標準成本法和作業(yè)成本法教材課件

第十二章

標準成本法和作業(yè)成本法第十二章

標準成本法和作業(yè)成本法第一節(jié)標準成本法

一、標準成本法的概念

標準成本法又稱標準成本制度，它是將成本計算和成本控制相結合，包括制定標準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)的一種成本計算方法。其他成本計算方法計算的產(chǎn)品成本是產(chǎn)品的實際成本，而標準成本法下的產(chǎn)品成本，則是產(chǎn)品的標準成本，而不是產(chǎn)品的實際成本。因此，標準成本法主要是用來加強企業(yè)成本控制。從本質(zhì)上來講，它是一種成本管理的方法。這是標準成本法與其他成本計算方法的最根本的區(qū)別。第一節(jié)標準成本法一、標準成本法的概念

標準成本的作用（1）標準成本能夠有效地進行成本控制。具有客觀性和科學性。在日常經(jīng)濟活動中，計算和分析差異，可以找到成本升降的真正原因，以采取有效的措施消除實際成本超出標準成本的差異，進行成本控制。（2）有利于分清各部門責任。（3）標準成本能夠為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)。由于標準成本使企業(yè)管理者所期望達到的預定目標成本，它剔除了各種不合理的因素，因此可以作為確定產(chǎn)品價格的基礎，用于產(chǎn)品銷售定價決策。同時由于標準成本是采用科學方法制訂的，既不是高不可攀，也并非輕而易舉就可以達到的，因此它又可以作為定量化決策成本分析的依據(jù)，用于對有關方案的鑒別與選優(yōu)等。（4）簡化了成本核算工作。標準成本的作用二、標準成本的制定

（一）成本標準的類型常見的成本標準有三種分類方法：

1.按照制定成本標準的依據(jù)不同，分為歷史標準成本和預期標準成本。

2.按照標準成本使用的期限不同，分為基本標準成本和現(xiàn)行標準成本。

3.按照標準成本的水平，分為理想標準成本和正常標準成本。企業(yè)在成本控制中應采用何種標準成本，要考慮自身情況，既要先進，又要切實可行。制訂后既不能長期不變，也不能變化過頻，一般以每年修訂一次為宜。二、標準成本的制定

（一）成本標準的類型（二）標準成本的制定

標準成本是由企業(yè)會計部門會同采購、勞資、行政管理、技術及具體生產(chǎn)等有關責任部門，在對企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營條件進行認真仔細分析研究的基礎上共同制定的。產(chǎn)品的標準成本是針對產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料、直接人工和制造費用三大項目進行制訂的，其基本形式是以“用量標準”與“價格標準”的乘積求得有關項目的標準成本，這樣便與計算、分析實際成本與標準成本之間的差異及其產(chǎn)生的原因，進而明確責任。

（二）標準成本的制定標準成本是由企業(yè)會計部門

標準成本=標準消耗量×標準價格直接材料標準成本=直接材料標準數(shù)量×直接材料標準

直接人工的標準成本=直接人工標準工時×直接人工標準工資率

固定制造費用標準成本=標準工時×固定制造費用標準分配率

變動制造費用標準成本=標準工時×變動制造費用標準分配率

單位產(chǎn)品標準成本=直接材料標準成本＋直接人工標準成本＋制造費用標準成本標準成本=標準消耗量×標準價格三、成本差異的計算與分析

（一）成本差異概念

成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額。

成本差異=實際數(shù)量×實際價格—標準數(shù)量×標準價格

如果實際成本大于標準成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支；如果實際成本小于標準成本所形成的差異，叫做有利差異、順差或節(jié)約。

三、成本差異的計算與分析（一）成本差異概念

（二）成本差異種類數(shù)量差異和價格差異成本差異=實際數(shù)量×實際價格—標準數(shù)量×標準價格=數(shù)量差異+價格差異

=實際數(shù)量×實際價格—標準數(shù)量×標準價格

+實際數(shù)量×標準價格—實際數(shù)量×標準價格

=（實際價格—標準價格）×實際數(shù)量

+（實際數(shù)量—標準數(shù)量）×標準價格（二）成本差異種類直接材料：包括直接材料用量差異和直接材料價格差異直接人工：包括直接人工效率（工時）差異和直接人工工資率差異固定制造費用：包括固定制造費用效率（工時）差異和固定制造費用開支（分配率）差異變動制造費用：包括變動制造費用效率（工時）差異和變動制造費用開支（分配率）差異直接材料：包括直接材料用量差異和直接材料價格差異（三）各種成本差異的計算分析

1.直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異=材料實際成本－材料標準成本

=實際數(shù)量×乘以實際價格－標準數(shù)量×標準價格材料數(shù)量差異=（實際數(shù)量－標準數(shù)量）×標準價格材料價格差異=（實際價格－標準價格）×實際數(shù)量例，某產(chǎn)品生產(chǎn)過程耗用A材料，A材料的標準消耗量為600千克，標準單價為8元，實際消耗量為700千克，實際單價為7.5元。則A材料成本差異計算如下：

（三）各種成本差異的計算分析1.直接材料成本A材料成本差異=700×7.5－600×8=450（元）其中數(shù)量差異=（700－600）×8=800（元）（不利差異）價格差異=（7.5－8）×700=-350（元）（有利差異）

分析：該產(chǎn)品生產(chǎn)耗用A材料超支450元，其中由于增加了材料的消耗量引起成本超支800元，而由于降低了采購成本引起成本節(jié)約了350元。因此，企業(yè)要降低材料成本和在控制采購成本的基礎上，有效控制生產(chǎn)部門消耗量，減少浪費。

A材料成本差異=700×7.5－600×8=450（元

材料的價格差異一般應由采購部門負責，例如材料采購的批量、交貨方式、運輸工具、材料的品質(zhì)等，不論這些因素的任何一個脫離預先確定的標準，都可能形成材料價格的差異。但如為滿足生產(chǎn)上的需要，可能對某種材料進行小批量訂貨，或運輸方式發(fā)生改變等所形成的材料價格的不利差異，則不應由采購部門負責，而應由生產(chǎn)部門負責。材料用量差異由生產(chǎn)部門負責。材料的價格差異一般應由采購部門負責，例如材料采購的批2.直接人工成本差異的計算與分析

直接人工成本差異=實際工時×實際工資率－標準工時×標準工資率

直接人工效率差異=（實際工時－標準工時）×標準工資率直接人工工資率差異=（實際工資率－標準工資率）×實際工時

2.直接人工成本差異的計算與分析直接人工成

例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，單位產(chǎn)品消耗的標準工時為5小時，標準工資率為2.5元/小時，實際消耗的工時為1200小時，實際支付工資2880元。則該產(chǎn)品的直接人工成本差異計算如下：直接人工成本差異=2880－200×5×2.5=380（元）其中效率差異=（1200－200×5）×2.5=500（元）（不利差異）工資率差異=（2.4－2.5）×1200=-120（元）（有利差異）例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，單位產(chǎn)品消耗的標

