分析程序?qū)徲媽W》武漢理工大學出81一、對收入實施實質(zhì)性分析程序分析步驟：（1）建立期望值（2）確定可接受的差異額（3）分析和調(diào)查差異A化工廠案例審計學》武漢理工大學出版社2009一、對收入實施實質(zhì)性分析程序分析步驟：A化工廠案例審計學》武82（一）建立期望值與2004年度相比，A公司的銷售在2005年度發(fā)生了下述變化：（1）由于客戶的增加，2005年度1一11月份的銷售額與2004年度相同期間相比，增加了25%，注冊會計師已經(jīng)在對應收賬款進行審計的過程中，通過向客戶函證的方式證實了這一增加；（2）自2005年4月起，A公司的平均銷售價格增加了5％。注冊會計師通過檢查A公司的標準價格表核實了這一事項?；谏鲜銮闆r，注冊會計師決定將A公司2005年度的銷售收入按月份進行拆分，以建立期望值。拆分結(jié)果如下：（單位：人民幣千元）A化工廠案例審計學》武漢理工大學出版社2009（一）建立期望值與2004年度相比，A公司的銷售在20083月份2004年度銷售額增加25%銷售價格增加5%2005年度期望值2005年度實際發(fā)生額差異2)213834172173l31343316717034141359185159(26)*513935918320017*61383491811832714336918818808147379193194191453691901911l01433691881902ll13935918319512*l2168817619115*合計17123858021772203A化工廠案例根據(jù)上述分析，有四個月份的差異額超過了注冊會計師設定的可接受差異額（在上表中以＊標識）。審計學》武漢理工大學出版社2009月份2004銷售額增加25%銷售價格2005年度2084（二）確定可接受的差異額

注冊會計師計劃從實質(zhì)性分析程序中獲取的計劃保證水平較高，可接受的差異額確定為人民幣1000元。A化工廠案例審計學》武漢理工大學出版社2009（二）確定可接受的差異額

