審計全覆蓋背景下國家審計、內(nèi)部審計和社會審計的協(xié)同機制研究

審計全覆蓋背景下國家審計、內(nèi)部審計和社會審計的協(xié)同機制研究[內(nèi)容摘要]隨著我們國家經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，怎樣優(yōu)化國有企業(yè)運營管理成為研究重點，需要國家審計、內(nèi)部審計和社會審計的整合協(xié)同。本文以蘇州蘇高新集團(tuán)為研究對象，從國家審計、內(nèi)部審計和社會審計協(xié)同機制的內(nèi)涵、理論基礎(chǔ)、問題及解決建議分別進(jìn)行論述，提出構(gòu)建和完善國家審計、內(nèi)部審計以及社會審計協(xié)同機制，優(yōu)化審計資源組合，構(gòu)成審計監(jiān)督合力的新舉措。[本文關(guān)鍵詞語]國家審計；內(nèi)部審計；社會審計；全覆蓋本文為基金項目“江蘇省社科應(yīng)用研究精品工程財經(jīng)發(fā)展專項課題結(jié)果〞〔項目號：20SCC-14〕在國有企業(yè)經(jīng)營范圍多元化大環(huán)境下，國家審計、內(nèi)部審計和社會審計都存在工作內(nèi)容多、難度大等特點，且在目的和內(nèi)容上具有一定的重疊性?；诖?，構(gòu)建國家審計、內(nèi)部審計和社會審計協(xié)同機制〔下面簡稱三方協(xié)同機制〕，在一定水平上能夠降低審計程序和內(nèi)容方面的反復(fù)性，對提升審計效率、優(yōu)化審計資源配置具有主要的研究意義。一、三方協(xié)同機制構(gòu)建的涵義和目的〔一〕涵義“協(xié)同〞能夠理解為兩個或兩個以上的主體，通過互相配合和資源整合，共同參與完成某一共同目的的經(jīng)過。協(xié)同固然是基于不同主體和個體間的合作，但卻有著明確的權(quán)責(zé)劃分，各責(zé)任主體需要將其放置于整個體系最恰當(dāng)?shù)奈恢脕砺男?，最終實現(xiàn)共同目的。同時，“協(xié)同〞還要具備與之相對應(yīng)的框架、條款和制度，對不同主體和個體進(jìn)行約束。不同主體之間要在協(xié)同經(jīng)過中堅持步調(diào)一致，實現(xiàn)相互之間的分工協(xié)作。三方協(xié)同機制是指在開展審計工作經(jīng)過中，國家審計、內(nèi)部審計和社會審計通過三大審計主體資源優(yōu)化配置以及責(zé)任明確，實現(xiàn)資源整合，共同參與和完成某一共同目的的經(jīng)過。通過三方協(xié)同機制的構(gòu)建，實現(xiàn)三個審計監(jiān)督子系統(tǒng)的聯(lián)動，建立分工明確、發(fā)揮監(jiān)督合力的運行機制，對國有企業(yè)審計質(zhì)量和效率的提升起到積極作用?！捕衬康娜絽f(xié)同機制構(gòu)建的目的重要包含協(xié)同目的和治理目的。其中，協(xié)同目的重要反映三大審計主體在開展審計工作經(jīng)過中的契合度水平，治理目的重要反映三大審計主體對國有企業(yè)公司治理的有效性。第一，協(xié)同目的。國家審計、內(nèi)部審計和社會審計在審計開展經(jīng)過中，無論是在戰(zhàn)略層面，還是在管理、操作層面，都要具體表現(xiàn)出出協(xié)同效應(yīng)。怎樣實現(xiàn)三者之間的協(xié)同，進(jìn)而實現(xiàn)審計資源優(yōu)化整合，成為協(xié)同機制構(gòu)建的關(guān)鍵所在。對于國有企業(yè)來說，無論是從企業(yè)內(nèi)部審計層面還是從國家審計、社會審計層面，都是對企業(yè)實際經(jīng)營管理情況進(jìn)行審計與評價，現(xiàn)前階段國家審計更側(cè)重于政策履行情況，公共資金、國有資產(chǎn)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況等方面；而內(nèi)部審計側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理活動、財政收支以及風(fēng)險管理情況等方面；社會審計則側(cè)重于企業(yè)信息披露的真實性、精確性、完好性。固然三個主體審計的著重點不同，但最終都是效勞于提升企業(yè)經(jīng)營效率、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。三方協(xié)同機制的構(gòu)建，能夠?qū)崿F(xiàn)人員管理、計劃互通、技術(shù)互補、結(jié)果分享、整改落實等方面的提升。