成本控制與定額法教材

2022/12/15版權(quán)(C)GFJiang所有1第十一章成本控制與定額法學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解成本計(jì)算定額法的基本內(nèi)容，掌握定額法的特點(diǎn)與運(yùn)用，重點(diǎn)掌握定額差異的計(jì)算。2022/12/15版權(quán)(C)GFJiang所有2學(xué)習(xí)內(nèi)容：一、定額法的特點(diǎn)二、定額法計(jì)算產(chǎn)品成本的程序三、定額成本及其差異的計(jì)算四、定額法舉例一、成本控制的基本程序(一)制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)

制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的起點(diǎn)。成本的控制標(biāo)準(zhǔn)按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用分別制定。每一項(xiàng)控制標(biāo)準(zhǔn)的制定都要考慮到數(shù)量和單價(jià)兩個(gè)基本要素。(二)執(zhí)行成本控制標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)成本指標(biāo)，審核費(fèi)用開(kāi)支和資源的消耗，監(jiān)督成本的形成過(guò)程。

(三)確定成本差異

將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，分析成本差異的程度和性質(zhì)，確定成本差異形成原因和責(zé)任歸屬。差異的計(jì)算與分析通常分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行。對(duì)例外情況應(yīng)及時(shí)上報(bào)，并作進(jìn)一步分析，找出出現(xiàn)差異的原因和責(zé)任者，從而進(jìn)行處理。(四)成本反饋成本控制中，成本差異的情況要及時(shí)反饋到有關(guān)部門(mén)，便于挖掘潛力，提出降低成本的措施或修訂成本標(biāo)準(zhǔn)的建議。

這里所講的成本控制方法，是指對(duì)日常生產(chǎn)成本的控制方法。日常生產(chǎn)成本控制方法有兩種：一是用定額法進(jìn)行成本控制；二是采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本控制。二、定額法

定額法，是為了反映產(chǎn)品實(shí)際成本脫離定額成本的差異，配合企業(yè)加強(qiáng)定額管理和進(jìn)行成本控制所采用的一種成本計(jì)算方法。其基本原理是：在實(shí)際費(fèi)用發(fā)生時(shí)，將其劃分為定額成本與定額差異兩部分來(lái)歸集，并分析產(chǎn)生差異的原因，及時(shí)反饋到管理部門(mén)，月終以產(chǎn)品定額成本為基礎(chǔ)，加減所歸集和分配的差異，以此求得產(chǎn)品實(shí)際成本。

成本計(jì)算采用定額法，其產(chǎn)品實(shí)際成本由定額成本、脫離定額差異、材料成本差異和定額變動(dòng)差異四個(gè)因素組成。其計(jì)算公式如下：產(chǎn)品實(shí)際成本＝按現(xiàn)行定額計(jì)算的產(chǎn)品定額成本±脫離現(xiàn)行定額差異±材料成本差異±月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異

定額成本是指根據(jù)企業(yè)在一定時(shí)期所實(shí)行的各種消耗定額為基礎(chǔ)計(jì)算的一種預(yù)計(jì)產(chǎn)品成本。脫離定額差異是指生產(chǎn)費(fèi)用脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額，它標(biāo)志著各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用支出的合理程度。材料成本差異是指在定額法下，材料或半成品的日常核算以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)而產(chǎn)生的材料或半成品實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，它反映所耗材料或半成品的價(jià)差。定額變動(dòng)差異是指由于修訂消耗定額而產(chǎn)生的新、舊定額成本之間的差額。它與生產(chǎn)費(fèi)用的超支或節(jié)約無(wú)關(guān)，是定額成本本身運(yùn)用的結(jié)果。三、定額法計(jì)算產(chǎn)品成本的程序

(1)按照企業(yè)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)和管理要求，確定成本計(jì)算對(duì)象及成本計(jì)算的基本方法。

(2)根據(jù)有關(guān)定額標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算各成本項(xiàng)目的定額費(fèi)用，編制產(chǎn)品定額成本計(jì)算表。

(3)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，將實(shí)際費(fèi)用分為定額成本和定額成本差異兩部分，分別編制憑證，予以匯總。

(4)按確定的成本計(jì)算基本方法，匯集、結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用的定額成本差異，并按一定標(biāo)準(zhǔn)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