分析：甲產(chǎn)品的直接人工成本超支380元，其中，由于生產(chǎn)效率降低導致成本增加了500元，工資率降低只使得成本降低了120元。因此，要降低直接人工成本，在工資水平不斷提高的前提下，必須改進生產(chǎn)工藝，提高勞動熟練程度，以提高勞動生產(chǎn)率。人工效率差異產(chǎn)生的原因主要有材料或零件的傳遞方式不正確、工人技術的熟練程度和責任感、機器設備運轉不正常、作業(yè)計劃安排不周密、動力供應情況不良等。這些原因產(chǎn)生的差異一般應由生產(chǎn)部門負責；但也可能有一部分應由其他部門負責，例如，采購部門購入質(zhì)量低劣的材料，或由于生產(chǎn)工藝流程發(fā)生改變等，則是由非生產(chǎn)部門控制和負責的。

分析：甲產(chǎn)品的直接人工成本超支33.變動制造費用差異的計算與分析

變動制造費用差異=實際變動費用－標準工時×標準變動制造費用分配率效率差異=（實際工時－標準工時）×標準變動制造費用分配率分配率差異=（實際變動制造費用分配率－標準變動制造費用分配率）×實際工時

3.變動制造費用差異的計算與分析

變動制造費用差異

例：某車間本月變動制造費用實際發(fā)生額為2680元，實際消耗工時為1500小時。標準工時為1400小時，變動制造費用標準分配率為1.8。則變動制造費用成本差異計算如下：變動制造費用成本差異

=2680－1400×1.8=160（元）其中效率差異=（1500－1400）×1.8=180（元）（不利差異）

分配率差異=（26801500－1.8）×1500=-20（元）（有利差異）例：某車間本月變動制造費用實際發(fā)生額為26

分析：變動制造費用成本超支160元，由于機器工時的增加使成本增加了180元，而分配率的降低使成本降低了20元。變動制造費用是一個綜合性的費用項目。對其差異的分析，應結合變動制造費用具體明細項目進行深入細致的分析。在實際工作中，通常情況下是根據(jù)預先編制變動制造費用明細項目的彈性預算，并結合同類明細項目的實際發(fā)生數(shù)，進行對比分析，從而找出差異發(fā)生的原因，落實責任。應當說明的是，變動制造費用效率差異實際上反映的是產(chǎn)品制造過程中的工時利用效率的問題，在差異分析時應結合直接人工效率差異來進行分析：變動制造費用成本超支160元，4.固定制造費用差異的計算與分析

固定制造費用差異=（實際分配率×實際工時）－（標準分配率×標準工時）=實際固定制造費用－標準固定制造費用固定制造費用標準分配率=預算固定制造費用÷預算工時

固定制造費用實際分配率=實際固定制造費用÷實際工時

其中效率差異=（實際工時－標準工時）×標準固定制造費用分配率分配率差異=（實際變動制造費用分配率－標準變動制造費用分配率）×實際工時

4.固定制造費用差異的計算與分析

固定制造費

例：某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，本月實際耗用工時3000個，實際固定制造費用9600元。單位產(chǎn)品標準工時20小時。本月固定制造費用分配率為3元/小時。標準固定制造費用200×20×3=12000（元）

固定制造費用差異=9600—12000=-2400（元）固定制造費用開支差異（3.2-3）×3000=600（元）（不利差異）固定制造費用效率差（3000-200×20×3=-3000（元）（有利差異）

例：某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，本月實

分析：固定制造費用成本降低2400元，由于機器工時的減少使成本降低了3000元，而分配率的提高使成本增加了20元。由于固定制造費用是由許多明細項目組成，總差異不利于對每個項目進行控制和考核。因此，為了更準確地查明差異產(chǎn)生的原因，就必須按固定制造費用各項目的靜態(tài)預算數(shù)與其實際發(fā)生數(shù)進行對比，以便分別具體情況采取適當?shù)拇胧?。固定制造費用開支差異的產(chǎn)生主要是由企業(yè)內(nèi)部因素造成的，諸如臨時添置固定資產(chǎn)、不按原定計劃時用管理人員及輔助生產(chǎn)人員，致使培訓費增加等。生產(chǎn)能力利用差異的產(chǎn)生主要是由于產(chǎn)品產(chǎn)量和銷量的變動所引起的。例如經(jīng)濟環(huán)境惡劣、產(chǎn)品定價過高，都可能使產(chǎn)品銷路不暢、原材料供應不足等。至于固定制造費用效率差異產(chǎn)生的原因則與直接人工效率差異形成的原因相同，一般應由人事管理部門負責。分析：固定制造費用成本降低240四、標準成本法的賬務處理

1.標準成本法的賬戶設置標準成本法下設置的“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品賬戶，不論借方還是貸方均登記實際產(chǎn)量的標準成本。為了歸集日常計算出來的各種成本差異，其所使用的賬戶可按大類的成本項目進行設置，也可按具體成本差異的內(nèi)容來設置：（1）按大類的成本項目設置的計算成本差異賬戶主要包括：“直接材料成本差異”、“直接人工成本差異”、“變動制造費用成本差異”和“固定制造費用成本差異”，在每個賬戶下再按各成本差異產(chǎn)生的原因設置明細賬戶。

四、標準成本法的賬務處理1.標準

（2）按具體成本差異的內(nèi)容設置賬戶主要包括：“材料用量差異”、“材料價格差異”、“直接人工效率差異”、“直接人工工資率差異”、“變動制造費用效率差異”、“變動制造費用開支差異”、“固定制造費用開支差異”和“固定制造費用效率差異”等八個差異賬戶。各種不利差異，應分別記入有關差異賬戶的借方；各種有利差異，應分別記有關差異賬戶的貸方。（2）按具體成本差異的內(nèi)容設置賬戶主要包

2.會計期未對成本差異進行的處理在會計期末分析計算出各種成本差異后，企業(yè)會計人員要及時對其進行處理。通常的做法是：（1）在期末要將各項成本差異賬戶予以結清，如果差異較小，則全部計入本期產(chǎn)品銷售成本，作為銷售毛利的調(diào)整項目；如果差異較大，可在期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和本期已售產(chǎn)品之間進行分配，資產(chǎn)負債表中的在產(chǎn)品項目和產(chǎn)成品項目以及損益表中的本期已售產(chǎn)品成本反映的都是產(chǎn)品的實際成本。（2）期末根據(jù)各成本差異賬戶的借貸方余額編制“成本差異匯總表”。將產(chǎn)品的各種有利成本差異和不利差異相互抵消后的凈額作為銷售成本的調(diào)整項目。

2.會計期未對成本差異進行的處五、標準成本法與定額法的比較

標準成本法是西方國家企業(yè)所廣泛采用的一種包括制定標準成本、計算和分析成本差異以及處理成本差異三個環(huán)節(jié)，將成本計算與成本控制結合在一起的成本計算方法。

1.標準成本法區(qū)別于定額法以及其他成本計算方法的根本之處在于，采用定額法計算的是產(chǎn)品的實際成本，而在標準成本法下，一般只計算產(chǎn)品的標準成本，不需要計算產(chǎn)品的實際成本。

2.在定額法下，對成本差異的核算較為簡單，只核算各成本項目的成本差異，且不需要設置單獨的成本差異會計科目，與定額成本在同一個成本明細賬中進行核算。而在標準成本法下，要設置各種總賬科目對成本差異進行核算，并在利潤表中詳細列示。

五、標準成本法與定額法的比較

標準成本

3.在定額法下，在期末要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配；在標準成本法下，企業(yè)一般是將各種成本差異全部作為當期損益來進行處理的。

