2019東財(cái)書所有課件-1151中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6版3195-1第七章

07無(wú)形資產(chǎn)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述一、無(wú)形資產(chǎn)的含義及特征無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，這是我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)所表述的定義?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的表述為：無(wú)形資產(chǎn)是指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。這兩個(gè)定義的共同點(diǎn)是，二者都強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)和可辨認(rèn)性的特點(diǎn)。無(wú)形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)是它與企業(yè)其他有形資產(chǎn)相區(qū)別的一個(gè)顯著標(biāo)志。同時(shí)無(wú)形資產(chǎn)必須是可辨認(rèn)的。第七章無(wú)形資產(chǎn)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述二、無(wú)形資產(chǎn)的分類（1）無(wú)形資產(chǎn)按取得來(lái)源不同分類，可分為外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)、自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)、企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)以及政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)等。（2）無(wú)形資產(chǎn)按其使用壽命是否有期限，可分為有期限無(wú)形資產(chǎn)和無(wú)期限無(wú)形資產(chǎn)。第七章無(wú)形資產(chǎn)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)由于無(wú)形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，只是一種虛擬資產(chǎn)，因而其確認(rèn)要比有形資產(chǎn)困難得多。作為無(wú)形的資產(chǎn)項(xiàng)目，只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條件，才能將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（1）符合無(wú)形資產(chǎn)的定義；（2）與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。第七章無(wú)形資產(chǎn)第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量一、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)外購(gòu)方式是企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的重要渠道。企業(yè)生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租、為了企業(yè)的行政管理，如果需要無(wú)形資產(chǎn)，如專利權(quán)、非專利技術(shù)等，在企業(yè)自行研究和開發(fā)有困難的情況下，可以通過(guò)外購(gòu)的方式買入，以滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的需要。外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出的合計(jì)數(shù)作為入賬價(jià)值。直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。第七章無(wú)形資產(chǎn)第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量第七章無(wú)形資產(chǎn)［例7-2］2×16年l月5日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從A公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)金額4500000元，每年年末付款1500000元，分3年等額付清。假定銀行同期貸款利率為8%。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。有關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理如下：查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，3期、8%的年金現(xiàn)值系數(shù)為2.5771。無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=1500000×2.5771=3865650（元）未確認(rèn)融資費(fèi)用=4500000-3865650=634350（元）2×16年1月5日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 3865650未確認(rèn)融資費(fèi)用 634350貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4500000第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量第七章無(wú)形資產(chǎn)［例7-2］2×16年12月31日，付款及未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1500000貸：銀行存款 1500000未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額=3865650×8%=309252（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 309252貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 3092522×17年12月31日，付款及未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1500000貸：銀行存款 1500000第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量第七章無(wú)形資產(chǎn)［例7-2］未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額=（3865650-1500000）×8%=213992（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 213992貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2139922×18年12月31日，付款及未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1500000貸：銀行存款 1500000未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額=634350-309252-213992=111106（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 111106貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 111106第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量二、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)需要某些無(wú)形資產(chǎn)，可以接受投資者以無(wú)形資產(chǎn)的形式向企業(yè)進(jìn)行投資，以換取企業(yè)的權(quán)益。投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，在合同或協(xié)議約定的價(jià)值公允的前提下，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值。如果合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，則按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。第七章無(wú)形資產(chǎn)第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量第七章無(wú)形資產(chǎn)［例7-3］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司因業(yè)務(wù)發(fā)展的需要接受M公司以一項(xiàng)專利權(quán)向企業(yè)進(jìn)行的投資。根據(jù)投資雙方簽訂的投資合同，此項(xiàng)專利權(quán)的價(jià)值280000元，應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16800元，折合為公司的股票50000股，每股面值1元。借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 280000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16800貸：股本（50000×1） 50000資本公積——股本溢價(jià) 246800第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量三、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)以其存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)通過(guò)與其他單位的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行交換而取得的無(wú)形資產(chǎn)。這種方式取得的無(wú)形資產(chǎn)其入賬價(jià)值應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定來(lái)確定。第一，以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)第二，以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的業(yè)務(wù)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)第七章無(wú)形資產(chǎn)第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量第七章無(wú)形資產(chǎn)［例7-4］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)公司的發(fā)展需要，決定以一臺(tái)設(shè)備交換MP公司一項(xiàng)專利權(quán)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值125000元，累計(jì)折舊11000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2000元。