基礎(chǔ)講義全心致力于注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育

11審計(jì)抽樣流程1、審計(jì)抽樣的定審計(jì)抽樣是指會(huì)計(jì)師對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。審計(jì)抽樣使會(huì)計(jì)師能夠獲取和評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目的某一特征有關(guān)的審計(jì)，以形成或幫助形成對(duì)從中抽取樣本的總體結(jié)論?？傮w，是指會(huì)計(jì)師從中選取樣本并期望據(jù)此得出結(jié)論的整個(gè)數(shù)據(jù)集合審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶(hù)余額或交易類(lèi)型的某一特征審計(jì)抽樣并非在所有審計(jì)程序中都可以使用。會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的審計(jì)程序?qū)?duì)運(yùn)用審計(jì)抽樣產(chǎn)生重要影響：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。如果會(huì)計(jì)師在了解控的設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行同時(shí)計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試，則可能會(huì)涉及審計(jì)抽樣，但此時(shí)的審計(jì)抽樣僅適用于控制測(cè)試。不是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試。對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制實(shí)施測(cè)試時(shí)，會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、披露的細(xì)節(jié)測(cè)試，以及實(shí)質(zhì)性分析程序①在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣的方法獲取審計(jì)②在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣提示：審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀(guān)察次數(shù)等。2、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性，也就是抽出的樣本不能代表總體的風(fēng)險(xiǎn)。1）實(shí)施控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)是信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)。信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效果有關(guān)。對(duì)于會(huì)計(jì)師而言，信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)更容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，因而更應(yīng)予以關(guān)注。在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，會(huì)計(jì)師也要關(guān)注兩類(lèi)抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，因此，會(huì)計(jì)師更應(yīng)予以關(guān)注。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。與信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)似，誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。如果賬面金額不存在重大錯(cuò)報(bào)而會(huì)計(jì)師認(rèn)為其存在重大錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)，最終會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。也就是說(shuō)，無(wú)論在控制測(cè)試還是在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)都可以分為兩種類(lèi)型：一類(lèi)是影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測(cè)試中的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤受風(fēng)險(xiǎn)；另一類(lèi)是影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測(cè)試中的信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤拒風(fēng)險(xiǎn)。（控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試中，這兩類(lèi)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式有所不同）【舉例信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)：某一控制一年被執(zhí)行了1000次，設(shè)定可偏差率為5％。假設(shè)實(shí)際情況是1000筆中有40筆失控，即總體實(shí)際偏差率為4％，控制是可以被信賴(lài)的。會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣推斷總體的結(jié)果：假設(shè)會(huì)計(jì)師確定的樣本規(guī)模為100筆，后發(fā)現(xiàn)有30筆存在偏差，樣本偏差率為30％（樣本偏差率是對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)，推斷總體偏差率為30％，總體不能被接受，控制是不能被信賴(lài)的。會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于實(shí)際控制的有效性，這就是信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)。信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：某一控制一年被執(zhí)行了1000次，設(shè)定可偏差率為5％。假設(shè)實(shí)際情況是1000筆中有200筆失控，即總體實(shí)際偏差率為20％，控制是不能被信賴(lài)的。會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣推斷總體的結(jié)果：假設(shè)會(huì)計(jì)師確定的樣本規(guī)模為100筆，后發(fā)現(xiàn)有1筆存在偏差，樣本偏差率為1％（樣本偏差率是對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)，推斷總體偏差率為1％，總體可以被接受，控制可以被信賴(lài)的。會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于實(shí)際控制的有效性，這就是信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)：有1000筆應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)師通過(guò)專(zhuān)業(yè)判斷、被審計(jì)單位的性質(zhì)或?qū)Ρ粚徲?jì)單位及其環(huán)境的了解，認(rèn)為被審計(jì)單位不太可能低估應(yīng)收賬款，高估應(yīng)收賬款的可能性很大，擬通過(guò)審計(jì)抽樣來(lái)測(cè)試應(yīng)收賬款的總金額是否被高估。假設(shè)1000筆應(yīng)收賬款的金額為4000萬(wàn)元，設(shè)定高估金額超過(guò)70萬(wàn)元（可錯(cuò)報(bào)），結(jié)論為總體有重大錯(cuò)報(bào)。假設(shè)實(shí)際情況是4000萬(wàn)元中有1000萬(wàn)元錯(cuò)報(bào)，總體不能被 規(guī)模為100筆，后發(fā)現(xiàn)有2萬(wàn)元錯(cuò)報(bào)，推斷總體錯(cuò)報(bào)20萬(wàn)元，20萬(wàn)元低于70萬(wàn)元，總體可以被接受只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)就總會(huì)存在。在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，會(huì)計(jì)師可以準(zhǔn)確地計(jì)量和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，會(huì)計(jì)師無(wú)法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，只能根據(jù)職業(yè)判斷對(duì)其進(jìn)行定性的評(píng)價(jià)和既然抽樣風(fēng)險(xiǎn)只與被檢查項(xiàng)目的數(shù)量有關(guān)，那么控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑就是控制樣本規(guī)模。無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如果對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生?！練w納審計(jì)測(cè)抽樣風(fēng)險(xiǎn)種對(duì)審計(jì)工作的影控制測(cè)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)[當(dāng)好人效信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)[好人當(dāng)效細(xì)節(jié)測(cè)誤受風(fēng)險(xiǎn)[當(dāng)好人效誤拒風(fēng)險(xiǎn)[好人當(dāng)效注：兩種測(cè)試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率、審計(jì)效果都有影【例題·多選題】只要使用審計(jì)抽樣，總會(huì)存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但不同類(lèi)型的抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響是不同的。在以下各類(lèi)抽樣風(fēng)險(xiǎn)中，影響審計(jì)效果，即，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是()。C．在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)D．在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師由于任何與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。會(huì)計(jì)師即使在審計(jì)過(guò)程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況1）會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。比如，測(cè)試應(yīng)收賬款銷(xiāo)售完整性的時(shí)候，選擇了主業(yè)務(wù)收入賬作為總體。2）會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)3）會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差；對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。其他原因非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。雖然在任何一種抽樣方法中會(huì)計(jì)師都不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，以及對(duì)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)?！纠}·單選題】關(guān)于抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的理解，以下表述中，不正確的是 A.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反方向變動(dòng)，會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng) C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)均不能量D.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率和效果均有3、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣在對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額使用審計(jì)抽樣時(shí)，會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機(jī)選取樣本；（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本必須具有這兩個(gè)特征，不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。一方面，即使會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照隨機(jī)原則選取樣本，如果沒(méi)有對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)評(píng)估，就不能認(rèn)為使用了統(tǒng)計(jì)抽樣。另一方面，基于非隨機(jī)選樣的統(tǒng)計(jì)評(píng)估也是無(wú)效的。