(5)將產(chǎn)品定額成本加減所分得的差異，求得產(chǎn)品實(shí)際成本。(一)產(chǎn)品定額成本的計(jì)算

定額成本一般是以產(chǎn)品現(xiàn)行的消耗定額和計(jì)劃價(jià)格或費(fèi)用的計(jì)劃分配率為依據(jù)并分成本項(xiàng)目計(jì)算的。具體公式如下：直接材料定額成本＝產(chǎn)品原材料消耗定額×原材料計(jì)劃單位成本直接人工定額成本＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額×計(jì)劃小時(shí)工資率制造費(fèi)用定額成本＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額×計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率(一)產(chǎn)品定額成成本的計(jì)算算計(jì)算時(shí)，如如果產(chǎn)品的的零、部件件不多，一一般先計(jì)算算零件的定定額成本，，然后再匯匯總計(jì)算部部件和產(chǎn)成成品的定額額成本。如如產(chǎn)品的零零、部件較較多，為了了簡(jiǎn)化成本本計(jì)算工作作，也可以以不計(jì)算零零件定額成成本，而根根據(jù)列有零零件材料消消耗定額、、工序計(jì)劃劃、工時(shí)消消耗定額的的零件定額額卡，以及及材料計(jì)劃劃單價(jià)、計(jì)計(jì)劃的工資資率和費(fèi)用用率，計(jì)算算部件定額額成本，然然后匯總計(jì)計(jì)算產(chǎn)成品品定額成本本；或者根根據(jù)零、部部件的定額額卡直接計(jì)計(jì)算產(chǎn)成品品定額成本本。零件定定額卡、部部件定額成成本計(jì)算表表及產(chǎn)品定定額成本計(jì)計(jì)算表的格格式分別見(jiàn)見(jiàn)表7.10、表7.11和表7.12。(一)產(chǎn)品定額成成本的計(jì)算算表7.10(一)產(chǎn)品定額成成本的計(jì)算算表7.11(一)產(chǎn)品定額成成本的計(jì)算算表7.12產(chǎn)品定額成本計(jì)算表部件編號(hào)、名稱(chēng)：A產(chǎn)品年月金額單位：元所用部件部件數(shù)量材料定額

工時(shí)定額

部件產(chǎn)品部件產(chǎn)品

20002320640125250

200112602605050

裝配

10

合計(jì)

900

310

定額成本項(xiàng)目

直接材料直接人工

制造費(fèi)用

產(chǎn)品定額成本合計(jì)

