審計學總復習及練習題綜合課件

審計學

總復習及習題匯編

任課教師：李志強時間：2011.09---2012.01地點：金明校區(qū)12/16/2022審計學

總復習及習題匯編12/11/20221審計教材的框架結構2011年《審計》教材框架分四部分，八編，二十九章：第一部分：審計基礎知識（第一章----第六章）

第一編審計環(huán)境（第1～4章）

第二編中國注冊會計師職業(yè)道德守則（第5～6章）第二部分：審計基本理論與方法（第七章----第十四章）

第三編審計基本原理（第7～12章）

第四編審計測試流程（第13～14章）第三部分：財務報表審計實務（第十五章----第二十七章）

第五編各類交易和賬戶余額的審計（第15～20章）第六編對特殊項目的考慮（第21～25章）

第七編完成審計工作與出具審計報告（第26～27章）第四部分：其他相關業(yè)務（第二十八章----第二十九章）

第八編其他相關業(yè)務（第28～29章）

12/16/2022審計教材的框架結構2011年《審計》教材框架分四部分，八編，2第一章注冊會計師審計職業(yè)特點第一節(jié)CPA審計的起源和發(fā)展第二節(jié)CPA審計的性質第三節(jié)CPA審計與其他審計的關系12/16/2022第一章注冊會計師審計職業(yè)特點第一節(jié)CPA審計的起源3【例題·多選題】以下對注冊會計師審計含義理解中，恰當?shù)挠?)。A．注冊會計師在財務報表審計中應根據(jù)被審計單位所采用的會計準則和會計制度來判斷其財務報表的編制是否合法，財務報表反映的內容是否公允B．注冊會計師在財務報表審計中應當查出財務報表中所有重大舞弊C．注冊會計師財務報表審計的核心環(huán)節(jié)是對財務報表重大錯報風險的“識別、評估和應對”D．注冊會計師必須獲取基于財務報表認定的充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才能對財務報表發(fā)表審計意見【答案】ACD【解析】選項A正確，會計準則和會計制度就是注冊會計師判斷的“既定標準”；選項B不正確，注冊會計師審計目的是對財務報表發(fā)表審計意見，而不是專門審查財務報表重大舞弊，同時注冊會計師很難查出管理層串通舞弊；選項C正確，注冊會計師審計工作核心環(huán)節(jié)是對財務報表重大錯報風險的“識別、評估和應對”；選項D正確，注冊會計師只有在獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后才能對財務報表發(fā)表審計意見。12/16/2022【例題·多選題】以下對注冊會計師審計含義理解中，恰當?shù)挠?4【例題·單選題】以下關于注冊會計師審計與內部審計二者之間關系的說法中，不恰當?shù)氖?)。A．注冊會計師應當了解被審計單位的內部審計工作B．利用內部審計工作的結果可以提高工作效率C．注冊會計師在進行財務報表審計時必須了解該單位內部審計情況并利用其工作成果D．內部審計工作人員對被審計單位的各個業(yè)務流程的工作和評估有時比注冊會計師更為充分【答案】C【解析】選項C不恰當。了解內部審計是注冊會計師在財務報表審計時必須做的程序，但注冊會計師不一定需要利用內部審計的工作結果。12/16/2022【例題·單選題】以下關于注冊會計師審計與內部審計二者之間關系5一、單項選擇題1、以下關于財務報表審計性質的理解中，正確的是（）。

A.財務報表審計的目標是合法性和效益性

B.注冊會計師應合理保證審計意見的準確性

C.注冊會計師對于已審計財務報表的合法性和公允性承擔首要責任

D.查錯防弊已不是財務報表審計的目標【正確答案】：B

【答案解析】：選項A，“效益性”應改為公允性。選項C，根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對已審計財務報表的合法性和公允性承擔首要責任的是被審計單位的負責人。選項D，查錯防弊雖然不是現(xiàn)代財務報表的主要目標，但屬次要目標?！驹擃}針對“注冊會計師審計的性質”知識點進行考核】12/16/2022一、單項選擇題1、以下關于財務報表審計性質的理解中，正確的是6一、單項選擇題2、根據(jù)美國會計學會（AAA）對審計的定義，下列理解中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.審計是一個系統(tǒng)過程

B.在財務報表審計中，既定標準可以具體為企業(yè)會計準則

C.審計應當確保被審計單位財務報表與標準相同

D.審計的價值需要通過把審計結果傳遞給利害關系人來實現(xiàn)【正確答案】：C

【答案解析】：在選項C中，注冊會計師只能合理保證財務報表與編制標準在重大方面的“符合”，不能確保相同?！驹擃}針對“注冊會計師審計的性質”知識點進行考核】12/16/2022一、單項選擇題2、根據(jù)美國會計學會（AAA）對審計的定義，下7一、單項選擇題3、內部審計與注冊會計師審計的主要差異表現(xiàn)在（）。

A.審計目標

B.審計手段

C.審計內容

D.審計方法【正確答案】：A

【答案解析】：內部審計主要是對內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果所開展的一種評價活動；注冊會計師審計主要對被審計單位財務報表的合法性和公允性進行審計?！驹擃}針對“注冊會計師審計與內部審計的關系”知識點進行考核】12/16/2022一、單項選擇題3、內部審計與注冊會計師審計的主要差異表現(xiàn)在（8一、單項選擇題4、注冊會計師審計作為外部審計，往往要對內部審計的情況進行了解并考慮利用其工作成果，其主要原因是（）。

A.在審計監(jiān)督體系中，內部審計的獨立性最弱

B.在審計的方式上，內部審計的安排最靈活

C.在審計的內容和目的上，內部審計主要是各項內部控制的執(zhí)行情況

D.在審計的職責和作用上，注冊會計師對外出具的審計報告具有鑒證作用【正確答案】：C

【答案解析】：內部控制是內部審計的工作對象，這一原因使注冊會計師審計與內部審計之間有了密切的聯(lián)系。【該題針對“注冊會計師審計與內部審計的關系”知識點進行考核】12/16/2022一、單項選擇題4、注冊會計師審計作為外部審計，往往要對內部審9一、單項選擇題5、政府審計、內部審計、注冊會計師審計共同構成了審計的監(jiān)督體系。其中，政府審計與注冊會計師審計在以下（）方面是基本相似的。

A.審計所依據(jù)的準則

B.審計要實現(xiàn)的目標

C.對內部審計的利用

D.審計中取證的權限【正確答案】：C

【答案解析】：任何一種外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其內部審計的情況進行研究，并考慮是否利用工作成果。【該題針對“注冊會計師審計與政府審計”知識點進行考核】12/16/2022一、單項選擇題5、政府審計、內部審計、注冊會計師審計共同構成10一、單項選擇題6、注冊會計師與政府審計部門如果對同一事項進行審計，最終形成的審計結論可能存在差異。導致差異的下列各項原因中最主要的是（）。

