成本費(fèi)用報表閱讀與分析概述課件

第六章成本費(fèi)用報表分析第六章成本費(fèi)用報表分析1【學(xué)習(xí)內(nèi)容】第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述第二節(jié)成本報表的閱讀與分析第三節(jié)費(fèi)用報表的閱讀與分析本章小結(jié)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解成本費(fèi)用的性質(zhì)與作用、分類與特點；熟悉企業(yè)成本費(fèi)用與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間的內(nèi)在關(guān)系；掌握成本費(fèi)用報表的分析方法，并能夠聯(lián)系實際進(jìn)行成本費(fèi)用報表分析的實際操作。目錄【學(xué)習(xí)內(nèi)容】目錄2第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述一、成本費(fèi)用報表的性質(zhì)與作用1．成本的含義成本：是商品價值的重要組成部分，它是企業(yè)為生產(chǎn)商品所發(fā)生的物化勞動和活勞動消耗的總和。2．成本與費(fèi)用的關(guān)系廣義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有耗費(fèi)均稱為費(fèi)用。狹義：沒有明確歸屬對象的耗費(fèi)稱為費(fèi)用。有明確歸屬對象的耗費(fèi)稱為成本。第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述一、成本費(fèi)用報表的性質(zhì)與作用3第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述3．成本費(fèi)用報表的性質(zhì)成本費(fèi)用報表：是反映企業(yè)在一定時期所發(fā)生的成本及費(fèi)用支出情況的報表。屬于企業(yè)內(nèi)部管理的一種報表，其具體的格式和種類由企業(yè)自行規(guī)定。成本費(fèi)用報表分析：是指利用企業(yè)成本費(fèi)用計劃、成本費(fèi)用報表等資料，來揭示成本費(fèi)用計劃的完成情況，查明引起成本費(fèi)用升降的因素，以便尋求控制成本費(fèi)用途徑的分析方法。4．成本費(fèi)用報表的作用○評價成本費(fèi)用計劃的執(zhí)行情況○揭示成本費(fèi)用節(jié)約或超支的原因○尋找降低成本費(fèi)用的途徑與方法第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述3．成本費(fèi)用報表的性質(zhì)4第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述二、成本費(fèi)用報表的分類

第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述二、成本費(fèi)用報表的分類5第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述（一）反映成本計劃執(zhí)行情況的報表1、產(chǎn)品成本表（商品產(chǎn)品成本報表、可比產(chǎn)品成本報表）：是反映企業(yè)一定時期全部商品產(chǎn)品總成本和單位成本狀況的報表。通過該表可以了解全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況及可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況，以便分析成本變化的原因，尋求進(jìn)一步降低成本的途徑。見書102頁表6－22、主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成及其變動情況的成本報表。