注冊會計師計劃從實質(zhì)性分析程序中獲85（三）分析和調(diào)查差異11、4月和5月的差異。四月份的實際值比期望值低26000元，而5月份的實際值比期望值高17000元。就此，注冊會計師首先詢問了被審計單位管理層。管理層回答由于未曾對4月和5月的收入進行調(diào)查，不能解釋上述差異。注冊會計師接著與財務主管人員討論上述差異，財務主管回憶說4月份有一名銷售人員11在結(jié)賬以后才提交其四月份的銷售單據(jù)，為方便起見，財務部門將這些四月份的銷售記錄在5月份的賬簿中。針對這一解釋，注冊會計師檢查了A公司5月份銷售賬簿中與11有關(guān)的銷售記錄，并抽取了其中一部分追查到原始憑證。通過這些程序，注冊會計師確定，記錄在5月份中的屬于4月份的銷售共計人民幣20000元，考慮這一因素的影響，4月份和5月份的差異額將低于注冊會計師設定的可接受的差異額。因此，注冊會計師決定不再執(zhí)行進一步調(diào)查工作。A化工廠案例審計學》武漢理工大學出版社2009（三）分析和調(diào)查差異11、4月和5月的差異。862、11月和12月的差異。11月和12月實際銷售額分別比期望值高人民幣12000元及15000元。注冊會計師對此予以進一步調(diào)查，詢問了被審計單位的管理層。管理層解釋，在2005年10月初公司與一個大型分銷商簽訂了代理合同，此外，銷售總監(jiān)M也在10月份爭取了兩個新的大客戶，因此2005年4季度的銷售比以往年度有所增加是正常的情形。針對管理層的解釋，注冊會計師檢查了銷售部門的月度總結(jié)報告，發(fā)現(xiàn)銷售部門確實在10月份采取了行動并取得了管理層所說的客戶。然后注冊會計師對新增客戶于2005年度的銷售記錄進行了檢查，并同時檢查了這些銷售的收款情況，并未發(fā)現(xiàn)異常。經(jīng)檢查，新增客戶在2005年11月和12月分別使得A公司的銷售額增加了人民幣8000元和10000元?？紤]這一因素的影響，A公司11月和12月的差異額將低于注冊會計師設定的可接受的差異額，因此注冊會計師決定不再進行進一步調(diào)查。A化工廠案例（三）分析和調(diào)查差異2審計學》武漢理工大學出版社20092、11月和12月的差異。A化工廠案例（三）分87二、銷售成本的實質(zhì)性分析（一）材料成本（二）人工成本A化工廠案例審計學》武漢理工大學出版社2009二、銷售成本的實質(zhì)性分析（一）材料成本A化工廠案例審計學》武88（一）材料成本1由于A公司所使用的原材料價格在2005年度相對穩(wěn)定，整體加工過程亦無變化，并且2004年度的數(shù)字已經(jīng)過審計，而2005年度的收入也已執(zhí)行了上述分析程序，并進行了審計。因此，注冊會計師在2004年度材料成本占銷售收入比例的基礎上建立對2005年材料成本的期望值。由于2005年4月以后A公司的銷售價格平均增加了5%，因此在計算材料成本的期望值時應消除這部分漲價的影響。A化工廠案例審計學》武漢理工大學出版社2009（一）材料成本1由于A公司所使用的原材料價格在2005年89（一）材料成本2另外，由于注冊會計師僅需要在銷售成本的實質(zhì)性程序中取得較低水平的確信度，因此可以接受一個較大的差異。注冊會計師決定，在銷售成本項目中，可接受的差異為人民幣32000元。材料成本的期望值=[1至3月份的銷售收入＋4至12月份的銷售收入×l÷(1+5%)]×2004年度材料成本占銷售收入的比例=(512000+1691000×0.952)x39.7%=842367（元）期望值與實際值的差異=842367-867000-24633（元）由于上述差異小于注冊會計師設定的可接受的差異水平，因此注冊會計師決定不再進行進一步調(diào)查。A化工廠案例審計學》武漢理工大學出版社2009（一）材料成本2另外，由于注冊會計師僅需要在銷售成本的實質(zhì)性90（二）人工成本1正如上文提到的，管理層認為2005年度的員工人數(shù)與2004年相比并無變化。注冊會計師從人力資源部門取得了2004年和2005年度的員工清單，對員工人數(shù)的變化進行了檢查，并未發(fā)現(xiàn)變化。同時，A公司在每年1月均會根據(jù)對上年度的考核結(jié)果調(diào)整員工薪酬，注冊會計師取得2005年度1月份A公司調(diào)整員工薪酬的董事會決議，這次調(diào)整使得員工薪酬平均增加3.5%，注冊會計師檢查了2005年度薪酬支付記錄，證實A公司已經(jīng)執(zhí)行了調(diào)整薪酬的決議。A化工廠案例審計學》武漢理工大學出版社2009（二）人工成本1正如上文提到的，管理層認為2005年度的員91（二）人工成本2注冊會計師設定的人工成本的可接受差異額為人民幣32000元。人工成本的期望值=2004年度人工成本×103.5％=350000×103.5%=362250（元）差異額=362250一378000=15750（元）由于上述差異小于注冊會計師設定的可接受的差異水平，因此注冊會計師決定不再進行進一步調(diào)查。A化工廠案例審計學》武漢理工大學出版社2009（二）人工成本2注冊會計師設定的人工成本的可接受差異額為人民92案例分析三針對肯博克公司的進一步審計程序?qū)徲媽W》武漢理工大學出版社2009案例分析三針對肯博克公司的進一步審計程序?qū)徲媽W》武漢理工大學93案例分析三—肯博克公司1問題1（經(jīng)營風險），（1）消費者忠誠度風險——存貨過時無法銷售——組織市場調(diào)查（2）專賣店與總部的空間距離——組織結(jié)構(gòu)失控——每周報告及不定期審計（3）員工風險——不勝任或不正直——招聘或培訓問題2（重大錯報風險）（1）資產(chǎn)遭受損失的風險___向?qū)Ｙu店發(fā)出的產(chǎn)品以固定價格計價，并要求專賣店每周編制損益表。（2）私下交易導致的收入不入賬或不能及時入賬___要求編制每周銷售報告（包括銷售退回報告）。（3）存貨被盜的風險___每周存貨的盤點（4）現(xiàn)金坐支或被挪用___嚴格的備用金制度和銷售收入的入賬制度（5）內(nèi)部審計有助于防止眾多的風險。如會計記錄的準確性、存貨的存在和完整性、業(yè)務報告的真實性等審計學》武漢理工大學出版社2009案例分析三—肯博克公司1問題1（經(jīng)營風險），審計學》武漢理工94案例分析三—肯博克公司2問題1說明，該內(nèi)部審計部門沒有按照公司管理層的要求履行職責，因此外部審計人員可以認為，該公司存在的總體控制風險要比預計中的水平高一些。進一步的審計包括：（1）確定有多少家專賣店存在與此相同的問題？（2）未接受內(nèi)部審計的持續(xù)時間分別有多長？審計學》武漢理工大學出版社2009案例分析三—肯博克公司2問題1說明，該內(nèi)部審計部門沒有按照公95案例分析三—肯博克公司2問題2說明，這家專賣店沒有按照要求嚴格執(zhí)行公司規(guī)定的控制程序。