成本分類與成本性態(tài)

成本分類與成本性態(tài)分析

成本分類

成本性態(tài)分析第一節(jié)成本分類

成本的定義財務(wù)會計領(lǐng)域的成本定義：在一定條件下，企業(yè)為生產(chǎn)一定種類產(chǎn)品所發(fā)生的各種資財耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)管理會計領(lǐng)域的成本定義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的、為達(dá)到一定經(jīng)濟(jì)目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或付出的代價。顯然，管理會計中的成本概念的內(nèi)涵和外延要廣得多

成本按經(jīng)濟(jì)用途分類

直接材料生產(chǎn)成本直接人工間接材料制造費(fèi)用間接人工其他制造費(fèi)用管理費(fèi)用非生產(chǎn)成本財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用此種分類方法的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)：見書P14

成本按性態(tài)分類

成本性態(tài)，亦稱成本習(xí)性，是指成本總額對業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系。變動成本：在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額隨業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生正比例變動的成本。例1：某凈水器廠生產(chǎn)的家用凈水器以活性炭作為凈化材料，活性炭消耗成本是家用凈水器的變動成本，每臺凈水器耗用活性炭20元。該廠家用凈水器的生產(chǎn)量與活性炭消耗成本之間的關(guān)系如表2—1所示生產(chǎn)量（臺）總成本（元）單位成本（元）1000020000020200004000002030000600000204000080000020根據(jù)例1，變動成本的成本性態(tài)模型如圖所示。

顯然，變動成本具有以下特點(diǎn)：

（1）變動成本總額的正比例變動性。在平面直角坐標(biāo)圖上，變動成本是一條以單位變動成本為斜率的直線。

（2）單位變動成本的不變性。在平面直角坐標(biāo)圖上，單位變動成本是一條平行于橫軸的直線。

成本（萬元）

100變動成本總額

80

604020產(chǎn)量（萬臺）0123456

成本（萬元）4030單位變動成本20100產(chǎn)量

12345（萬臺）

固定成本：在一定時期和在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額不受業(yè)務(wù)量的變動影響而保持不變的成本例2：某廠生產(chǎn)用的一部機(jī)床年最高生產(chǎn)能力為20000件產(chǎn)品，按直線法計算，每年折舊費(fèi)為15000元。生產(chǎn)量與折舊費(fèi)之間的關(guān)系如表2--2所示：年生產(chǎn)量（件）年總成本（折舊費(fèi)）（元）單位成本（元）500015000310000150001.51500015000120000150000.75

成本（千元）1510固定成本總額505101520生產(chǎn)量（千件）固定成本的特點(diǎn)：（1）固定成本總額的不變性。在平面直角坐標(biāo)圖上，固定成本總額線是一條平行于橫軸的直線。

成本（元）32單位固定成本1.510.7505101520生產(chǎn)量（千件）（2）單位固定成本的反方向變動性。在平面直角坐標(biāo)圖上，單位固定成本是一條反比例曲線。

固定成本可進(jìn)一步劃分為：約束性固定成本：亦稱經(jīng)營能力成本，指支出數(shù)額不受管理當(dāng)局的決策行動影響的固定成本。酌量性固定成本：亦稱抉擇性固定成本，指通過管理當(dāng)局的決策行動能夠改變其數(shù)額的固定成本。混合成本當(dāng)業(yè)務(wù)量總數(shù)發(fā)生變化時，有一些成本項(xiàng)目的成本總額隨業(yè)務(wù)量呈非正比例變動，這類成本稱為混合成本。半變動成本（標(biāo)準(zhǔn)式混合成本）例3：某運(yùn)輸公司租入一輛大型客車開展業(yè)務(wù)。合同規(guī)定，該公司支付的租金分為兩部分：年基本租金為10000元；客車每運(yùn)行1公里，再支付租金1元。大型客車年運(yùn)輸量與租金支出的關(guān)系如表2—3所示：業(yè)務(wù)量（運(yùn)輸公里）成本總額（元）0100002000030000100002000030000400000123451234

成本（萬元）業(yè)務(wù)量半變動成本變動成本部分固定成本部分

延期變動成本（低坡式混合成本）例4：某企業(yè)規(guī)定其甲產(chǎn)品銷售人員的每月薪金由基本薪金和超量獎勵兩部分組成。每月銷量不超過200件的，支付基本薪金500元，超過200件的，每超過1件獎勵2元。假定該企業(yè)某位銷售人員某月工銷售產(chǎn)品400件，則該銷售人員的月薪金與銷售的關(guān)系如表2—4所示：甲產(chǎn)品的銷量（件/人）銷售人員的月薪金（元/人）010020030040050050050070090005001000