A.審計的方式不同

B.審計的性質不同

C.審計的獨立性不同

D.審計的依據(jù)不同【正確答案】：D

【答案解析】：注冊會計師審計是依據(jù)《注冊會計師法》和注冊會計師審計準則進行的，而政府審計是依據(jù)《審計法》和國家審計準則進行的，正因為二者依據(jù)的審計準則不同，因此對同一審計事項進行審計最終形成的審計結論可能存在差異。【該題針對“注冊會計師審計與政府審計”知識點進行考核】12/16/2022一、單項選擇題6、注冊會計師與政府審計部門如果對同一事項進行11一、單項選擇題7、×市國有資產管理委員會作為XYZ大型國有企業(yè)的股權持有者代表，對XYZ企業(yè)2010年財務決算審計工作進行公開招標。中天華信會計師事務所投標后被選定為本次審計的主審機構。本次審計的類別屬于（）。

A.政府審計

B.經營審計

C.注冊會計師審計

D.內部審計【正確答案】：C

【答案解析】：從執(zhí)行審計的主體來看，本次審計的主體是會計師事務所，因此屬于注冊會計師審計。對財務決算工作進行審計，仍屬財務報表審計，而非經營審計?！驹擃}針對“注冊會計師審計與政府審計”知識點進行考核】12/16/2022一、單項選擇題7、×市國有資產管理委員會作為XYZ大型國有企12二、多項選擇題

1、注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對財務報表發(fā)表審計意見,注冊會計師發(fā)表審計意見的內容有（）。

A.財務報表是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定

B.被審計單位是否存在重大的舞弊和違法行為

C.被審計單位是否具有持續(xù)經營的能力

D.財務報表是否在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量【正確答案】：AD

【答案解析】：選項AD是審計準則關于審計目標的表述。選項B，注冊會計師并不需要對于被審計單位是否存在重大舞弊和違法行為發(fā)表意見，除非這些行為有可能導致財務報表出現(xiàn)重大錯報，相關內容可參看注冊會計師審計準則第1101號。選項C，除非被審計單位的持續(xù)經營能力存在重大不確定性，否則注冊會計師不需要在審計報告中對持續(xù)經營能力發(fā)表意見。【該題針對“注冊會計師審計的性質”知識點進行考核】12/16/2022二、多項選擇題1、注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對財務報表發(fā)表13二、多項選擇題

2、下列關于審計方法的表述中，正確的有（）。

A.賬項基礎審計方法是指以控制測試為基礎的抽樣審計

B.制度基礎審計方法是指以控制測試為基礎的抽樣審計

C.風險導向審計方法是以審計風險模型為基礎進行的審計

D.審計方法從賬項基礎審計發(fā)展到風險導向審計，都是注冊會計師為了適應審計環(huán)境的變化而作出的調整【正確答案】：BCD【該題針對“注冊會計師審計的性質”知識點進行考核】12/16/2022二、多項選擇題2、下列關于審計方法的表述中，正確的有（14二、多項選擇題

3、以下有關審計方法的表述中，正確的有（）。

A.風險導向審計是以重大錯報風險的識別、評估與應對為重心

B.風險導向審計是以審計風險的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正為重心

C.制度基礎審計是以內部控制為基礎的抽樣審計為重心

D.賬項基礎審計是以發(fā)現(xiàn)和防止資產負債表錯弊為重心【正確答案】：ACD

【答案解析】：風險導向審計是以重大錯報風險的識別、評估和應對為導向，將審計風險降低至可接受的低水平，而不是對審計風險的防止、發(fā)現(xiàn)或糾正，故選項B不正確?！驹擃}針對“注冊會計師審計的性質”知識點進行考核】12/16/2022二、多項選擇題3、以下有關審計方法的表述中，正確的有（15二、多項選擇題

4、注冊會計師提供的審計業(yè)務可以分為（）。

A.財務報表審計

B.經營審計

C.合規(guī)性審計

D.政府審計【正確答案】：ABC

【答案解析】：注冊會計師提供的審計業(yè)務可以分為財務報表審計、經營審計和合規(guī)性審計?！驹擃}針對“注冊會計師審計的性質”知識點進行考核】12/16/2022二、多項選擇題4、注冊會計師提供的審計業(yè)務可以分為（）16二、多項選擇題

5、以下關于內部審計和注冊會計師審計的說法中，不正確的有（）。

A.內部審計的時間安排通常沒有注冊會計師審計靈活

B.內部審計的獨立性通常比注冊會計師審計強

C.內部審計與注冊會計師審計的目標通常不同

D.內部審計與注冊會計師審計遵循的標準通常不同【正確答案】：AB

【答案解析】：選項A，注冊會計師審計通常為定期審計，沒有內部審計的時間安排靈活。選項B，注冊會計師同時獨立于被審計單位的管理層和委托人，而內部審計為組織內部服務，獨立性較弱?！驹擃}針對“注冊會計師審計與內部審計的關系”知識點進行考核】12/16/2022二、多項選擇題5、以下關于內部審計和注冊會計師審計的說法中17二、多項選擇題

6、政府審計與注冊會計師審計的下列表述中，不正確的有（）。

A.二者都有權就有關審計事項向有關單位和個人進行調查并取得有關證明材料

B.二者相對于被審計單位而言均屬外部審計

C.二者的審計依據(jù)基本相同

D.注冊會計師必須接受國家審計機關的領導【正確答案】：ACD

【答案解析】：選項A，注冊會計師沒有和國家審計機關一樣的調查取證權。選項C，國家審計的依據(jù)主要是審計法和國家審計準則，而注冊會計師審計的主要依據(jù)是注冊會計師法和獨立審計準則。選項D，國家審計機關和注冊會計師行業(yè)直接不存在領導與被領導關系。【該題針對“注冊會計師審計與政府審計”知識點進行考核】12/16/2022二、多項選擇題6、政府審計與注冊會計師審計的下列表述中，不18二、多項選擇題

7、下列關于注冊會計師審計與政府審計的提法中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.由于政府審計機構屬于國家機關，所以較注冊會計師審計更具有獨立性

B.注冊會計師審計與政府審計在審計目標上是不同的

C.注冊會計師審計和政府審計均屬于外部審計，相對于內部審計而言，具有較強的獨立性

D.注冊會計師審計和政府審計均依據(jù)中國注冊會計師審計準則執(zhí)行審計業(yè)務【正確答案】：BC

【答案解析】：政府審計體現(xiàn)為很強的單向獨立，而注冊會計師審計則體現(xiàn)為雙向獨立，因此注冊會計師審計較政府審計更具獨立性，所以選項A錯誤；政府審計依據(jù)《審計法》和國家審計準則，注冊會計師依據(jù)的是《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師審計準則》，所以選項D錯誤。【該題針對“注冊會計師審計與政府審計”知識點進行考核】

12/16/2022二、多項選擇題7、下列關于注冊會計師審計與政府審計的提法中19第二章注冊會計師管理制度第一節(jié)注冊會計師考試與注冊第二節(jié)注冊會計師業(yè)務范圍第三節(jié)會計師事務所第四節(jié)注冊會計師協(xié)會

