成本報表的編制與教材

項目六成本報表的編制與分析成本報表編制成本報表分析6.1成本報表的編制成本報表的概念與分類商品產(chǎn)品成本報表主要產(chǎn)品單位成本報表制造費(fèi)用明細(xì)表

一、成本報表的概念與分類（一）成本報表概念成本報表是根據(jù)日常成本核算資料定期編制的，用以反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本水平、考核產(chǎn)品成本計劃和生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的書面報告。產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理工作水平的一項重要質(zhì)量指標(biāo)，編制和分析成本報表是成本會計工作的一項重要內(nèi)容。（二）成本報表的作用成本報表的根本作用在于提供了真實可靠的產(chǎn)品成本信息。其次，成本是一項重要的質(zhì)量指標(biāo)，通過對成本報表的分析，還可以揭示企業(yè)在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理方面取得的成果和存在的問題，進(jìn)一步提高企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理的水平。最后，成本報表提供的實際成本、費(fèi)用資料，可以作為企業(yè)確定產(chǎn)品價格，進(jìn)行成本費(fèi)用和利潤的預(yù)測，制定有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策的依據(jù)，為編制成本和利潤等計劃提供重要的數(shù)據(jù)。（三）成本報表的分類1、按成本報表反映的內(nèi)容分類（1）反映產(chǎn)品成本情況的報表這類報表有商品產(chǎn)品成本表，主要產(chǎn)品單位成本等。這類報表主要反映報告期內(nèi)企業(yè)各種產(chǎn)品的實際成本水平。(2)反映各種費(fèi)用支出的報表這類報表有制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表等。通過這類報表可以知道企業(yè)在一定時期內(nèi)費(fèi)用支出總額及其構(gòu)成，了解費(fèi)用支出的合理性。分析費(fèi)用支出的變動趨勢。2、按成本報表編制的時間分類成本報表按編制的時間可分為年報、季報、月報。成本報表根據(jù)管理上的要求一般可按月、按季、按年編報。同時針對企業(yè)內(nèi)部管理的特殊需要，也可以按旬、按周、按日甚至于按工作班來編報，以滿足日常臨時或特殊任務(wù)管理的需要，使成本報表及時服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。（四）成本報表編制的要求1、針對管理需要編制成本報表成本報表是不對外報送或公布的會計報表，而是內(nèi)部報表。因此，成本報表的種類、項目、格式和編制方法，由企業(yè)自行確定。成本報表一般包括商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表。為了加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)成本的日常管理，除了上述定期編制的成本報表以外，企業(yè)還要設(shè)計和編制如主要產(chǎn)品成本旬報、日報等提供日常產(chǎn)品成本信息的報表。2、按照財務(wù)報表的要求編制成本報表全面反映，突出重點數(shù)字真實，計算準(zhǔn)確指標(biāo)一致，數(shù)據(jù)可比編報及時，說明清楚二、商品產(chǎn)品成本報表（一）商品產(chǎn)品成本報表的意義商品產(chǎn)品成本報表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品總成本和各種主要商品產(chǎn)品單位成本及總成本的報表。商品產(chǎn)品成本報表是反映企業(yè)全部商品產(chǎn)品成本的報表，也是成本報表中最主要的報表。商品產(chǎn)品成本報表一般按月編報。（二）商品產(chǎn)品成本報表的結(jié)構(gòu)商品產(chǎn)品成本表分為正表和補(bǔ)充資料兩部分。正表項目欄的縱欄中首先分為可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品兩部分?？杀犬a(chǎn)品是指上一年正式生產(chǎn)過，有上年度較完備的成本資料的產(chǎn)品。不可比產(chǎn)品是指上一年沒有正式生產(chǎn)過，沒有上年度成本資料的產(chǎn)品。對于不可比產(chǎn)品，由于沒有上年度實際單位成本資料，所以只反映本年度的計劃成本和實際成本。