900

成本（元）

1000200030004000延期變動成本業(yè)務(wù)量（件）

半固定成本（階梯成本或步增成本）例5：某廠在產(chǎn)品月銷售量不超過1000件時可由1輛汽車送貨，每輛車配1名送貨員，每個送貨員的工資150元。如果月銷量超過1000件而不超過2000件，必須由2輛車送貨，配兩名送貨員，送貨員的工資支出變成了300元，這樣依次類推，送貨員工資支出在月銷量每超過1000件時，跳躍性增加150元。半固定成本的成本性態(tài)模型如圖所示0150300450100020003000月銷量（件）成本（元）曲線式混混合成本本遞減型混混合成本本這類成本本的特點(diǎn)點(diǎn)是成本本的增長長幅度小小于業(yè)務(wù)務(wù)量的增增長幅度度，成本本的斜率率隨業(yè)務(wù)務(wù)量遞減減。遞增型混混合成本本這類成本本的特點(diǎn)點(diǎn)是成本本的增長長幅度隨隨業(yè)務(wù)量量的增長長而呈更更大幅度度變化，，成本的的斜率呈呈遞增趨趨勢。初始量（（固定成成本部分分）遞減型混混合成本本成本業(yè)務(wù)量成本業(yè)務(wù)量初始量（（固定成成本部分分）遞增型混混合成本本相關(guān)范圍圍變動成本本和固定定成本的的“變動動”和““固定””不是絕絕對的，，必須以以“一定定時期””和“一一定業(yè)務(wù)務(wù)量范圍圍”為前前提條件件。成本本按性態(tài)態(tài)確定為為變動成成本或固固定成本本的前提提條件稱稱為成本本性態(tài)的的“相關(guān)關(guān)范圍””。變動成本本的相關(guān)關(guān)范圍業(yè)務(wù)量變動成本本相關(guān)范圍圍固定成本本的相關(guān)關(guān)范圍相關(guān)范圍圍相關(guān)范圍圍固定成本本業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍圍的存在在說明，，成本性性態(tài)并非非成本自自身固有有的特性性，它要受到時時間和空空間的限限制。（（暫時性性、相相對性、、可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化性））第二節(jié)成成本性態(tài)態(tài)分析成本性態(tài)態(tài)分析的的意義成本性態(tài)態(tài)分析，，就是在在成本性性態(tài)非類類的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，按按照一定定的程序序和采用用一定的的方法最最終將全全部成本本（變動動成本、、固定成成本和混混合成本本）進(jìn)一一步分成成變動成成本和固固定成本本兩部分分，并建建立相應(yīng)應(yīng)的成本本—業(yè)務(wù)務(wù)量函數(shù)數(shù)方程的的過程。。成本性態(tài)態(tài)分析的的方法成本性態(tài)態(tài)分析可可采用單單步驟分分析和多多步驟分分析兩種種程序，，但無論論哪種程程序，均均可采用用以下方方法：歷史資料料分析方方法包括高低低點(diǎn)法、、散布圖圖法、一一元直線線回歸法法設(shè)：y---成本總額額；a---成本中的的固定成成本部分分；b---成本中的的單位變變動成本本；x---業(yè)務(wù)量；；則，成本本的組成成方程為為y=a+bx高低點(diǎn)法法高點(diǎn)：指指過去一一定時期期有關(guān)資資料中的的最高業(yè)業(yè)務(wù)量及及相應(yīng)的的成本；；低點(diǎn)：指指資料中中的最低低業(yè)務(wù)量量及相應(yīng)應(yīng)的成本本。基本分解解步驟是是：確定高低低點(diǎn)。計算單位位變動成成本（b）和固定成成本（a）。y高=a+bx高b=y高-y低/x高-x低y高=a+bx高a=y高-bx高或=y低-bx低例6：某企業(yè)1998年1-6月份份的設(shè)備備維修費(fèi)費(fèi)（半變變動成本本）的有有關(guān)資料料如表所所示。根根據(jù)數(shù)據(jù)據(jù)，運(yùn)用用高低點(diǎn)點(diǎn)法對維維修費(fèi)進(jìn)進(jìn)行成本本性態(tài)分分析。月份機(jī)器工作小時維修費(fèi)（元）123456400042005000410039004100550565650555540560解：首先，確確定高低低點(diǎn)（見見表）項(xiàng)目最高點(diǎn)（3月份）最低點(diǎn)（5月份）機(jī)器工作小時（x）維修費(fèi)（y）50006503900540其次，計計算b和a，按成本性性態(tài)建立立維修費(fèi)費(fèi)的組成成方程。。b=y高--y低/x高--x低=650-540/5000-3900=0.1(元)a=y高--bx高=650--0.1×5000=150(元)或=y低--bx低=540--0.1××3900=150(元)通過計算算，該廠廠維修費(fèi)費(fèi)中的固固定成本本為150元，，單位變變動成本本為0.1元，，按成本本性態(tài)，，維修費(fèi)費(fèi)組成的的方程為為：y=150+0.1x散布布圖圖法法將有有關(guān)關(guān)的的若若干干組組數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)在在坐坐標(biāo)標(biāo)圖圖上上一一一一標(biāo)標(biāo)出出而而形形成成的的圖圖形形稱稱為為散散布布圖圖。。