4.在定額法下，可以根據(jù)現(xiàn)成的定額成本來進行成本差異的計算和分析成本差異；而在標準成本法下，計算和分析成本差異所依據(jù)的標準成本則是多種多樣的，如基本標準成本、正常標準成本和理想標準成本等。3.在定額法下，在期末要將成本第二節(jié)作業(yè)成本法

一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的社會背景

作業(yè)成本法是英文Activity－BasedCosting或Activity—BasedCostingSystem的中文譯名，簡稱ABC法。它是以作業(yè)為基礎，通過對作業(yè)成本的確認、計量而計算產(chǎn)品成本的一種方法。其基本思想最早由美國會計學者科勒在20世紀30年代末40年代初提出，20世紀80年代初期和中期，西方會計學者開始對它進行全面反思，加快了對作業(yè)成本法的全面研究，80年代后期開始在企業(yè)實際中應用。它是對傳統(tǒng)的成本計算方法的創(chuàng)新。

第二節(jié)作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的

作業(yè)成本法的產(chǎn)生和應用與新制造環(huán)境下的成本構成內(nèi)容的變化密切相關。由于傳統(tǒng)的成本計算方法通常是以某一總量為基礎，計算統(tǒng)一的間接費用率來分配間接費用的，所以在間接費用較少、間接費用在總成本中所占比重較少、對成本的管理要求不高的情況下是可行的。但自20世紀70年代以來，高科技在生產(chǎn)領域的廣泛應用，加快了社會生產(chǎn)的發(fā)展，日本、美國等一些發(fā)達國家紛紛實行自動化生產(chǎn)、電腦輔助設計、電腦輔助制造彈性制造系統(tǒng)（FMS）的豐碩成果。這就為生產(chǎn)經(jīng)營的革命性變革提出了要求，同時也為它提供了技術上的可能。這就使得直接人工費用在成本中的比例越來越小，間接費用的比例大幅度上升。作業(yè)成本法的產(chǎn)生和應用與新制造環(huán)境下的成本構成內(nèi)

如20世紀80年代間接費用在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占的比重，美國為35％，日本為26％；就美日的電子和機器制造業(yè)看，這一比重在日本高達50％～60％，在美國高達75％。同時，產(chǎn)品的多樣化，也會使各種產(chǎn)品在技術層次上（精密程度）相差較大。在這種成本構成內(nèi)容發(fā)生變化的情況下，為了正確計算產(chǎn)品成本，提供更為廣泛和相關的成本信息，以滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要，客觀上要求把成本控制的重點由直接材料、直接人工逐步向制造費用轉移。

如20世紀80年代間接費用在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占的

從另一方面來看，在電子技術革命的基礎上，既產(chǎn)生了高度電腦化、自動化的先進制造企業(yè)，同時也帶來了管理觀念和管理技術的重大變革，形成了以高科技為基礎的新的企業(yè)觀。所謂新的企業(yè)觀，就是把企業(yè)看作是為最終滿足顧客需要而設計的“一系列作業(yè)”的集合體，形成一個由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。如要完成一項工作就要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉移到下一個作業(yè)，依此類推，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。這里所說的作業(yè)是指基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的某種活動或事項。

從另一方面來看，在電子技術革命的基礎上，既產(chǎn)生

作業(yè)的轉移同時伴隨著價值的轉移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價值集合。因此作業(yè)鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程。作業(yè)形成價值，但并不是所有的作業(yè)都增加轉移給顧客的價值，可以增加轉移給顧客價值的作業(yè)叫做增加價值的作業(yè)；不能增加轉移給顧客的價值的作業(yè)叫做不增加價值的作業(yè)或浪費作業(yè)。企業(yè)管理就是要以作業(yè)管理為核心，盡最大努力消除不增加價值的作業(yè)，盡可能提高增加價值的作業(yè)的運作效率，減少其資源消耗。作業(yè)的轉移同時伴隨著價值的轉移，最終

成本核算的根本性要求就是滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需求。新技術革命和日趨劇烈的市場競爭使企業(yè)的經(jīng)營管理方式的變化，對傳統(tǒng)的成本計算方法產(chǎn)生前所未有的沖擊，它要求成本核算工作由以“產(chǎn)品”為中心轉移到以作業(yè)為中心，建立起一個以作業(yè)為基本對象的科學的成本信息系統(tǒng)，使之貫穿于作業(yè)管理的全過程，以便通過它對所有作業(yè)活動進行追蹤，進行動態(tài)反映，提供更為相關精細的信息，并在此基礎上建立起更為科學、有效的決策、計劃、控制、分析和考評機制，以促進企業(yè)作業(yè)管理水平的提高。于是就產(chǎn)生了以作業(yè)量為成本分配基礎，以作業(yè)為成本計算的基本對象，旨在為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關、相對準確的成本信息的成本計算方法——作業(yè)成本計算法。成本核算的根本性要求就是滿足企業(yè)經(jīng)營二、作業(yè)成本法的基本特征

作業(yè)成本計算的核心是在計算產(chǎn)品成本時,先將制造費用歸集于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)成本分攤到產(chǎn)品成本。因此，進行作業(yè)成本的計算，必須明確作業(yè)成本計算的幾個基本特征：

1.作業(yè)。作業(yè)是作業(yè)成本法下的最基本的概念，是進行作業(yè)成本計算的核心和基礎。一般認為，作業(yè)是企業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環(huán)境的集合體。通俗地講，作業(yè)也就是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。不同企業(yè)的作業(yè)在分類上具有較大的差別。通常情況下，制造類企業(yè)的作業(yè)可以分為五個基本的類別：二、作業(yè)成本法的基本特征作業(yè)成本計算

（1）進貨作業(yè)，即與采購業(yè)務密切相關的各項作業(yè)，如外購原材料的搬運、分類整理、儲存等。（2）生產(chǎn)作業(yè)，即與生產(chǎn)過程密切相關的作業(yè)，如加工、組裝、檢驗、包裝、儲存等。（3）營銷作業(yè)，即與推銷介紹企業(yè)產(chǎn)品相關的作業(yè)，如建立銷貨渠道、廣告、促銷等。（4）發(fā)貨作業(yè)，即與產(chǎn)品銷售發(fā)出相關的作業(yè)，如產(chǎn)品入庫、發(fā)運、訂單處理等。（5）服務作業(yè)，指為主要經(jīng)營活動提供服務的各項作業(yè)，如安裝、修理、設備調(diào)整等。

（1）進貨作業(yè)，即與采購業(yè)務密切相關的各項作業(yè)，如外購對生產(chǎn)作業(yè)可以進一步劃分為：①單位作業(yè)，即使每一單位產(chǎn)品都直接受益的作業(yè)，如直接材料、直接人工。此類作業(yè)是重復性的，每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品即需要作業(yè)一次，所耗成本將隨產(chǎn)品數(shù)量而變動，與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動。②批別作業(yè)，即與產(chǎn)品批此相關的作業(yè)，如對每批產(chǎn)品的檢驗、機器準備、訂單處理等。這類作業(yè)與批次相關但與批量無關。③產(chǎn)品作業(yè)，為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而進行的作業(yè)，如對每一種產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃、材料清單等。這類作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無關，但與產(chǎn)品項目成比例變動。④維持作業(yè)，為使各項生產(chǎn)條件保持正常工作狀態(tài)而發(fā)生的作業(yè)。如設備的日常維護、保養(yǎng)等，這類作業(yè)與產(chǎn)品的種類和產(chǎn)品的產(chǎn)量無關。