將可比產(chǎn)品成本與不可比產(chǎn)品成本加總，可以求得全部商品產(chǎn)品生產(chǎn)的制造成本。正表項目欄的橫欄中，分別反映各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量、單位成本、本月總成本和本年累計總成本，分別以上年實際平均單位成本、本年計劃單位成本和本月實際單位成本為標(biāo)準(zhǔn)計算的實際產(chǎn)量總成本，以便將本年實際與上年實際和本年計劃進(jìn)行比較，正確評價企業(yè)成本工作的業(yè)績。補(bǔ)充資資料補(bǔ)充資資料則則是按按年填填報可可比產(chǎn)產(chǎn)品成成本降降低額額、降降低率率、產(chǎn)產(chǎn)值成成本率率的累累計實實際數(shù)數(shù)與計計劃數(shù)數(shù)，以以及按按現(xiàn)行行價格格計算算的產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)值等等。以以方便便對報報表資資料進(jìn)進(jìn)行分分析和和利用用。（三））商品品產(chǎn)品品成本本報表表的編編制方方法1.實際產(chǎn)產(chǎn)量欄欄分為本本月數(shù)數(shù)和本本年累累計數(shù)數(shù)兩欄欄，分分別反反映本本月和和從本本年1月1日起起至報報表編編制月月月末末止各各種主主要商商品的的實際際產(chǎn)量量。應(yīng)應(yīng)根據(jù)據(jù)成本本計算算單或或產(chǎn)品品成本本明細(xì)細(xì)賬的的記錄錄計算算填列列。2.單單位成成本欄欄按上年年度本本報表表資料料、本本期成成本計計劃資資料、、本期期實際際成本本資料料和本本年累累計成成本資資料分分別計計算填填列3.本本月總總成本本欄包括本本月實實際總總成本本、按按上年年實際際平均均單位位成本本計算算的總總成本本和本本年計計劃單單位成成本計計算的的總成成本三三項內(nèi)內(nèi)容。。本月實實際總總成本本按本本月產(chǎn)產(chǎn)品成成本計計算單單的有有關(guān)數(shù)數(shù)字填填列；；后兩項項內(nèi)容容分別別根據(jù)據(jù)上年年實際際平均均單位位成本本和本本年計計劃單單位成成本乘乘以本本月實實際產(chǎn)產(chǎn)量所所得積積數(shù)填填列。。4.本本年累累計總總成本本欄包括按按上年年實際際平均均單位位成本本計算算、按按本年年計劃劃單位位成本本計算算和本本年實實際總總成本本三欄欄。應(yīng)按自自年初初至本本月末末止的的本年年累計計產(chǎn)量量分別別乘以以上年年實際際平均均單位位成本本、本本年計計劃單單位成成本和和本年年累計計實際際平均均單位位成本本的積積填列列。5.補(bǔ)補(bǔ)充資資料部部分只只填列列本年年累計計實際際數(shù)（1））可比比產(chǎn)品品成本本降低低額。。指可比比產(chǎn)品品累計計實際際總成成本比比按上上年實實際單單位成成本計計算的的累計計總成成本降降低的的數(shù)額額，超超支用用負(fù)數(shù)數(shù)表示示。（2））可比比產(chǎn)品品成本本降低低率。。指可比比產(chǎn)品品本年年累計計實際際總成成本比比按上上年實實際平平均單單位成成本計計算的的累計計總成成本降降低的的比率率，超超支率率用負(fù)負(fù)數(shù)表表示。。（3））按現(xiàn)現(xiàn)行價價格計計算的的商品品產(chǎn)值值。根據(jù)有有關(guān)的的統(tǒng)計計資料料填列列。（4））產(chǎn)產(chǎn)值值成成本本率率。。指商商品品產(chǎn)產(chǎn)品品總總成成本本與與商商品品產(chǎn)產(chǎn)值值的的比比率率，，通通常常以以每每百百元元商商品品產(chǎn)產(chǎn)值值總總成成本本表表示示。。四、、主主要要產(chǎn)產(chǎn)品品單單位位成成本本報報表表一））主主要要產(chǎn)產(chǎn)品品單單位位成成本本報報表表的的意意義義主要要產(chǎn)產(chǎn)品品單單位位成成本本表表是是反反映映企企業(yè)業(yè)在在報報告告期期內(nèi)內(nèi)生生產(chǎn)產(chǎn)的的各各種種主主要要產(chǎn)產(chǎn)品品單單位位成成本本構(gòu)構(gòu)成成情情況況和和各各項項主主要要技技術(shù)術(shù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)指指標(biāo)標(biāo)報報告告情情況況的的報報表表。。該表表按按主主要要產(chǎn)產(chǎn)品品分分別別編編制制，，是是對對商商品品產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本表表的的有有關(guān)關(guān)單單位位成成本本作作進(jìn)進(jìn)一一步步補(bǔ)補(bǔ)充充說說明明的的報報表表。。