支付相關(guān)稅費(fèi)1100元。假定該設(shè)備的公允價(jià)值為120000元，則：換入無(wú)形資產(chǎn)成本=120000=121100（元）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=125000-11000-2000=112000（元）非貨幣性資產(chǎn)交換利得=120000-112000=8000（元）由于此項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)換出的是企業(yè)的固定資產(chǎn)，因此，在會(huì)計(jì)上應(yīng)按照固定資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量第七章無(wú)形資產(chǎn)［例7-4］（1）注銷固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備。借：固定資產(chǎn)清理 112000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000累計(jì)折舊 11000貸：固定資產(chǎn) 125000（2）支付相關(guān)稅費(fèi)1100元。借：固定資產(chǎn)清理 1100貸：銀行存款 1100（3）非貨幣性資產(chǎn)交換。借：無(wú)形資產(chǎn) 121100貸：固定資產(chǎn)清理 113100資產(chǎn)處置損益 8000第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量四、債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，企業(yè)可以按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁決在作出讓步的情況下，接受債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)形式償還其債務(wù)。通過(guò)這種方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的規(guī)定來(lái)確定。12號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按照受讓無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。重組債權(quán)賬面余額與受讓無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。第七章無(wú)形資產(chǎn)第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量第七章無(wú)形資產(chǎn)［例7-8］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的一筆應(yīng)收賬款是LD公司前欠的貨款，金額146000元。因LD公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)難以償還，經(jīng)雙方協(xié)商，公司同意LD公司以一項(xiàng)專利權(quán)抵債，該項(xiàng)專利權(quán)的公允價(jià)值為120000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額7200元，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司不需另行支付。受讓無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值=120000元重組債權(quán)的賬面余額=146000元債務(wù)重組損失=146000-120000-7200=18800（元）借：無(wú)形資產(chǎn) 120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7200營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 18800貸：應(yīng)收賬款 146000第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量五、政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其主要形式包括財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。企業(yè)收到政府補(bǔ)助的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，一方面增加企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，記入“無(wú)形資產(chǎn)”科目的借方，另一方面要作為遞延收益，記入“遞延收益”科目的貸方。第七章無(wú)形資產(chǎn)第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量第七章無(wú)形資產(chǎn)［例7-9］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收到政府行政劃撥的土地使用權(quán)。根據(jù)有關(guān)憑證，此項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000000元。借：無(wú)形資產(chǎn) 12000000貸：遞延收益 12000000第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量一、研究階段和開發(fā)階段的劃分無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量是分別研究和開發(fā)兩個(gè)階段進(jìn)行的。不同的階段對(duì)其內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)定是不同的，因此研究階段和開發(fā)階段的劃分是很重要的。研究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，具體是指意欲獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)；研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇。第七章無(wú)形資產(chǎn)第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量二、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量的原則在對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)過(guò)程進(jìn)行了準(zhǔn)確的研究和開發(fā)階段的劃分以后，對(duì)各個(gè)階段發(fā)生的費(fèi)用在確認(rèn)和計(jì)量上需要遵循的原則是不同的。對(duì)于研究階段來(lái)說(shuō)，其研究工作是否能在未來(lái)形成成果，即通過(guò)開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)均有很大的不確定性，企業(yè)也無(wú)法證明其研究活動(dòng)一定能夠形成帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。第七章無(wú)形資產(chǎn)第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量二、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量的原則開發(fā)階段費(fèi)用支出的資本化條件包括以下幾個(gè)方面：（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。第七章無(wú)形資產(chǎn)第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理為了正確計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)以及合理地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，需要設(shè)置“研發(fā)支出”會(huì)計(jì)科目，以反映企業(yè)內(nèi)部在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出?！把邪l(fā)支出”科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的研發(fā)支出包括直接發(fā)生的和分配計(jì)入的兩部分。直接發(fā)生的研發(fā)支出，包括研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等；分配計(jì)入的研發(fā)支出是指企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)時(shí)，所發(fā)生的支出按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配計(jì)入的部分。研發(fā)支出無(wú)法明確分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)的成本。第七章無(wú)形資產(chǎn)第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量第七章無(wú)形資產(chǎn)［例7-10］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)發(fā)明。在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)126000元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬82000元，支付設(shè)備租金6900元。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述各項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化的部分是134500元，應(yīng)予以費(fèi)用化的部分是80400元。另外，該項(xiàng)技術(shù)又成功申請(qǐng)了國(guó)家專利，在申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生注冊(cè)費(fèi)26000元、聘請(qǐng)律師費(fèi)6500元。費(fèi)用化支出80400元資本化支出（134500） 167000元研發(fā)支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 80400——資本化支出 167000第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量第七章無(wú)形資產(chǎn)［例7-10］