統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的比類(lèi) 較內(nèi)容統(tǒng)計(jì)抽非統(tǒng)計(jì)抽優(yōu)客觀(guān)地計(jì)量和精確地控制抽樣風(fēng)高效設(shè)計(jì)樣計(jì)量已獲得的審計(jì)的充分能定量評(píng)價(jià)樣本的結(jié)操作簡(jiǎn)單，使用成本適合定性分缺需要特殊的專(zhuān)業(yè)技能，增加培訓(xùn)單個(gè)樣本項(xiàng)目要符合統(tǒng)計(jì)要求，增了額外費(fèi)無(wú)法精確地測(cè)定出抽樣風(fēng)在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)都離不開(kāi)職業(yè)判對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常與使用的抽樣方法無(wú)4、統(tǒng)計(jì)抽樣的方法屬性抽樣屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。屬性抽樣在審計(jì)中最常用的用途是測(cè)試某一控制的偏差率，以支持會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制有效性。在屬性抽樣中，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權(quán)重，而不管交易金額的大小。變量抽樣變量抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。變量抽樣通常回答下列問(wèn)題：金額是多少：賬一般而言，屬性抽樣得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān)，而變量抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān)。但有一個(gè)例外，即統(tǒng)計(jì)抽樣中的概率比例規(guī)模抽樣（PPS抽樣），卻運(yùn)用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論。抽樣方測(cè)試環(huán)測(cè)試特征和目屬性抽控制測(cè)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法的是測(cè)試控制的偏差變量抽細(xì)節(jié)測(cè)對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，其目的是測(cè)試錯(cuò)金*例外：統(tǒng)計(jì)抽樣中的概率比例規(guī)模抽樣 抽樣，運(yùn)用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論（二）審計(jì)抽樣的步驟會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中使用審計(jì)抽樣方法，要分為三個(gè)階段進(jìn)行環(huán)1根據(jù)測(cè)試的目標(biāo)和抽樣總體，制定選取樣本的計(jì)2按照適當(dāng)?shù)姆椒◤南鄳?yīng)的抽樣總體中選取所需的樣本，并對(duì)其實(shí)檢查，以確定是否存在誤3根據(jù)對(duì)誤差的性質(zhì)和原因的分析，將樣本結(jié)果推斷至總體，形成總體的結(jié)樣本設(shè)計(jì)1、確定測(cè)試目標(biāo)。一般而言，控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效的，而細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的金額是否正確，以提供與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的。2、定義總體與抽樣單元?？傮w?？傮w可以包括構(gòu)成某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中，則總體包括構(gòu)成應(yīng)收賬款期末余額的所有項(xiàng)目。如果會(huì)計(jì)師已使用選取特定項(xiàng)目的方法將應(yīng)收賬款中的個(gè)別重大項(xiàng)目挑選出來(lái)單獨(dú)測(cè)試，只對(duì)剩余的應(yīng)收賬款余額進(jìn)行抽樣，則總體只包括構(gòu)成應(yīng)收賬款期末余額的部分項(xiàng)目。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性第一，適當(dāng)性。會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向例如，在控制測(cè)試中，如果要測(cè)試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開(kāi)單的控制是否有效運(yùn)行，會(huì)計(jì)師從已開(kāi)單的項(xiàng)目中抽取樣本不能發(fā)現(xiàn)誤差，因?yàn)樵摽傮w不包含那些已發(fā)運(yùn)但未開(kāi)單的項(xiàng)目。為發(fā)現(xiàn)這種誤差，將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體通常比較適當(dāng)。又如，在細(xì)節(jié)測(cè)試中，如果會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是測(cè)試應(yīng)付賬款的高估，總體可以定義為應(yīng)付賬款。但在測(cè)試應(yīng)付賬款的低估時(shí)，總體就不是應(yīng)付賬款，而是后來(lái)支付的證明、未付款的、供貨商的、沒(méi)有銷(xiāo)售對(duì)應(yīng)的的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)的其他總體。第二，完整性。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性例如，如果會(huì)計(jì)師從中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則會(huì)計(jì)師不能對(duì)該期間的所有付款證明作出結(jié)論。又如，如果會(huì)計(jì)師對(duì)某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行作出結(jié)論，總體應(yīng)包括來(lái)自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目。會(huì)計(jì)師也可采用其他方法，如對(duì)總體進(jìn)行分層，然后只對(duì)一年中前10個(gè)月的控制活動(dòng)使用審計(jì)抽樣作出結(jié)論，對(duì)剩余的兩個(gè)月則使用替代審計(jì)程序或單獨(dú)選取樣本?！九e例】不適當(dāng)：會(huì)計(jì)師的測(cè)試目的是被審計(jì)單位的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)一旦發(fā)貨就開(kāi)的控制遵循情況。選擇的務(wù)果是有發(fā)貨，法實(shí)審目標(biāo)應(yīng)選發(fā)單和售，檢它們對(duì)關(guān)系，這才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，這樣的總體才是適當(dāng)?shù)?。全?000張發(fā)貨單，有4800張銷(xiāo)售，說(shuō)明有200次發(fā)貨沒(méi)有開(kāi)票。會(huì)計(jì)師通常從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目。例如，如果會(huì)計(jì)師將總體定義為特定日期的所有應(yīng)收賬款余額，代表總體的實(shí)物就是打印的該日客戶(hù)應(yīng)收賬款余額明細(xì)表。又如，如果總體是某一試期間的銷(xiāo)售收入，代表總體的實(shí)物就可能是記錄在銷(xiāo)售賬中的銷(xiāo)售交易，也可能是銷(xiāo)售。由于會(huì)計(jì)師實(shí)際上是從該實(shí)物中選取樣本，所有根據(jù)樣本得出的結(jié)論只與該實(shí)物有關(guān)。如果代表總體的實(shí)物和總體不一致，會(huì)計(jì)師可能對(duì)總體做出錯(cuò)誤的結(jié)論。因此，會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體。會(huì)計(jì)師通常通過(guò)加總或計(jì)算來(lái)完成這一工作。例如，會(huì)計(jì)師可將發(fā)票金額總數(shù)與已記入總賬的銷(xiāo)售收入金額總數(shù)進(jìn)行核對(duì)。如果會(huì)計(jì)師將選擇的實(shí)物和認(rèn)或?qū)Ρ慌懦趯?shí)物之外的項(xiàng)目實(shí)施替代程序。定義抽樣單元。在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)的文件資料；而在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶(hù)余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單位。如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層。分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，會(huì)計(jì)師通常按照貨幣金額對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額進(jìn)行分層，這使會(huì)計(jì)師能將的審計(jì)資源投向較大的項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目最有可能包含高估錯(cuò)報(bào)。例如，在對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，為了函證應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)師可以將應(yīng)收賬款賬戶(hù)按其金額大小分為三層，即賬戶(hù)金額在10000元以上的，賬戶(hù)金額為5000元～10000元的，賬戶(hù)金額在5000元以下的。然后，根據(jù)各層的重要性分別采取不同的選樣方法。對(duì)于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶(hù)，應(yīng)進(jìn)行全部函證；對(duì)于金額在5000元～10000元以及5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶(hù)，則可采用適當(dāng)?shù)倪x樣方法選取進(jìn)行函證的樣本。同樣，會(huì)計(jì)師也可以根據(jù)表明更高錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的特定特征對(duì)總體分層，例如，在測(cè)試應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)中的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，會(huì)計(jì)師可以根據(jù)賬齡對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分層。分層后的每層構(gòu)成一個(gè)子總體且可以單獨(dú)檢查。對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。如果對(duì)整個(gè)總體作出結(jié)論，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果會(huì)計(jì)師將某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額分成不同的層，需要對(duì)每層分別推斷錯(cuò)報(bào)。在考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)類(lèi)別的所交易或賬戶(hù)額的可能響時(shí)，會(huì)計(jì)需要綜合慮每層的推錯(cuò)報(bào)。例，在對(duì)某一賬戶(hù)余額進(jìn)試時(shí)，占總體數(shù)量20%的項(xiàng)目，其金額可能占該賬戶(hù)余額的90%。會(huì)計(jì)師只能根據(jù)該樣本的結(jié)果推斷至上述90%的金額。對(duì)于剩余10%的金額，會(huì)計(jì)師可以抽取另一個(gè)樣本或使用其他收集審計(jì)的方法，單獨(dú)作出結(jié)論，或者認(rèn)為其不重要而不實(shí)施審計(jì)程序。3、定義誤差構(gòu)成條件。會(huì)計(jì)師必須事先準(zhǔn)確定義構(gòu)成誤差的條件，否則，執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)就沒(méi)有識(shí)別誤差的標(biāo)準(zhǔn)。在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能的情況；在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)師要確定什么構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。會(huì)計(jì)師定義誤差構(gòu)成條件時(shí)要考慮審計(jì)程序的目標(biāo)。清楚地了解誤差構(gòu)成條件4選取樣本1、確定樣本規(guī)模。樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。影響樣本規(guī)模的因素包括影響因含控制測(cè)細(xì)節(jié)測(cè)與樣本規(guī)模的關(guān)CPA可接信賴(lài)過(guò)誤受風(fēng)反向可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平越低，需要的樣本規(guī)模風(fēng)可誤CPA反向變動(dòng)：在其他因素既定的條件下，可誤差越預(yù)計(jì)總體誤CPA同向變動(dòng)：在控制測(cè)試中，預(yù)計(jì)總體誤差是指預(yù)計(jì)總體偏差率；在細(xì)節(jié)測(cè)試中，預(yù)計(jì)總體誤差是指預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)額。