我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）

第四章我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃

基本要求：掌握增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅的稅收籌劃方法，熟悉各主要稅種的基本法律規(guī)定重點(diǎn)：增值稅的稅收籌劃、消費(fèi)稅的稅收籌劃、營業(yè)稅的稅收籌劃、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅的稅收籌劃難點(diǎn)：增值稅的稅收籌劃和企業(yè)所得稅的籌劃的基本方法及其運(yùn)用12/14/20221稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!第五節(jié)：個(gè)人所得稅的稅收籌劃一、個(gè)人所得稅的基本法律規(guī)定（一）納稅人的法律界定居民納稅義務(wù)人

在中國境內(nèi)有住所,或者無住所,而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和中國境外的所得，履行全面納稅義務(wù)。非居民納稅義務(wù)人

在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。12/14/20222稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!（二）征稅范圍的法律規(guī)定工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得12/14/20223稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過500元502超過500—2000元的部分10253超過2000—5000元的部分151254超過5000—20000元的部分203755超過20000—40000元的部分2513756超過40000—60000元的部分3033757超過60000—80000元的部分3563758超過80000—100000元的部分40103759超過100000元的部分451537512/14/20224稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!（四）計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算規(guī)定計(jì)稅依據(jù)為納稅人取得的應(yīng)納稅所得額，即納稅人取得的收入總額扣除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除項(xiàng)目額后的余額。由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收，其應(yīng)納稅所得額，按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別計(jì)算。

12/14/20225稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(1)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=年收入額－成本、費(fèi)用及損失(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)12/14/20226稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!4、勞務(wù)報(bào)酬所得(1)應(yīng)納稅所得額的確定1.每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－8002.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%◆注意有無適用加成征稅的規(guī)定

12/14/20227稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!6、特許權(quán)使用費(fèi)所得(1)應(yīng)納稅所得額的確定1.每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－8002.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%12/14/20228稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!8、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(1)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=每次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%12/14/20229稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人等的附加扣除費(fèi)用：工資薪金由1600元/月提高到2000元/月；附加減除費(fèi)用由3200元/月調(diào)整為2800元/月。每次收入的確定屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次同一作品連載取得收入的，以連載完成后取得的收入為一次財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次12/14/202210稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!案例某公司會(huì)計(jì)師張先生每月從公司獲得工資、薪金所得5000元，由于租住一套兩居室，每月付房租2000元，除去房租，張先生每月可用的收入為3000元。這時(shí)張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅是（5000-2000）*15%-125=325元，請(qǐng)考慮該公司與張先生間采取何種籌劃方式能節(jié)省稅負(fù)？公司提供免費(fèi)住房月工資下調(diào)(3000-2000)*10%-25=7512/14/202211稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!案例王先生在A公司兼職，收入為每月2500元。試做出降低稅負(fù)的籌劃方案。怎么做呢？12/14/202212稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!推理：在工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換時(shí)，到底在多大的收入水平上工資、薪金所得轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報(bào)酬是合適的呢？我們可以通過計(jì)算兩者稅負(fù)相等時(shí)的收入來加以確定。若工資、薪金所得的稅率低于20%時(shí)，顯然工資、薪金所得的稅負(fù)低于勞務(wù)報(bào)酬的稅負(fù)；而當(dāng)工資、薪金所得的稅率均為20%時(shí)，就需要計(jì)算一下兩者的稅負(fù)水平。12/14/202213稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!3、利用“削山頭”法進(jìn)行籌劃對(duì)于適用于累進(jìn)稅率的項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各項(xiàng)分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。具體做法：工資分?jǐn)偘l(fā)放法案例：7-712/14/202214稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!案例某企業(yè)A員工，2008年12月份工資收入2200元，當(dāng)月另取得年終獎(jiǎng)金6001元，則當(dāng)月個(gè)人所得稅計(jì)算如下:工資收入的個(gè)人所得稅稅額計(jì)算為:

(2200-2000)*5%=10元

年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅稅額計(jì)算為：6001/12=500.086001*10%-25=575.1合計(jì)稅負(fù):10+575.1=585.1元.