（職員未經(jīng)授權(quán)、沒有報告）進一步的審計包括：思考1：真實的超范圍采購？（是否存在的真實的購貨發(fā)票證明銀行存款的短缺確實用于購貨;貨物是否真實記錄、真實存在）（1）購貨發(fā)票？（2）實物？（3）銷售情況？思考2：舞弊？（短缺款可能直接被貪污了、或者非正常的服裝全部售出，銷售款被貪污了。）（1）有必要對相關(guān)人員進行調(diào)查。（招聘和雇傭時）（2）與管理層溝通（他們對些的看法、態(tài)度、措施），提出管理建議（3）是否需要擴大實質(zhì)性測試范圍，取決于溝通的結(jié)果審計學》武漢理工大學出版社2009案例分析三—肯博克公司2問題2說明，這家專賣店沒有按照要求嚴96案例分析三—肯博克公司2問題3的性質(zhì)相當嚴重，因為審計人員通常會希望總部在核查該專場店每周報告時,應該已經(jīng)察覺到其存貨記錄與總部倉庫記錄不一致.（重大錯報風險）進一步的審計程序：首先:查明與問題有關(guān)的各項事實。（1）該事件是否已引起總部管理層的注意。方法是查閱內(nèi)部審計報告，和總部對各期報告的審閱意見。（2）審查總部倉庫的發(fā)貨記錄、發(fā)貨憑證和附件上的編號。（3）總部憑證與專賣店的憑證的核對。其次：在調(diào)查過程中如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制十分混亂，是否存在舞弊導致重大存貨的損失?？紤]擴大實質(zhì)性測試的范圍。審計學》武漢理工大學出版社2009案例分析三—肯博克公司2問題3的性質(zhì)相當嚴重，因為審計人員通97謝謝！審計學》武漢理工大學出版社2009謝謝！審計學》武漢理工大學出版社200998演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！99第九章重大錯報風險的評估過程6學時第九章重大錯報風險的評估過程100本章內(nèi)容第一節(jié)簽訂審計業(yè)務約定書第二節(jié)計劃審計工作第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境第四節(jié)重大錯報風險的評估第五節(jié)針對重大錯報風險實施的審計程序第六節(jié)實質(zhì)性程序第七節(jié)終結(jié)審計審計學》武漢理工大學出版社2009本章內(nèi)容第一節(jié)簽訂審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社101會計報表審計程序接受客戶委托了解客戶及環(huán)境評價客戶內(nèi)部控制執(zhí)行分析性程序評價與衡量風險制定審計計劃銷售與收款循環(huán)審計購后貨與付款循環(huán)審計生產(chǎn)與費用循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)審計損益形成與利潤分配循環(huán)審計特殊項目審計完成外勤審計出具審計報告制定審計計劃階段實施審計計劃階段（測試）結(jié)束審計工作階段審計學》武漢理工大學出版社2009會計報表審計程序接受客戶委托了解客戶及環(huán)境評價客戶執(zhí)行分析性102第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計學》武漢理工大學出版社2009第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被103一、受托與簽約（一）確定是否接受審計業(yè)務委托了解委托人的目的和動機初步了解被審計單位的基本情況,并評估審計風險(客戶的業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu);經(jīng)營情況和風險;以前接受審計的情況;管理層的品行等)評價審計人員的勝任能力(執(zhí)行審計業(yè)務的能力;獨立性;保持應有謹慎的能力)第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社2009一、受托與簽約（一）確定是否接受審計業(yè)務委托第一節(jié)簽約審計104（二）簽訂審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書，是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。1.內(nèi)容2.連續(xù)審計3.審計業(yè)務變更第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社2009（二）簽訂審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書，是指會計師事務所與被1051.內(nèi)容財務報表審計的目標；管理層對財務報表的責任；管理層編制財務報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度；審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）；第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社20091.內(nèi)容財務報表審計的目標；第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審106執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險；管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社2009執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；第一節(jié)簽約107注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認；注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的被審計單位信息保密；審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排；違約責任；解決爭議的方法；簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社2009注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的108如果情況需要，注冊會計師應當考慮在審計業(yè)務約定書中列明下列內(nèi)容：