貸：原材料 126000應(yīng)付職工薪酬 82000銀行存款 39400研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn) 167000貸：研發(fā)支出——資本化支出 167000期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)：借：管理費(fèi)用 80400貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 80400第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定與復(fù)核會(huì)計(jì)上是以無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為攤銷期進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命分為有限和無(wú)限兩種。由于使用壽命無(wú)限的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不再進(jìn)行攤銷，而只有使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)才存在價(jià)值的攤銷問題，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)就對(duì)其使用壽命進(jìn)行分析和判斷，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命作出合理的估計(jì)。在這一過(guò)程中通常需要考慮的因素有以下幾個(gè)方面：第七章無(wú)形資產(chǎn)第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定與復(fù)核（1）該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；（2）技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的估計(jì)；（3）以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品（或服務(wù)）的市場(chǎng)需求情況；（4）現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)；（5）為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能力的預(yù)期維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；（6）對(duì)該資產(chǎn)的控制期限、使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；（7）與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。第七章無(wú)形資產(chǎn)第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法可供企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法有很多，如直線法、余額遞減法和生產(chǎn)總量法等。目前，國(guó)際上普遍采用的主要是直線法。企業(yè)選擇什么樣的攤銷方法，主要取決于企業(yè)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，不同會(huì)計(jì)期間都要貫徹始終。一般而言，對(duì)于受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，可以采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷；對(duì)于有特定產(chǎn)量限制的特許權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷；如果企業(yè)由于各種原因難以可靠確定這種消耗方式時(shí)，則應(yīng)當(dāng)采用直線法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)合理的攤銷。第七章無(wú)形資產(chǎn)第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法采用直線法時(shí)，有關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)攤銷金額=無(wú)形資產(chǎn)入賬成本-殘值-已計(jì)提減值準(zhǔn)備每期應(yīng)攤銷金額=需要注意的是，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)（即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)）起至終止確認(rèn)時(shí)止。無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加時(shí)，當(dāng)月就開始進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，而在無(wú)形資產(chǎn)減少的當(dāng)月就不再進(jìn)行攤銷。第七章無(wú)形資產(chǎn)第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理在過(guò)去，我國(guó)并不區(qū)分無(wú)形資產(chǎn)的用途，其每期的攤銷額都計(jì)入管理費(fèi)用，沒有指明有其他的列支去向?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額可以計(jì)入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的成本中。第七章無(wú)形資產(chǎn)第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第七章無(wú)形資產(chǎn)［例7-11］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)新產(chǎn)品生產(chǎn)的需要，于2×15年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購(gòu)買時(shí)該項(xiàng)專利權(quán)的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進(jìn)行攤銷。專利權(quán)購(gòu)買成本為2600000元。專利權(quán)殘值為零。購(gòu)買專利權(quán)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn) 2600000貸：銀行存款 2600000專利權(quán)每年攤銷額=2600000÷10=260000（元）借：制造費(fèi)用 260000貸：累計(jì)攤銷 260000第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置一、無(wú)形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，意味著企業(yè)放棄該項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)終止確認(rèn)，轉(zhuǎn)銷無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。如果出售的無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備，在出售時(shí)還應(yīng)將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備加以注銷。企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按6%的增值稅稅率計(jì)算繳納增值稅，其中土地使用權(quán)出售時(shí)增值稅稅率為10%。企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)的凈損益，計(jì)入資產(chǎn)處置損益。第七章無(wú)形資產(chǎn)第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置第七章無(wú)形資產(chǎn)［例7-12］2×18年7月5日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將一項(xiàng)產(chǎn)品類商標(biāo)出售。該產(chǎn)品類商標(biāo)賬面余額300000元，已攤銷金額90000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)格250000元，應(yīng)交增值稅15000元，款項(xiàng)265000元收到并存入銀行。無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=300000-90000-10000=200000（元）出售凈收益=250000-200000=50000（元）借：銀行存款 265000累計(jì)攤銷 90000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10000貸：無(wú)形資產(chǎn) 300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15000資產(chǎn)處置損益 50000第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置二、無(wú)形資產(chǎn)的出租無(wú)形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人并收取租金的與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)，如出租商標(biāo)使用權(quán)等。出租無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)收取的租金一般可以按照固定金額或者銷售額的一定百分比等方法計(jì)算。在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。無(wú)形資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)的一部分，其取得的租金收入作為營(yíng)業(yè)收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，確認(rèn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；攤銷的無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目；無(wú)形資產(chǎn)出租，即轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)時(shí)，除了符合法律規(guī)定的免征增值稅項(xiàng)目外，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，如出租商標(biāo)使用權(quán)等，增值稅稅率為6%。第七章無(wú)形資產(chǎn)第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置第七章無(wú)形資產(chǎn)［例7-13］2×18年1月1日，