預(yù)計(jì)總體誤差越大，可誤差也應(yīng)當(dāng)越大總體變異在控制測(cè)試中，CPA在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，CPA確定適當(dāng)?shù)臉颖究傮w規(guī)總體規(guī)總體規(guī)影響很小，幾使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，會(huì)計(jì)師必須對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計(jì)公式開(kāi)發(fā)的專(zhuān)門(mén)的計(jì)算機(jī)程序或?qū)ｉT(mén)的樣本量表來(lái)確定樣本規(guī)模。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，會(huì)計(jì)師可以只對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性的估計(jì)，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模?！纠}·單選題】為了確定T公司2013年度所有發(fā)出的原材料是否均經(jīng)正確的計(jì)價(jià)，己會(huì)計(jì)師需要考慮各種因素對(duì)相關(guān)樣本量的影響并側(cè)重考慮對(duì)樣本量影響最大的因素。在以下各種因素中，與樣本量成同向變動(dòng)關(guān)系且對(duì)樣本量影響最小的因素是()。2、選取樣本。在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)是審計(jì)抽樣的基本特征之一。因此，不管使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所有的審計(jì)抽樣均要求會(huì)計(jì)師選取的樣本對(duì)總體來(lái)講具有代表性。否則，就無(wú)法根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣方概方法運(yùn)運(yùn)用范圍及優(yōu)缺選對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行，建立總體中的項(xiàng)目與表中法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線(xiàn)，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線(xiàn)可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開(kāi)始，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找，符合總體項(xiàng)目要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼，與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為選取的樣本項(xiàng)目，一直到選足所需的樣本量為止。范圍：在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。由于統(tǒng)計(jì)抽樣要求選如果銷(xiāo)售的總體范圍是652～3152，設(shè)定的樣本量是125那么選樣間距為20[（3152-652）125]。會(huì)計(jì)師必須從0到19中選取一個(gè)隨機(jī)數(shù)作為抽樣起點(diǎn)。如果隨機(jī)選擇的數(shù)碼是9，那么第一個(gè)樣本項(xiàng)目是號(hào)碼為661（652+9）的那一張，其余的124個(gè)項(xiàng)目是681（661+20），701（681+20）……依此類(lèi)推直至第3141號(hào)范圍：系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，在總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣。優(yōu)點(diǎn)：使用方便，比其號(hào)，會(huì)計(jì)師只要簡(jiǎn)缺點(diǎn)：要求總體必須是選種方法難以徹底排除隨機(jī)數(shù)參見(jiàn)2015年《審計(jì)》P70表4-3、對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序。（1）會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，會(huì)計(jì)師通常使用替代項(xiàng)目。例如，如果在測(cè)試付款時(shí)選取了一張作廢的支票，并確信支票已經(jīng)按照適當(dāng)程序作廢因而不構(gòu)成偏差，會(huì)計(jì)師需要適當(dāng)選擇一個(gè)替代項(xiàng)目進(jìn)行檢查。有時(shí)，會(huì)計(jì)師可能無(wú)法對(duì)選取的抽樣單元實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序（如由于原始單據(jù)丟失等原因。會(huì)計(jì)師對(duì)未查項(xiàng)目的處取決于未檢查項(xiàng)目對(duì)價(jià)樣本結(jié)果的響。如果會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目可能存在錯(cuò)報(bào)而改變，就不需對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查。如果未檢查項(xiàng)目可能存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類(lèi)交易或賬戶(hù)余額存在重大錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序，為形成結(jié)論提供充分的。例如，對(duì)應(yīng)收賬款的積極式函證沒(méi)有收到回函時(shí)，會(huì)計(jì)師必須期后收款的情況，以證實(shí)應(yīng)收賬款的余額。會(huì)計(jì)師也要考慮無(wú)法對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施檢查的原因是否會(huì)影響計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平或?qū)ξ璞罪L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。如果會(huì)計(jì)師無(wú)法或者沒(méi)有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差1、分析樣本誤差無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，對(duì)樣本結(jié)果的定性評(píng)估和定量評(píng)估一樣重要。即使樣本的統(tǒng)計(jì)評(píng)的金額錯(cuò)報(bào)）此時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)將具有該共同特征的全部項(xiàng)目劃分為一層，并對(duì)層中的所有項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)潛在的系統(tǒng)誤差。同時(shí)，會(huì)計(jì)師仍需分析誤差的性質(zhì)和原因，考慮存在舞弊的可能性如果將某一誤差視為異常誤差，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以高度確信該誤差對(duì)總體誤差不具有代表性。在極其特殊的情況下，如果認(rèn)為樣本中發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)偏差或錯(cuò)報(bào)是異常誤差，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)偏差或錯(cuò)報(bào)對(duì)總體不具有代表性獲取高度保證。異常誤差，是指對(duì)總體中的錯(cuò)報(bào)或偏差明顯不具有代表性的錯(cuò)報(bào)或偏差。在獲取這種高度保證時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，以確定該項(xiàng)偏差或錯(cuò)報(bào)不影響總體的其余部分。提示：所謂追加的審計(jì)程序，是指在原有的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，增加不同的審計(jì)程序，來(lái)對(duì)樣本進(jìn)行審2、推斷總體誤差。施測(cè)時(shí)樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率無(wú)需推斷總體誤差率。在控制測(cè)試中，會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計(jì)算出樣本偏差率。無(wú)論使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，樣本偏差率都是會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)，但會(huì)計(jì)師必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。3、形成審計(jì)結(jié)論。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，以確定對(duì)總體相關(guān)特征的評(píng)估是否得到證實(shí)或需要修正。推斷誤差＋已發(fā)現(xiàn)的誤差＝推斷總體誤差提示：擴(kuò)大測(cè)試范圍，即不改變?cè)袑徲?jì)程序，但是增加測(cè)試的樣本數(shù)量。這種方法下，審計(jì)程序很可能是有效的，但由于原有測(cè)試樣本量的可能不足，因此主要是防止樣本不能代表總體特征的情況，即抽樣的風(fēng)險(xiǎn)?！練w納（一）控制測(cè)試中的樣本結(jié)總體偏差率上限低于可偏差率時(shí)，抽樣結(jié)果可以接受總體偏差率上限大于或等于可偏差率時(shí)，抽樣結(jié)果不能接受總體偏差率上限低于但接近可偏差率時(shí)，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試圍如果會(huì)計(jì)師采用的是非統(tǒng)計(jì)抽樣，則評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“樣本偏差率與可偏差率的關(guān)系”(本偏差率=樣本中偏差個(gè)數(shù)/樣本規(guī)模)，會(huì)計(jì)師根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，具體來(lái)說(shuō)二者的關(guān)系可能是：樣本偏差率大于可偏差率，抽樣結(jié)果不能接受樣本偏差率低于但接近可偏差率，抽樣結(jié)果不能接受樣本偏差率大大低于可偏差率，抽樣結(jié)果可以接受樣本偏差率與可偏差率的關(guān)系是不大不小時(shí)，則應(yīng)考慮是否擴(kuò)大樣本規(guī)模?？刂茰y(cè)試對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試樣本規(guī)模的影響控制測(cè)試的結(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水可接受誤受風(fēng)細(xì)節(jié)測(cè)試的樣控制有效較較較控制有效較較較（二）細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，會(huì)計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的可錯(cuò)報(bào)相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如果會(huì)計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣，則依據(jù)下列原則判斷總體錯(cuò)報(bào)上限低于可錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，不可以接受如果會(huì)計(jì)師采用的是非統(tǒng)計(jì)抽樣，則依據(jù)下列原則判斷（根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，要求更加謹(jǐn)慎：調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受低于但兩者很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受兩者之間不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試范圍【例題·單選題】在實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)，會(huì)計(jì)師在利用樣本信息推斷總體后，需要將推斷的相關(guān)信息與可誤差進(jìn)行比較，并根據(jù)比較結(jié)果決定是否接受被測(cè)試的總體。以下相關(guān)說(shuō)法中，你認(rèn)為正確的是()。在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，如果估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可偏差率，會(huì)計(jì)師可以接受被測(cè)試的總體在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，如果估計(jì)的總體偏差率上限遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于可偏差率，會(huì)計(jì)師可以接受被測(cè)試的總體在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，如果估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可偏差率，會(huì)計(jì)師可以接受本測(cè)試的總體在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于可錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)師可以接受被測(cè)試的總體【例題·多選題】下列有關(guān)對(duì)樣本規(guī)模的提法中，不正確的有（B.可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模應(yīng)越小C.D.