主要產(chǎn)品：是指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較大，能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面貌的那些產(chǎn)品。由于在商品產(chǎn)品成本表中各種主要產(chǎn)品的成本只列示總數(shù)，無法據(jù)此分析構(gòu)成情況，因此要編制該表作為商品產(chǎn)品成本表的補(bǔ)充說明。利用主要產(chǎn)品單位成本表，可以分析和考核主要產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況、單位成本的變動情況及各種主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，進(jìn)而查明主要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。見書103頁表6－3第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述（一）反映成本計劃執(zhí)行情況的報表6第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述（二）反映費(fèi)用支出的報表（制造、銷售、管理費(fèi)用明細(xì)表）通過分析這類報表，可以了解企業(yè)在一定期間內(nèi)費(fèi)用支出總額及構(gòu)成情況，了解費(fèi)用支出的合理程度和變化趨勢，進(jìn)而考核各項消耗和支出指標(biāo)的完成情況。見書103表6－4、6－5、6－6第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述（二）反映費(fèi)用支出的報表（制造、7第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述二、成本費(fèi)用報表的特點：必須建立并嚴(yán)格執(zhí)行財產(chǎn)物資的管理制度，強(qiáng)化管理，明確責(zé)任，降低消耗，提高效益。三、分析時應(yīng)注意：○實行定額管理制度○建立健全有關(guān)成本核算的原始記錄和憑證○加強(qiáng)財產(chǎn)物資的管理○建立健全成本中心和管理人員的崗位責(zé)任制第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述二、成本費(fèi)用報表的特點：8第二節(jié)成本報表的閱讀與分析一、全部商品產(chǎn)品成本表的閱讀與分析1．商品產(chǎn)品成本表的格式（見教材表6－7）商品產(chǎn)品成本表：按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別反映其單位成本和總成本。該表分析的重點是可比產(chǎn)品。該表的格式和編制方法國家沒有統(tǒng)一規(guī)定，由企業(yè)自行決定。參考表見下頁定義分析對象可比產(chǎn)品以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過的產(chǎn)品與計劃成本、上年度實際成本相比較不可比產(chǎn)品以前年度未正常生產(chǎn)過的產(chǎn)品只與計劃成本相比較第二節(jié)成本報表的閱讀與分析一、全部商品產(chǎn)品成本表的閱讀與分9第二節(jié)成本報表的閱讀與分析

2．商品產(chǎn)品成本表的分析內(nèi)容將全部商品本年實際總成本與按本年實際產(chǎn)量計算的上年（或計劃）總成本進(jìn)行比較，通過計算降低額與降低率指標(biāo)，借以分析全部商品產(chǎn)品成本的升降情況。第二節(jié)成本報表的閱讀與分析10第二節(jié)成本報表的閱讀與分析3．商品產(chǎn)品成本表的分析方法

產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析，是成本的事后分析，是成本分析重要組成部分。成本計劃完成情況分析的內(nèi)容包括：

★

分析全部產(chǎn)品成本計劃完成情況（按產(chǎn)品類別進(jìn)行分析；按成本項目類別進(jìn)行分析）；

★

分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況；

★

產(chǎn)品單位成本的分析（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用成本分析）；

★

技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析等。

全部產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析，是一種總括性的分析。企業(yè)全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品。由于不可比產(chǎn)品沒有歷史成本資料，因此，對全部產(chǎn)品成本的分析，就不能用實際總成本與上年總成本進(jìn)行比較，只能用實際總成本同計劃總成本進(jìn)行比較。

具體分析：

◆按成本項目類別進(jìn)行分析；

◆按產(chǎn)品類別進(jìn)行分析；第二節(jié)成本報表的閱讀與分析3．商品產(chǎn)品成本表的分析方法11第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（1）按成本項目進(jìn)行分析通過成本項目分析，可以確定全部商品產(chǎn)品成本實際水平脫離計劃的差異，以及是由哪些成本項目的升降引起的，從而抓住重點項目來研究全部商品產(chǎn)品總成本的變動。具體步驟：①按成本項目計算全部商品產(chǎn)品的實際總成本（計算時以實際產(chǎn)量計算）

計劃總成本＝∑實際產(chǎn)量×計劃單位成本實際總成本＝∑實際產(chǎn)量×實際單位成本②將實際總成本與計劃總成本進(jìn)行比較；③確定各成本項目的差異額與差異率

各成本項目差異額＝各成本項目實際總成本－各成本項目計劃總成本各成本項目差異率＝各成本項目差異額÷各成本項目計劃總成本④計算各成本項目的差異額占計劃總成本的份額

各成本項目的差異額占計劃總成本的份額＝各成本項目的差異額÷計劃總成本⑤分析評價第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（1）按成本項目進(jìn)行分析12第二節(jié)成本報表的閱讀與分析例1：見書106頁例6－7例2：見下頁第二節(jié)成本報表的閱讀與分析例1：見書106頁例6－713第二節(jié)成本報表的閱讀與分析