對生產(chǎn)作業(yè)可以進一步劃分為：

2.作業(yè)成本的會計處理。與傳統(tǒng)成本會計處理不同。在作業(yè)成本制度中，成本的發(fā)生首先按其性質(zhì)記載，再將有關成本按各作業(yè)進行歸類。

3.成本動因。指作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的相關性。當作業(yè)選定，且作業(yè)的成本一歸集后，就應將作業(yè)的成本根據(jù)相關性的要求分配到產(chǎn)品中去。假如某一作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量相關，則以產(chǎn)量作為作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的動因；假如某一作業(yè)的成本與產(chǎn)品消耗的機器小時直接相關，則可選擇機器小時作為作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的動因。

4.增加直接成本。在傳統(tǒng)成本制度下，只有直接材料和直接人工屬于直接成本，其他各項則屬于間接成本。在作業(yè)成本制度下，則盡可能將各類成本歸為直接成本。2.作業(yè)成本的會計處理。與傳統(tǒng)成本三、作業(yè)成本法核算的基本程序

作業(yè)成本法的基本步驟較多，內(nèi)容較廣泛。但一般包括以下六個步驟。

1.選擇成本基礎選擇成本基礎，就是將與企業(yè)間接費的發(fā)生有關的作業(yè)活動進行分類。不同類型的企業(yè)，不同的生產(chǎn)，其作業(yè)活動的領域不同，其選擇的成本基礎也就不盡相同。同時企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作業(yè)千差萬別，例如有的企業(yè)可以將作業(yè)活動劃分為原材料處理、制訂生產(chǎn)計劃、設備維護、調(diào)整與準備、檢驗、物料消耗、電力消耗等；有的企業(yè)則把作業(yè)活動分為采購、設計、規(guī)劃、組織訂貨、制造、倉儲與發(fā)運、售后服務等。

三、作業(yè)成本法核算的基本程序作業(yè)成本法的

2.確認作業(yè)，劃分作業(yè)中心企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作業(yè)千差萬別，大的作業(yè)下又包括許多小的作業(yè)。要實施作業(yè)成本法，應首先對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進行作業(yè)分析，確認作業(yè)、主要作業(yè)，并以主要作業(yè)為主體，追蹤資源，將同質(zhì)作業(yè)歸集為作業(yè)中心，以便按作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫。通常作業(yè)中心可按照以下四個方面的內(nèi)容進行劃分：（1）與產(chǎn)品產(chǎn)量有關的作業(yè)中心；（2）與產(chǎn)品批次有關的作業(yè)中心；（3）與產(chǎn)品項目有關的作業(yè)中心。（4）與產(chǎn)品設施有關的作業(yè)中心。

2.確認作業(yè)，劃分作業(yè)中心

3.以作業(yè)中心為成本庫歸集成本費用在確定作業(yè)中心的基礎上，企業(yè)發(fā)生的各項具體費用要先歸集到各作業(yè)成本庫，并按照一定的標準進行分配，計算各作業(yè)中心的作業(yè)成本。當然，在建立作業(yè)成本庫時，應保證庫內(nèi)所歸集的成本的同質(zhì)性（可以用相同的成本動因來解釋庫內(nèi)所歸集的成本）。按作業(yè)中心歸集成本有利于衡量企業(yè)各項作業(yè)活動的效果或績效。

3.以作業(yè)中心為成本庫歸集成本費用

4.選擇適當?shù)某杀緞右?/p>

所謂成本動因就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項。成本動因可以是一個事件、一項活動或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生。選擇成本動因，就是要根據(jù)追蹤的資源，選擇分配各作業(yè)中心成本的標準。例如，材料搬運作業(yè)的衡量標準是搬運的零件數(shù)量；生產(chǎn)調(diào)度作業(yè)的衡量標準是生產(chǎn)訂單數(shù)量；自動化設備作業(yè)的衡量標準是機器工時數(shù)等。所以，要把間接成本分配到各產(chǎn)品中去，必須要了解成本行為，識別恰當?shù)某杀緞右颉?/p>

4.選擇適當?shù)某杀緞右?/p>

5.確定作業(yè)成本中心分配率當作業(yè)中心已經(jīng)確認，成本已經(jīng)歸集、成本動因已經(jīng)確立后，就可將該作業(yè)中心的成本除以成本動因總量，計算以成本動因為單位的分配率。

6.計算產(chǎn)品成本成本計算最終要計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。作業(yè)成本法下，根據(jù)各批產(chǎn)品所耗用的成本動因交易量即各該作業(yè)中心的成本分配率，即可計算出該批產(chǎn)品所應負擔的成本。5.確定作業(yè)成本中心分配率上述作業(yè)成本的計算程序如圖所示：

上述作業(yè)成本的計算程序如圖所示：四、作業(yè)成本法計算舉例

例，某企業(yè)某期生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品的結構要比B產(chǎn)品較為復雜。本期A、B二產(chǎn)品的銷售價格、產(chǎn)量及其它有關資料如表

四、作業(yè)成本法計算舉例例，某企業(yè)某期生產(chǎn)A、B兩標準成本法和作業(yè)成本法教材課件

計算A、B產(chǎn)品的單位成本和盈虧狀況。根據(jù)作業(yè)成本法的計算程序，A、B二產(chǎn)品的成本計算如下：計算A、B產(chǎn)品的單位成本和盈虧狀況。標準成本法和作業(yè)成本法教材課件標準成本法和作業(yè)成本法教材課件

B產(chǎn)品的單位銷售毛利為4.55元，是為該企業(yè)帶來受益的重要產(chǎn)品；而A產(chǎn)品的單位銷售毛利則為－1.5元，不但不能給企業(yè)創(chuàng)造利潤，還給企業(yè)帶來了負的效益，因此應立即停產(chǎn)。由此，采用作業(yè)成本計算法，將所耗資源的成本根據(jù)各自的成本動因追蹤到產(chǎn)品中去，所得的產(chǎn)品成本相對的來說比較真實、準確，可以為管理者制定正確的決策提供可靠真實的成本信息。B產(chǎn)品的單位銷售毛利為4.55元，是

傳統(tǒng)的成本計算法下的產(chǎn)品成本

以直接人工小時為制造費用的分配標準時：制造費用分配率=1040000÷（2000＋10000）=86.67(元/小時)A產(chǎn)品的單位制造費用=(2000×86.67)÷20000=8.67(元)B產(chǎn)品的單位制造費用=(10000×86.67)÷200000=4.33(元)傳統(tǒng)的成本計算法下的產(chǎn)品成本以直接

就制造費用分配而言，傳統(tǒng)成本計算法的計算結果導致成本信息的歪曲程度更為清楚。這說明傳統(tǒng)成本信息在很大程度上已經(jīng)喪失了決策的相關性。由本例題可以看出，傳統(tǒng)的計算法與作業(yè)成本計算法在制造費用分配結果上之所以會產(chǎn)生如此大的差距，其原因就在于兩種成本在計算方法和分配基礎的選擇上的重大差別。在傳統(tǒng)的成本計算方法下，是以數(shù)量為基礎來分配制造費用，而且一般是以工時消耗這一單一標準對所有產(chǎn)品分配制造費用；而在作業(yè)成本計算法下，是以作業(yè)量為基礎來分配制造費用，即為不同的作業(yè)耗費選擇相應的成本動因來向產(chǎn)品分配制造費用，從而使成本計算的準確性大大提高。就制造費用分配而言，傳統(tǒng)成本計算法的計五、作業(yè)成本法的優(yōu)點