預(yù)計(jì)總體偏差率越高，樣本規(guī)模應(yīng)【例題·單選題】在總體較大的情況下，與確定樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的是（D（三）在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣1如果對(duì)控制運(yùn)行有效性的定性評(píng)價(jià)可以分為最高、高、中等和低四個(gè)層次，會(huì)計(jì)師只有在初步評(píng)估控制運(yùn)行有效性在中等或以上水平時(shí)，才會(huì)實(shí)施控制測(cè)試。例如，會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的目標(biāo)是確認(rèn)現(xiàn)金支付控制的運(yùn)行有效性，以支持對(duì)現(xiàn)金賬戶(hù)確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。2、定義總體和抽樣單元定義總體。在控制測(cè)試中，會(huì)計(jì)師必須考慮總體的同質(zhì)性。同質(zhì)性是指總體中的所有項(xiàng)目應(yīng)該具有同樣的征會(huì)計(jì)師在定義總體時(shí)，應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。首先總體應(yīng)適合于特定的審計(jì)目標(biāo)。如，要測(cè)試現(xiàn)金支 控制是否有效運(yùn)行，如果從已得 的項(xiàng)目中抽取樣本，會(huì)計(jì)師不能發(fā)控制偏差，因?yàn)樵摽傮w不包含那些已支付但未得到的項(xiàng)目。因此在本例中，為發(fā)現(xiàn)未得到的現(xiàn)金支付，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有已支付現(xiàn)金的項(xiàng)目作為總體。會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮總體的完整性，包括代表總體的實(shí)物的完整性。例如，如果會(huì)計(jì)師將總體定義定義抽樣單元定義的抽樣單元應(yīng)與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)相適應(yīng)。在控制測(cè)試中，會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)所測(cè)試的控制定義抽樣單元。抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行。，抽單元可能被定義為每一張付款單據(jù)。如果一張付款單據(jù)包含了對(duì)幾張的付款，且設(shè)定的控制要求每張發(fā)票分別得到，那么付款單據(jù)上與對(duì)應(yīng)的一行就可能被定義為抽樣單元。對(duì)抽樣單元的定義過(guò)于寬泛可能導(dǎo)致缺乏效率。例如，如果會(huì)計(jì)師將作為抽樣單元，就必須對(duì)上的所有項(xiàng)目進(jìn)試。如果會(huì)計(jì)師將上的每一行作為抽樣單元，則只需對(duì)被選取的行所代表的項(xiàng)目進(jìn)試。如果定義抽樣單元的兩種方法都適合于測(cè)試目標(biāo)，將每一行的項(xiàng)目作為抽樣單元可能效率更高。定義偏差在定義誤差構(gòu)成條件時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)。在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差定義測(cè)試期間會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測(cè)試將總體定義為整個(gè)被審計(jì)期間的交易。－a）b）估計(jì)總體（根據(jù)上年或者本年的實(shí)際情況，推斷剩余期間的業(yè)務(wù)數(shù)量在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師可能高估剩余項(xiàng)目的數(shù)量。年底，如果部分被選取的對(duì)應(yīng)的交易沒(méi)有發(fā)（由于實(shí)際發(fā)生的交易數(shù)量低于預(yù)計(jì)數(shù)量），可以用其他交易代慮到這種可能性，會(huì)計(jì)師可能希望稍多選取一些項(xiàng)目，對(duì)多余的項(xiàng)目只在需要作為替代項(xiàng)目時(shí)才進(jìn)行檢查。另一方面，會(huì)計(jì)師也可能低估剩余項(xiàng)目的數(shù)量。如果剩余項(xiàng)目的數(shù)量被低估，一些交易將沒(méi)有被選取的機(jī)會(huì)，因此，樣本不能代表會(huì)計(jì)師所定義的總體。在這種情況下，會(huì)計(jì)師可以重新定義總體，以將樣本中未包含的項(xiàng)目排除在外。對(duì)未包含在重新定義總體中的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師可以實(shí)施替代程序，例如，將這些項(xiàng)目作為一個(gè)獨(dú)立的樣本進(jìn)試，或?qū)ζ溥M(jìn)行百分之百的檢查，或詢(xún)問(wèn)剩余期間的情況。會(huì)計(jì)師應(yīng)判斷各種替代程序的效率和效果，并據(jù)此選擇適合于具體情況的方法。在許多情況下，會(huì)計(jì)師可能不需等到被審計(jì)期間結(jié)束，就能得出關(guān)于控制的運(yùn)行有效性是否支持其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的結(jié)論。在對(duì)選取的交易進(jìn)行期中測(cè)試時(shí)，會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的誤差可能足以使其得出結(jié)論：即使在發(fā)生于期中測(cè)試以后的交易中未發(fā)現(xiàn)任何誤差，控制也不能支持計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。在這種情況下，會(huì)計(jì)師可能決定不將樣本擴(kuò)展至期中測(cè)試以后發(fā)生的交易，而是相應(yīng)地修正計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平和實(shí)質(zhì)性程序?！九e例】假設(shè)CPA進(jìn)場(chǎng)時(shí)1-10月實(shí)際發(fā)生10000比業(yè)務(wù)，CPA推測(cè)11-12月將發(fā)生2000筆，CPA高估或低估的處理：【高估】假如，11－12月，實(shí)際發(fā)生的只有1000筆，而剩余的20個(gè)樣本中，有15個(gè)在間，有5個(gè)在11001－12000之間，后5個(gè)沒(méi)有對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)，此時(shí)，可以再次從整體中（0001－11000）之間抽取5個(gè)樣本?！镜凸馈考偃?1－12月，實(shí)際發(fā)生的是4000筆，則從12001－14000筆之間，沒(méi)有進(jìn)行抽樣。此時(shí)，可以1-12000定義為總體(不再是1-1212001－14000的業(yè)務(wù)單獨(dú)進(jìn)行一次抽樣?；蛘?，根據(jù)總體14000筆，擴(kuò)大樣本規(guī)模（比如，擴(kuò)大到700，1-10月已經(jīng)抽取了500比，那從10001－14000之間抽取200筆業(yè)務(wù)（700－500）進(jìn)行抽樣。將總體定義為從年初到期中測(cè)試日為止的交易。（比如，是10月31日會(huì)計(jì)師將總體定義為從年初到期中審計(jì)日為止的交易，并確定是否需要針對(duì)剩余期間獲取額外證2）會(huì)計(jì)師將總體定義為從年初到期中審計(jì)日為止的交易，并確定是否需要針對(duì)剩余期間獲取額外以及獲取哪些時(shí)考慮下列因素：所涉及的認(rèn)定的重要性；期中進(jìn)試的特定控制；自期中以來(lái)控制發(fā)生的任何變化；控制改變實(shí)質(zhì)性程序的程度；期中實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果；剩余期間的長(zhǎng)短；對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所產(chǎn)生的，與控制的運(yùn)行有關(guān)的。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與控制在剩余期間發(fā)生的所有重大變化的性質(zhì)和程度有關(guān)的，包括其的變化。如果發(fā)生了重大變化，會(huì)計(jì)師應(yīng)修正其對(duì)控制的了解，并考慮對(duì)變化后的控制進(jìn)試。或者，會(huì)計(jì)師也可以考慮對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序或細(xì)節(jié)測(cè)試。1（1）影響樣本規(guī)模的因素。在控制測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素如可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，會(huì)計(jì)師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)?？山邮艿男刨?lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。在控制測(cè)試中，影響會(huì)計(jì)師可以接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)的因素包括：①該控制所針對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)的重要性②控制環(huán)境的評(píng)估結(jié)果；③針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制程序的重要性；④證明該控制能夠防止、發(fā)現(xiàn)和改止認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)的相關(guān)性和可靠性；⑤在與某認(rèn)定有關(guān)的其他控制的測(cè)試中獲取的的范圍；⑥控制的疊加程度；⑦對(duì)控制的觀(guān)察和詢(xún)問(wèn)所獲得的答復(fù)可能不能準(zhǔn)確反映該控制得以持續(xù)適當(dāng)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。而可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與可信賴(lài)程度互為補(bǔ)數(shù)（相加之和等于1目前國(guó)際審計(jì)界，可信賴(lài)程度一般為90%－99%之間，也就是，可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)一般為1%－10%之間。可偏差率?？善盥逝c樣本規(guī)模反向變動(dòng)可偏差率是指會(huì)計(jì)師在不改變其計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而不改變其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的前提下，愿意接受的對(duì)于設(shè)定控制的最大偏差率?？善盥逝c樣本規(guī)模反向變動(dòng)。一個(gè)很高的可偏差率通常意味著，控制的運(yùn)行不會(huì)大大降低相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度。在這種情況下，由于會(huì)計(jì)師預(yù)期控制運(yùn)行的有效性很低，特定的控制測(cè)試可能不需進(jìn)行。反之，如果會(huì)計(jì)師在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，會(huì)計(jì)師必須實(shí)施控制測(cè)試。計(jì)劃評(píng)估的控制有效可偏差率（近似值高中低最不進(jìn)行控制測(cè)預(yù)計(jì)總體偏差率。會(huì)計(jì)師可以根據(jù)上年和控制環(huán)境等因素對(duì)預(yù)計(jì)總體偏差率進(jìn)行估計(jì)。如果預(yù)計(jì)總體偏差率很高，意味著控制有效性很低，這時(shí)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮不進(jìn)行控制測(cè)試，而實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序?？傮w規(guī)?？刂七\(yùn)行的相關(guān)期間越長(zhǎng)（年或季度，需要測(cè)試的樣本越多，因?yàn)闀?huì)計(jì)師需要對(duì)整個(gè)擬信賴(lài)期間控制的有效性獲取?？刂瞥绦蛟綇?fù)雜，測(cè)試的樣本越多樣本規(guī)模還取決于所測(cè)試的控制的類(lèi)型，通常對(duì)人工控制實(shí)施的測(cè)試要多過(guò)自動(dòng)化控制，因?yàn)槿斯た刂聘菀装l(fā)生錯(cuò)誤和偶然；而針對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的一般控制只要有效發(fā)揮作用，曾經(jīng)測(cè)試過(guò)的自動(dòng)化控制一般都能保持可靠運(yùn)行。（2）確定樣本規(guī)模。實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，會(huì)計(jì)師可能使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可能使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。比如：依據(jù)2015年《審計(jì)》P80表4-信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為可偏差率如果會(huì)計(jì)師需要其他信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)水平的抽樣規(guī)模，必須使用其他統(tǒng)計(jì)抽樣參考資料中的表格或計(jì)算機(jī)程序。2、選取樣在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，會(huì)計(jì)師必須在上節(jié)所述的使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣和系統(tǒng)選樣中選擇法。原因在于，這兩種方法能夠產(chǎn)生隨機(jī)樣本，而其他選樣方法雖然也可能提供代表性的樣本，但卻不是隨機(jī)基礎(chǔ)的。