利用用主主要要商商品品產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本表表，，可可以以具具體體了了解解各各種種主主要要產(chǎn)產(chǎn)品品單單位位成成本本的的結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)和和水水平平，，并并按按成成本本項項目目考考核核和和分分析析各各種種主主要要產(chǎn)產(chǎn)品品單單位位成成本本計計劃劃執(zhí)執(zhí)行行情情況況，，分分析析單單位位成成本本構(gòu)構(gòu)成成變變化化及及趨趨勢勢，，以以便便進(jìn)進(jìn)一一步步尋尋找找產(chǎn)產(chǎn)生生差差距距的的原原因因，，力力求求挖挖掘掘降降低低單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的潛潛力力，，提提高高企企業(yè)業(yè)的的經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)效效益益。。該表表通通常常每每月月編編制制。。（二二））主主要要產(chǎn)產(chǎn)品品單單位位成成本本表表的的結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)主要要產(chǎn)產(chǎn)品品單單位位成成本本表表的的結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)可可分分為為兩兩部部分分：：第一一部部分分為為本本表表的的基基本本部部分分，，是是分分別別按按每每一一種種主主要要產(chǎn)產(chǎn)品品進(jìn)進(jìn)行行編編制制的的，，表表中中除除反反映映產(chǎn)產(chǎn)品品名名稱稱、、規(guī)規(guī)格格、、計計量量單單位位、、產(chǎn)產(chǎn)量量、、售售價價之之外外，，主主要要是是按按成成本本項項目目反反映映單單位位成成本本的的構(gòu)構(gòu)成成和和水水平平及及各各項項主主要要技技術(shù)術(shù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)指指標(biāo)標(biāo)；；第二二部部分分為為本本表表的的補(bǔ)補(bǔ)充充資資料料，，反反映映上上年年和和本本年年的的幾幾項項經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)指指標(biāo)標(biāo)，，為為分分析析、、考考核核提提供供簡簡便便的的資資料料。?！裰饕a(chǎn)產(chǎn)品品單單位位成成本本表表格格式式如如下下：：（三三））主主要要產(chǎn)產(chǎn)品品單單位位成成本本表表的的編編制制方方法法1.““本本月月計計劃劃產(chǎn)產(chǎn)量量””和和““本本年年累累計計計計劃劃產(chǎn)產(chǎn)量量””項項目目。。根據(jù)據(jù)本本月月和和本本年年產(chǎn)產(chǎn)品品產(chǎn)產(chǎn)量量計計劃劃資資料料填填列列。。2.““本本月月實實際際產(chǎn)產(chǎn)量量””和和““本本年年累累計計實實際際產(chǎn)產(chǎn)量量””項項目目。。根據(jù)據(jù)統(tǒng)統(tǒng)計計提提供供的的產(chǎn)產(chǎn)品品產(chǎn)產(chǎn)量量資資料料，，或或產(chǎn)產(chǎn)品品入入庫庫單單填填列列。。3.““主主要要技技術(shù)術(shù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)指指標(biāo)標(biāo)””項項目目。。反映映主主要要產(chǎn)產(chǎn)品品每每一一單單位位產(chǎn)產(chǎn)量量所所消消耗耗的的主主要要原原材材料料、、燃燃料料、、工工時時等等的的數(shù)數(shù)量量。。應(yīng)應(yīng)根根據(jù)據(jù)產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本計計算算資資料料（（包包括括領(lǐng)領(lǐng)料料單單等等憑憑證證））以以及及統(tǒng)統(tǒng)計計資資料料整整理理填填列列。。4.““歷歷史史先先進(jìn)進(jìn)水水平平””項項目目。。指本本企企業(yè)業(yè)歷歷史史上上該該種種產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本最最低低年年度度的的實實際際平平均均單單位位成成本本和和實實際際單單位位用用量量。。應(yīng)應(yīng)根根據(jù)據(jù)該該年年的的成成本本資資料料填填列列。。5.““上上年年實實際際平平均均””項項目目指上上年年實實際際平平均均單單位位成成本本的的單單位位用用量量。。