（1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；（2）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；（3）預期向被審計單位提交的其他函件或報告；（4）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；（6）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。返回第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社2009如果情況需要，注冊會計師應當考慮在審計業(yè)務約定書中列明下列內(nèi)1092.連續(xù)審計的考慮

注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書：有跡象表明被審計單位誤解審計的目標和范圍；需要修改約定條款或增加特別條款；高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；法律法規(guī)的要求；管理層編制財務報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。返回第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社20092.連續(xù)審計的考慮注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審1103.審計業(yè)務變更的考慮在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務或相關(guān)服務，注冊會計師應當考慮變更業(yè)務的適當性?？赡軐е卤粚徲媶挝灰笞兏鼧I(yè)務原因：情況變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；審計范圍存在限制。返回第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社20093.審計業(yè)務變更的考慮在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位要111二、初步確定可能錯報的領(lǐng)域了解被審計單位環(huán)境并評估重大錯報風險實施分析程序第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社2009二、初步確定可能錯報的領(lǐng)域第一節(jié)簽約審計業(yè)務約定書審計學》112本章內(nèi)容第一節(jié)簽訂審計業(yè)務約定書第二節(jié)計劃審計工作第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境第四節(jié)重大錯報風險的評估第五節(jié)針對重大錯報風險實施的審計程序第六節(jié)實質(zhì)性程序第七節(jié)終結(jié)審計審計學》武漢理工大學出版社2009本章內(nèi)容第一節(jié)簽訂審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社113

計劃審計工作包括針對審計業(yè)務制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風險降至可接受的低水平包括：總體審計策略;具體審計計劃第二節(jié)計劃審計工作審計學》武漢理工大學出版社2009第二節(jié)計劃審計工作審計學》武漢理工大學出版社2009114一、總體審計策略確定了審計業(yè)務的范圍、審計工作的時間安排和方向，并指導制訂具體審計計劃

總體審計策略的主要內(nèi)容有：（1）審計資源的調(diào)配；（2）審計資源的具體分配（成員、范圍、時間預算）（3）調(diào)配審計資源的時間；（4）審計資源的管理、指導、監(jiān)督第二節(jié)計劃審計工作審計學》武漢理工大學出版社2009一、總體審計策略確定了審計業(yè)務的范圍、審計工作的時間安排和方115二、具體審計計劃應當包括下列內(nèi)容：（1）風險評估程序；（2）計劃實施的進一步審計程序；（3）其他審計程序第二節(jié)計劃審計工作審計學》武漢理工大學出版社2009二、具體審計計劃應當包括下列內(nèi)容：第二節(jié)計劃審計工作審116

審計程序表索引號：B1被審計單位名稱：欣欣編制人員：楊立日期：2004/02/15審查項目：短期借款復核人員：張明日期：2004/02/16所屬時期：2003年審計目標：1、確定短期借款業(yè)務發(fā)生、計息及償還的記錄是否完整；2、確定短期借款的年末余額是否正確；3、確定短期借款在會計報表上的披露是否恰當。序號審計程序是否采用工作底稿索引審計人員1獲取或編制短期借款明細表YB1-1楊立2分析性復核YB1-2楊立3檢查短期借款的期末余額YB1-3楊立4檢查短期借款的期后余額YB1-4楊立5函證YB1-5楊立6檢查短期借款的報表披露YB1-6楊立審計學》武漢理工大學出版社2009