隨機(jī)數(shù)表3、實(shí)施審計(jì)程序在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序時(shí)可能出現(xiàn)以下幾種情況無(wú)效單據(jù)。會(huì)計(jì)師選取的樣本中可能包含無(wú)效的項(xiàng)目某一隨機(jī)數(shù)對(duì)應(yīng)的收據(jù)可能是無(wú)效的（比如空白收據(jù)。如果會(huì)計(jì)師能夠合理確信該收據(jù)的無(wú)效是正常的且不構(gòu)成對(duì)設(shè)定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。未使用或不適用的單據(jù)。會(huì)計(jì)師對(duì)未使用或不適用單據(jù)的考慮與無(wú)效單據(jù)類(lèi)似如果合理確信該交易不適用且不構(gòu)成控制偏差，會(huì)計(jì)師要用另一筆交易替代該項(xiàng)目，以測(cè)試相關(guān)的對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)在結(jié)束之前停止測(cè)試無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢如果會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦?，就要考慮在評(píng)價(jià)樣本時(shí)將該樣本項(xiàng)目視為控制偏差。另外，會(huì)計(jì)師要考慮造成該限制的原因，以及該限制可能對(duì)其了解控制和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響。1、計(jì)算總體偏差將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計(jì)算出樣本偏差率。樣本偏差率就是會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)，因而在控制測(cè)試中無(wú)需另外推斷總體偏差率。但會(huì)計(jì)師還必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。2、分析偏差的性質(zhì)和原因除了評(píng)價(jià)偏差發(fā)生的頻率之外，會(huì)計(jì)師還要對(duì)偏差進(jìn)行定性分析，包括考慮偏差的性質(zhì)和原因。的風(fēng)險(xiǎn)，但兩者不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系3在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)通常使用公式、表格或計(jì)算機(jī)程序直接計(jì)算在確定的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)水平下可能發(fā)生的偏差率上限，即估計(jì)的總體偏差率與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。假定本例中，會(huì)計(jì)師對(duì)55個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，且未總體偏差率上限（MDR）=R/n=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本樣本中的數(shù)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)0123456如果會(huì)計(jì)師測(cè)試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)0樣本中的數(shù)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)0123456789Rn

會(huì)計(jì)師可以得出以下結(jié)論總體實(shí)際偏差率超過(guò)4.18%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過(guò)總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可偏差率(7%)的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受證實(shí)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是適當(dāng)?shù)?Y＝K/X)2．如果會(huì)計(jì)師測(cè)試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，總體偏差率上

R風(fēng)險(xiǎn)系＝

會(huì)計(jì)師可以得出以下結(jié)論總體實(shí)際偏差率超過(guò)9.64%的風(fēng)險(xiǎn)為在可偏差 7%的情況下，總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，總體不能接受樣本結(jié)果（9.64%﹥7%）不支持會(huì)計(jì)師對(duì)控制了解時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的評(píng)估。即計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平(Y＝K/X中的X)不是適當(dāng)?shù)?，?huì)計(jì)師需要擴(kuò)大原擬定的實(shí)質(zhì)性程序范圍，修改審計(jì)計(jì)劃。【理解提示】依據(jù)2015年《審計(jì)》P79表4-3，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將“計(jì)劃評(píng)估的控制有效性”由可偏差率和計(jì)劃評(píng)估的控制有效性的關(guān)計(jì)劃評(píng)估的控制有效可偏差率(近似值高中低最不進(jìn)行控制測(cè)使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表。會(huì)計(jì)師也可以使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表評(píng)價(jià)統(tǒng)計(jì)抽樣的結(jié)果。2015年《審計(jì)》教P828-6列示了可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%時(shí)的總體偏差率上限。當(dāng)樣本中發(fā)現(xiàn)兩個(gè)偏差時(shí)，應(yīng)選擇偏差數(shù)為2的那一列，兩者交叉處的9.4%即為總體的偏差率上限，與利用公式計(jì)算的結(jié)果9.5%相近。此時(shí)，總體偏差率上限大于可偏差率，因此不能接受總體。性程序的數(shù)量?！纠}·單選題】在使用樣本量表確定樣本規(guī)模時(shí)，假定樣本是55，會(huì)計(jì)師對(duì)55個(gè)樣本實(shí)施了審計(jì)程序，樣本偏差為0，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為2.3，則總體偏差率上限為2.3/55＝4.18%，假如會(huì)計(jì)師確定的可接受信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%，下列對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的描述不正確的是（。樣本偏差為0，說(shuō)明總體實(shí)際偏差率超過(guò)4.18%的風(fēng)險(xiǎn)為樣本偏差為0，說(shuō)明會(huì)計(jì)師有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過(guò)如果可偏差率為7%，則說(shuō)明總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受如果可偏差率 7%，則說(shuō)明總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體不能接（四）在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法效，將總體定義為2013年發(fā)生的所有采購(gòu)（用2013年簽訂的所有采購(gòu)訂購(gòu)單代表，將抽樣單元定義為每份采購(gòu)訂單，將偏差定義為“采購(gòu)訂購(gòu)單上沒(méi)有總經(jīng)理或 人的簽字”在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，樣效，將總體定義為2013年發(fā)生的所有采購(gòu)（用2013年簽訂的所有采購(gòu)訂購(gòu)單代表，將抽樣單元定義為每份采購(gòu)訂單，將偏差定義為“采購(gòu)訂購(gòu)單上沒(méi)有總經(jīng)理或 人的簽字”在非統(tǒng)計(jì)抽樣，會(huì)計(jì)師也必須考慮可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率以及總體規(guī)模在非統(tǒng)計(jì)抽樣方法中，會(huì)計(jì)師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可例如，對(duì)全年共發(fā)生500次的采購(gòu)批準(zhǔn)控制，如果初步評(píng)估控制運(yùn)行有效，會(huì)計(jì)師至少要測(cè)試25例如，對(duì)全年共發(fā)生500次的采購(gòu)批準(zhǔn)控制，如果初步評(píng)估控制運(yùn)行有效，會(huì)計(jì)師至少要測(cè)試25個(gè)樣本。如果在25 再檢查25個(gè)樣本。有些控制可能執(zhí)行次數(shù)很多，但不是每天都執(zhí)行例如，如果公司實(shí)施一種按月執(zhí)行的控制，該控制針對(duì)多個(gè)事項(xiàng)（每月對(duì)該50， 一般控制有效， 在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法直接計(jì)量。會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率（即估計(jì)的總體偏差率）與可（五）在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法樣本設(shè)計(jì)階段實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，會(huì)計(jì)師在樣本設(shè)計(jì)階段必須完成的工作包括四個(gè)環(huán)節(jié):確定測(cè)試目標(biāo)，定義總體，定義抽樣單元以及界定錯(cuò)報(bào)。1、明確測(cè)試目標(biāo)。細(xì)節(jié)測(cè)試旨在對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、披露的相關(guān)認(rèn)定進(jìn)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試。會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的目標(biāo)就是確定相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。通過(guò)在賬戶(hù)余額中選取項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，會(huì)計(jì)師可以檢查出那些虛構(gòu)項(xiàng)目、余額中不應(yīng)包含的項(xiàng)目（分類(lèi)錯(cuò)誤的項(xiàng)目）以及估價(jià)錯(cuò)誤的項(xiàng)目。2、定義總體。考慮總體的適當(dāng)性和完整性以及代表總體的實(shí)物與總體的一致性。會(huì)計(jì)師實(shí)際上是從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目。如果會(huì)計(jì)師將總體定義為特定日期的所有應(yīng)收賬款余額，那么代表總體的實(shí)物則可能就是該日的應(yīng)收賬款明細(xì)賬。識(shí)別個(gè)別重大項(xiàng)目（超過(guò)可錯(cuò)該單獨(dú)測(cè)試的項(xiàng)目）和極不重要的項(xiàng)目。在細(xì)節(jié)測(cè)試中計(jì)劃使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定需要對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中的哪些項(xiàng)目進(jìn)行個(gè)異常的余額或交易。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)個(gè)別重大項(xiàng)目逐一實(shí)施檢查，以將抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍。會(huì)計(jì)師進(jìn)行分之百測(cè)試的所有項(xiàng)目都不構(gòu)成抽樣總體忍錯(cuò)報(bào)占抽樣總體的比例越高。3、定義抽樣單元。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，定義抽樣單元。抽樣單元可能是一個(gè)賬戶(hù)余額、一筆交易或交易中的一個(gè)記錄（如銷(xiāo)售中的單個(gè)項(xiàng)目，甚至是每個(gè)貨幣單位。4、界定錯(cuò)報(bào)。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，確定什么構(gòu)成錯(cuò)報(bào)1、確定樣本規(guī)影響樣本規(guī)模的因素。如果在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣，會(huì)計(jì)師在確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)，也需要考慮相關(guān)的影響因素，即使會(huì)計(jì)師無(wú)法明確地量化這些因素。①總體的變異性。會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮特征的變異性。會(huì)計(jì)師通常根據(jù)項(xiàng)目賬面金額的變異性估計(jì)審額變。量變分程指標(biāo)。師使統(tǒng)樣，不需量化期望的總體標(biāo)準(zhǔn)差，但要用“大”或“小”等定性指標(biāo)來(lái)估計(jì)總體的變異性。總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。