不僅能夠?qū)崿F(xiàn)PDCA循環(huán)協(xié)同審計形式，還可實現(xiàn)“1+N〞審計形式，施行跨空間、跨時間的聯(lián)合審計，提升審計效率。第二，治理目的。國家審計、內(nèi)部審計和社會審計在審計開展經(jīng)過中，固然出發(fā)點不同，但都能夠視為提升國有企業(yè)公司治理水平的有效途徑。從宏觀層面出發(fā)，國有企業(yè)要想實現(xiàn)連續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，需要進(jìn)行制訂，而戰(zhàn)略布局與重大決策制訂有著親密聯(lián)絡(luò)，妥善進(jìn)行戰(zhàn)略布局不僅能夠?qū)崿F(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，還能夠促進(jìn)各項政策的落實、投融資決策科學(xué)性的提升以及公共形象的樹立，實現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)治理。從微觀層面出發(fā)，公司治理是通過對企業(yè)經(jīng)營活動的管理來具體表現(xiàn)出的，三方協(xié)同機制的構(gòu)建能夠?qū)崿F(xiàn)不同層面公司治理的整合：國家審計可從效勞國家和社會、維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全、推動全面深化改革、推進(jìn)廉政建設(shè)等方面提出審計意見；企業(yè)內(nèi)部審計可從效勞組織本身發(fā)展、促進(jìn)組織完善治理、實現(xiàn)組織發(fā)展目的角度提出審計意見；社會審計可對財政報表能否在所有重大方面根據(jù)適用的財政報告編制基礎(chǔ)提出審計意見。三方協(xié)同機制的構(gòu)建，能夠全面反映國有企業(yè)公司治理情況以及與預(yù)期的偏差，為公司治理目的的實現(xiàn)提供一定的信息參考。二、三方協(xié)同機制構(gòu)建的理論基礎(chǔ)〔一〕協(xié)同理論1976年，德國物理學(xué)家赫爾曼·哈肯系統(tǒng)闡述了協(xié)同理論。該理論以為，假如系統(tǒng)想從無序狀況轉(zhuǎn)為有序狀況，協(xié)同內(nèi)部的子系統(tǒng)需要進(jìn)行非線性作用，通過協(xié)同實現(xiàn)時間構(gòu)造、空間構(gòu)造上的有序，進(jìn)而產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。這種協(xié)同效應(yīng)能夠進(jìn)一步放大作用于整個系統(tǒng)，進(jìn)而使系統(tǒng)實現(xiàn)有序性。站在國有企業(yè)審計工作的角度，國家審計、內(nèi)部審計和社會審計都有本身的優(yōu)勢和劣勢。國家審計具有獨立性和專業(yè)性較強的優(yōu)勢，但是審計任務(wù)及審計力量不成正相關(guān)關(guān)系，這也是其劣勢所在；企業(yè)內(nèi)部審計具有審計力量充分的優(yōu)勢，但是卻存在獨立性方面的劣勢；社會審計專業(yè)性和獨立性較強，但是審計范圍較為廣泛，缺乏著重點。通過構(gòu)建協(xié)同機制，內(nèi)部審計和社會審計能夠在國家審計的指點和監(jiān)督下開展審計工作，同時能夠作為國家審計的補充力量?！捕诚到y(tǒng)理論系統(tǒng)理論最早于1937年由貝塔朗菲提出，之后不斷進(jìn)行完善。系統(tǒng)理論以為，系統(tǒng)是指由兩個或兩個以上元素〔要素〕相互作用而構(gòu)成的整體，它并不是以單一要素的形式存在，而是由多個互相影響、互相關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。由于審計主體性質(zhì)的不同，審計子系統(tǒng)重要包含國家審計、內(nèi)部審計及社會審計。系統(tǒng)理論以為，三大主體固然審計著重點不同，但是最終目的具有一致性，在整個體系中存在相互依靠、相互作用的關(guān)系。三方協(xié)同機制的構(gòu)建，能夠進(jìn)一步整合和配置各類審計資源，共同發(fā)揮三方審計的優(yōu)勢?！踩砅AC理論PAC理論由加拿大心理學(xué)家艾瑞克·伯恩在1964年提出，該理論還被稱為互相作用分析理論、人格構(gòu)造分析理論等，是將人的心理狀況進(jìn)行劃分，分為P成分、A成分以及C成分，分別對應(yīng)父母、成人及兒童。