計(jì)劃工資率金額計(jì)劃費(fèi)用率金額18929002.26821310(二)脫離定額差差異的計(jì)算算脫離定額差差異計(jì)算包包括材料脫脫離定額差差異計(jì)算、、直接人工工費(fèi)用脫離離定額差異異計(jì)算和制制造費(fèi)用脫脫離定額差差異計(jì)算。。計(jì)算和分分析脫離定定額成本的的差異是定定額法的核核心內(nèi)容。。(二)脫離定額差差異的計(jì)算算1.直接材料脫脫離定額差差異的計(jì)算算在各成本項(xiàng)項(xiàng)目中，材材料費(fèi)用一一般占有較較大比重，，而且屬于于直接計(jì)入入費(fèi)用，因因而有必要要也有可能能在費(fèi)用發(fā)發(fā)生的當(dāng)時(shí)時(shí)就按產(chǎn)品品種類(lèi)來(lái)計(jì)計(jì)算定額費(fèi)費(fèi)用和脫離離定額的差差異進(jìn)行控控制。直接接材料定額額差異的計(jì)計(jì)算，一般般有以下三三種方法。。(二)脫離定額差差異的計(jì)算算1.直接材料脫脫離定額差差異的計(jì)算算(1)限額法這種方法運(yùn)運(yùn)用限額領(lǐng)領(lǐng)料單和限限額領(lǐng)料卡卡來(lái)反映材材料領(lǐng)用數(shù)數(shù)量和實(shí)際際耗用數(shù)量量。符合定定額的材料料應(yīng)根據(jù)限限額領(lǐng)料單單等定額憑憑證領(lǐng)發(fā)，，如果增加加產(chǎn)品產(chǎn)量量或需要增增加用料，，必須辦理理追加額手手續(xù)，然后后根據(jù)定額額憑證領(lǐng)發(fā)發(fā)。由于其其他原因需需要超額領(lǐng)領(lǐng)料或者領(lǐng)領(lǐng)用代用材材料，根據(jù)據(jù)專(zhuān)設(shè)的超超額材料領(lǐng)領(lǐng)用單、代代用材料領(lǐng)領(lǐng)用單等差差異憑證，，經(jīng)過(guò)一定定的審批手手續(xù)領(lǐng)發(fā)。。超額領(lǐng)用用的材料，，全部是定定額差異；；代用材料料并不都是是定額差異異，要先計(jì)計(jì)算出所領(lǐng)領(lǐng)代用材料料相當(dāng)于原原規(guī)定材料料的數(shù)量，，然后再計(jì)計(jì)算出差異異。(二)脫離定額差差異的計(jì)算算1.直接材料脫脫離定額差差異的計(jì)算算(1)限額法如某企業(yè)本本月投產(chǎn)甲甲產(chǎn)品500件，單位產(chǎn)產(chǎn)品A材料消耗定定額25千克，每千千克計(jì)劃單單位成本4元，超額領(lǐng)領(lǐng)料單本月月登記數(shù)量量為150千克。則甲甲產(chǎn)品的A材料定額差差異為：甲產(chǎn)品A材料定額成成本＝500×25×4＝50000(元)甲產(chǎn)品A材料脫離定定額差異＝＝150×4＝600(元)(二)脫離定額差差異的計(jì)算算1.直接材料脫脫離定額差差異的計(jì)算算這種方法要要求對(duì)于需需要切割才才能使用的的材料(如板材、棒棒材等)，通過(guò)材料料切割核算算單核算用用料差異，，以控制用用料。這種種核算單一一般應(yīng)按切切割材料的的批別開(kāi)立立，單中填填明發(fā)交切切割材料的的種類(lèi)、數(shù)數(shù)量、消耗耗定額和應(yīng)應(yīng)切割成的的毛壞數(shù)量量；切割完完成后，再再填寫(xiě)實(shí)際際切割成的的毛壞數(shù)量量和材料的的實(shí)際消耗耗量。根據(jù)據(jù)實(shí)際切割割成的毛壞壞數(shù)量和消消耗定額，，計(jì)算出材材料定額消消耗量，與與材料實(shí)際際消耗量相相比較，可可得出用料料脫離定額額的差異。。(2)切割法(二)脫離定額差差異的計(jì)算算1.直接材料脫脫離定額差差異的計(jì)算算如發(fā)出材料料500千克，切割割成A種零件(毛壞)150個(gè)，每個(gè)消消耗定額為為3.2千克，每千千克材料計(jì)計(jì)劃單價(jià)為為5元，則定額額差異為：：定額耗用量量：150×3.2＝480(千克)材料定額差差異：數(shù)量量500-480＝20(千克)金額5×20＝100(元)(2)切割法(二)脫離定額差差異的計(jì)算算1.直接材料脫脫離定額差差異的計(jì)算算對(duì)于不能采采用切割核核算的材料料，為了更更好地控制制用料，可可通過(guò)盤(pán)存存的方法核核算用料差差異。其做做法是：根根據(jù)完工產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量量和在產(chǎn)品品盤(pán)存數(shù)量量計(jì)算產(chǎn)品品投產(chǎn)數(shù)量量；將產(chǎn)品品投產(chǎn)數(shù)量量乘以材料料消耗定額額，計(jì)算出出材料定額額消耗量；；根據(jù)限額額領(lǐng)料單、、超額領(lǐng)料料單和退料料單等憑證證以及車(chē)間間余料的盤(pán)盤(pán)存資料，，算出材料料實(shí)際消耗耗；最后以以材料的定定額消耗量量與實(shí)際消消耗量對(duì)比比，確定材材料脫離定定額差異。。(3)盤(pán)存法(二)脫離定額差差異的計(jì)算算1.直接材料脫脫離定額差差異的計(jì)算算不論采用哪哪種方法核核算原材料料定額消耗耗量和脫離離定額差異異，都應(yīng)分分批或定期期地將這些些核算資料料按照成本本計(jì)算對(duì)象象匯總，編編制原材料料定額費(fèi)用用和脫離定定額差異匯匯總表(其格式見(jiàn)表表7.13)。這種匯總總表，既可可用來(lái)匯總總反映和分分析原材料料脫離定額額差異，又又可用來(lái)代代替原材料料費(fèi)用分配配表登記產(chǎn)產(chǎn)品成本明明細(xì)賬，還還可以報(bào)送送管理當(dāng)局局或向職工工公布，以以便根據(jù)發(fā)發(fā)生的原因因采取措施施，進(jìn)一步步挖掘降低低材料費(fèi)用用的潛力。。(二)脫離定額差差異的計(jì)算算1.直接材料脫脫離定額差差異的計(jì)算算表7.13(二)脫離定額差差異的計(jì)算算2.直接人工費(fèi)費(fèi)用脫離定定額差異的的核算