12/16/2022第二章注冊會計師管理制度第一節(jié)注冊會計師考試與注冊20本章例題1.對通過注冊會計師考試全科成績合格的申請注冊人員，只要其加入一家會計師事務所，具有兩年的審計工作經驗，并符合其他審批條件，就應當批準注冊。（）【答案】√【解析】注冊審批條件包括“全科成績合格”、“兩年審計工作經驗”以及“符合其他條件”。12/16/2022本章例題1.對通過注冊會計師考試全科成績合格的申請注冊人員，212.下列相關業(yè)務中，需要注冊會計師執(zhí)行審計性質的程序的是（）。A.代編財務信息B.稅務服務C.管理咨詢D.財務信息執(zhí)行商定程序【答案】D【解析】對財務信息執(zhí)行商定程序，是注冊會計師對特定財務數(shù)據(jù)、單一財務報表或整套財務報表等財務信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結果出具報告；選項A、B、C中注冊會計師運用的不是審計性質的程序。教材p14本章例題12/16/20222.下列相關業(yè)務中，需要注冊會計師執(zhí)行審計性質的程序的是（223.注冊會計師提供的相關服務不包括（）。A.管理咨詢B.稅務服務C.會計咨詢與會計服務D.驗資【答案】D【解析】驗資是審計業(yè)務，屬于鑒證業(yè)務。本章例題12/16/20223.注冊會計師提供的相關服務不包括（）。本章例題12/234.依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，合伙會計師事務所以會計師事務所的全部資產對其債務承擔責任，不足部分由當事合伙人承擔無限責任。（）【答案】×【解析】依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，合伙設立的會計師事務所的債務，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產承擔責任。合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任。本章例題12/16/20224.依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，合伙會計師事務245.有限責任合伙會計師事務所最明顯的特征是所有的合伙人只需承擔有限責任。（）【答案】×【解析】在有限責任合伙會計師事務所中，無過失的合伙人對于其他合伙人的過失或不當執(zhí)業(yè)行為以自己在事務所的財產為限承擔責任，不承擔無限責任，除非該合伙人參與了過失或不當執(zhí)業(yè)行為；有過失的合伙人要承擔無限責任。本章例題12/16/20225.有限責任合伙會計師事務所最明顯的特征是所有的合伙人只需承25一、單項選擇題1、根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，注冊會計師的業(yè)務范圍不包括（）。

A.財務報表審計業(yè)務

B.稅務代理業(yè)務

C.保險精算業(yè)務

D.驗資業(yè)務【正確答案】：C

【答案解析】：除選項C外，選項ABD三項的業(yè)務都可以包括在注冊會計師業(yè)務范圍內。選項AD均屬于鑒證業(yè)務，選項B屬于相關服務中的稅務服務?！驹擃}針對“注冊會計師業(yè)務范圍”知識點進行考核】12/16/2022一、單項選擇題1、根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，注冊會計師的業(yè)務范26一、單項選擇題2、下列業(yè)務中屬于注冊會計師從事的鑒證業(yè)務的是（）。

A.參與企業(yè)籌建，起草投資協(xié)議

B.進行破產清算，代編清算報表

C.審查內部控制，提出管理建議

D.審核內部控制，出具審核報告【正確答案】：D

【答案解析】：進行破產清算屬會計服務業(yè)務，對清算報告進行審計屬于注冊會計師法定審計業(yè)務；任何具備條件的中介機構或個人都可接受委托，對內部控制進行審查，出具管理建議書，管理建議書也不是鑒證報告，但審核內部控制，出具審核報告是注冊會計師一項專門的鑒證業(yè)務?！驹擃}針對“注冊會計師業(yè)務范圍”知識點進行考核】12/16/2022一、單項選擇題2、下列業(yè)務中屬于注冊會計師從事的鑒證業(yè)務的是27一、單項選擇題3、注冊會計師所從事的相關服務業(yè)務的范圍，不包括（）。

A.擔任某企業(yè)的常年會計顧問

B對企業(yè)內部控制情況進行審核

C.對企業(yè)會計政策的選擇和運用提供建議

D.代企業(yè)編制會計報表【正確答案】：B

【答案解析】：對企業(yè)內部控制進行審核屬于鑒證業(yè)務范疇，不屬于相關服務業(yè)務?！驹擃}針對“注冊會計師業(yè)務范圍”知識點進行考核】12/16/2022一、單項選擇題3、注冊會計師所從事的相關服務業(yè)務的范圍，不包28一、單項選擇題4、下列各項業(yè)務中，屬于其他鑒證業(yè)務的是（）。

A.預測性財務信息審核

B.年度財務報表審計

C.財務報表審閱

D.對財務信息執(zhí)行商定程序【正確答案】：A

【答案解析】：注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務稱為其他鑒證業(yè)務，常見的有內部控制審核和預測性財務信息審核，選項A屬于其他鑒證業(yè)務?！驹擃}針對“注冊會計師業(yè)務范圍”知識點進行考核】12/16/2022一、單項選擇題4、下列各項業(yè)務中，屬于其他鑒證業(yè)務的是（29一、單項選擇題5、下列說法中正確的是（）。

A.有限責任會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任，出資人承擔的責任以出資額為限

B.申請設立有限責任會計師事務所，應當有3名以上的股東

C.如果取得注冊會計師考試全科合格，同時具有兩年審計工作經驗的，即可成為執(zhí)業(yè)的注冊會計師

D.注冊會計師的相關服務業(yè)務中包括對財務信息執(zhí)行商定程序、代編財務信息、預測性財務信息審核、稅務服務、管理咨詢以及會計服務等【正確答案】：A

【答案解析】：選項B，申請設立有限責任會計師事務所，應當有5名以上的股東；選項C，取得注冊會計師考試全科合格，同時具有兩年審計工作經驗是成為注冊會計師的基本條件，如果具備這兩個條件，但出現(xiàn)了不予注冊情形的，也不能被批準注冊；選項D，預測性財務信息審核屬于其他鑒證業(yè)務，并不屬于相關服務業(yè)務。【該題針對“會計師事務所組織形式”知識點進行考核】12/16/2022一、單項選擇題5、下列說法中正確的是（）。

A.有限責任30一、單項選擇題6、參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格的中國公民，如果要申請成為執(zhí)業(yè)注冊會計師，必須（），并符合其他有關條件要求。

A.加入會計師事務所且有兩年以上審計工作經驗

B.加入會計師事務所、資產評估事務所且工作兩年以上

C.從事會計或審計工作兩年以上

D.加入會計師事務所并具有兩年以上工作經驗【正確答案】：A

【答案解析】：根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計業(yè)務工作兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊?！驹擃}針對“注冊會計師的注冊”知識點進行考核】12/16/2022一、單項選擇題6、參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格的中國公31二、多項選擇題1、注冊會計師辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告。具體來說，這方面的審計內容包括（）。

A.企業(yè)按照收付實現(xiàn)制基礎編制的財務報表

B.企業(yè)的流動負債，應收賬款或抵押物的保值情況

C.企業(yè)與銀行簽訂的借款協(xié)議遵循情況

D.企業(yè)編制的簡要資產負債表和簡要利潤表【正確答案】：ACD

【答案解析】：選項B抵押物的保值情況不屬于審計范圍?！驹擃}針對“注冊會計師業(yè)務范圍”知識點進行考核】12/16/2022二、多項選擇題1、注冊會計師辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計32二、多項選擇題2、下列各項中，屬于注冊會計師鑒證業(yè)務的有（）。