其中P成分反映的是權(quán)威和優(yōu)越感，A成分反映的是客觀、理智，C成分反映的是感情用事。PAC理論在中具體表現(xiàn)出的是“刺激—反映〞，有利于對各方關(guān)系的改進(jìn)。在三方協(xié)同機制構(gòu)建經(jīng)過中，PAC理論強調(diào)的是各方審計主體之間溝通與工作量的關(guān)系，各審計主體假如能夠通過構(gòu)建協(xié)同機制，加強互相之間的審前、審中、審后溝通，在一定水平上就能夠減少反復(fù)性工作。三、三方協(xié)同機制構(gòu)建經(jīng)過中存在的不足蘇州蘇高新集團(tuán)〔下面簡稱集團(tuán)〕是蘇州高新區(qū)管委會直屬的重點國有獨資企業(yè)，經(jīng)過30多年的連續(xù)健康發(fā)展，總資產(chǎn)規(guī)模1150億元，主業(yè)聚焦城建、置地、產(chǎn)業(yè)三大方向。固然現(xiàn)前階段集團(tuán)已初步實現(xiàn)了三方協(xié)同機制的構(gòu)建，但在詳細(xì)操作經(jīng)過中仍然存在瓶頸?！惨弧硟?nèi)部審計力量不足2018年，集團(tuán)配置內(nèi)部審計人員4人，2019年為5人，2020年增長至6人，固然內(nèi)部審計配置人數(shù)略有增長，但相對于集團(tuán)主營業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計力量仍然不足?！捕橙髮徲嬛黧w協(xié)同工作形式高效性不明顯國家審計和社會審計通過指點和監(jiān)督的方式，一定水平上能夠促進(jìn)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)本身治理的風(fēng)險點，并提升內(nèi)部審計自查的積極性。假如集團(tuán)內(nèi)部審計不能及時考慮國家審計的關(guān)注點，并根據(jù)國家審計的意見進(jìn)行整改，可能導(dǎo)致相關(guān)審計問題反復(fù)出現(xiàn)。同時，國家審計、社會審計和集團(tuán)內(nèi)部審計在相互配合上存在一定的局限性?，F(xiàn)前階段，國家審計和社會審計監(jiān)督形式和指點形式如此圖1和圖2所示。固然集團(tuán)已經(jīng)構(gòu)建了審計項目質(zhì)量考核評分體系，但是這些監(jiān)督和指點形式內(nèi)容趨于群眾化，并不能根據(jù)不同業(yè)務(wù)進(jìn)行有針對性的監(jiān)督和指點，細(xì)節(jié)化處理亟待完善，不符合當(dāng)下集團(tuán)經(jīng)營范圍多元化的大環(huán)境。固然集團(tuán)已經(jīng)引入了大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行監(jiān)督，但是大數(shù)據(jù)技術(shù)監(jiān)督指點形式的應(yīng)用范圍和深度還需要進(jìn)一步拓展，這種局限性不僅具體表現(xiàn)出在集團(tuán)內(nèi)部審計人員應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的能力有待提升，還具體表現(xiàn)出在審計數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的部分功能有待進(jìn)一步優(yōu)化?！踩硣覍徲嫼蜕鐣徲媽τ趦?nèi)部審計結(jié)果的利用率較低國家審計和社會審計在對集團(tuán)開展審計經(jīng)過中，往往需要內(nèi)部審計結(jié)果作為一定的基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)支撐。但是現(xiàn)前階段，國家審計和社會審計對于內(nèi)部審計結(jié)果的利用率較低，這與開展內(nèi)部審計經(jīng)過中存在部分項目施工內(nèi)容隱蔽性等問題有著親密關(guān)系。通過訪問調(diào)查能夠了解到，現(xiàn)前階段集團(tuán)內(nèi)部審計的審計評價標(biāo)準(zhǔn)固然能夠細(xì)化，但一些工程施工內(nèi)容的隱蔽性特點決定了審計工作仍然需要較多的審計職業(yè)經(jīng)歷體驗判定，內(nèi)部審計結(jié)果存在一定的主觀性，進(jìn)而導(dǎo)致國家審計、社會審計及內(nèi)部審計對審計問題的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一致。