《審計學（第二版）》第九章銷售與收款循環(huán)審計

主講老師：第九章銷售與收款循環(huán)審計第一節(jié)概述第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的

內(nèi)部控制及控制測試第三節(jié)營業(yè)收入審計第四節(jié)應(yīng)收賬款和壞賬準備審計第五節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計第一節(jié)概述

在業(yè)務(wù)循環(huán)審計法下,一般可以將工業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)分為以下幾個業(yè)務(wù)循環(huán):第一,銷售與收款循環(huán)。第二,采購與付款循環(huán)。第三,生產(chǎn)與存貨循環(huán)。第四,人力資源與工薪循環(huán)。第五,投資與籌資循環(huán)。第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試銷售與收款循環(huán)的特性

銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制調(diào)查與測試一、銷售與收款循環(huán)的特性

(一)主要憑證和會計記錄(1)顧客訂單。(2)銷售單。(3)發(fā)運憑證。(4)銷售發(fā)票。(5)商品價目表。(6)貸項通知單。一、銷售與收款循環(huán)的特性

(一)主要憑證和會計記錄(7)應(yīng)收賬款明細賬。(8)主營業(yè)務(wù)收入明細賬。(9)匯款通知書。(10)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。(11)壞賬審批表。(12)顧客月末對賬單。(13)轉(zhuǎn)賬憑證。(14)收款憑證。一、銷售與收款循環(huán)的特性

(二)主要業(yè)務(wù)活動(1)接受顧客訂單。(2)批準賒銷信用。(3)按銷售單供貨。(4)按銷售單裝運貨物。(5)向顧客開具賬單。(6)記錄銷售。一、銷售與收款循環(huán)的特性

(二)主要業(yè)務(wù)活動(7)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入。(8)辦理和記錄銷貨退回、銷貨折讓與折扣。(9)注銷壞賬。(10)提取壞賬準備。二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度

(一)適當?shù)穆氊煼蛛x(1)單位應(yīng)當將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立。(2)單位在銷售合同訂立前,應(yīng)當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。

(3)銷售人員應(yīng)當避免接觸銷售現(xiàn)款;單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度

(二)正確的授權(quán)審批(1)在銷貨發(fā)生之前,賒銷已經(jīng)正確審批。(2)非經(jīng)正當審批,不得發(fā)出貨物。上述兩項控制的目的在于防止企業(yè)財產(chǎn)因向虛構(gòu)的或者無力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失。(3)銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批。價格審批控制的目的在于保證銷貨業(yè)務(wù)按照企業(yè)政策規(guī)定的價格開票收款。(4)審批人應(yīng)當根據(jù)銷售與收款授權(quán)審批制度的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)審批,不得超越審批權(quán)限。該項控制的目的在于防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴重損失。二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度

(二)正確的授權(quán)審批(1)在銷貨發(fā)生之前,賒銷已經(jīng)正確審批。(2)非經(jīng)正當審批,不得發(fā)出貨物。二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度

(二)正確的授權(quán)審批上述兩項控制的目的在于防止企業(yè)財產(chǎn)因向虛構(gòu)的或者無力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失。(3)銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批。價格審批控制的目的在于保證銷貨業(yè)務(wù)按照企業(yè)政策規(guī)定的價格開票收款。(4)審批人應(yīng)當根據(jù)銷售與收款授權(quán)審批制度的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)審批,不得超越審批權(quán)限。該項控制的目的在于防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴重損失。二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度

(三)充分的憑證和記錄只有充分的憑證和記錄,才有可能實現(xiàn)各項控制目標。二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度

(四)憑證的預(yù)先編號對憑證預(yù)先進行編號的目的在于防止銷貨以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬,也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。對這種控制常用的一種控制測試程序是清點各種憑證。二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度

(五)按月寄發(fā)對賬單由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄送對賬單,使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確時及時做出反應(yīng)。注冊會計師可通過觀察指定人員寄送對賬單和檢查顧客回函檔案來測試該項控制的有效性。二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度