計(jì)抽樣方法時(shí)，會(huì)計(jì)師主要關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)。在確定可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，會(huì)計(jì)師需要考慮下列因素b.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平c.針對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)（財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定）在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師愿意承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常為5%～10%。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定時(shí)，如果會(huì)計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，就可以在實(shí)質(zhì)性程序中接受較高的誤受風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，實(shí)質(zhì)性程序所需的樣本規(guī)模降低。相反，如果會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平較高，可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)降低，所需的樣本規(guī)模就增加。比較：在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，與控制測(cè)試中對(duì)信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注相比，會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中對(duì)誤拒風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度通常更高。③可錯(cuò)報(bào)?？慑e(cuò)報(bào)與會(huì)計(jì)師計(jì)劃的重要性水平有關(guān)。某賬戶(hù)的可錯(cuò)報(bào)實(shí)際上就是該賬戶(hù)的重要性水平。對(duì)特定的賬戶(hù)余額或交易類(lèi)型而言，當(dāng)誤受風(fēng)險(xiǎn)一定時(shí)，如果會(huì)計(jì)師確定的可錯(cuò)報(bào)降低，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所需的樣本規(guī)模就增加。④預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)。在確定細(xì)節(jié)測(cè)試所需的樣本規(guī)模時(shí)，會(huì)計(jì)師還需要考慮預(yù)計(jì)在賬戶(hù)余額或交易中存在的錯(cuò)報(bào)金額和頻率。預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的規(guī)模或頻率降低，所需的樣本規(guī)模也降低。相反，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的規(guī)?；蝾l率增加，所需的樣本規(guī)模也增加。樣本規(guī)模通常缺乏效率。利用統(tǒng)計(jì)量表確定樣本規(guī)?；蚶媚Ｐ痛_定樣本規(guī)模。會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中可以利用模型確定樣本規(guī)模。如以下模型：樣本規(guī)模=總體賬面金額/可錯(cuò)報(bào)×保證系本模型只用于說(shuō)明計(jì)劃抽樣時(shí)考慮的各種因素對(duì)樣本規(guī)模的影響，它不能代替職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)師使用本模型時(shí)，需要在下列方面運(yùn)用職業(yè)判斷：①評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)②確定可錯(cuò)報(bào)③估計(jì)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)④評(píng)估其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)⑤剔除百分之百檢查的項(xiàng)目后估計(jì)總體的賬面金額⑥調(diào)整確定樣本規(guī)模對(duì)本模型計(jì)算的樣本規(guī)模進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，會(huì)計(jì)師可以確定非統(tǒng)計(jì)抽樣所需的適當(dāng)樣本規(guī)模。使用本模型時(shí)確定樣本規(guī)模的步驟如下：①考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將其評(píng)估為最高，高，中和低四個(gè)等級(jí)②確定可錯(cuò)報(bào)③評(píng)估用于測(cè)試相同認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序（如分析程序）未能發(fā)現(xiàn)該認(rèn)定中重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；最高——沒(méi)有實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試相同認(rèn)定。高——預(yù)計(jì)用于測(cè)試相同認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序不能有效地發(fā)現(xiàn)該認(rèn)定中的重大錯(cuò)報(bào)。④剔除百分之百檢查的所有項(xiàng)目后估計(jì)總體的賬面金⑤從中選擇適當(dāng)?shù)谋ＷC系數(shù)，并適用下列公式估計(jì)樣本規(guī)模：樣本規(guī)模=總體賬面金額/可錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)2015年《審計(jì)》P817表4-保證系評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)險(xiǎn)其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的最高中低最高中低⑥調(diào)整估計(jì)的樣本規(guī)模。在實(shí)務(wù)中，如果樣本不是以統(tǒng)計(jì)有效的方式選取，會(huì)計(jì)師調(diào)整樣本規(guī)模的幅度通常在10%～50%之間。2、選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序。在選取樣本之前，會(huì)計(jì)師通常先識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目。然后，從剩余項(xiàng)目中選取樣本，或者對(duì)剩余項(xiàng)目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。會(huì)計(jì)師從每一層中選取樣本，但選取的方法應(yīng)當(dāng)能使樣本具有代表性。評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段1、考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因。除了評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的頻率和金額之外，會(huì)計(jì)師還要對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行定性分析2、推斷總體錯(cuò)報(bào)。本講介紹兩種常用的方法 ）和 第法是比率法，即用樣本中的錯(cuò)報(bào)金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面總金額的比例。例如，會(huì)計(jì)師選取的樣本可能包含了應(yīng)收賬款賬戶(hù)賬面金額的10%。如果會(huì)計(jì)師在樣本中發(fā)現(xiàn)了100元的錯(cuò)報(bào)，其對(duì)總體錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)為1000（100元÷10%這種方法不需使用總體規(guī)模。比率估計(jì)法在錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)最為適用。第二種方法是差異法，即計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額和賬面金額的平均差異，并推斷至總體的全部項(xiàng)取抽為100項(xiàng)。如果計(jì)師在樣本發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)為200元，樣本項(xiàng)目審定金額和賬面金額的平均差異則為2元（200元÷100。然后會(huì)計(jì)師可以用總體規(guī)模為10000（5000×2元差異估計(jì)法通常更適用于錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元本身而不是與其金額相關(guān)的情況。如果會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)將進(jìn)行抽樣的項(xiàng)目分為幾組，則要在每組分別推斷錯(cuò)報(bào)，然后將各組斷的金額加總，計(jì)算估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)。會(huì)計(jì)師還要將在進(jìn)行百分之百檢查的個(gè)別重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)與推斷的錯(cuò)報(bào)金額匯總?！究偨Y(jié)如果會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)金額與項(xiàng)目規(guī)模關(guān)系更緊密，通常會(huì)使用第法。另一方面，如果會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)總體中所有項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)比較接近，通常會(huì)選擇第二種方法。3、考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并得出總體結(jié)論會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將推斷的總體錯(cuò)報(bào)額與百分之百檢查的項(xiàng)目中所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)加總，并要求被審計(jì)單位調(diào)整已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。依據(jù)被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)對(duì)推斷的總體錯(cuò)報(bào)額進(jìn)行調(diào)整后，會(huì)計(jì)師要將其與該類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的可錯(cuò)報(bào)相比較，并適當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如果推斷的錯(cuò)報(bào)總額低于賬戶(hù)余額或交易類(lèi)型的可錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)師要考慮即使總體的實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額超過(guò)可錯(cuò)報(bào)，仍可能出現(xiàn)這一情況的風(fēng)險(xiǎn)。例如，如果100萬(wàn)元的某賬戶(hù)余額的可錯(cuò)報(bào)為5萬(wàn)元，根據(jù)適當(dāng)?shù)臉颖就茢嗟目傮w錯(cuò)報(bào)為1萬(wàn)元，由于推斷的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于可錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)師可能合理確信，總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額超過(guò)可錯(cuò)報(bào)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很低，因而可以接受。另一方面，如果推斷的錯(cuò)報(bào)總額接近或超過(guò)可錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)師通常得出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過(guò)可錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。當(dāng)推斷的錯(cuò)報(bào)與可錯(cuò)報(bào)的差距既不很小又不很大時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)考慮，實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過(guò)可容記錄抽樣程【非統(tǒng)計(jì)抽樣示例】假設(shè)德誠(chéng)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)師擬通過(guò)函證測(cè)試ABC公司2013年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定。ABC公司當(dāng)年12月31日應(yīng)收賬款賬戶(hù)剔除貸方余額賬戶(hù)和零余額賬戶(hù)后的借方余額共計(jì)2410000元l651借方賬戶(hù)組成。會(huì)計(jì)師初步確定的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為280000元。