1.拓寬了成本核算的范圍作業(yè)成本法把作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場納入了成本核算的范圍，形成了以作業(yè)為核心的成本核算對象體系，不僅核算產(chǎn)品成本，而且核算作業(yè)成本和動因成本。

2.提供了相對準確的成本信息在作業(yè)成本計算法下，能夠改變傳統(tǒng)成本計算中標準成本背離實際成本的事實。它從成本對象與資源耗費的因果關系著手，根據(jù)資源動因將間接費用分配到作業(yè)，再按作業(yè)動因將作業(yè)計入成本對象，從而揭示了資源與成本對象真正的“一對一”的本質(zhì)聯(lián)系，克服了傳統(tǒng)成本計算假定的缺陷。作業(yè)成本計算分配基礎的廣泛化，使間接費用的分配更具精確性和合理性，克服了傳統(tǒng)成本計算法按單一的分配標準分配間接費用所造成的對成本信息的嚴重扭曲，提供了相對準確的成本信息。

五、作業(yè)成本法的優(yōu)點1.拓

3.作業(yè)成本信息可以有效地改進企業(yè)戰(zhàn)略決策在作業(yè)成本計算法下，由于間接成本不是均衡地在產(chǎn)品間進行分配，而是通過成本動因追蹤到產(chǎn)品，因而有助于改進產(chǎn)品定價決策，并為是否停產(chǎn)老產(chǎn)品、引進新產(chǎn)品和指導銷售提供準確的信息。有人說作業(yè)成本計算法不僅僅是一種先進的成本計算方法，也是管理咨詢服務的工具，而且還是管理會計師提高企業(yè)發(fā)展能力、獲利能力、工作效率的技術。

3.作業(yè)成本信息可以有效地改進企業(yè)戰(zhàn)略決策

4.提供了便于不斷改進的業(yè)績評價體系

傳統(tǒng)成本計算忽視了可供資源與實際需用資源之間的差異，將未使用資源和非增值作業(yè)耗費的資源也計入成本對象的成本，嚴重影響了業(yè)績評價的客觀性。作業(yè)成本法（ABC）則關注那些使成本增加和復雜化的因素，揭示在產(chǎn)品之間分配間接成本時“苦樂不均”所產(chǎn)生的后果。在評價作業(yè)時，作業(yè)成本法的宗旨就是利用具體的作業(yè)信息提高增值作業(yè)效率，力圖規(guī)避無效作業(yè)。作業(yè)成本法的業(yè)績評價清晰地反映了作業(yè)。資源在增加顧客價值中所起的作用，揭示了增值作業(yè)、非增值作業(yè)以及可供資源、實際使用資源和實際需用資源之間的差別，可為改進作業(yè)管理、優(yōu)化資源配置提供有用信息。4.提供了便于不斷改進的業(yè)績評價體

5.便于調(diào)動各部門挖掘盈利潛力的積極性作業(yè)成本法的成本計算過程實際上是貫穿于資源流動始終的因果分析過程，便于明確與落實各部門的崗位責任，揭露存在的問題，從而推動它們不斷挖掘盈利潛力，優(yōu)化經(jīng)營管理決策，使整個企業(yè)處于不斷改進的環(huán)境中。

6.有利于企業(yè)杜絕浪費，提高經(jīng)濟效益

作業(yè)成本計算通過對成本動因的分析，揭示了資源耗費、成本發(fā)生的前因后果，指明了深入到作業(yè)水平，對企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)的基本活動進行改進與提高的途徑，從而有利于消除一切可能形成的浪費，全面提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營整體的經(jīng)濟效益。

5.便于調(diào)動各部門挖掘盈利潛力的積極演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第十二章

標準成本法和作業(yè)成本法第十二章

標準成本法和作業(yè)成本法第一節(jié)標準成本法

一、標準成本法的概念

標準成本法又稱標準成本制度，它是將成本計算和成本控制相結合，包括制定標準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)的一種成本計算方法。其他成本計算方法計算的產(chǎn)品成本是產(chǎn)品的實際成本，而標準成本法下的產(chǎn)品成本，則是產(chǎn)品的標準成本，而不是產(chǎn)品的實際成本。因此，標準成本法主要是用來加強企業(yè)成本控制。從本質(zhì)上來講，它是一種成本管理的方法。這是標準成本法與其他成本計算方法的最根本的區(qū)別。第一節(jié)標準成本法一、標準成本法的概念

標準成本的作用（1）標準成本能夠有效地進行成本控制。具有客觀性和科學性。在日常經(jīng)濟活動中，計算和分析差異，可以找到成本升降的真正原因，以采取有效的措施消除實際成本超出標準成本的差異，進行成本控制。（2）有利于分清各部門責任。（3）標準成本能夠為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)。由于標準成本使企業(yè)管理者所期望達到的預定目標成本，它剔除了各種不合理的因素，因此可以作為確定產(chǎn)品價格的基礎，用于產(chǎn)品銷售定價決策。同時由于標準成本是采用科學方法制訂的，既不是高不可攀，也并非輕而易舉就可以達到的，因此它又可以作為定量化決策成本分析的依據(jù)，用于對有關方案的鑒別與選優(yōu)等。（4）簡化了成本核算工作。標準成本的作用二、標準成本的制定

（一）成本標準的類型常見的成本標準有三種分類方法：

1.按照制定成本標準的依據(jù)不同，分為歷史標準成本和預期標準成本。

2.按照標準成本使用的期限不同，分為基本標準成本和現(xiàn)行標準成本。

3.按照標準成本的水平，分為理想標準成本和正常標準成本。企業(yè)在成本控制中應采用何種標準成本，要考慮自身情況，既要先進，又要切實可行。制訂后既不能長期不變，也不能變化過頻，一般以每年修訂一次為宜。二、標準成本的制定

（一）成本標準的類型（二）標準成本的制定

標準成本是由企業(yè)會計部門會同采購、勞資、行政管理、技術及具體生產(chǎn)等有關責任部門，在對企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營條件進行認真仔細分析研究的基礎上共同制定的。產(chǎn)品的標準成本是針對產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料、直接人工和制造費用三大項目進行制訂的，其基本形式是以“用量標準”與“價格標準”的乘積求得有關項目的標準成本，這樣便與計算、分析實際成本與標準成本之間的差異及其產(chǎn)生的原因，進而明確責任。

（二）標準成本的制定標準成本是由企業(yè)會計部門

標準成本=標準消耗量×標準價格直接材料標準成本=直接材料標準數(shù)量×直接材料標準

直接人工的標準成本=直接人工標準工時×直接人工標準工資率

固定制造費用標準成本=標準工時×固定制造費用標準分配率

變動制造費用標準成本=標準工時×變動制造費用標準分配率

單位產(chǎn)品標準成本=直接材料標準成本＋直接人工標準成本＋制造費用標準成本標準成本=標準消耗量×標準價格三、成本差異的計算與分析

（一）成本差異概念

成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額。

成本差異=實際數(shù)量×實際價格—標準數(shù)量×標準價格

如果實際成本大于標準成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支；如果實際成本小于標準成本所形成的差異，叫做有利差異、順差或節(jié)約。