同時，在進(jìn)行審計評價經(jīng)過中，還存在審計用語模糊不清的情況，也晦氣于國家審計、社會審計對某些問題的客觀判定，不能保證國家審計、社會審計人員提出合理的整改建議。四、三方協(xié)同機制構(gòu)建的建議〔一〕組建國家審計、內(nèi)部審計和社會審計協(xié)同小組能夠由地方審計機關(guān)牽頭召開審計協(xié)同小組會議，國家審計、企業(yè)內(nèi)部審計以及社會審計人員共同參會，制定審計計劃、溝通通報協(xié)同機制情況、協(xié)調(diào)解決協(xié)同機制中的重大問題。組建國家審計、內(nèi)部審計和社會審計協(xié)同小組需要經(jīng)歷四個階段，分別為預(yù)備階段、施行階段、編寫報告階段及整改階段。第一，預(yù)備階段。首先，根據(jù)國家審計機關(guān)年度審計項目計劃布置，如有牽涉集團(tuán)的國家審計項目，需要國家審計機關(guān)確定協(xié)同領(lǐng)導(dǎo)小構(gòu)成員名單。協(xié)同領(lǐng)導(dǎo)小構(gòu)成員名單確認(rèn)后，由國家審計機關(guān)召集相關(guān)成員單位召開協(xié)同領(lǐng)導(dǎo)小組會議，對協(xié)同項目各方審計主體的組長進(jìn)行確認(rèn)。其次，協(xié)同項目組長通過召開協(xié)同審計會議對項目方案進(jìn)行明確。方案內(nèi)容重要包含審計根據(jù)、審計目的、審計范圍、審計方法、詳細(xì)審計內(nèi)容，并明確詳細(xì)審計人員的職責(zé)。再次，各方審計主體需要承受審前培訓(xùn)并施行審前調(diào)查，對集團(tuán)被審計項目基本情況進(jìn)行深切進(jìn)入了解。最后，各方審計主體根據(jù)本身審計工作著重點，與集團(tuán)相關(guān)部門及成員企業(yè)進(jìn)行對接獲取資料。第二，施行階段。首先，國家審計人員進(jìn)點審計經(jīng)過中，通過會議等方式聚集企業(yè)內(nèi)部審計人員及社會審計人員開展工作，并通過對各項測試程序的履行，各方審計主體嚴(yán)格根據(jù)審計施行方案分工要求，填寫審計工作底稿。由于三方審計主體協(xié)同開展審計工作，互相之間的信息傳遞和信息分享必不可少，需要建立通順的信息溝通渠道?？赏ㄟ^構(gòu)建信息溝通網(wǎng)絡(luò)、定期召開協(xié)同審計小組會議等途徑實現(xiàn)。其次，由于審計主體和著重點不同，在協(xié)同開展審計工作經(jīng)過中，難免出現(xiàn)意見不一致等情況，三方應(yīng)就某一問題商議解決方案，并對詳細(xì)審計方案進(jìn)行及時調(diào)整。最后，對于構(gòu)成的審計意見應(yīng)進(jìn)行復(fù)核。第三，報告編寫階段。國家審計人員要根據(jù)協(xié)同小組所搜集的審計資料進(jìn)行系統(tǒng)分析，編寫審計報告。正式報告的內(nèi)容不僅要涵蓋審計經(jīng)過中發(fā)現(xiàn)的問題，還應(yīng)具體表現(xiàn)出審計協(xié)同目的能否達(dá)成，并提出有針對性的審計建議。國家審計機關(guān)要制訂審計結(jié)果分類運用辦法，確保審計結(jié)果得到充足運用。第四，整改階段。在這一階段，國家審計機關(guān)應(yīng)對需要整改的內(nèi)容進(jìn)行定期跟蹤審計，建立審計整改銷號制度，同時國家審計應(yīng)當(dāng)聯(lián)合集團(tuán)內(nèi)部審計、社會審計，推進(jìn)專業(yè)互補與分工協(xié)助，催促集團(tuán)進(jìn)行整改，切實發(fā)揮審計監(jiān)督實效。〔二〕優(yōu)化完善三大主體協(xié)同審計形式第一，更多地發(fā)揮國家審計的監(jiān)督和指點作用。對于社會審計，國家審計機關(guān)應(yīng)定期組織開展社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告核查工作，通過對集團(tuán)以前年度社會審計報告進(jìn)行核查，一方面便于國家審計機關(guān)對集團(tuán)進(jìn)行審計時利用社會審計結(jié)果，另一方面對社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進(jìn)行質(zhì)量核查把關(guān)，提升社會審計機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量水平。