12/14/202215稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!三、勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃1、分項(xiàng)計(jì)算籌劃法如個(gè)人兼有多項(xiàng)不同的勞務(wù)報(bào)酬所得2、支付次數(shù)籌劃法如董事費(fèi)收入3、費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法由對(duì)方提供一定的福利，報(bào)銷一定的費(fèi)用12/14/202216稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!案例某作家欲創(chuàng)作一本小說，需要到外地去體驗(yàn)生活。預(yù)計(jì)全部稿費(fèi)收入20萬元，體驗(yàn)生活等費(fèi)用支出5萬元。請(qǐng)作出稅收籌劃方案？12/14/202217稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!方案二：如果改由出版社支付體驗(yàn)生活費(fèi)用，則實(shí)際支付給該作家的稿酬為15萬元，應(yīng)納稅額為：150000×(1-20%)×20%×(1-30%)=16800（元）實(shí)際稅后收入為：150000-16800=133200(元)通過以上計(jì)算得知，第二方案比方案節(jié)稅5600元（133200－127600）。12/14/202218稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!暫免征稅項(xiàng)目外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)、境內(nèi)外出差補(bǔ)貼等個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金代扣代繳手續(xù)費(fèi)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是家庭唯一用房所得離退休工資12/14/202219稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!（二）合理利用優(yōu)惠政策起征點(diǎn)的安排境外已納稅額的扣除（三）合理安排公益性捐贈(zèng)支出避免直接性捐贈(zèng)

合理選擇捐贈(zèng)對(duì)象

選擇適當(dāng)?shù)木栀?zèng)時(shí)期

12/14/202220稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!（三）稅率的法律規(guī)定工資、薪金所得：適用5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶、承包承租所得：適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率稿酬所得：稅率為20%，減征30%勞務(wù)報(bào)酬所得：稅率為20%，并實(shí)行加成規(guī)定其它所得：稅率為20%12/14/202221稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!個(gè)人所得稅稅率表（勞務(wù)報(bào)酬所得適用）級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000—50000元的部分3020003超過50000元的部分40700012/14/202222稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!

1、工資薪金所得(1)應(yīng)納稅所得額的確定從2008年3月1日起，工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由1600元/月提高到2000元/月。(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)12/14/202223稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(1)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=年收入總額－2000×12(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

12/14/202224稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!5、稿酬所得(1)應(yīng)納稅所得額的確定1.每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－8002.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(1－30%)12/14/202225稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!7、財(cái)產(chǎn)租賃所得(1)應(yīng)納稅所得額的確定1.每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－8002.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%12/14/202226稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!9、利息、股息、紅利所得和偶然所得(1)應(yīng)納稅所得額的確定以每次收入額為應(yīng)納稅所得額(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%12/14/202227稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!二、工資、薪金所得的稅收籌劃1、工資、薪金福利化企業(yè)提供住所企業(yè)提供假期旅游津貼企業(yè)提供員工福利設(shè)施12/14/202228稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!2、納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換成工資、薪金工資、薪金轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報(bào)酬

請(qǐng)思考：什么情況下可進(jìn)行這樣的轉(zhuǎn)換？12/14/202229稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!分析如果王先生與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，其收入應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。應(yīng)納稅額=（2500－800）×20%=340(元)如果王先生與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，來源于A公司的所得則可作為工資、薪金所得征稅。應(yīng)納稅額（2500－2000）×5%=25（元）因此王先生應(yīng)與A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅315元（即340－25）。

12/14/202230稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!設(shè)兩者稅負(fù)相等時(shí)的所得為x，則有下式成立：

x×(1－20%)×20%=（x－2000）×20%－375則：x=19375（元）即當(dāng)所得為19375元時(shí)，兩者稅負(fù)相等。當(dāng)所得小于19375元時(shí)，采用工資、薪金所得的形式稅負(fù)較輕；當(dāng)所得大于19375時(shí)，采用勞務(wù)報(bào)酬所得的形式稅負(fù)較輕。12/14/202231稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!全年一次性獎(jiǎng)金收入的稅收籌劃納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12

個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)

12/14/202232稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!

籌劃參考方法:將年終獎(jiǎng)降為6000元,則工資收入的個(gè)人所得稅稅額不變,年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅稅額計(jì)算為：6000/12=5006000*5%=300合計(jì)：310元喲，還真節(jié)約了稅款275.1元！12/14/202233稅收籌劃我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（個(gè)人所得稅）共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!四、稿酬所得