三、成本差異的計算與分析（一）成本差異概念

（二）成本差異種類數(shù)量差異和價格差異成本差異=實際數(shù)量×實際價格—標準數(shù)量×標準價格=數(shù)量差異+價格差異

=實際數(shù)量×實際價格—標準數(shù)量×標準價格

+實際數(shù)量×標準價格—實際數(shù)量×標準價格

=（實際價格—標準價格）×實際數(shù)量

+（實際數(shù)量—標準數(shù)量）×標準價格（二）成本差異種類直接材料：包括直接材料用量差異和直接材料價格差異直接人工：包括直接人工效率（工時）差異和直接人工工資率差異固定制造費用：包括固定制造費用效率（工時）差異和固定制造費用開支（分配率）差異變動制造費用：包括變動制造費用效率（工時）差異和變動制造費用開支（分配率）差異直接材料：包括直接材料用量差異和直接材料價格差異（三）各種成本差異的計算分析

1.直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異=材料實際成本－材料標準成本

=實際數(shù)量×乘以實際價格－標準數(shù)量×標準價格材料數(shù)量差異=（實際數(shù)量－標準數(shù)量）×標準價格材料價格差異=（實際價格－標準價格）×實際數(shù)量例，某產(chǎn)品生產(chǎn)過程耗用A材料，A材料的標準消耗量為600千克，標準單價為8元，實際消耗量為700千克，實際單價為7.5元。則A材料成本差異計算如下：

（三）各種成本差異的計算分析1.直接材料成本A材料成本差異=700×7.5－600×8=450（元）其中數(shù)量差異=（700－600）×8=800（元）（不利差異）價格差異=（7.5－8）×700=-350（元）（有利差異）

分析：該產(chǎn)品生產(chǎn)耗用A材料超支450元，其中由于增加了材料的消耗量引起成本超支800元，而由于降低了采購成本引起成本節(jié)約了350元。因此，企業(yè)要降低材料成本和在控制采購成本的基礎上，有效控制生產(chǎn)部門消耗量，減少浪費。

A材料成本差異=700×7.5－600×8=450（元

材料的價格差異一般應由采購部門負責，例如材料采購的批量、交貨方式、運輸工具、材料的品質(zhì)等，不論這些因素的任何一個脫離預先確定的標準，都可能形成材料價格的差異。但如為滿足生產(chǎn)上的需要，可能對某種材料進行小批量訂貨，或運輸方式發(fā)生改變等所形成的材料價格的不利差異，則不應由采購部門負責，而應由生產(chǎn)部門負責。材料用量差異由生產(chǎn)部門負責。材料的價格差異一般應由采購部門負責，例如材料采購的批2.直接人工成本差異的計算與分析

直接人工成本差異=實際工時×實際工資率－標準工時×標準工資率

直接人工效率差異=（實際工時－標準工時）×標準工資率直接人工工資率差異=（實際工資率－標準工資率）×實際工時

2.直接人工成本差異的計算與分析直接人工成

例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，單位產(chǎn)品消耗的標準工時為5小時，標準工資率為2.5元/小時，實際消耗的工時為1200小時，實際支付工資2880元。則該產(chǎn)品的直接人工成本差異計算如下：直接人工成本差異=2880－200×5×2.5=380（元）其中效率差異=（1200－200×5）×2.5=500（元）（不利差異）工資率差異=（2.4－2.5）×1200=-120（元）（有利差異）例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，單位產(chǎn)品消耗的標

分析：甲產(chǎn)品的直接人工成本超支380元，其中，由于生產(chǎn)效率降低導致成本增加了500元，工資率降低只使得成本降低了120元。因此，要降低直接人工成本，在工資水平不斷提高的前提下，必須改進生產(chǎn)工藝，提高勞動熟練程度，以提高勞動生產(chǎn)率。人工效率差異產(chǎn)生的原因主要有材料或零件的傳遞方式不正確、工人技術的熟練程度和責任感、機器設備運轉不正常、作業(yè)計劃安排不周密、動力供應情況不良等。這些原因產(chǎn)生的差異一般應由生產(chǎn)部門負責；但也可能有一部分應由其他部門負責，例如，采購部門購入質(zhì)量低劣的材料，或由于生產(chǎn)工藝流程發(fā)生改變等，則是由非生產(chǎn)部門控制和負責的。

分析：甲產(chǎn)品的直接人工成本超支33.變動制造費用差異的計算與分析

變動制造費用差異=實際變動費用－標準工時×標準變動制造費用分配率效率差異=（實際工時－標準工時）×標準變動制造費用分配率分配率差異=（實際變動制造費用分配率－標準變動制造費用分配率）×實際工時

3.變動制造費用差異的計算與分析

變動制造費用差異

例：某車間本月變動制造費用實際發(fā)生額為2680元，實際消耗工時為1500小時。標準工時為1400小時，變動制造費用標準分配率為1.8。則變動制造費用成本差異計算如下：變動制造費用成本差異

=2680－1400×1.8=160（元）其中效率差異=（1500－1400）×1.8=180（元）（不利差異）

分配率差異=（26801500－1.8）×1500=-20（元）（有利差異）例：某車間本月變動制造費用實際發(fā)生額為26

分析：變動制造費用成本超支160元，由于機器工時的增加使成本增加了180元，而分配率的降低使成本降低了20元。變動制造費用是一個綜合性的費用項目。對其差異的分析，應結合變動制造費用具體明細項目進行深入細致的分析。在實際工作中，通常情況下是根據(jù)預先編制變動制造費用明細項目的彈性預算，并結合同類明細項目的實際發(fā)生數(shù)，進行對比分析，從而找出差異發(fā)生的原因，落實責任。應當說明的是，變動制造費用效率差異實際上反映的是產(chǎn)品制造過程中的工時利用效率的問題，在差異分析時應結合直接人工效率差異來進行分析：變動制造費用成本超支160元，4.固定制造費用差異的計算與分析

固定制造費用差異=（實際分配率×實際工時）－（標準分配率×標準工時）=實際固定制造費用－標準固定制造費用固定制造費用標準分配率=預算固定制造費用÷預算工時

固定制造費用實際分配率=實際固定制造費用÷實際工時

其中效率差異=（實際工時－標準工時）×標準固定制造費用分配率分配率差異=（實際變動制造費用分配率－標準變動制造費用分配率）×實際工時

4.固定制造費用差異的計算與分析

固定制造費

例：某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，本月實際耗用工時3000個，實際固定制造費用9600元。單位產(chǎn)品標準工時20小時。本月固定制造費用分配率為3元/小時。標準固定制造費用200×20×3=12000（元）

固定制造費用差異=9600—12000=-2400（元）固定制造費用開支差異（3.2-3）×3000=600（元）（不利差異）固定制造費用效率差（3000-200×20×3=-3000（元）（有利差異）