第二節(jié)成本報表的閱讀與分析14第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（2）按產(chǎn)品類別進(jìn)行分析按產(chǎn)品類別將本期實際總成本與按本期實際產(chǎn)量調(diào)整的計劃（或上期）總成本進(jìn)行比較，確定其成本降低額和降低率，進(jìn)而找出全部商品產(chǎn)品成本實際脫離計劃的差異是由哪些產(chǎn)品造成的，具體步驟：①確定總成本降低額和降低率；總成本降低額＝∑（實際產(chǎn)量×計劃單位成本）－∑（實際產(chǎn)量×實際單位成本）總成本降低率＝總成本降低額÷∑（實際產(chǎn)量×計劃單位成本）×

100%②分別計算可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)的降低額和降低率，考核其計劃完成情況；③分別計算各個產(chǎn)品的降低額和降低率，考核其計劃完成情況。④分析評價第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（2）按產(chǎn)品類別進(jìn)行分析15第二節(jié)成本報表的閱讀與分析例：見書106頁例6－9第二節(jié)成本報表的閱讀與分析例：見書106頁例6－916第二節(jié)成本報表的閱讀與分析二、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的分析

將可比產(chǎn)品實際成本的降低額和降低率，與計劃成本降低額和降低率相比，評定企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的情況，確定各項目因素的影響程度，為進(jìn)一步挖掘潛力、降低成本指出方向。1．分析步驟（1）確定分析對象（計算降低額和降低率的差異）

第二節(jié)成本報表的閱讀與分析二、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況17（2）進(jìn)行因素分析（公式見下頁）◆產(chǎn)量變動－－成本降低額（產(chǎn)品的單位成本和品種結(jié)構(gòu)不變時?產(chǎn)品產(chǎn)量的變動會引起成本降低額發(fā)生同比例變動?因此?產(chǎn)量的變動不會影響成本降低率的變動。）◆品種結(jié)構(gòu)變動－－成本降低額、成本降低率◆單位成本變動－－成本降低額、成本降低率（3）做出分析評價（2）進(jìn)行因素分析（公式見下頁）18第二節(jié)成本報表的閱讀與分析第二節(jié)成本報表的閱讀與分析19第二節(jié)成本報表的閱讀與分析2．案例分析：見教材［例6－10］第二節(jié)成本報表的閱讀與分析2．案例分析：見教材［例6－1020第二節(jié)成本報表的閱讀與分析三、產(chǎn)品單位成本(主要產(chǎn)品單位成本)計劃完成情況的分析意義:在于揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個成本項目的變動情況，查明單位成本升降的具體原因。分析步驟：1．主要產(chǎn)品單位成本降低額和降低率的分析--分析主要產(chǎn)品單位成本實際數(shù)與計劃數(shù)的差異，確定各單位成本是升高還是降低了，升降幅度是多少.降低額＝實際單位成本－計劃單位成本降低率＝降低額÷計劃成本×100%2．對主要產(chǎn)品單位成本項目分別進(jìn)行比較分析--考察每個項目的升降情況,作進(jìn)一步深入的分析，查明引起項目成本升降的原因。（1）直接材料成本項目的分析影響因素：直接材料成本＝單耗（單位耗用量）×單價影響程度：運(yùn)用因素分析法