A.驗資業(yè)務

B.內部控制審核

C.預測性財務信息審核

D.網域認證【正確答案】：ABCD

【答案解析】：鑒證業(yè)務分為審計業(yè)務、審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務。驗資業(yè)務屬于審計業(yè)務，內部控制審核、預測性財務信息審核和網域認證均屬于其他鑒證業(yè)務。【該題針對“注冊會計師業(yè)務范圍”知識點進行考核】12/16/2022二、多項選擇題2、下列各項中，屬于注冊會計師鑒證業(yè)務的有（33二、多項選擇題3、在以下各項中，屬于注冊會計師提供的其他鑒證業(yè)務的有（）。

A.盈利預測審核

B.注冊資本審驗

C.對財務信息執(zhí)行商定程序

D.系統(tǒng)鑒證【正確答案】：AD

【答案解析】：選項B屬于審計業(yè)務，選項C屬于相關服務?！驹擃}針對“注冊會計師業(yè)務范圍”知識點進行考核】12/16/2022二、多項選擇題3、在以下各項中，屬于注冊會計師提供的其他鑒證34二、多項選擇題4、注冊會計師能夠提供的相關服務業(yè)務中不包括（）。

A.管理咨詢

B.稅務服務

C.審閱業(yè)務

D.驗資【正確答案】：CD

【答案解析】：審閱業(yè)務與驗資業(yè)務屬于注冊會計師鑒證業(yè)務，并不屬于相關服務業(yè)務?！驹擃}針對“注冊會計師業(yè)務范圍”知識點進行考核】12/16/2022二、多項選擇題4、注冊會計師能夠提供的相關服務業(yè)務中不包括（35二、多項選擇題5、縱觀注冊會計師行業(yè)在各國的發(fā)展，會計師事務所主要的組織形式有（）。

A.普通合伙會計師事務所

B.獨資會計師事務所

C.有限責任合伙會計師事務所

D.有限責任會計師事務所【正確答案】：ABCD

【答案解析】：目前會計師事務所的組織形式主要有四種，即：獨資會計師事務所、普通合伙會計師事務所、有限責任會計師事務所和有限責任合伙會計師事務所。【該題針對“會計師事務所組織形式”知識點進行考核】12/16/2022二、多項選擇題5、縱觀注冊會計師行業(yè)在各國的發(fā)展，會計師事務36二、多項選擇題6、下列關于注冊會計師及相關管理的相關表述中，正確的有（）。

A.根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國允許設立有限責任會計師事務所、合伙會計師事務所和個人獨資會計師事務所

B.注冊會計師不得以個人名義為被審計單位提供編制財務報表等專業(yè)服務

C.中國注冊會計師協(xié)會的會員有個人會員、團體會員和名譽會員三種

D.對通過注冊會計師考試全科成績合格的申請注冊人員，只要其加入了會計師事務所并具有兩年以上的審計工作經驗，并符合其他規(guī)定條件，就應當批準注冊【正確答案】：BD

【答案解析】：選項A，《注冊會計師法》不容許設立個人獨資會計師事務所；選項C，中國注冊會計師協(xié)會的會員有個人會員和團體會員，個人會員又分為執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員?！驹擃}針對“注冊會計師的注冊”知識點進行考核】12/16/2022二、多項選擇題6、下列關于注冊會計師及相關管理的相關表述中，37第三章注冊會計師的法律責任第一節(jié)CPA的法律環(huán)境第二節(jié)國外CPA的法律責任第三節(jié)中國CPA的法律責任第四節(jié)CPA如何避免法律訴訟12/16/2022第三章注冊會計師的法律責任第一節(jié)CPA的法律環(huán)境382008考題4．D注冊會計師負責對上市公司丁公司20×8年度財務報表進行審計。20×8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司20×8年度財務報告不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。

在丁公司20×8年度已審計財務報告表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構成合約關系為由，要求免于承擔民事責任。

要求：（1）為了支持訴訟請求，股民甲應當向法院提出哪些理由。

（2）指出D注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。

（3）在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔民事責任。

[答案]（1）股民甲應當向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計師出具的審計報告是無保留意見；注冊會計師在丁公司財務報表的審計中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計程序，沒有保持合理的謹慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報出的20×8年度的財務報表和注冊會計師的審計報告而購買的丁公司股票。

（2）D注冊會計師提出的免責理由是不正確的，會計事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，能夠證明自己沒有過錯的除外。不能夠以沒有與利害關系人建立合約關系為由要求免于承擔民事責任。

（3）D會計師事務所在下列情形下可以免于承擔民事責任：：①已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；②審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；③已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明。12/16/20222008考題4．D注冊會計師負責對上市公司丁公司20×8年39【例題·簡答題】（2010年）甲、乙、丙三位出資人共同投資設立丁有限責任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單，虛構了出資。ABC會計師事務所的分支機構接受委托對擬設立的丁公司的注冊資本進行審驗，并委派A注冊會計師擔任項目組負責人。

審驗過程中，A注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應有的職業(yè)謹慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。

丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經營不善等原因導致資不低債，無力償付戊供應商的材料款。戊供應商以ABC會計師事務所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務所承擔連帶賠償責任。

ABC會計師事務所提出三項抗辯理由，要求免于承擔民事責任：一是審驗工作乃分支機構所為，與本會計師事務所無關；

二是戊供應商與本會計師事務所及分支機構不存在合約關系，因而不是利害關系人；

三是驗資報告已經注明“僅供工商登記使用”，戊供應商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務所無關。

要求：

回答下列問題，并簡要說明理由：

（1）戊供應商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？

（2）ABC會計師事務所提供的抗辯理由是否成立？

（3）ABC會計師事務所是否可以免于承擔民事責任？12/16/2022【例題·簡答題】（2010年）甲、乙、丙三位出資人共同投資40

【答案】（1）戊供應商可以對丁公司、乙出資人、ABC會計師事務所的分支機構以及ABC會計師事務所提起民事訴訟。

理由：

利害關系人可以對事務所提起訴訟，同時如果利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，應當將被審計單位作為共同被告參加訴訟。

被審計單位出資人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

乙出資人抽逃出資且事后未補足，可以對其提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經補足，不用作為第三人參加訴訟。

利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。

（關注：訴訟當事人的列置；會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構的責任承擔連帶賠償責任。）（2）ABC會計師事務所提供的三條抗辯理由都不能成立。

理由1：ABC會計師事務所及其分支機構應當作為共同被告，本題中利害關系人直接對事務所提起訴訟是可以的。

理由2：判斷是否是利害關系人不是以是否存在合約關系為前提，而是因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，所以戊供應商屬于利害關系人。

理由3：準則規(guī)定在驗資報告中注明的“僅供工商登記使用”等內容，不能作為免責事由。

（3）ABC會計師事務所可以免于承擔民事責任。

理由：

會計師事務所可以證明存在下列情況，所以可以不用承擔民事責任：

已經遵守執(zhí)業(yè)準則確定的工作程序并保持了必要的職業(yè)謹慎；審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審計單位在注冊登記之后抽逃出資；為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