應(yīng)應(yīng)根根據(jù)據(jù)上上年年度度本本表表的的本本年年累累計計實實際際平平均均單單位位成成本本和和單單位位用用量量的的資資料料填填列列。。6.““本本年年計計劃劃””項項目目指本本年年計計劃劃單單位位成成本本和和單單位位用用量量，，應(yīng)應(yīng)根根據(jù)據(jù)年年度度成成本本計計劃劃中中的的資資料料填填列列。。7.““本本月月實實際際””項項目目指本本月月實實際際單單位位成成本本和和單單位位用用量量。。應(yīng)應(yīng)根根據(jù)據(jù)本本月月完完工工的的該該種種產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本明明細(xì)細(xì)賬賬上上的的有有關(guān)關(guān)數(shù)數(shù)字字計計算算后后填填列列。。8.““本本年年累累計計實實際際平平均均””項項目目是指指本本年年年年初初至至本本月月末末止止該該種種產(chǎn)產(chǎn)品品的的平平均均實實際際單單位位成成本本和和單單位位用用量量。。應(yīng)應(yīng)根根據(jù)據(jù)年年初初至至本本月月末末止止已已完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本計計算算單單等等有有關(guān)關(guān)資資料料，，采采用用加加權(quán)權(quán)平平均均計計算算后后填填列列。。9.補(bǔ)補(bǔ)充充資資料料有有關(guān)關(guān)指指標(biāo)標(biāo)的的計計算算公公式式如如下下：：四、、制制造造費(fèi)費(fèi)用用明明細(xì)細(xì)表表（一一））制制造造費(fèi)費(fèi)用用明明細(xì)細(xì)表表的的概概念念制造造費(fèi)費(fèi)用用明明細(xì)細(xì)表表是是反反映映工工業(yè)業(yè)企企業(yè)業(yè)在在報報告告期期內(nèi)內(nèi)發(fā)發(fā)生生的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用及及其其構(gòu)構(gòu)成成情情況況的的報報表表。。本表表只只反反映映基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用，，不不包包括括輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間制制造造費(fèi)費(fèi)用用，，以以免免重重復(fù)復(fù)。。利用制造費(fèi)費(fèi)用明細(xì)表表所提供的的資料，可可以考核制制造費(fèi)用計計劃的執(zhí)行行情況，分分析各項費(fèi)費(fèi)用的構(gòu)成成情況和增增減變動原原因，以便便進(jìn)一步采采取措施，，節(jié)約開支支，降低費(fèi)費(fèi)用。制造費(fèi)用明明細(xì)表一般般按月編制制。（二）制造造費(fèi)用明細(xì)細(xì)表的結(jié)構(gòu)構(gòu)制造費(fèi)用明明細(xì)表的結(jié)結(jié)構(gòu)是按規(guī)規(guī)定的制造造費(fèi)用項目目，分別反反映“本年年計劃”、、“上年同同期實際數(shù)數(shù)”、“本本月實際””和“本年年累計實際際數(shù)”的數(shù)數(shù)據(jù)。制造費(fèi)用明明細(xì)表的格格式和內(nèi)容容，如表7-3所示示。（三）制造造費(fèi)用明細(xì)細(xì)表的編制制方法“本年計劃劃數(shù)”欄的的各項數(shù)字字，根據(jù)制制造費(fèi)用預(yù)預(yù)算中的有有關(guān)項目數(shù)數(shù)字填列。?！吧夏陮嶋H際數(shù)”欄的的各項數(shù)字字，應(yīng)根據(jù)據(jù)上年本表表的“本年年累計實際際數(shù)”填列列。如果表表內(nèi)所列費(fèi)費(fèi)用項目和和上年度的的費(fèi)用項目目在名稱或或內(nèi)容上不不相一致的的，應(yīng)對上上年的各項項數(shù)字按照照表內(nèi)規(guī)定定的項目進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。?！氨驹聦嶋H際數(shù)”各項項數(shù)字，應(yīng)應(yīng)根據(jù)制造造費(fèi)用明細(xì)細(xì)賬上本月月發(fā)生數(shù)填填列?！氨灸昀塾嬘媽嶋H數(shù)””各項數(shù)字字，填列自自年初起至至編報月末末止的累計計實際數(shù)，，應(yīng)根據(jù)““制造費(fèi)用用明細(xì)賬””的記錄計計算填列。?；蚋鶕?jù)本本月實際數(shù)數(shù)加上期本本表的本年年累計實際際數(shù)填列。。6.2成成本報表分分析成本報表分分析的意義義成本報表分分析的常用用方法商品產(chǎn)品成成本報表分分析主要產(chǎn)品單單位成本報報表的分析析制造費(fèi)用明明細(xì)表分析析一、成本報報表分析的的意義（一）成本本報表分析析的概念成本報表分分析屬于事事后分析。。