例：某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，本月實

分析：固定制造費用成本降低2400元，由于機器工時的減少使成本降低了3000元，而分配率的提高使成本增加了20元。由于固定制造費用是由許多明細項目組成，總差異不利于對每個項目進行控制和考核。因此，為了更準確地查明差異產(chǎn)生的原因，就必須按固定制造費用各項目的靜態(tài)預算數(shù)與其實際發(fā)生數(shù)進行對比，以便分別具體情況采取適當?shù)拇胧?。固定制造費用開支差異的產(chǎn)生主要是由企業(yè)內(nèi)部因素造成的，諸如臨時添置固定資產(chǎn)、不按原定計劃時用管理人員及輔助生產(chǎn)人員，致使培訓費增加等。生產(chǎn)能力利用差異的產(chǎn)生主要是由于產(chǎn)品產(chǎn)量和銷量的變動所引起的。例如經(jīng)濟環(huán)境惡劣、產(chǎn)品定價過高，都可能使產(chǎn)品銷路不暢、原材料供應不足等。至于固定制造費用效率差異產(chǎn)生的原因則與直接人工效率差異形成的原因相同，一般應由人事管理部門負責。分析：固定制造費用成本降低240四、標準成本法的賬務處理

1.標準成本法的賬戶設置標準成本法下設置的“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品賬戶，不論借方還是貸方均登記實際產(chǎn)量的標準成本。為了歸集日常計算出來的各種成本差異，其所使用的賬戶可按大類的成本項目進行設置，也可按具體成本差異的內(nèi)容來設置：（1）按大類的成本項目設置的計算成本差異賬戶主要包括：“直接材料成本差異”、“直接人工成本差異”、“變動制造費用成本差異”和“固定制造費用成本差異”，在每個賬戶下再按各成本差異產(chǎn)生的原因設置明細賬戶。

四、標準成本法的賬務處理1.標準

（2）按具體成本差異的內(nèi)容設置賬戶主要包括：“材料用量差異”、“材料價格差異”、“直接人工效率差異”、“直接人工工資率差異”、“變動制造費用效率差異”、“變動制造費用開支差異”、“固定制造費用開支差異”和“固定制造費用效率差異”等八個差異賬戶。各種不利差異，應分別記入有關差異賬戶的借方；各種有利差異，應分別記有關差異賬戶的貸方。（2）按具體成本差異的內(nèi)容設置賬戶主要包

2.會計期未對成本差異進行的處理在會計期末分析計算出各種成本差異后，企業(yè)會計人員要及時對其進行處理。通常的做法是：（1）在期末要將各項成本差異賬戶予以結清，如果差異較小，則全部計入本期產(chǎn)品銷售成本，作為銷售毛利的調(diào)整項目；如果差異較大，可在期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和本期已售產(chǎn)品之間進行分配，資產(chǎn)負債表中的在產(chǎn)品項目和產(chǎn)成品項目以及損益表中的本期已售產(chǎn)品成本反映的都是產(chǎn)品的實際成本。（2）期末根據(jù)各成本差異賬戶的借貸方余額編制“成本差異匯總表”。將產(chǎn)品的各種有利成本差異和不利差異相互抵消后的凈額作為銷售成本的調(diào)整項目。

2.會計期未對成本差異進行的處五、標準成本法與定額法的比較

標準成本法是西方國家企業(yè)所廣泛采用的一種包括制定標準成本、計算和分析成本差異以及處理成本差異三個環(huán)節(jié)，將成本計算與成本控制結合在一起的成本計算方法。

1.標準成本法區(qū)別于定額法以及其他成本計算方法的根本之處在于，采用定額法計算的是產(chǎn)品的實際成本，而在標準成本法下，一般只計算產(chǎn)品的標準成本，不需要計算產(chǎn)品的實際成本。

2.在定額法下，對成本差異的核算較為簡單，只核算各成本項目的成本差異，且不需要設置單獨的成本差異會計科目，與定額成本在同一個成本明細賬中進行核算。而在標準成本法下，要設置各種總賬科目對成本差異進行核算，并在利潤表中詳細列示。

五、標準成本法與定額法的比較

標準成本

3.在定額法下，在期末要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配；在標準成本法下，企業(yè)一般是將各種成本差異全部作為當期損益來進行處理的。

4.在定額法下，可以根據(jù)現(xiàn)成的定額成本來進行成本差異的計算和分析成本差異；而在標準成本法下，計算和分析成本差異所依據(jù)的標準成本則是多種多樣的，如基本標準成本、正常標準成本和理想標準成本等。3.在定額法下，在期末要將成本第二節(jié)作業(yè)成本法

一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的社會背景

作業(yè)成本法是英文Activity－BasedCosting或Activity—BasedCostingSystem的中文譯名，簡稱ABC法。它是以作業(yè)為基礎，通過對作業(yè)成本的確認、計量而計算產(chǎn)品成本的一種方法。其基本思想最早由美國會計學者科勒在20世紀30年代末40年代初提出，20世紀80年代初期和中期，西方會計學者開始對它進行全面反思，加快了對作業(yè)成本法的全面研究，80年代后期開始在企業(yè)實際中應用。它是對傳統(tǒng)的成本計算方法的創(chuàng)新。

第二節(jié)作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的

作業(yè)成本法的產(chǎn)生和應用與新制造環(huán)境下的成本構成內(nèi)容的變化密切相關。由于傳統(tǒng)的成本計算方法通常是以某一總量為基礎，計算統(tǒng)一的間接費用率來分配間接費用的，所以在間接費用較少、間接費用在總成本中所占比重較少、對成本的管理要求不高的情況下是可行的。但自20世紀70年代以來，高科技在生產(chǎn)領域的廣泛應用，加快了社會生產(chǎn)的發(fā)展，日本、美國等一些發(fā)達國家紛紛實行自動化生產(chǎn)、電腦輔助設計、電腦輔助制造彈性制造系統(tǒng)（FMS）的豐碩成果。這就為生產(chǎn)經(jīng)營的革命性變革提出了要求，同時也為它提供了技術上的可能。這就使得直接人工費用在成本中的比例越來越小，間接費用的比例大幅度上升。作業(yè)成本法的產(chǎn)生和應用與新制造環(huán)境下的成本構成內(nèi)

如20世紀80年代間接費用在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占的比重，美國為35％，日本為26％；就美日的電子和機器制造業(yè)看，這一比重在日本高達50％～60％，在美國高達75％。同時，產(chǎn)品的多樣化，也會使各種產(chǎn)品在技術層次上（精密程度）相差較大。在這種成本構成內(nèi)容發(fā)生變化的情況下，為了正確計算產(chǎn)品成本，提供更為廣泛和相關的成本信息，以滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要，客觀上要求把成本控制的重點由直接材料、直接人工逐步向制造費用轉移。

如20世紀80年代間接費用在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占的

從另一方面來看，在電子技術革命的基礎上，既產(chǎn)生了高度電腦化、自動化的先進制造企業(yè)，同時也帶來了管理觀念和管理技術的重大變革，形成了以高科技為基礎的新的企業(yè)觀。所謂新的企業(yè)觀，就是把企業(yè)看作是為最終滿足顧客需要而設計的“一系列作業(yè)”的集合體，形成一個由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。如要完成一項工作就要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉移到下一個作業(yè)，依此類推，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。這里所說的作業(yè)是指基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的某種活動或事項。

從另一方面來看，在電子技術革命的基礎上，既產(chǎn)生

作業(yè)的轉移同時伴隨著價值的轉移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價值集合。因此作業(yè)鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程。作業(yè)形成價值，但并不是所有的作業(yè)都增加轉移給顧客的價值，可以增加轉移給顧客價值的作業(yè)叫做增加價值的作業(yè)；不能增加轉移給顧客的價值的作業(yè)叫做不增加價值的作業(yè)或浪費作業(yè)。企業(yè)管理就是要以作業(yè)管理為核心，盡最大努力消除不增加價值的作業(yè)，盡可能提高增加價值的作業(yè)的運作效率，減少其資源消耗。作業(yè)的轉移同時伴隨著價值的轉移，最終