【點評】本題主要考核“驗資與抗辯事由”知識點。12/16/2022【答案】（1）戊供應商可以對丁公司、乙出資人、ABC會41一、單項選擇題1．注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)是注冊會計師沒有（）。A．保持應有的職業(yè)謹慎B．查出所有的錯報C．避免審計風險D．消費者利益的保護主義興起【答案】A【解析】注冊會計師法律責任的出現(xiàn)，通常是因為注冊會計師在職業(yè)是沒有保持應有的職業(yè)謹慎，并因此導致了對他人權利的損害。教材22頁一、注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)第二段。12/16/2022一、單項選擇題1．注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)是注冊會計師沒42一、單項選擇題2．主任會計師正在對事務所人員進行相關司法解釋的講解，下列說法中不正確的是（）。A．使用會計師事務所出具的不實報告，購買被審計單位的股票而遭受損失的自然人，應認定為利害關系人B．只有違反了審計準則的審計報告，才是不實報告C．會計師事務所在職業(yè)行為的過程中，要遵守法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和誠信公允原則D．存在虛假記載、誤導性陳述和重大遺漏的審計報告，有可能是不實報告【答案】B【解析】違反了法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和誠信公允原則，都有可能是不實報告。教材34頁二、（一）事務所侵權責任產生的事由。12/16/2022一、單項選擇題2．主任會計師正在對事務所人員進行相關司法解釋43一、單項選擇題3．會計師事務所不用承擔民事責任的情形是（）。A．為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資B．利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的C．會計師事務所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”D．會計師事務所在報告中注明“本報告僅供工商登記使用”【答案】A【解析】選項B，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任，但不是免責事由。會計師事務所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內容的，不能作為其免責的事由，是無效免責，選項CD錯誤。教材37頁二、（八）事務所免除和減輕責任的事由。12/16/2022一、單項選擇題3．會計師事務所不用承擔民事責任的情形是（44一、單項選擇題4．會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構的責任承擔（）。A．補充賠償責任B．全部責任C．連帶賠償責任D．不承擔責任【答案】C【解析】會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構的責任承擔連帶賠償責任。教材39頁二、（九）事務所侵權賠償順位和賠償責任范圍。12/16/2022一、單項選擇題4．會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會45一、單項選擇題5．甲會計師事務所法律顧問正在對事務所人員進行司法解釋的培訓，在會計師事務所因過失出具不實報告而承擔補充賠償責任情形下，其下列關于賠償順位和最高限額的說法中不正確的是（）。A．應先由被審計單位賠償利害關系人的損失B．被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未彌補，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內向利害關系人承擔補充賠償責任C．對被審計單位、出資人的財產依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所對于剩余部分賠償D．會計師事務所對一個或者多個利害關系人承擔的賠償責任，以不實審計金額為限【答案】C【解析】選項C，在會計師事務所因過失出具不實報告而承擔補充賠償責任情形下，會計師事務所應當是在其不實審計范圍內承擔相應的賠償責任，承擔的賠償責任應以不實審計金額為限，選項C錯誤。教材38-39頁二、（九）事務所侵權賠償順位和賠償責任范圍。12/16/2022一、單項選擇題5．甲會計師事務所法律顧問正在對事務所人員進行46二、多項選擇題1．注冊會計師法律責任逐步拓展的表現(xiàn)形式有（）。A．訴訟爆炸B．審計保險理論的應用C．保險危機D．注冊會計師沒有保持應有的職業(yè)謹慎【答案】AC【解析】注冊會計師法律責任逐步拓展的表現(xiàn)形式有訴訟爆炸和保險危機。審計保險理論的應用是注冊會計師法律責任逐步拓展的社會原因，選項B錯誤。注冊會計師沒有保持應有的職業(yè)謹慎，是注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)，不是表現(xiàn)形式，選項D錯誤。教材23頁二、（二）注冊會計師法律責任逐步拓展的表現(xiàn)形式。12/16/2022二、多項選擇題1．注冊會計師法律責任逐步拓展的表現(xiàn)形式有（47二、多項選擇題2．會計師事務所應當承擔的行政責任有（）。A．警告B．暫停執(zhí)業(yè)C．撤銷D．沒收違法所得【答案】ABCD【解析】四個選項都是會計師事務所應當承擔的行政責任的具體內容，此外還有罰款和吊銷有關執(zhí)業(yè)許可證等。教材25頁四、注冊會計師承擔法律責任的種類。12/16/2022二、多項選擇題2．會計師事務所應當承擔的行政責任有（）48二、多項選擇題3．丙會計師事務所與審計客戶S上市公司惡意串通，為其出具了2010年度財務報表審計的審計報告，報告掩蓋了S上市公司和關聯(lián)方之間的交易。對于該事項，下列說法中，正確的有（）。A．丙會計師事務所應當承擔連帶責任B．利害關系人因為信任該不實報告而遭受損失的，既有權請求S上市公司清償全部債務，也有權要求S上市公司清償其應當承擔的債務C．S上市公司清償了全部債務后，可以就其替丙會計師事務所清償?shù)牟糠窒虮麜嫀熓聞账穬擠．丙會計師事務所承擔主責任，S上市公司承擔補充責任【答案】ABC【解析】丙會計師事務所與審計客戶S上市公司惡意串通，所以會計師事務所應承擔連帶責任,選項D錯誤。教材35頁二、(六)事務所的連帶責任和補充責任。12/16/2022二、多項選擇題3．丙會計師事務所與審計客戶S上市公司惡意串通49二、多項選擇題4．下列關于訴訟當事人位置的規(guī)定的說法中，下列說法中正確的有（）。A．利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟B．利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟C．利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟D．利害關系人提出被審計單位出資人虛假出資但事后補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟【答案】BC【解析】選項A，人民法院應當先告知利害關系人對會計師事務所和審計單位一并提起訴訟；利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。利害關系人提出被審計單位出資人虛假出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟，選項D錯誤。教材34頁二、（四）訴訟當事人的列置。12/16/2022二、多項選擇題4．下列關于訴訟當事人位置的規(guī)定的說法中，下列50二、多項選擇題5．甲會計師事務所為A上市公司審計時出具了2010年度的審計報告，乙股民因為信賴該審計報告購買了大量的A上市公司的股票，結果遭受了重大損失。甲會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事責任的有（）。A．已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)A上市公司的會計資料錯誤B．審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實C．已對A上市公司的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明D．乙股民明知甲會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的【答案】ABC【解析】選項D是減責事由，人民法院應當酌情減輕甲會計師事務所的賠償責任，而不是免除甲會計師事務所的責任。教材37頁二、（八）事務所免除和減輕責任的事由。12/16/2022二、多項選擇題5．甲會計師事務所為A上市公司審計時出具了2051三、簡答題1．注冊會計師在哪些情形下出具不實報告將會被認定與被審計單位一起承擔連帶賠償責任？【答案】注冊會計師在審計業(yè)務活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關系人造成損失的，應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任：(1)與被審計單位惡意串通；(2)明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明；(3)明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；(4)明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產生重大誤解，而不予指明；(5)明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實的內容，而不予指明；(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。12/16/2022三、簡答題1．注冊會計師在哪些情形下出具不實報告將會被認定與52三、簡答題2．注冊會計師可以提出抗辯，并能證明事由成立的情況下，可以不承擔民事賠償責任的免責情形?！敬鸢浮繒嫀熓聞账軌蜃C明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：(1)已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；(2)審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；(4)已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。12/16/2022三、簡答題2．注冊會計師可以提出抗辯，并能證明事由成立的情況53思考題---作業(yè)一、什么是CPA的法律責任？二、CPA的法律責任是如何認定的？三、會計師事務所能夠證明存在哪些情形之一的，不承擔民事責任？