單耗變動的影響程度＝∑［（實際單耗－計劃單耗）×計劃單價］單價變動的影響程度＝∑［實際單耗×（實際單價－計劃單價）］案例分析：見教材［例6－4］第二節(jié)成本報表的閱讀與分析三、產(chǎn)品單位成本(主要產(chǎn)品單位成21第二節(jié)成本報表的閱讀與分析第二節(jié)成本報表的閱讀與分析22第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（2）直接人工成本項目的分析直接人工成本項目的分析與企業(yè)采取的工資制度(計件、計時)有一定的關(guān)系。在計時工資制度下:影響因素：單位產(chǎn)品人工成本＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時×小時工資率小時工資率＝直接人工成本÷生產(chǎn)工時影響程度：運(yùn)用因素分析法效率（工時）變動的影響程度＝（實際工時－計劃工時）×計劃小時工資率工資率變動的影響程度＝實際工時×（實際小時工資率－計劃小時工資率）案例分析：見教材［例6－5］第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（2）直接人工成本項目的分析23第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（3）制造費(fèi)用成本項目的分析影響因素：制造費(fèi)用成本＝效率（單位產(chǎn)品所耗工時）×制造費(fèi)用率制造費(fèi)用率＝制造費(fèi)用÷生產(chǎn)工時影響程度：運(yùn)用因素分析法效率（工時）變動的影響程度＝（實際工時－計劃工時）×計劃小時制造費(fèi)用率費(fèi)用率變動的影響程度＝實際工時×（實際小時制造費(fèi)用率－計劃小時制造費(fèi)用率）案例分析：見教材［例6－6］第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（3）制造費(fèi)用成本項目的分析24第三節(jié)費(fèi)用報表的閱讀與分析費(fèi)用報表：通常指期間費(fèi)用報表。包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。其特點：沒有明確的歸屬對象；直接在當(dāng)期利潤中扣除；多數(shù)屬于固定成本或酌量性固定成本。注意事項：分析重點是酌量性固定成本和混合成本項目；與收入和利潤聯(lián)系起來，判斷支出的合理性；與對外報表結(jié)合起來分析；與企業(yè)經(jīng)營方針或政策的變化結(jié)合起來分析。一、管理費(fèi)用報表的分析目的：實際數(shù)與計劃或預(yù)算數(shù)相比，了解計劃或預(yù)算的執(zhí)行情況。實際數(shù)與上年數(shù)相比，分析管理費(fèi)用的變動趨勢。1．分析方法：通過編制比較會計報表（水平分析表和垂直分析表）分別進(jìn)行橫向比較分析和縱向比較分析。2．比較標(biāo)準(zhǔn)：上年數(shù)、預(yù)算數(shù)第三節(jié)費(fèi)用報表的閱讀與分析費(fèi)用報表：通常指期間費(fèi)用報表。包25第三節(jié)費(fèi)用報表的閱讀與分析3．分析要點（1）分清費(fèi)用發(fā)生的作用，以區(qū)別對待發(fā)展性費(fèi)用：屬長線投入，在有條件的情況下應(yīng)盡量滿足；保護(hù)性費(fèi)用：屬中線支出，多用于防范風(fēng)險，必須足額列支；不良性費(fèi)用：直接沖減效益，必須嚴(yán)格管理，杜絕發(fā)生。（2）分清費(fèi)用習(xí)性，以區(qū)別對待固定性費(fèi)用：通過減員增效，最大限度地利用資源來降低單位產(chǎn)品分?jǐn)偟馁M(fèi)用；變動性費(fèi)用：通過降低單位消耗（或單價）來降低費(fèi)用總額。（3）分清費(fèi)用變動的主次，抓住并處理好主要問題1）選擇占管理費(fèi)用比重較大的費(fèi)用項目進(jìn)行嚴(yán)控2）關(guān)注變動明顯的項目3）綜合考慮費(fèi)用發(fā)生的作用與成本習(xí)性4．案例分析：根據(jù)教材［例6－7］的資料編制比較報表，并做出分析評價。第三節(jié)費(fèi)用報表的閱讀與分析3．分析要點26成本費(fèi)用報表閱讀與分析概述課件27第三節(jié)費(fèi)用報表的閱讀與分析二、財務(wù)費(fèi)用報表的分析