(六)內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序是指由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員檢查銷售業(yè)務(wù)的處理和記錄。注冊會計師可以通過檢查內(nèi)部審計人員的報告或核查憑證上的簽字等方法實施該項控制測試。三、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制調(diào)查與測試(一)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制調(diào)查(二)銷售與收款循環(huán)的控制測試第三節(jié)營業(yè)收入審計主營業(yè)務(wù)收入的審計其他業(yè)務(wù)收入的審計一、主營業(yè)務(wù)收入的審計(一)主營業(yè)務(wù)收入的審計目標主營業(yè)務(wù)收入的審計目標一般包括:確定記錄的主營業(yè)務(wù)收入是否已發(fā)生,且與被審計單位有關(guān);確定主營業(yè)務(wù)收入記錄是否完整;確定與主營業(yè)務(wù)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄;確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記錄于正確的會計期間;確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容是否正確;確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當。一、主營業(yè)務(wù)收入的審計(二)主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試程序(1)取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項目明細表,復(fù)核加計正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。(2)查明主營業(yè)務(wù)收入的確認原則、方法,注意是否符合會計準則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件,前后期是否一致。一、主營業(yè)務(wù)收入的審計(二)主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試程序(3)選擇運用以下分析性復(fù)核方法,作比較分析:1)將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期進行比較,分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常,并分析出現(xiàn)異常變動的原因。2)比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況,分析其變動趨勢是否正常,復(fù)核被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律,并查明出現(xiàn)異?，F(xiàn)象和重大波動的原因。一、主營業(yè)務(wù)收入的審計(二)主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試程序3)計算本期重要產(chǎn)品的毛利率,分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況,注意收入與成本是否配比,并查清出現(xiàn)重大波動和異常情況的原因。4)計算重要客戶的銷售額和產(chǎn)品毛利率,分析比較本期與上期有無異常變化。(4)根據(jù)普通發(fā)票或者增值稅發(fā)票申報表估算全年收入,與實際入賬收入金額核對,并檢查是否存在虛開增值稅發(fā)票或者銷售而未開發(fā)票的情況。(5)獲取產(chǎn)品價格目錄,抽查售價是否符合定價政策,并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或者關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理,有無低價或者高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。一、主營業(yè)務(wù)收入的審計(二)主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試程序(6)抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票,檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符,品名、數(shù)量、單價、金額是否與發(fā)運憑證、銷售合同等記載的一致,編制測試表。(7)實施銷售截止測試。一、主營業(yè)務(wù)收入的審計(二)主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試程序二、其他業(yè)務(wù)收入的審計

注冊會計師對其他業(yè)務(wù)收入一般實施以下實質(zhì)性程序:獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細表,并與明細賬和總賬核對相符;

對其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本進行分析程序;對異常項目,應(yīng)追查其入賬依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分;對其他業(yè)務(wù)收入實施截止測試;確定其他業(yè)務(wù)收入是否在財務(wù)報表中恰當反映。第四節(jié)應(yīng)收賬款和壞賬

準備審計審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容壞賬準備審計一、應(yīng)收賬款的審計(一)應(yīng)收賬款的審計目標應(yīng)收賬款的審計目標一般是確定:應(yīng)收賬款是否存在;是否歸被審計單位所有;增減變動的記錄是否完整;是否可以收回;壞賬準備的計提方法和比例是否恰當;計提是否充分;期末余額是否正確;在會計報表上的披露是否恰當。一、應(yīng)收賬款的審計(二)應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試程序1.編制應(yīng)收賬款明細表2.對應(yīng)收賬款實施分析程序3.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的函證就是指直接發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人,要求核實被審計單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。(1)函證的范圍和對象。(2)函證方式的選擇。(3)函證時間的選擇。(4)函證的控制。(5)函證結(jié)果差異的分析。(6)對函證結(jié)果的總結(jié)和評價。一、應(yīng)收賬款的審計(二)應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試程序一、應(yīng)收賬款的審計(二)應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試程序4.標明應(yīng)收賬款金額5.檢查與抽查(1)檢查未函證的應(yīng)收賬款。