四、CPA避免法律訴訟的具體措施有哪些？12/16/2022思考題---作業(yè)一、什么是CPA的法律責任？12/11/2054第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定情況第二節(jié)鑒證業(yè)務基本準則第三節(jié)質量控制準則12/16/2022第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則12/11/202255【例題·單選題】（2008年）A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應當說明該項業(yè)務屬于（）。

A.有限保證的鑒證業(yè)務

B.直接報告業(yè)務

C.其他鑒證業(yè)務

D.合理保證的鑒證業(yè)務『正確答案』A

『答案解析』審閱業(yè)務屬于有限保證的鑒證業(yè)務12/16/2022【例題·單選題】（2008年）A注冊會計師負責對甲公司編制的56【例題】注冊會計師接受委托對2007年ABC股份有限公司財務報表進行了審計，下列選項中屬于“鑒證對象”的是（）。A．ABC公司2007年財務報表B．ABC公司2007年12月31日的財務狀況和該年度的經營成果和現(xiàn)金流量C．ABC公司2007年度的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量D．ABC公司2007年利潤表【答案】B【解析】ABC公司2007年財務報表是“鑒證對象信息”，財務報表反映的內容即“財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量”是“鑒證對象”?！纠}·單選題】12/16/2022【例題】注冊會計師接受委托對2007年ABC股份有限公司財務57【例題】注冊會計師對鑒證對象信息提出結論是為了增強下列（）利害關系人對鑒證對象信息信任程度。A．管理層和治理層B．證券交易機構C．股東、債權人D．金融機構及潛在投資者【答案】BCD【解析】選項B、C、D是除責任方之外的預期使用者，選項A的管理層和治理層是責任方，雖然也是預期使用者，但注冊會計師對鑒證對象信息提出結論不是為了增強管理層和治理層對鑒證對象信息信任程度。【例題·多選題】12/16/2022【例題】注冊會計師對鑒證對象信息提出結論是為了增強下列（58【例題】注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的目的是改善鑒證對象信息的質量或內涵，不涉及如何利用信息提供建議。（）【答案】√【解析】鑒證業(yè)務通過收集證據(jù)合理保證或有限保證鑒證對象信息的質量為目的，從而增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度，注冊會計師沒有責任對如何使用這些信息提出任何建議。例題12/16/2022【例題】注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的目的是改善鑒證對象信息的質量59【例題·多選題】如果注冊會計師提供了A上市公司2010年度財務報表審業(yè)務，下列屬于“預期使用者”的有（）。A．股東及潛在投資者B．債權人C．管理層D．證券交易機構【答案】ABCD【解析】選項A、B、D是除責任方之外的預期使用者，選項C的管理層是責任方，也是預期使用者。12/16/2022【例題·多選題】如果注冊會計師提供了A上市公司2010年度財60[例題·單選題]（2010年）在確定鑒定業(yè)務是基于責任方認定的業(yè)務還是直接報告業(yè)務時，A注冊會計師應當考慮的因素是（）。A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證B.鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者獲取C.提出結論的方式是積極方式還是消極方式D.提出鑒證報告的形式是書面報告還是口頭報告『正確答案』B『答案解析』區(qū)分基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務，要看鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為報告預期使用者獲取。在基于責任方認定的業(yè)務中，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取；在直接報告業(yè)務中，不存在責任方認定或該認定無法為預期使用者獲取。12/16/2022[例題·單選題]（2010年）在確定鑒定業(yè)務是基于責任方認定61【例題】注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中屬于直接報告業(yè)務的有（）。A．對ABC公司2007年財務報表進行審計B．對ABC公司的IT系統(tǒng)鑒證C．對ABC公司2007年度預測性財務信息進行審核D．對ABC公司2007年開發(fā)的新產品進行質量鑒證【答案】BD【解析】選項A、C是注冊會計師執(zhí)行的基于責任方認定的業(yè)務，選項B、D是注冊會計師執(zhí)行的直接報告業(yè)務。[例題·多選題]12/16/2022【例題】注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中屬于直接報告業(yè)務的有（62A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應當說明該項業(yè)務屬于（）。A.有限保證的鑒證業(yè)務B.直接報告業(yè)務C.其他鑒證業(yè)務D.合理保證的鑒證業(yè)務『正確答案』A『答案解析』審閱業(yè)務屬于有限保證的鑒證業(yè)務。補充：絕對保證、合理保證和有限保證的數(shù)量關系特點。絕對保證：100%，風險水平為零。合理保證：保證水平≥90%，風險水平≤10%。有限保證：保證水平＞50%，風險水平＜50%。[例題·單選題]（2008年）12/16/2022A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財63[例題·單選題]（2010年）在確定鑒證業(yè)務是否符合承接條件時，A注冊會計師應當考慮的業(yè)務特征是（）。A.使用的標準是否適當且預期使用者能夠獲得該標準B.注冊會計師是否能夠識別使用鑒證報告的所有組織和人員C.鑒證業(yè)務是否可以變更為非鑒證業(yè)務D.鑒證業(yè)務是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務『正確答案』A『答案解析』在確定鑒證業(yè)務是否符合承接條件時，需要考慮5個方面的特征，本題考核的是第2個特征。12/16/2022[例題·單選題]（2010年）在確定鑒證業(yè)務是否符合承接條件64【例題】對于已承接的鑒證業(yè)務注冊會計師不應將其變更為非鑒證業(yè)務，但可以降低該業(yè)務的保證程度。()【答案】×【解析】對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或將合理保證的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務，教材p54提到了變更業(yè)務類型的三個方面原因本章例題12/16/2022【例題】對于已承接的鑒證業(yè)務注冊會計師不應將其變更為非鑒證業(yè)65[例題·單選題]（2008年）A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。如果在承接業(yè)務后出現(xiàn)下列情形，A注冊會計師不得變更業(yè)務類型的是（）。A.甲公司計劃將K公司改制上市，要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務B.甲公司對該項業(yè)務的性質存在誤解，要求將該項業(yè)務變更為代編簡要財務報表業(yè)務C.審閱發(fā)現(xiàn)K公司報表存在重大錯報，K公司要求將該項業(yè)務變更為對財務信息執(zhí)行商定程序業(yè)務D.審閱發(fā)現(xiàn)K公司財務報表存在因舞弊導致的重大錯誤，甲公司要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務，以查清可能存在的其他舞弊行為『正確答案』C『答案解析』鑒證業(yè)務的變更有三種原因：業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解；業(yè)務范圍存在限制。其中第三個屬于不合理的理由，選項C屬于是不恰當?shù)淖兏碛?，注冊會計師不能夠同意變更?2/16/2022[例題·單選題]（2008年）A注冊會計師負責對甲公司編制的66歷年試題·單選題（2008年）A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在確定此項業(yè)務責任方的責任時，下列表述正確的是（）A.甲公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量負責B.甲公司管理層應對K公司財務報表負責，K公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量負責C.K公司管理層應對K公司財務報表負責，甲公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量負責D.K公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量負責『正確答案』B『答案解析』本題中責任方為甲公司管理層，鑒證對象信息為甲公司編制的財務報表，鑒證對象為K公司的財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量。責任方為鑒證對象信息負責。12/16/2022歷年試題·單選題（2008年）A注冊會計師負責對甲公司編制的67【例題·單選題】注冊會計師接受委托對A股份有限公司2010年度財務報表進行了審計，下列選項中屬于“鑒證對象信息”的是（）。