會(huì)計(jì)師以此為基礎(chǔ)，根據(jù)被審計(jì)單位特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和控制運(yùn)行有效性等因素，確定可錯(cuò)報(bào)水平為140000元。會(huì)計(jì)師將總體定義為2013年12月31日剔除貸方余額賬戶(hù)和零余額賬戶(hù)以及剔除單個(gè)重大項(xiàng)和極不重要項(xiàng)目之后的應(yīng)收賬款余額，代表總體的實(shí)物是2013年12月31日剔除單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重會(huì)計(jì)師將重大項(xiàng)目定義為賬面金額在140000元以上的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶(hù)，并決定對(duì)其行單獨(dú)測(cè)試；將極不重要項(xiàng)目定義為賬面金額在1000元以下的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶(hù)，并決定對(duì)其不實(shí)施審計(jì)程序。剔除重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目后抽樣總體變成2200000元，包括l500個(gè)賬戶(hù)，如下表所示。抽樣總項(xiàng)目分項(xiàng)目數(shù)金額（元重大項(xiàng)1200極不重要項(xiàng)10抽樣總合會(huì)計(jì)師將錯(cuò)報(bào)界定為被審計(jì)單位不能合理解釋并提供相應(yīng)依據(jù)的、應(yīng)收賬款賬面金額與會(huì)計(jì)師實(shí)施抽樣所獲得的審計(jì)所支持的金額之間的差異（高估。錯(cuò)報(bào)不包括明細(xì)賬戶(hù)之間的誤記、在途款項(xiàng)，以及被審計(jì)單位已經(jīng)修改的差異。會(huì)計(jì)師將應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為“中”，且由于沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款的存在據(jù)2015年《審計(jì)》P87表4-8得到的保證系數(shù)為2.3。會(huì)計(jì)師根據(jù)下列公式估計(jì)樣本規(guī)【注意】樣本規(guī)模=總體賬面金額/可錯(cuò)報(bào)*保證系=2200000÷140分層。會(huì)計(jì)師將36個(gè)樣本平均分配到這兩個(gè)賬面金額大致相等的層，每層18個(gè)樣本。因此，會(huì)計(jì)師從第一300個(gè)賬戶(hù)中選取18二層1200個(gè)賬戶(hù)中也選取18樣本分層層層賬面金額（元層賬面數(shù)量（個(gè)層樣本規(guī)模（個(gè)11120第合22001會(huì)計(jì)師向37個(gè)客戶(hù)寄發(fā)了詢(xún)證函，包括1個(gè)重大項(xiàng)目和36個(gè)選出的樣本。重大項(xiàng)目中存在的錯(cuò)報(bào)1034元。36個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)如下表所示樣本錯(cuò)報(bào)匯總層層樣本賬面總額（元層樣本錯(cuò)報(bào)額（元層樣本錯(cuò)報(bào)數(shù)（元層錯(cuò)報(bào)額（元112422212301合2340【注意】層錯(cuò)報(bào)額=層樣本錯(cuò)報(bào)額÷層樣本賬面總額×層賬面總額。會(huì)計(jì)師利用比率法推斷的總體錯(cuò)報(bào)額為40996元，加上重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)1034元，計(jì)出錯(cuò)報(bào)總額為42030元。會(huì)計(jì)師將斷的錯(cuò)報(bào)總額42030元與可錯(cuò)報(bào)140000元比較，認(rèn)為應(yīng)收賬款借方賬面余額發(fā)生的錯(cuò)報(bào)超過(guò)可錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)很小，因此總體可以接受。也就是說(shuō)，即使在其推斷的錯(cuò)報(bào)上加上合理的抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度，也不會(huì)出現(xiàn)一個(gè)超過(guò)可錯(cuò)報(bào)的總額。會(huì)計(jì)師了錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因，確定它們是由筆誤所導(dǎo)致的，因此不代表額外的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持應(yīng)收賬款賬面余額。但是，會(huì)計(jì)師還應(yīng)將根據(jù)樣本結(jié)果推斷的錯(cuò)報(bào)與其他已知和可能的錯(cuò)報(bào)匯總，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否可能存在重大錯(cuò)報(bào)。（六）在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法主要包括傳統(tǒng)的變量抽樣法和概率比例規(guī)模抽樣法（簡(jiǎn)稱(chēng)PPS抽樣A、變量抽錯(cuò)報(bào)的方法各不相同。均值估計(jì)抽樣是指通過(guò)抽樣確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。均值估計(jì)抽樣的應(yīng)用步計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計(jì)值總體估計(jì)金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)【例題·簡(jiǎn)答題】A會(huì)計(jì)師對(duì)B (以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司)2013年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)存貨項(xiàng)目審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)總體規(guī)模數(shù)量為1000個(gè)，存貨項(xiàng)目賬面金額為100萬(wàn)元，假設(shè)A會(huì)計(jì)師利用審計(jì)抽樣模型計(jì)算的樣本規(guī)模為200個(gè)，經(jīng)過(guò)對(duì)200個(gè)樣本逐一實(shí)施審計(jì)程序后得到樣本平均審定980請(qǐng)代A會(huì)計(jì)師采用均值估計(jì)抽樣方法推斷存貨項(xiàng)目的總體錯(cuò)報(bào)金額【答案估計(jì)的存貨項(xiàng)目審定金額為：980×1000＝980000(元推斷存貨項(xiàng)目總體錯(cuò)報(bào)為：1000000-980000＝20000(元)差額估計(jì)抽樣。然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額(即總體錯(cuò)報(bào))的法。用平均錯(cuò)報(bào)乘以總體規(guī)模來(lái)推斷總體錯(cuò)報(bào)金額估計(jì)數(shù)將總體錯(cuò)報(bào)估計(jì)數(shù)與可錯(cuò)報(bào)比較【例題·簡(jiǎn)答題】A會(huì)計(jì)師對(duì)B (以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司)2013年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)存貨項(xiàng)目審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)總體規(guī)模數(shù)量為1200個(gè)，賬面金額為110萬(wàn)元，假設(shè)A會(huì)計(jì)師利用審計(jì)抽樣模型計(jì)算的樣本規(guī)模為300個(gè)，樣本的賬面價(jià)值為28萬(wàn)元，同時(shí)，B會(huì)計(jì)師實(shí)際執(zhí)行的重要性水請(qǐng)代A會(huì)計(jì)師采用差額估計(jì)抽樣方法推斷存貨項(xiàng)目的總體錯(cuò)報(bào)金額【答案存貨項(xiàng)目的樣本平均錯(cuò)報(bào)為：(28-22)÷300＝0.02(萬(wàn)元)存貨項(xiàng)目的總體錯(cuò)報(bào)為：0.02×1200＝24(萬(wàn)元)。比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。比率估計(jì)抽樣的應(yīng)用步計(jì)算樣本審定金額與樣本賬面金額的比率用總體賬面金額乘以比率得出估計(jì)的總體實(shí)際金額估計(jì)的總體實(shí)際金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)【例題·簡(jiǎn)答題】A會(huì)計(jì)師對(duì)B (以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司)2013年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)存貨項(xiàng)目審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)總體規(guī)模數(shù)量為1500個(gè)，總體賬面金額為160萬(wàn)元，假設(shè)A會(huì)計(jì)師利用審計(jì)抽樣模型計(jì)算的樣本規(guī)模為400個(gè)，其賬面價(jià)值為32.5萬(wàn)元，同時(shí)，A會(huì)計(jì)師實(shí)際執(zhí)行的重要性水請(qǐng)代A會(huì)計(jì)師采用比率估計(jì)抽樣方法推斷存貨項(xiàng)目的實(shí)際總體錯(cuò)報(bào)金額【答案樣本比率如果未對(duì)總體進(jìn)行分層，會(huì)計(jì)師通常不使用均值估計(jì)抽樣，因?yàn)榇藭r(shí)所需的樣本規(guī)模可能太大，以至于對(duì)一般的審計(jì)而言不符合成本效益原則。比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。如果樣本項(xiàng)目的審定金額和賬面金額之間沒(méi)有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機(jī)理就會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)論。如果會(huì)計(jì)師決定使用統(tǒng)計(jì)抽樣，且預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異，就不應(yīng)使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計(jì)抽樣或PPS抽樣。初始樣本規(guī)?？捎孟铝泄接?jì)算 年《審計(jì)》已經(jīng)刪除，無(wú)需掌握【對(duì)于傳統(tǒng)變量抽樣舉例，包括如何確認(rèn)置信區(qū)間 年《審計(jì)》也已刪除B、概率比例規(guī)模抽樣（Probability-proportional-to-sizesampling，簡(jiǎn)稱(chēng)PPS抽樣）1、PPS 抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)行選樣的法，有時(shí)也被稱(chēng)為金額抽樣、貨幣單位抽樣，累計(jì)貨幣金額抽樣，以及綜合屬性變量抽樣等；在該方法下總體中的每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。項(xiàng)目金額越大，被選中的概率就越大。但實(shí)際上會(huì)計(jì)師并不是對(duì)總體中的貨幣單位實(shí)施檢查，而是對(duì)包含被選取貨幣單位的余額或交易實(shí)施檢查?！娟P(guān)注】進(jìn)行PPS抽樣必須滿(mǎn)足兩個(gè)條件第一，總體的錯(cuò)報(bào)率很低（低于10），且總體規(guī)模在2000以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要第二，總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)過(guò)該項(xiàng)目的賬面金額。這就是說(shuō)，如果某賬戶(hù)的賬面金額是元，其錯(cuò)報(bào)金額過(guò)100元2、PPS抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)1）PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。由于PPS抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，會(huì)師可以很方便地計(jì)算樣本規(guī)模，手工或使用量表評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。樣本的選取可以在計(jì)算機(jī)程序或計(jì)算器的協(xié)助下進(jìn)行。PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)，原因在于它通過(guò)將少量的大額實(shí)物單元拆PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項(xiàng)目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計(jì)算的。PPS抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時(shí)不需要直接考慮貨幣金額的標(biāo)準(zhǔn)差。PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。如果使用傳統(tǒng)變量抽樣，會(huì)計(jì)師通常需要對(duì)總體進(jìn)行分層，以減小樣本規(guī)模。在PPS抽樣中，如果項(xiàng)目金額超過(guò)選樣間距，PPS如果會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開(kāi)始選取樣本。2）PPS抽樣的缺點(diǎn)： 抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額出其賬面金額在PPS抽樣中，被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低，PPS抽樣不適用于測(cè)試低估。