對于內(nèi)部審計，國家審計機關(guān)應(yīng)定期組織內(nèi)部審計培訓(xùn)，對其進(jìn)行有針對性的指點，幫助其進(jìn)一步明確審計著重點，切實提升信息披露質(zhì)量和審計意見的科學(xué)性，充足具體表現(xiàn)出協(xié)同效應(yīng)。第二，國家審計和社會審計能夠聯(lián)合加強對集團(tuán)內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)力度。培訓(xùn)方式不僅局限于實地培訓(xùn)，還可通過網(wǎng)絡(luò)授課方式，優(yōu)化集團(tuán)內(nèi)部審計人員的知識構(gòu)造，打造一支既懂審計業(yè)務(wù)又懂的專業(yè)化內(nèi)部審計人才隊伍，間接發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。第三，構(gòu)建審計管理系統(tǒng)。集團(tuán)能夠聯(lián)合國家審計和社會審計力量，構(gòu)建內(nèi)部審計信息溝通溝通系統(tǒng)，打造協(xié)同系統(tǒng)。在協(xié)同系統(tǒng)中，各組織內(nèi)部使用的信息數(shù)據(jù)能夠?qū)τ袡?quán)限的主體進(jìn)行傳輸和公布。系統(tǒng)不僅應(yīng)包含企業(yè)審計資料的實時分享、企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用以及協(xié)同審計問題整改的跟蹤等功能，還應(yīng)包含不同審計主體間公布和瀏覽相關(guān)審計信息的功能。審計信息的重要內(nèi)容包含計劃、取證、進(jìn)度以及所發(fā)現(xiàn)的問題，為確保結(jié)論的全面性提供有效的信息根據(jù)。第四，優(yōu)化各方審計計劃。集團(tuán)內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)對本身審計項目及審計對策進(jìn)行明確，并確定內(nèi)部審計的重點。同時，國家審計和社會審計也應(yīng)參與到內(nèi)部審計計劃管理中來，加強與集團(tuán)內(nèi)部審計機構(gòu)之間的溝通溝通，對計劃的欠妥之處提出意見，促進(jìn)實現(xiàn)內(nèi)部審計資源的優(yōu)化配置，并以內(nèi)部審計為出發(fā)點，實現(xiàn)各審計主體協(xié)同優(yōu)勢互補，促進(jìn)協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮。同時，國家審計應(yīng)當(dāng)對詳細(xì)審計項目進(jìn)行分類指點與監(jiān)督，充足考慮集團(tuán)國有企業(yè)的性質(zhì)，指點經(jīng)過中能夠要求集團(tuán)內(nèi)部審計機構(gòu)重點關(guān)注企業(yè)股權(quán)構(gòu)造變化情況、投資變化情況、經(jīng)營發(fā)展情況、重大決策情況、資產(chǎn)質(zhì)量情況、企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)情況等?！踩程嵘齼?nèi)部審計結(jié)果的利用率第一，要對集團(tuán)內(nèi)部審計資源的可信度進(jìn)行評估。國家審計機關(guān)及社會審計機構(gòu)在對集團(tuán)開展審計經(jīng)過中，首先需要評價內(nèi)部審計綜合施行情況。內(nèi)部審計是集團(tuán)財政控制的主要環(huán)節(jié)，應(yīng)對包含內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)以及內(nèi)部審計工作質(zhì)量完成情況等進(jìn)行評價，并將其作為內(nèi)部審計結(jié)果應(yīng)用的參考。假如集團(tuán)被審計項目的內(nèi)部審計工作較為規(guī)范，其他兩大審計主體能夠適當(dāng)減少測試任務(wù)量，這有利于提升國家審計和社會審計效率，有助于審計結(jié)果的轉(zhuǎn)化和應(yīng)用。第二，優(yōu)化和完善內(nèi)部審計結(jié)果利用辦法。國家審計要想充足利用集團(tuán)審計結(jié)果，需要國家相關(guān)部門法律法規(guī)的支撐。鑒于