1)檢查期后收款記錄。

2)檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)。

3)檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄。一、應(yīng)收賬款的審計(二)應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試程序(2)檢查壞賬的確認和處理。(3)抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán),檢查外幣應(yīng)收賬款的折算。(4)檢查應(yīng)收賬款是否已用于融資,并根據(jù)融資合同判定屬于質(zhì)押還是出售,其會計處理是否正確。6.分析應(yīng)收賬款明細賬余額7.檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負債表上是否恰當披露二、壞賬準備審計(一)壞賬準備的審計目標確定計提壞賬準備的方法和比例是否恰當,壞賬準備的計提是否充分;確定壞賬準備增減變動的記錄是否完整;確定壞賬準備期末余額是否正確;確定壞賬準備的披露是否恰當。二、壞賬準備審計(二)壞賬準備的實質(zhì)性測試程序(1)獲取或編制壞賬準備明細表,復(fù)核加計正確,與壞賬準備總賬、明細賬合計數(shù)核對相符。(2)檢查壞賬準備的本期計提數(shù),與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細項目的發(fā)生核對相符。二、壞賬準備審計(二)壞賬準備的實質(zhì)性測試程序(3)檢查壞賬準備的計提和核銷的批準程序,評價壞賬準備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法。一般來說,下列情況下不能全額提取壞賬準備:1)當年發(fā)生的應(yīng)收款項,以及未到期的應(yīng)收款項;2)計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組,或以其他方式進行重組的;3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項,特別是母子公司交易事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項;4)其他已逾期但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。二、壞賬準備審計(二)壞賬準備的實質(zhì)性測試程序(4)檢查實際發(fā)生壞賬損失的轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合相關(guān)規(guī)定,會計處理是否正確。(5)檢查長期掛賬應(yīng)收賬款。(6)檢查函證結(jié)果。(7)實施分析性復(fù)核程序,計算壞賬準備占應(yīng)收賬款余額的百分比,并將此比例與以前期間對比,判斷壞賬準備計提的合理性。(8)確定壞賬準備的披露是否恰當。第五節(jié)其他相關(guān)賬戶

的審計應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款一、應(yīng)收票據(jù)(一)應(yīng)收票據(jù)的審計目標應(yīng)收票據(jù)的審計目標一般應(yīng)包括:確定應(yīng)收票據(jù)是否存在;確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計單位所有;確定應(yīng)收票據(jù)增減變動的記錄是否完整;確定應(yīng)收票據(jù)是否有效,可否收回;確定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確;確定應(yīng)收票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當。一、應(yīng)收票據(jù)(二)應(yīng)收票據(jù)的審計程序(1)獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細表,復(fù)核其加計數(shù)是否準確,并與明細賬、總賬和報表的余額核對相符。(2)編制應(yīng)收票據(jù)盤點明細表,盤點庫存票據(jù),并與應(yīng)收票據(jù)明細賬核對。(3)抽取部分票據(jù)向出票人函證,以證實其存在性和可收回性。一、應(yīng)收票據(jù)(二)應(yīng)收票據(jù)的審計程序(4)驗明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已入賬。(5)核對已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù),其貼現(xiàn)額與利息額的計算是否準確,會計處理方法是否恰當。(6)驗明應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。二、預(yù)收賬款(一)預(yù)收賬款的審計目標預(yù)收賬款的審計目標一般應(yīng)包括:確定預(yù)收賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整;確定預(yù)收賬款的年末余額是否正確;確定預(yù)收賬款在會計報表上的披露是否充分。二、預(yù)收賬款(二)預(yù)收賬款的審計程序(1)獲取或編制預(yù)收賬款明細表,復(fù)核其加計數(shù)是否準確,并與明細