如果會(huì)計(jì)PPS對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮。例如，如果準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行抽樣，會(huì)會(huì)計(jì)師需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)試，因?yàn)榱阌囝~在PPS抽樣中不會(huì)被選取。當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加。在這些情況下，PPS抽樣的樣本規(guī)當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，PPS在PPS抽樣中會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。但如果相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式，【總結(jié)】方具體抽樣方計(jì)算程使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)總體偏差率上限（MDR）=R/n＝風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量使用樣本結(jié)果查與統(tǒng)計(jì)抽樣相同，在非統(tǒng)計(jì)抽樣中也應(yīng)當(dāng)對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的偏進(jìn)行定性分析。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，會(huì)計(jì)師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計(jì)。但在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法直接計(jì)量。會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率（即估計(jì)的總體偏差率）與可偏差率相較，以判斷總是否可以受。樣本規(guī)2014年開(kāi)始已經(jīng)刪除，無(wú)需掌握傳統(tǒng)變量抽計(jì)抽樣本的平均值＝樣本審定金額÷樣本的規(guī)估計(jì)的總體實(shí)際金額＝樣本的平均值推斷的總體錯(cuò)報(bào)＝估計(jì)的總體實(shí)際金額－總體的賬面計(jì)抽計(jì)抽比率＝樣本審定金額÷樣本賬面金估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額－總體賬概率比例規(guī)模抽樣掌握概念和優(yōu)缺利用模型確定樣本規(guī)樣本規(guī)模=總體賬面金額÷可供錯(cuò)報(bào)×保證系比率總體錯(cuò)報(bào)金額＝總體賬面總金額×（樣本的錯(cuò)報(bào)金額÷樣本的賬面金額）差異總體錯(cuò)報(bào)金額＝樣本的錯(cuò)報(bào)金額×（總體規(guī)模÷樣本的規(guī)模確定樣本規(guī)模

附錄一卦

控制測(cè) 實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測(cè)試評(píng)價(jià)樣本結(jié)果控制測(cè) 實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測(cè)試將樣本偏差率與可偏差率比11講審計(jì)抽樣課后一、單項(xiàng)選擇下列問(wèn)題，請(qǐng)代為的專(zhuān)業(yè)判斷。據(jù)此回答1~3題：在未對(duì)總體進(jìn)行分層的情況下，D會(huì)計(jì)師不宜使用的抽樣方法是（。B.C.D.D會(huì)計(jì)師從總體規(guī)模為1,000個(gè)、賬面價(jià)值為300,000元的存貨項(xiàng)目中選取200個(gè)項(xiàng)目（貨總體錯(cuò)報(bào)為（。A.500B.2,500C3,000D47,500下列有關(guān)概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的是（C.每個(gè)賬戶(hù)被選中的機(jī)會(huì)相同D.余額為零的賬戶(hù)沒(méi)有被選中的機(jī)會(huì)關(guān)于信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)的特征,以下說(shuō)法中,恰當(dāng)?shù)氖牵ǜ鶕?jù)抽樣結(jié)果對(duì)實(shí)際存在重大錯(cuò)報(bào)的賬戶(hù)余額得出不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論B.D.根據(jù)抽樣結(jié)果對(duì)內(nèi)控制度的信賴(lài)程度低于其實(shí)際應(yīng)信賴(lài)的程如果會(huì)計(jì)師擬定在審計(jì)抽樣中對(duì)總體進(jìn)行分層，其主要目的是（降低每一層中項(xiàng)目的變異性，重點(diǎn)審計(jì)比較重大的項(xiàng)目，并減少樣本規(guī) 會(huì)計(jì)師在定義抽樣單元時(shí)，下列表述中，恰當(dāng)?shù)挠?在控制測(cè)試中，抽樣單元通常能夠提供控制運(yùn)行的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一抽樣單元是指構(gòu)成總體的項(xiàng)目，抽樣單元可能是實(shí)物項(xiàng)目，也可能是貨幣單會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試確定樣本規(guī)模時(shí)，無(wú)需考慮的因素是 以下對(duì)控制測(cè)試或細(xì)節(jié)測(cè)試的總體的設(shè)計(jì)中，不恰當(dāng)?shù)氖?如果測(cè)試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開(kāi)單的控制是否有效運(yùn)行，會(huì)計(jì)師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為控制測(cè)試的總體如果測(cè)試采購(gòu)合同控制運(yùn)行是否有效，可以將一年中前10個(gè)月的控制活動(dòng)作為控制測(cè)試的總體如果測(cè)試應(yīng)付賬款的高估，會(huì)計(jì)師應(yīng)將應(yīng)付賬款作為細(xì)節(jié)測(cè)試的總?cè)绻麥y(cè)試應(yīng)付賬款的低估，會(huì)計(jì)師應(yīng)將后來(lái)支付的證明、未付款的、供貨商的、沒(méi)有銷(xiāo)售對(duì)應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)的其他總體作為細(xì)節(jié)測(cè)試的總體下列關(guān)于會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)抽樣方法運(yùn)用中，表述不恰當(dāng)?shù)氖牵L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣，但如果會(huì)計(jì)師在了解控制的同時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性進(jìn)行當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)可以將審計(jì)抽樣用于控制測(cè)試D.審計(jì)抽樣適用于細(xì)節(jié)性測(cè)試，不適用于實(shí)質(zhì)性分析在審計(jì)抽樣中，下列關(guān)于可偏差率的定義，正確的是（可偏差率是指對(duì)總體中的錯(cuò)報(bào)或偏差明顯不具有代表性的錯(cuò)報(bào)或偏差可偏差率是指會(huì)計(jì)師設(shè)定的貨幣金額，會(huì)計(jì)師試圖對(duì)總體中的實(shí)際錯(cuò)報(bào)不超過(guò)該貨幣金額獲取適當(dāng)水平的保證?？善盥适侵笗?huì)計(jì)師設(shè)定的偏離規(guī)定的控制程序的比率，會(huì)計(jì)師試圖對(duì)總體中的實(shí)際偏差率不超過(guò)該比率獲取適當(dāng)水平的保證?？善盥适侵笇⒖傮w劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成會(huì)計(jì)師依據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與對(duì)總體實(shí)施同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論不同，不會(huì)出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險(xiǎn)的情形是()。從總體中選取的樣本量過(guò)在采用統(tǒng)計(jì)抽樣進(jìn)行實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將推斷的總體錯(cuò)報(bào)與可錯(cuò)報(bào)進(jìn)行比較，并考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷。以下與此相關(guān)的說(shuō)法中，恰當(dāng)?shù)氖牵?。在?xì)節(jié)測(cè)試中計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限應(yīng)等于推斷的總體錯(cuò)報(bào)（被審計(jì)單位調(diào)整前的）與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限等于可錯(cuò)報(bào)，則總體不能接如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于可錯(cuò)報(bào)但兩者接近，則會(huì)計(jì)師通常得出總體不能接受的結(jié)如果估計(jì)的總體偏差率上限低于且接近于可偏差率，則會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體應(yīng)付賬款總金額為200萬(wàn)元，重要性水平為3萬(wàn)元，根據(jù)抽樣結(jié)果推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額為2萬(wàn)元，而賬戶(hù)的實(shí)際差錯(cuò)額為5萬(wàn)元，這時(shí)， （有關(guān)審計(jì)抽樣的下列表述中，會(huì)計(jì)師認(rèn)為不正確的是（ 以下選項(xiàng)中，更適合采用PPS抽樣的是（）項(xiàng)目金額相差不總體變異性較大，存在少量在控制測(cè)試中運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)，不屬于影響樣本規(guī)模的因素的是（）B.可偏差率C. 會(huì)計(jì)師用PPS抽樣測(cè)試的總價(jià)值時(shí)，則每張（）被選中的可能性是未被選中的可能性與其貨幣值成比 會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保所定義的總體具有的特征是（） D.甲會(huì)計(jì)師運(yùn)用分層抽樣方法的主要目的是為了（）。B.無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)C.直接確定審計(jì)對(duì)象總體的錯(cuò)報(bào)金D.降低每一層中項(xiàng)目的變異性，在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)甲會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施審計(jì)抽樣，從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，下列說(shuō)法中正確的是（）甲會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以最有效率地獲取審計(jì)審計(jì)抽樣適用于控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序中的所有審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用，影響運(yùn)用于樣本的審計(jì)程序的選擇下列有關(guān)說(shuō)法中不正確的是（） 抽樣中，余額為零的賬戶(hù)沒(méi)有被選中的機(jī)在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的流程和步驟完全一樣，只是在確定樣本規(guī)模、選取樣本和推斷總體的具體方法上有所差別當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)，并與可錯(cuò)報(bào)進(jìn)行比較得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論根據(jù)所獲取的審計(jì)的性質(zhì)以及與該審計(jì)相關(guān)的可能的誤差情況，界定誤差構(gòu)成條二、多項(xiàng)選擇下列抽樣風(fēng)險(xiǎn)中可能影響會(huì)計(jì)師審計(jì)效果的類(lèi)型是（在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng) 在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)在確定審計(jì)樣本規(guī)模時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮（在確定樣本規(guī)模時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平與需要的樣本規(guī)模呈反向變動(dòng)關(guān)在確定樣本規(guī)模時(shí)，可以使用統(tǒng)計(jì)學(xué)公式或運(yùn)用職業(yè)為通過(guò)抽樣方法確定被審計(jì)單位賒銷(xiāo)簽字執(zhí)行的有效性，會(huì)計(jì)師需要確定審計(jì)抽樣的樣本規(guī)模。在（樣本規(guī)模與總體變異性成反向變動(dòng)關(guān)系，即總體變異性越小，樣本規(guī)模越樣本規(guī)模與可偏差率成反向變動(dòng)關(guān)系，即可偏差率越小，樣本規(guī)模越樣本規(guī)模與可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)關(guān)系，即可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小，樣本規(guī)模越在對(duì)控制測(cè)試