在計(jì)時(shí)工資形式下，生產(chǎn)工人工資脫離定額的差異平時(shí)不能按產(chǎn)品直接計(jì)算，所以平時(shí)只以工時(shí)進(jìn)行考核，在月末實(shí)際生產(chǎn)工人工資總額確定以后，才能按下式計(jì)算：計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工人工資總額計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)計(jì)劃單位工時(shí)工資＝實(shí)際生產(chǎn)工人工資總額實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)實(shí)際單位工時(shí)工資＝(二)脫離定額差差異的計(jì)算算2.直接人工費(fèi)費(fèi)用脫離定定額差異的的核算某產(chǎn)品定額額工資＝該該產(chǎn)品實(shí)際際產(chǎn)量的定定額生產(chǎn)工工時(shí)×計(jì)劃單位工工時(shí)工資該產(chǎn)品實(shí)際際工資＝該該產(chǎn)品實(shí)際際產(chǎn)量的實(shí)實(shí)際生產(chǎn)工工時(shí)×實(shí)際單位工工時(shí)工資該產(chǎn)品實(shí)際際工資脫離離定額差異異＝該產(chǎn)品品實(shí)際工資資-該產(chǎn)品定額額工資(二)脫離定額差差異的計(jì)算算3.制造費(fèi)用脫脫離定額差差異的核算算制造費(fèi)用屬屬于間接費(fèi)費(fèi)用，即發(fā)發(fā)生時(shí)先按按發(fā)生地點(diǎn)點(diǎn)進(jìn)行歸集集，月末才才能直接或或分配計(jì)入入產(chǎn)品成本本。所以，，在日常核核算中，不不能按照產(chǎn)產(chǎn)品直接核核算費(fèi)用脫脫離定額的的差異，只只能根據(jù)費(fèi)費(fèi)用計(jì)劃、、費(fèi)用項(xiàng)目目核算費(fèi)用用脫離計(jì)劃劃的差異，，據(jù)以控制制和監(jiān)督費(fèi)費(fèi)用的發(fā)生生。各種產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的定額制制造費(fèi)用和和費(fèi)用脫離離定額的差差異，在月月末時(shí)可比比照上述計(jì)計(jì)時(shí)工資的的計(jì)算方法法確定。(三)材料成本差差異的分配配在定額法下下，材料日日常核算都都是按計(jì)劃劃成本進(jìn)行行的，即材材料定額成成本和材料料脫離定額額差異都按按材料的計(jì)計(jì)劃單位成成本計(jì)算。。因此，在在月末計(jì)算算產(chǎn)品實(shí)際際成本時(shí)，，還必須按按照下列公公式計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的材料成成本差異。。某產(chǎn)品應(yīng)分分配材料成成本差異＝＝(該產(chǎn)品原材材料定額成成本±原材料脫離離定額差異異)×材料成本差差異率(四)定額變動(dòng)差差異的核算算定額變動(dòng)差差異，是指指由于修訂訂消耗定額額而產(chǎn)生的的新舊定額額之間的差差額。新定定額一般在在月初開(kāi)始始實(shí)行，當(dāng)當(dāng)月投入的的產(chǎn)品費(fèi)用用，都應(yīng)按按新定額來(lái)來(lái)計(jì)算脫離離定額差異異，但在定定額運(yùn)用后后，月初在在產(chǎn)品的定定額成本并并未修訂，，仍然是按按舊定額計(jì)計(jì)算的。為了使按舊舊定額計(jì)算算的月初在在產(chǎn)品定額額成本和按按新定額計(jì)計(jì)算的本月月投入產(chǎn)品品的定額，，在新定額額的同一基基礎(chǔ)上相加加起來(lái)，以以便計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際際成本，必必須計(jì)算月月初在產(chǎn)品品定額成本本的運(yùn)用差差異，用以以調(diào)整月初初在產(chǎn)品按按舊定額計(jì)計(jì)算的定額額成本為按按新定額計(jì)計(jì)算的定額額成本。(四)定額變動(dòng)差差異的核算算