以成本報報表所提供供的反映企企業(yè)一定時時期產(chǎn)品成成本水平和和構(gòu)成情況況的資料和和有關(guān)的計計劃、核算算資料為依依據(jù)，運(yùn)用用科學(xué)的分分析方法，，通過分析析各項指標(biāo)標(biāo)的變動以以及指標(biāo)之之間的相互互關(guān)系，揭揭示企業(yè)各各項成本指指標(biāo)計劃的的完成情況況和原因，，從而對企企業(yè)一定時時期的成本本管理工作作情況獲得得比較全面面的本質(zhì)認(rèn)認(rèn)識。（二）成本本報表分析析的作用通過成本分分析，可以以考核企業(yè)業(yè)成本計劃劃的執(zhí)行情情況，評價價企業(yè)過去去的成本管管理工作。。通過成本分分析，可以以揭示存在在的問題和和差距，促促使企業(yè)挖挖掘降低成成本的潛力力，尋找降降低成本的的途徑和方方法。通過成本分分析，可以以認(rèn)識和掌掌握成本變變動的規(guī)律律，從中總總結(jié)成本管管理的經(jīng)驗驗和教訓(xùn)，，提高企業(yè)業(yè)經(jīng)營管理理水平。通過成本分分析，可以以為企業(yè)編編制成本計計劃、預(yù)算算和進(jìn)行經(jīng)經(jīng)營決策提提供可靠的的依據(jù)。二、成本報報表分析的的常用方法法（一）對比比分析法對比分析法法，又叫指指標(biāo)對比法法或比較法法，是通過過實際數(shù)與與基期數(shù)的的對比來揭揭示實際數(shù)數(shù)與基期數(shù)數(shù)之間的差差異，借以以了解經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動的成成績和問題題的一種分分析方法。。是成本分析析中最簡便便、運(yùn)用范范圍最廣泛泛的一種方方法采用對比分分析法時，，由于分析析的目的不不同，對比比的基期數(shù)數(shù)也有所不不同。常用用的對比指指標(biāo)主要有有以下幾種種：本期實際與與計劃或定定額指標(biāo)對對比本期實際與與前期（上上期、上年年同期或歷歷史先進(jìn)水水平）的實實際成本對對比本企業(yè)實際際成本指標(biāo)標(biāo)（或某項項技術(shù)經(jīng)濟(jì)濟(jì)指標(biāo)）與與國內(nèi)外同同行業(yè)先進(jìn)進(jìn)指標(biāo)對比比例1：天華華公司對生生產(chǎn)的A產(chǎn)產(chǎn)品單位消消耗材料進(jìn)進(jìn)行分析后后，編制成成產(chǎn)品材料料消耗對比比表，如下下：產(chǎn)品材料消消耗比較分分析表產(chǎn)品名稱：：A產(chǎn)品2000年年12月31日元元指標(biāo)上年實際本年先進(jìn)企業(yè)實際差異計劃實際比計劃比上年比先進(jìn)材料消耗60595650-3-4+6（二）比率率分析法比率分析法法是指通過過計算和對對比經(jīng)濟(jì)指指標(biāo)的比率率，進(jìn)行數(shù)數(shù)量分析的的一種方法法。采用這這一方法，，先要將對對比的數(shù)值值變成相對對數(shù)，求出出比率，然然后再進(jìn)行行對比分析析。具體形形式包括：：1.相關(guān)指指標(biāo)比率分分析法把兩個性質(zhì)質(zhì)不同但又又相關(guān)的指指標(biāo)進(jìn)行對對比求出比比率，再將將實際數(shù)比比率與計劃劃（或前期期實際）數(shù)數(shù)比率進(jìn)行行對比分析析，從經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動的客客觀聯(lián)系中中，更深入入地認(rèn)識企企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營情況況。如產(chǎn)值值成本率、、銷售收入入成本率、、成本利潤潤率等。2.構(gòu)成比比率分析法法所謂構(gòu)成比比率，是指指某項經(jīng)濟(jì)濟(jì)指標(biāo)的各各個組成部部分與總體體的比重。。如將構(gòu)成成產(chǎn)品成本本的各個成成本項目同同產(chǎn)品成本本總額相比比，可計算算出各個成成本項目占占總成本的的比重，確確定成本的的構(gòu)成比率率，然后將將不同時期期的成本構(gòu)構(gòu)成比率相相比較，觀觀察產(chǎn)品成成本構(gòu)成的的變動，掌掌握經(jīng)濟(jì)活活動情況及及其對產(chǎn)品品成本的影影響。