117本章內(nèi)容第一節(jié)簽訂審計業(yè)務約定書第二節(jié)計劃審計工作第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境第四節(jié)重大錯報風險的評估第五節(jié)針對重大錯報風險實施的審計程序第六節(jié)實質(zhì)性程序第七節(jié)終結(jié)審計審計學》武漢理工大學出版社2009本章內(nèi)容第一節(jié)簽訂審計業(yè)務約定書審計學》武漢理工大學出版社118了解的目的和作用了解的方法了解的內(nèi)容第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境審計學》武漢理工大學出版社2009了解的目的和作用第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境審計學》武漢119一、了解的目的和作用目的：識別和評估財務報表的重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。作用：第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境審計學》武漢理工大學出版社2009一、了解的目的和作用目的：識別和評估財務報表的重大錯報風險，120二、了解被審計單位及其環(huán)境的方法

風險評估程序（1）詢問（內(nèi)部）（2）分析程序（3）觀察和檢查其他審計程序（詢問和閱讀）其他信息來源（）第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境審計學》武漢理工大學出版社2009二、了解被審計單位及其環(huán)境的方法

風險評估程序第三節(jié)了解被121有限的資源資源：有限的人，財，物，時間，信息……變化的環(huán)境市場，技術(shù)，政策，客戶需求……激勵約束競爭競爭企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境審計學》武漢理工大學出版社2009有限的資源激勵約束競爭競爭企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境第三節(jié)了解被審計單122二、了解的內(nèi)容行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素被審計單位的性質(zhì)其會計政策的選擇和運用企業(yè)目標、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風險財務業(yè)績的衡量和評價被審計單位的內(nèi)部控制、與審計相關(guān)的控制行業(yè)狀況：市場供求、經(jīng)營季節(jié)性和周期性、生產(chǎn)技術(shù)變化、能源供應與成本、行業(yè)關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。監(jiān)管環(huán)境：適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例；重大的法律、法規(guī)及監(jiān)管。政府政策、環(huán)保要求。其他外部因素：宏觀經(jīng)濟景氣度、利率和資金供求、幣值被審計單位性質(zhì)：所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。行業(yè)變化：是否有應對的人力資源和業(yè)務特長；新產(chǎn)品或新勞務：產(chǎn)品責任。業(yè)務擴張：對市場估計不足。新的會計法規(guī)：執(zhí)行不當或會計處理成本增加。監(jiān)管要求：法律風險。當前及未來融資條件：無法融資。信息技術(shù)：信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合總之：經(jīng)營風險可能導致的重大錯報管理當局遭受的異常壓力-舞弊動機第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境審計學》武漢理工大學出版社2009二、了解的內(nèi)容行業(yè)狀況：123以米特公司為例委托目的：年報審計、關(guān)注報表的人群、隱含目的申請貸款？行業(yè)風險管理當局的品質(zhì)、能力公司的組織結(jié)構(gòu);財會機構(gòu)與政府管制的沖突是否經(jīng)常更換會計師事務所事務所的能力與獨立性業(yè)務性質(zhì)：房地產(chǎn)管理當局品質(zhì)：約翰投資保險愛冒險，有許多成功經(jīng)歷，受過政府處罰公司管理層：家族企業(yè)、有獨立審計委員會、管理層期權(quán)（高于現(xiàn)價）公司財務系統(tǒng)：前任會計設計、未經(jīng)過測試、納稅積極（定期稅務檢查）資本來源：同一家銀行、貸款條件：房產(chǎn)抵押前期審計：當?shù)匾患倚∈聞账醮螌徲?，還應做些什么？第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境審計學》武漢理工大學出版社2009以米特公司為例委托目的：年報審計、關(guān)注報表的人群、隱含目的申124庫藏股美國公司持有庫藏股的原因：（1）能進一步提高股票獲利率，吸引投資（2）可減少股東人數(shù)，化解外部控制的危機（3）作為公司融資的一種手段，可低價買進高價賣出，增加公司的凈資產(chǎn)。我國的規(guī)定非常嚴格，除了為減少公司資本而注銷股份和與持有本公司股票的其他公司合并之外，不允許公司持有庫藏股。庫藏股：是指公司收回已發(fā)行的且尚未注銷的股票。第三節(jié)了解被審計單