橫橫軸軸代代表表業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量，，縱縱軸軸代代表表總總成成本本。?；颈痉址纸饨獠讲襟E驟是是：：（1））畫畫出出散散布布圖圖；；（2））畫畫出出趨趨勢勢直直線線；；（3））確確定定固固定定成成本本和和單單位位變變動動成成本本。趨勢勢直直線線對對縱縱軸軸的的截截距距即即為為固固定定成成本本；；該該直直線線的的斜斜率率即即為為單單位位變變動動成成本本。。例7：：某企企業(yè)業(yè)1998年年1-12月月份份的的維維修修費(fèi)費(fèi)用用資資料料如如表表所所示示。。運(yùn)運(yùn)用用散散布布圖圖法法對對維維修修費(fèi)費(fèi)進(jìn)進(jìn)行行成成本本分分解解。。月份機(jī)器工作小時維修費(fèi)（元）1234567891011128500750090009500100001100010500950011500120001300012500370035003800390040004200400038004200430045004400解：：首先先，，畫畫出出散散布布圖圖。。設(shè)設(shè)機(jī)機(jī)器器工工作作小小時時為為橫橫軸軸、、維維修修費(fèi)費(fèi)為為縱縱軸軸，，建建立立坐坐標(biāo)標(biāo)系系；；將將1998年年1-12月月份份的的維維修修費(fèi)費(fèi)、、機(jī)機(jī)器器工工作作小小時時資資料料在在坐坐標(biāo)標(biāo)上上標(biāo)標(biāo)出出。。其次次，，畫畫出出趨趨勢勢直直線線。。以以最最高高點(diǎn)點(diǎn)為為一一端端在在散散布布圖圖上上用用目目測測法法畫畫出出一一條條趨趨勢勢直直線線并并與與縱縱軸軸相相交交，，使使散散布布圖圖上上個個點(diǎn)點(diǎn)均均勻勻分分布布在在直直線線的的上上下下方方。。最后后，，確確定定固固定定成成本本和和單單位位變變動動成成本本。。05001000150020002500300035004000450012345678910111213????????????機(jī)器器工工作作小小時時（千千小小時時））維修修費(fèi)費(fèi)（（元元））y=a+bxabxb=tg從圖圖中中可可以以確確定定趨趨勢勢直直線線與與Y軸的的焦焦點(diǎn)點(diǎn)為為（（0，，2000））,直直線線對對Y軸的的截截距距為為2000，，即即固固定定成成本本a=2000元，，根根據(jù)據(jù)趨趨勢勢直直線線兩兩端端點(diǎn)點(diǎn)的的坐坐標(biāo)標(biāo)（（0，，2000））、、（（1300，，4500）），，趨趨勢勢直直線線的的斜斜率率=（（4500-2000））/（（13000-0）=0.192元元，，即即單單位位變變動動成成本本b=0.192元。。因因此此按按照照成成本本形形態(tài)態(tài)，，維維修修費(fèi)費(fèi)的的組組成成方方程程為為：：y=2000+0.192x兩種種方方法法的的優(yōu)優(yōu)缺缺點(diǎn)點(diǎn)各各是是什什么么回歸歸直直線線法法回歸歸直直線線法法，，就就是是根根據(jù)據(jù)過過去去一一定定時時期期的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量和和成成本本資資料料，，運(yùn)運(yùn)用用最最小小而而乘乘法法的的原原理理建建立立反反映映成成本本和和業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量之之間間關(guān)關(guān)系系的的回回歸歸直直線線方方程程，，并并據(jù)據(jù)此此確確定定成成本本中中的的固固定定成成本本和和變變動動成成本本的的一一種種定定量量分分析析方方法法。。設(shè)：：共共有有若若干干（（n））期業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量（（x））和成成本本（（y））的資資料料，，每每期期資資料料的的之之間間的的關(guān)關(guān)系系可可以以直直線線方方程程y=a+bx表示示，，根根據(jù)據(jù)資資料料及及最最小小而而乘乘法法的的原原理理求求得得a、、b。。a=b=例8：：仍以以例7的資資料料說說明明回回歸歸直直線線法法的的具具體體運(yùn)運(yùn)用用。。解：為便于計計算，先先將資料料進(jìn)行加加工，如如表所示示y--bxnnxy--xynx2-(x)2月份機(jī)器工作小時（x）維修費(fèi)（y）

xy

x21850037003145000072250000275003500262500005625000039000380034200000810000004950039003705000090250000510000400040000000100000000611000