例2：天華華公司對生生產(chǎn)的A產(chǎn)產(chǎn)品成本利利潤率進(jìn)行行分析后，，編制成產(chǎn)產(chǎn)品銷售利利潤對比表表，如下：：產(chǎn)品銷售利利潤比較分分析表產(chǎn)品名稱：：A產(chǎn)品2000年12月31日萬萬元指標(biāo)上年實際本年先進(jìn)企業(yè)實際差異計劃實際比計劃比上年比先進(jìn)利潤9510010380成本550600625400成本利潤率17.27%16.67%16.48%20%-0.19%-0.79%-3.52%（三）因素素分析法因素分析法法也稱連環(huán)環(huán)替代法，，是指把某某一綜合指指標(biāo)分解為為若干個相相互聯(lián)系的的因素，并并分別計算算、分析各各因素影響響程度的方方法。成本指標(biāo)是是一個綜合合性指標(biāo)，，它受到各各種因素的的影響，只只有把成本本指標(biāo)分解解為若干構(gòu)構(gòu)成要素進(jìn)進(jìn)行分析，，才能明確確成本指標(biāo)標(biāo)完成好壞壞差的原因因和責(zé)任，，這就需要要運(yùn)用因素素分析法進(jìn)進(jìn)行成本分分析。運(yùn)用因素分分析法，必必須確定某某項分析指指標(biāo)的構(gòu)成成因素與各各因素的排排列順序。。1.因素分分析法的運(yùn)運(yùn)用程序根據(jù)指指標(biāo)的的計算算公式式確定定影響響指標(biāo)標(biāo)變動動的各各項因因素。。確定各各項因因素的的排列列順序序。數(shù)數(shù)量因因素在在前，，質(zhì)量量因素素在后后;實實物與與勞動動量因因素在在前，，貨幣幣因素素在后后；主主要與與原始始因素素在前前，次次要與與派生生因素素在后后。按排定定的因因素順順序?qū)Ω饕蛞蛩氐牡幕鶖?shù)數(shù)進(jìn)行行計算算，確確定綜綜合指指標(biāo)的的基期期數(shù)值值。順序?qū)⑶耙灰灰蛩厮氐幕鶖?shù)替替換為為實際際數(shù)，，將每每次替替換后后的計計算結(jié)結(jié)果與與其前前一次次替換換后的的計算算結(jié)果果進(jìn)行行對比比，順順序算算出每每項因因素的的影響響程度度，有有幾項項因素素就替替換幾幾次。。將各因因素的的影響響（有有的正正方向向影響響，有有的反反方向向影響響）數(shù)數(shù)值的的代數(shù)數(shù)和，，與指指標(biāo)變變動的的差異異總額額核對對相符符。2.因因素分分析法法的計計算原原理因素分分析法法的計計算原原理可可用簡簡單的的數(shù)學(xué)學(xué)公式式表示示如下下：設(shè)成本本指標(biāo)標(biāo)C是是由X、Y、Z三個個因素素乘積積所組組成，，其計計劃成成本指指標(biāo)與與實際際成本本指標(biāo)標(biāo)分別別計算算如下下：計劃成成本C1=X1×Y1××Z1實際成成本C2=X2×Y2××Z2差異總總額H=C2-C1在分析析各因因素的的變動動對指指標(biāo)的的影響響時確定三三個因因素的的替代代順序序依次次為X、Y、Z；假定在在Y、、Z這這兩個個因素素不變變的條條件下下，計計算第第一個個因素素X變變動對對指標(biāo)標(biāo)的影影響；；在第一一個因因素已已經(jīng)替替代的的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，，計算算第二二個因因素Y變動動的影影響，，依次次類推推，直直到各各個因因素變變動的的影響響都計計算出出來為為止；；計算各各因素素對綜綜合指指標(biāo)影影響值值的代代數(shù)和和，以以驗證證分析析結(jié)果果的正正確性性。采用因因素分分析法法在測測定某某一變變動影影響時時，是是以假假定其其他因因素不不變?yōu)闉闂l件件的。。其計計算結(jié)結(jié)果只只能說說明是是在某某種假假定條條件下下的結(jié)結(jié)果。。例3：：乙產(chǎn)產(chǎn)品的的原材材料費(fèi)費(fèi)用由由產(chǎn)品品產(chǎn)量量、單單位產(chǎn)產(chǎn)品消消耗量量和原原材料料單價價三個個因素素組成成，這這三個個因素素之間間的關(guān)關(guān)系可可用下下列公公式計計算：：原材料料費(fèi)用用=產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量*單位位產(chǎn)品品消耗耗量*原材材料單單價有關(guān)資資料如如下表表所示示，運(yùn)運(yùn)用因因素分分析法法分析析各因因素變變動對對材料料費(fèi)用用實際際脫離離計劃劃的影影響。。