成本核算的根本性要求就是滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需求。新技術革命和日趨劇烈的市場競爭使企業(yè)的經(jīng)營管理方式的變化，對傳統(tǒng)的成本計算方法產(chǎn)生前所未有的沖擊，它要求成本核算工作由以“產(chǎn)品”為中心轉移到以作業(yè)為中心，建立起一個以作業(yè)為基本對象的科學的成本信息系統(tǒng)，使之貫穿于作業(yè)管理的全過程，以便通過它對所有作業(yè)活動進行追蹤，進行動態(tài)反映，提供更為相關精細的信息，并在此基礎上建立起更為科學、有效的決策、計劃、控制、分析和考評機制，以促進企業(yè)作業(yè)管理水平的提高。于是就產(chǎn)生了以作業(yè)量為成本分配基礎，以作業(yè)為成本計算的基本對象，旨在為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關、相對準確的成本信息的成本計算方法——作業(yè)成本計算法。成本核算的根本性要求就是滿足企業(yè)經(jīng)營二、作業(yè)成本法的基本特征

作業(yè)成本計算的核心是在計算產(chǎn)品成本時,先將制造費用歸集于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)成本分攤到產(chǎn)品成本。因此，進行作業(yè)成本的計算，必須明確作業(yè)成本計算的幾個基本特征：

1.作業(yè)。作業(yè)是作業(yè)成本法下的最基本的概念，是進行作業(yè)成本計算的核心和基礎。一般認為，作業(yè)是企業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環(huán)境的集合體。通俗地講，作業(yè)也就是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。不同企業(yè)的作業(yè)在分類上具有較大的差別。通常情況下，制造類企業(yè)的作業(yè)可以分為五個基本的類別：二、作業(yè)成本法的基本特征作業(yè)成本計算

（1）進貨作業(yè)，即與采購業(yè)務密切相關的各項作業(yè)，如外購原材料的搬運、分類整理、儲存等。（2）生產(chǎn)作業(yè)，即與生產(chǎn)過程密切相關的作業(yè)，如加工、組裝、檢驗、包裝、儲存等。（3）營銷作業(yè)，即與推銷介紹企業(yè)產(chǎn)品相關的作業(yè)，如建立銷貨渠道、廣告、促銷等。（4）發(fā)貨作業(yè)，即與產(chǎn)品銷售發(fā)出相關的作業(yè)，如產(chǎn)品入庫、發(fā)運、訂單處理等。（5）服務作業(yè)，指為主要經(jīng)營活動提供服務的各項作業(yè)，如安裝、修理、設備調(diào)整等。

（1）進貨作業(yè)，即與采購業(yè)務密切相關的各項作業(yè)，如外購對生產(chǎn)作業(yè)可以進一步劃分為：①單位作業(yè)，即使每一單位產(chǎn)品都直接受益的作業(yè)，如直接材料、直接人工。此類作業(yè)是重復性的，每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品即需要作業(yè)一次，所耗成本將隨產(chǎn)品數(shù)量而變動，與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動。②批別作業(yè)，即與產(chǎn)品批此相關的作業(yè)，如對每批產(chǎn)品的檢驗、機器準備、訂單處理等。這類作業(yè)與批次相關但與批量無關。③產(chǎn)品作業(yè)，為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而進行的作業(yè)，如對每一種產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃、材料清單等。這類作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無關，但與產(chǎn)品項目成比例變動。④維持作業(yè)，為使各項生產(chǎn)條件保持正常工作狀態(tài)而發(fā)生的作業(yè)。如設備的日常維護、保養(yǎng)等，這類作業(yè)與產(chǎn)品的種類和產(chǎn)品的產(chǎn)量無關。

對生產(chǎn)作業(yè)可以進一步劃分為：

2.作業(yè)成本的會計處理。與傳統(tǒng)成本會計處理不同。在作業(yè)成本制度中，成本的發(fā)生首先按其性質(zhì)記載，再將有關成本按各作業(yè)進行歸類。

3.成本動因。指作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的相關性。當作業(yè)選定，且作業(yè)的成本一歸集后，就應將作業(yè)的成本根據(jù)相關性的要求分配到產(chǎn)品中去。假如某一作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量相關，則以產(chǎn)量作為作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的動因；假如某一作業(yè)的成本與產(chǎn)品消耗的機器小時直接相關，則可選擇機器小時作為作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的動因。

4.增加直接成本。在傳統(tǒng)成本制度下，只有直接材料和直接人工屬于直接成本，其他各項則屬于間接成本。在作業(yè)成本制度下，則盡可能將各類成本歸為直接成本。2.作業(yè)成本的會計處理。與傳統(tǒng)成本三、作業(yè)成本法核算的基本程序

作業(yè)成本法的基本步驟較多，內(nèi)容較廣泛。但一般包括以下六個步驟。

1.選擇成本基礎選擇成本基礎，就是將與企業(yè)間接費的發(fā)生有關的作業(yè)活動進行分類。不同類型的企業(yè)，不同的生產(chǎn)，其作業(yè)活動的領域不同，其選擇的成本基礎也就不盡相同。同時企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作業(yè)千差萬別，例如有的企業(yè)可以將作業(yè)活動劃分為原材料處理、制訂生產(chǎn)計劃、設備維護、調(diào)整與準備、檢驗、物料消耗、電力消耗等；有的企業(yè)則把作業(yè)活動分為采購、設計、規(guī)劃、組織訂貨、制造、倉儲與發(fā)運、售后服務等。

三、作業(yè)成本法核算的基本程序作業(yè)成本法的

2.確認作業(yè)，劃分作業(yè)中心企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作業(yè)千差萬別，大的作業(yè)下又包括許多小的作業(yè)。要實施作業(yè)成本法，應首先對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進行作業(yè)分析，確認作業(yè)、主要作業(yè)，并以主要作業(yè)為主體，追蹤資源，將同質(zhì)作業(yè)歸集為作業(yè)中心，以便按作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫。通常作業(yè)中心可按照以下四個方面的內(nèi)容進行劃分：（1）與產(chǎn)品產(chǎn)量有關的作業(yè)中心；（2）與產(chǎn)品批次有關的作業(yè)中心；（3）與產(chǎn)品項目有關的作業(yè)中心。（4）與產(chǎn)品設施有關的作業(yè)中心。

2.確認作業(yè)，劃分作業(yè)中心

3.以作業(yè)中心為成本庫歸集成本費用在確定作業(yè)中心的基礎上，企業(yè)發(fā)生的各項具體費用要先歸集到各作業(yè)成本庫，并按照一定的標準進行分配，計算各作業(yè)中心的作業(yè)成本。當然，在建立作業(yè)成本庫時，應保證庫內(nèi)所歸集的成本的同質(zhì)性（可以用相同的成本動因來解釋庫內(nèi)所歸集的成本）。按作業(yè)中心歸集成本有利于衡量企業(yè)各項作業(yè)活動的效果或績效。

3.以作業(yè)中心為成本庫歸集成本費用

4.選擇適當?shù)某杀緞右?/p>

所謂成本動因就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項。成本動因可以是一個事件、一項活動或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生。選擇成本動因，就是要根據(jù)追蹤的資源，選擇