A．A公司2010年度財務報表B．A公司2010年12月31日的財務狀況和該年度的經營成果和現(xiàn)金流量C．A公司2010年度的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量D．A公司2010年利潤表【答案】A【解析】選項A恰當。按照鑒證業(yè)務定義，A公司2010年度財務報表是“鑒證對象信息”，A公司2010年度財務報表反映的內容即“A公司2010年12月31日的財務狀況和該年度的經營成果和現(xiàn)金流量”是“鑒證對象”。12/16/2022【例題·單選題】注冊會計師接受委托對A股份有限公司2010年68歷年試題·多選題在確定鑒證標準是否適當時，A注冊會計師應當考慮的因素有（）。（2009年（新））A.中立性B.完整性C.相關性D.客觀性『正確答案』ABC『答案解析』注冊會計師在評價標準的適當性時，應當考慮的因素是是否具備標準的特征，標準的特征是相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。12/16/2022歷年試題·多選題在確定鑒證標準是否適當時，A注冊會計師應當考69歷年試題·單選題（2010年）在下列預期使用者獲取鑒證標準的方式中，A注冊會計師認為正確的是（）。A.由預期使用者向責任方申請取得B.由注冊會計師在鑒證報告中明確的方式表述C.由注冊會計師對鑒證對象形成評價和計量標準并提供給預期使用者D.由預期使用者根據(jù)判斷自行形成標準『正確答案』B『答案解析』本題考核標準獲取方式，根據(jù)教材的相關規(guī)定，最適當?shù)姆绞街挥蠦。注意，對于D，預期使用者根據(jù)判斷而自行形成的不能作為合適的方式，這與常識理解不同。常識理解強調的是為一般公眾所認知的，而預期使用者的判斷強調的是個體的認知。12/16/2022歷年試題·單選題（2010年）在下列預期使用者獲取鑒證標準70【例題】審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，因此注冊會計師不用評價用作審計證據(jù)的信息的可靠性。（）【答案】×【解析】注冊會計師對可靠性產生懷疑的證據(jù)應當保持警覺，應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍１菊吕}12/16/2022【例題】審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也?1歷年試題·多選題下列各項中，影響A注冊會計師可獲取證據(jù)的數(shù)量和質量的因素有（）。（2009年（新））A.鑒證對象和鑒證對象信息的特征B.與鑒證業(yè)務相關的資料的可獲得性C.客觀環(huán)境或甲公司管理層是否施加限制D.A注冊會計師的專業(yè)勝任能力『正確答案』ABC『答案解析』影響可獲取證據(jù)的數(shù)量和質量的因素包括鑒證對象和鑒證對象信息的特征；業(yè)務環(huán)境中除鑒證對象特征之外的其他事項（例如：由于時間限制、責任方對鑒證業(yè)務施加的限制等對注冊會計師獲取證據(jù)的限制）。12/16/2022歷年試題·多選題下列各項中，影響A注冊會計師可獲取證據(jù)的數(shù)量72歷年試題·單選題在合理保證的直接報告業(yè)務中，A注冊會計師認為提出鑒證結論的正確方式是（）。（2010年）A.明確提及責任方和標準，如“我們認為，責任方作出的‘根據(jù)×標準，內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”B.明確提及責任方，如“我們認為，責任方作出的‘內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”C.明確提及鑒證對象，如“我們認為，內部控制在所有重大方面是有效的”D.明確提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據(jù)×標準，內部控制在所有重大方面是有效的”『正確答案』D『答案解析』本題貌似強調合理保證與直接報告業(yè)務兩個條件結合，但根據(jù)選項來看，考的只是直接報告業(yè)務的報告形式，因此難度不大。12/16/2022歷年試題·單選題在合理保證的直接報告業(yè)務中，A注冊會計師認為73歷年試題·單選題A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。如果審閱發(fā)現(xiàn)因標準或鑒證對象不適當而造成工作范圍受到限制，A注冊會計師可以采取的行動是（）。（2008年）A.要求甲公司將該項業(yè)務變更為其他類型的鑒證業(yè)務或相關服務業(yè)務B.視其重大與廣泛程度出具保留結論或否定結論的報告C.視其重大與廣泛程序出具保留結論或無法提出結論的報告D.單方面解除業(yè)務約定，而無須與甲公司管理層溝通『正確答案』C『答案解析』標準或鑒證對象不適當可能會誤導預期使用者。在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者，注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。標準或鑒證對象不適當還可能造成注冊會計師的工作范圍受到限制。在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。12/16/2022歷年試題·單選題A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公74【例題·判斷題】會計師事務所應當每年至少一次向執(zhí)業(yè)的注冊會計師獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。（）【答案】×【解析】會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。【例題·判斷題】12/16/2022【例題·判斷題】會計師事務所應當每年至少一次向執(zhí)業(yè)的注冊會計75【例題·判斷題】會計師事務所應當按照我國相關法律法規(guī)的規(guī)定，對所有的上市公司財務報表審計，定期輪換項目負責人。（）【答案】√【解析】由于上市公司財務報表涉及公眾利益的范圍大，因此，對所有的上市公司財務報表審計，會計師事務所應當按照我國相關法律法規(guī)的規(guī)定，定期輪換項目負責人。【例題·判斷題】12/16/2022【例題·判斷題】會計師事務所應當按照我國相關法律法規(guī)的規(guī)定，76【例題·單選題】事務所應當建立質量控制制度以規(guī)范事務所的業(yè)務質量。以下關于質量控制制度的目標和要素的陳述中，不恰當?shù)氖牵ǎ．注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務應當制定質量控制制度，如果執(zhí)行相關服務則不需提出質量控制要求B．事務所制定質量控制制度不能絕對保證業(yè)務質量，只能合理保證業(yè)務質量C．事務所的主任會計師對業(yè)務質量承擔最終責任D．事務所的質量控制不僅對接受客戶關系而且對保持具體業(yè)務提出要求【答案】A【解析】選項A不恰當。質量控制準則不僅規(guī)范事務所這個執(zhí)業(yè)主體，而且規(guī)范其執(zhí)業(yè)客體，即對注冊會計師承接的所有業(yè)務都要求進行質量控制，包括執(zhí)行相關服務業(yè)務。12/16/2022【例題·單選題】事務所應當建立質量控制制度以規(guī)范事務所的業(yè)務77【例題·判斷題】會計師事務所應當每年至少一次向執(zhí)業(yè)的注冊會計師獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。（）【答案】×【解析】會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。【例題·判斷題】12/16/2022【例題·判斷題】會計師事務所應當每年至少一次向執(zhí)業(yè)的注冊會計78【例題·判斷題】會計師事務所應當按照我國相關法律法規(guī)的規(guī)定，對所有的上市公司財務報表審計，定期輪換項目負責人。（）【答案】√【解析】由于上市公司財務報表涉及公眾利益的范圍大，因此，對所有的上市公司財務報表審計，會計師事務所應當按照我國相關法律法規(guī)的規(guī)定，定期輪換項目負責人。【例題·判斷題】12/16/2022【例題·判斷題】會計師事務所應當按照我國相關法律法規(guī)的規(guī)定，79【例題·單選題】事務所應當建立質量控制制度以規(guī)范事務所的業(yè)務質量。以下關于質量控制制度的目標和要素的陳述中，不恰當?shù)氖牵ǎ．注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務應當制定質量控制制度，如果執(zhí)行相關服務則不需提出質量控制要求B．事務所制定質量控制制度不能絕對保證業(yè)務質量，只能合理保證業(yè)務質量C．事務所的主任會計師對業(yè)務質量承擔最終責任D．事務所的質量控制不僅對接受客戶關系而且對保持具體業(yè)務提出要求【答案】A【解析】選項A不恰當。質量控制準則不僅規(guī)范事務所這個執(zhí)業(yè)主體，而且規(guī)范其執(zhí)業(yè)客體，即對注冊會計師承接的所有業(yè)務都要求進行質量控制，包括執(zhí)行相關服務業(yè)務。12/16/2022【例題·單選題】事務所應當建立質量控制制度以規(guī)范事務所的業(yè)務80本章例題【例題】會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性，但不需要包括聘用的專家。（）【答案】×【解析】職業(yè)道德規(guī)范也要求對聘用的專家保持獨立性，以確保整個的會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量。12/16/2022本章例題【例題】會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會81一、單項選擇題1、以下關于代編財務報表和財務報表審計表述正確的是（）。