乙產(chǎn)品品原材材料成成本分分析資資料項目計劃數(shù)（C1）實際數(shù)（C2）產(chǎn)品產(chǎn)量（X）50件55件單位產(chǎn)品消耗量（Y）25千克20千克材料單價（Z）5元6元材料費(fèi)用（C）6250元6600元確定分分析對對象：：C2-C1=6600-6250=350（（元））因素分分析：：C1=X1*Y1*Z1=50*25*5=6250（（元））C3=X2*Y1*Z1=55*25*5=6875（（元））C4=X2*Y2*Z1=55*20*5=5500（（元））C2=X2*Y2*Z2=55*20*6=6600（（元））產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量變動的的影響響數(shù)=C3-C1=6875-6250=625（（元））單位產(chǎn)產(chǎn)品原材料料消耗耗變動的的影響響數(shù)=C4-C3=5500-6875=-1375（（元））材料單價變變動的影響響數(shù)=C2-C4=6600-5500=1100（元元）H=625-1375+1100=350（元元）（四））差額額分析析法差額分分析法法是直直接利利用各各因素素的實實際數(shù)數(shù)和基基期數(shù)數(shù)之間間差額額計算算確定定各因因素變變動對對綜合合指標(biāo)標(biāo)影響響程度度的方方法，，是因因素分分析法法的簡簡化形形式。。若用差差額分分析法法，可可以得得到如如下同同樣的的結(jié)果果：產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量變變動的的影響響數(shù)=（55-50）*25*5=625（元元）單位產(chǎn)產(chǎn)品原原材料料消耗耗變動動的影影響數(shù)數(shù)=55*（20-25）*5=-1375（（元））材料單單價變變動的的影響響數(shù)=55*20*（6-5）=1100（元元）H=625-1375+1100=350（元元）三、商商品產(chǎn)產(chǎn)品成成本報報表分分析商品產(chǎn)產(chǎn)品成成本表表的分分析就就是要要揭示示商品品產(chǎn)品品總成成本計計劃的的完成成情況況，找找出影影響成成本升升降的的因素素，確確定各各個因因素對對成本本計劃劃完成成情況況的影影響程程度，，為進(jìn)進(jìn)一步步挖掘掘降低低成本本的潛潛力，，為尋尋求降降低成成本途途徑指指明方方向。。商品產(chǎn)品品成本表表的分析析主要包包括商品品產(chǎn)品成成本計劃劃完成情情況分析析和可比比產(chǎn)品成成本分析析。（一）商商品產(chǎn)品品成本計計劃完成成情況的的分析商品產(chǎn)品品成本計計劃完成成情況分分析，主主要分析析本期全全部產(chǎn)品品的實際際總成本本較計劃劃總成本本的升降降情況，，分析和和研究升升降的原原因，為為進(jìn)一步步尋求降降低成本本的途徑徑和措施施提供線線索?？梢詮漠a(chǎn)產(chǎn)品類別別和成本本項目兩兩個方面面進(jìn)行。。1.按產(chǎn)產(chǎn)品類別別分析全全部產(chǎn)品品成本計計劃完成成情況按產(chǎn)品類類別分析析全部產(chǎn)產(chǎn)品成本本計劃完完成情況況，可以以確定全全部產(chǎn)品品的實際際成本脫脫離計劃劃成本的的差異，，查明產(chǎn)產(chǎn)生差異異主要是是由哪幾幾種產(chǎn)品品造成的的，以便便分別產(chǎn)產(chǎn)品采取取措施，，挖掘降降低成本本的潛力力。（1）將將全部產(chǎn)產(chǎn)品的實實際總成成本與計計劃總成成本進(jìn)行行對比，，確定實實際總成成本比計計劃總成成本的成成本降低低額與成成本降低低率。（2）按產(chǎn)產(chǎn)品類別分分析考核可可比產(chǎn)品和和不可比產(chǎn)產(chǎn)品成本計計劃完成情情況，分別別計算可比比產(chǎn)品和不不可比產(chǎn)品品的成本降降低額和降降低率。（3）按每每種產(chǎn)品考考核其成本本計劃的完完成情況，，計算每種種產(chǎn)品的降降低額和降降低率。例4：以廣成成制造有限責(zé)責(zé)任公司2000年12月份的商品品產(chǎn)品成本報報表資料，說說明按產(chǎn)品類類別分析全部部產(chǎn)品成本計計劃完成情況況的方法。（1）將全部部產(chǎn)品的實際際成本與計劃劃總成本進(jìn)行行對比，確定定實際總成本本比計劃總成成本的成本降降低額與成本本降低率。成本降低額=計劃總成本本—實際總成成本=∑【實際產(chǎn)產(chǎn)量*（計劃劃單位成本——實際單位成成本）】=31650-33100=-1450計劃總成本=∑（各種產(chǎn)產(chǎn)品實際產(chǎn)量量*各該產(chǎn)品品計劃單位成成本）成本降低率=成本降低額額/全部產(chǎn)品品計劃總成本本*100%=-4.58%（2）按產(chǎn)品品類別分析考考核可比產(chǎn)品品成本計劃的的完成情況，，分別計算可可比產(chǎn)品和不不可比產(chǎn)品的的成本降低率率和降低額。?？杀犬a(chǎn)品成本本降低額＝可可比產(chǎn)品計劃劃總成本-可可比產(chǎn)品實際際總成本＝26400-27800＝-1400（元）可比產(chǎn)品成本本降低率＝可可比產(chǎn)品成本本降低額/可可比產(chǎn)品計劃劃成本×100%＝-1400/26400×100%＝-5.3%不可比產(chǎn)品成成本降低額＝＝不可比產(chǎn)品品計劃總成本本-不可比產(chǎn)產(chǎn)品實際總成成本＝5250+5300＝-50（元元）不可比產(chǎn)品成成本降低率＝＝不可比產(chǎn)品品成本降低額額/不可比產(chǎn)產(chǎn)品計劃成本本×100%＝-50/5250×100%＝-0.95%(3)按每種種產(chǎn)品考核其其成本計劃的的完成情況，，計算每種產(chǎn)產(chǎn)品的降低額額和降低率。。