A.代編財務報表和財務報表審計均涉及注冊會計師、責任方和預期使用者三方關系人

B.注冊會計師對代編的財務報表提供有限保證，而對財務報表審計提供合理保證

C.代編財務報表和財務報表審計都對注冊會計師提出獨立性的要求

D.代編財務報表報告不提出鑒證結論，審計報告應提出鑒證結論【正確答案】：D

【答案解析】：代編財務報表屬于是相關服務業(yè)務，不屬于鑒證業(yè)務，所以不存在鑒證業(yè)務三方關系人，不對財務信息提供任何程度的保證，并且不對獨立性提出要求，所以選項A、B、C均錯誤?！驹擃}針對“”知識點進行考核】12/16/2022一、單項選擇題1、以下關于代編財務報表和財務報表審計表述正確82一、單項選擇題2、注冊會計師在初步了解業(yè)務環(huán)境后，下列符合注冊會計師將其作為鑒證業(yè)務予以承接條件的是（）。

A.只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務具備鑒證業(yè)務特征之一時

B.只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務具備鑒證業(yè)務所有特征時

C.只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求時

D.只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求，或擬承接的業(yè)務具備鑒證業(yè)務所有特征時【正確答案】：B

【答案解析】：注冊會計師在初步了解業(yè)務環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務具備鑒證業(yè)務所有特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務予以承接?！驹擃}針對“鑒證業(yè)務承接”知識點進行考核】12/16/2022一、單項選擇題2、注冊會計師在初步了解業(yè)務環(huán)境后，下列符合注83一、單項選擇題3、在注冊會計師對被審計單位財務報表進行審計的過程中，下列要素屬于鑒證對象的是（）。

A.被審計單位所遵循的企業(yè)會計準則

B.被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量

C.被審計單位管理層

D.被審計單位編制的財務報表【正確答案】：B

【答案解析】：責任方按照企業(yè)會計準則等相關制度（屬于標準）對其財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量（屬于鑒證對象）進行確認、計量和列報而形成的財務報表（屬于鑒證對象信息），鑒證對象信息可以說是鑒證對象的載體，所以選項B正確。【該題針對“鑒證對象”知識點進行考核】12/16/2022一、單項選擇題3、在注冊會計師對被審計單位財務報表進行審計的84一、單項選擇題4、在下列情形中，注冊會計師一般視各情形影響的重大與廣泛程度提出保留結論或否定結論，但不包括（）。

A.在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師的結論明確提及責任方認定，且責任方認定存在重大錯報

B.在承接業(yè)務后，發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者

C.如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制

D.注冊會計師的結論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面做出公允表達【正確答案】：C

【答案解析】：在選項C的情形下，注冊會計師應當出具保留或無法表示結論的報告?！驹擃}針對“鑒證報告”知識點進行考核】12/16/2022一、單項選擇題4、在下列情形中，注冊會計師一般視各情形影響的85一、單項選擇題5、下列有關客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持的說法中錯誤的是（）。

A.會計師事務所在承接業(yè)務前，可以評價自身的執(zhí)業(yè)能力，但不是必須的

B.如果決定接受或保持客戶關系和具體業(yè)務，會計師事務所應與客戶就相關問題達成一致理解，并形成書面業(yè)務約定書，將對業(yè)務的性質、范圍和局限性產生誤解的風險降至最低

C.在確定是否保持客戶關系時，會計師事務所應當考慮在本期或以前業(yè)務執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持客戶關系可能造成的影響

D.如果在本期或以前業(yè)務執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)客戶守法經營意識淡薄或內部控制環(huán)境惡劣，或者對業(yè)務范圍施加重大限制，或者存在其他嚴重影響業(yè)務執(zhí)行的情形等，會計師事務所應當考慮其對保持客戶關系可能造成的影響。必要時，可以考慮終止該客戶關系【正確答案】：A

【答案解析】：會計師事務所在承接業(yè)務前，必須評價自身的執(zhí)業(yè)能力，不得承接不能勝任和無法完成的業(yè)務。【該題針對“客戶關系和具體業(yè)務的承接與保持”知識點進行考核】12/16/2022一、單項選擇題5、下列有關客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持的說86二、多項選擇題1、關于基于責任方認定業(yè)務和直接報告業(yè)務，下列敘述正確的有（）。

A.在直接報告業(yè)務中，可能不存在責任方認定，即便存在，該認定也無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取有關鑒證對象信息

B.在基于責任方認定業(yè)務中，預期使用者可以直接獲取鑒證對象信息（責任方認定），而不一定要通過閱讀鑒證報告

C.在直接報告業(yè)務中，注冊會計師在鑒證報告中直接對鑒證對象提出結論

D.在基于責任方認定業(yè)務中，注冊會計師提出結論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象【正確答案】：ABCD12/16/2022二、多項選擇題1、關于基于責任方認定業(yè)務和直接報告業(yè)務，下列87二、多項選擇題2、關于鑒證業(yè)務三方關系，下列敘述正確的有（）。

A.鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、委托人和預期使用者

B.鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者

C.委托人通常是預期使用者之一，委托人也可能由責任方擔任

D.預期使用者有時會包括責任方，在鑒證業(yè)務中，責任方可能會是唯一的預期使用者【正確答案】：BC

【答案解析】：責任方不會成為鑒證業(yè)務唯一的預期使用者，否則將不再是一項鑒證業(yè)務?！驹擃}針對“鑒證業(yè)務三方關系”知識點進行考核】12/16/2022二、多項選擇題2、關于鑒證業(yè)務三方關系，下列敘述正確的有（88二、多項選擇題3、下列項目中可以作為注冊會計師鑒證對象的有（）。

A.預測的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量

B.財務報表

C.企業(yè)的運營情況

D.企業(yè)的內部控制【正確答案】：ACD

【答案解析】：（1）當鑒證對象為財務業(yè)績或狀況時（如歷史或預測的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務報表；（2）當鑒證對象為非財務業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指