計算結(jié)果見P183表72.按成本項項目分析全部部產(chǎn)品成本計計劃完成情況況這種分析是將將全部商品產(chǎn)產(chǎn)品的總成本本按成本項目目匯總，以實實際總成本的的成本項目構(gòu)構(gòu)成與計劃總總成本的成本本項目構(gòu)成進(jìn)進(jìn)行對比，確確定每個成本本項目的降低低額和降低率率。全部商品產(chǎn)品品成本計劃完完成情況表（（按成本項目目）成本項目全部商品產(chǎn)品成本降低指標(biāo)計劃實際降低額降低率直接材料2130024000-2700-12.68%直接人工6200536084013.55%制造費(fèi)用415037404109.88%生產(chǎn)成本3165033100-1450-4.58%（二）可比產(chǎn)產(chǎn)品成本降低低任務(wù)完成情情況的分析可比產(chǎn)品成本本降低任務(wù)，，是指本年度度可比產(chǎn)品計計劃總成本與與按上年實際際單位成本計計算的產(chǎn)品總總成本進(jìn)行對對比所要求達(dá)達(dá)到的降低額額和降低率。。可比產(chǎn)品成本本降低任務(wù)完完成情況分析析，就是將可可比產(chǎn)品的實實際總成本比比上年實際總總成本的降低低額和降低率率與成本計劃劃中確定的降降低額和降低低率進(jìn)行對比比，以檢查可可比產(chǎn)品成本本降低任務(wù)的的完成情況，，分析各項因因素的影響程程度，提出改改進(jìn)措施。當(dāng)當(dāng)實際的成本本降低額和降降低率等于或或大于后者，，說明完成或或超額完成了了任務(wù)，反之之，則說明沒沒有完成?？杀犬a(chǎn)品成本本計劃降低額額和計劃降低低率、實際降降低額和實際際降低率的計計算公式：可比產(chǎn)品成本本降低任務(wù)表表可比產(chǎn)品名稱計劃產(chǎn)量單位成本總成本降低情況上年計劃上年計劃降低額降低率甲180656211700111605404.615%乙100150140150001400010006.667%合計28000264002005.768%可比產(chǎn)品成本本降低任務(wù)完完成情況分析析表可比產(chǎn)品名稱實際產(chǎn)量單位成本總成本降低情況上年計劃實際上年計劃實際降低額降低率甲2006562611300012400122008006.154%乙100150140156150001400015600-600-4%合計2800026400278002000.714%影響可比產(chǎn)品品成本降低任任務(wù)完成情況況的因素：可比產(chǎn)品的產(chǎn)產(chǎn)量變動可比產(chǎn)品總成成本的降低任任務(wù)是根據(jù)各各種可比產(chǎn)品品的計劃產(chǎn)量量計算的，而而可比產(chǎn)品的的實際成本是是按實際產(chǎn)量量計算的，在在其他因素不不變的情況下下，可比產(chǎn)品品產(chǎn)量的增減減變動，就會會引起可比產(chǎn)產(chǎn)品總成本的的增減變動，，從而影響成成本降低額。?！窨杀犬a(chǎn)品的品品種結(jié)構(gòu)變動動（見P185）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)構(gòu)對成本降低低額、降低率率均有影響。?！窨杀犬a(chǎn)品單位位成本變動◆可比產(chǎn)品成成本降低任務(wù)務(wù)完成情況，，是以上年實實際單位成本本為基礎(chǔ)進(jìn)行行分析計算的的。四、主要產(chǎn)品品單位成本報報表的分析主要產(chǎn)品單位位成本分析包包括的內(nèi)容是是：（一）主要產(chǎn)產(chǎn)品單位成本本計劃完成情情況的分析對主要產(chǎn)品單單位成本計劃劃完成情況分分析，要依據(jù)據(jù)產(chǎn)品單位成成本各項目的的實際數(shù)與計計劃數(shù)，確定定其差異額和和差額率以及及各成本項目目變動對單位位成本計劃的的影響程度。。（二）影響主主要產(chǎn)品單位位成本變動的的主要因素分分析1.直接材料料成本費(fèi)用的的分析當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的的產(chǎn)品只耗用用一種材料，，或雖耗用幾幾種材料，但但它們之間不不存在配比關(guān)關(guān)系時，對單單位材料成本本的變動情況況，可結(jié)合單單位產(chǎn)品材料料消耗量（簡簡稱單耗）和和材料單價兩兩個因素的變變動情況，運(yùn)運(yùn)用因素分析析法進(jìn)行深入入分析，其因因素分解公式式為：