目的:考核財務(wù)費(fèi)用的開支是否與預(yù)算（計劃）相符，并找出超支或節(jié)約的原因。1．分析方法：通過編制比較會計報表（水平分析表和垂直分析表）分別進(jìn)行橫向比較分析和縱向比較分析。2．比較標(biāo)準(zhǔn)：上年數(shù)、預(yù)算數(shù)3．分析要點（1）分析借款規(guī)模的適應(yīng)程度（2）分析借款的可能性與效率性（3）分析比重與金額——抓住主要問題4．案例分析根據(jù)教材［例6－8］的資料編制比較報表，并做出分析評價。第三節(jié)費(fèi)用報表的閱讀與分析二、財務(wù)費(fèi)用報表的分析28成本費(fèi)用報表閱讀與分析概述課件29第三節(jié)費(fèi)用報表的閱讀與分析三、銷售費(fèi)用報表的分析目的：對已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行考核評價，為今后營銷工作提供依據(jù)。1．分析方法：通過編制比較會計報表（水平分析表和垂直分析表）分別進(jìn)行橫向比較分析和縱向比較分析。2．比較標(biāo)準(zhǔn)：上年數(shù)、預(yù)算數(shù)3．分析要點（1）根據(jù)各費(fèi)用項目的習(xí)性，判斷其發(fā)生及變動的合理性；（2）根據(jù)各費(fèi)用項目的作用，評價其發(fā)生的效益性及變動趨勢。4．案例分析：根據(jù)教材［例6－9］的資料編制比較報表，并做出分析評價。第三節(jié)費(fèi)用報表的閱讀與分析三、銷售費(fèi)用報表的分析30

31本章小結(jié)本章小結(jié)32本章結(jié)束

本章結(jié)束33演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！34第六章成本費(fèi)用報表分析第六章成本費(fèi)用報表分析35【學(xué)習(xí)內(nèi)容】第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述第二節(jié)成本報表的閱讀與分析第三節(jié)費(fèi)用報表的閱讀與分析本章小結(jié)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解成本費(fèi)用的性質(zhì)與作用、分類與特點；熟悉企業(yè)成本費(fèi)用與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間的內(nèi)在關(guān)系；掌握成本費(fèi)用報表的分析方法，并能夠聯(lián)系實際進(jìn)行成本費(fèi)用報表分析的實際操作。目錄【學(xué)習(xí)內(nèi)容】目錄36第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述一、成本費(fèi)用報表的性質(zhì)與作用1．成本的含義成本：是商品價值的重要組成部分，它是企業(yè)為生產(chǎn)商品所發(fā)生的物化勞動和活勞動消耗的總和。2．成本與費(fèi)用的關(guān)系廣義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有耗費(fèi)均稱為費(fèi)用。狹義：沒有明確歸屬對象的耗費(fèi)稱為費(fèi)用。有明確歸屬對象的耗費(fèi)稱為成本。第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述一、成本費(fèi)用報表的性質(zhì)與作用37第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述3．成本費(fèi)用報表的性質(zhì)成本費(fèi)用報表：是反映企業(yè)在一定時期所發(fā)生的成本及費(fèi)用支出情況的報表。屬于企業(yè)內(nèi)部管理的一種報表，其具體的格式和種類由企業(yè)自行規(guī)定。成本費(fèi)用報表分析：是指利用企業(yè)成本費(fèi)用計劃、成本費(fèi)用報表等資料，來揭示成本費(fèi)用計劃的完成情況，查明引起成本費(fèi)用升降的因素，以便尋求控制成本費(fèi)用途徑的分析方法。4．成本費(fèi)用報表的作用○評價成本費(fèi)用計劃的執(zhí)行情況○揭示成本費(fèi)用節(jié)約或超支的原因○尋找降低成本費(fèi)用的途徑與方法第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述3．成本費(fèi)用報表的性質(zhì)38第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述二、成本費(fèi)用報表的分類

第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述二、成本費(fèi)用報表的分類39第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述（一）反映成本計劃執(zhí)行情況的報表1、產(chǎn)品成本表（商品產(chǎn)品成本報表、可比產(chǎn)品成本報表）：是反映企業(yè)一定時期全部商品產(chǎn)品總成本和單位成本狀況的報表。通過該表可以了解全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況及可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況，以便分析成本變化的原因，尋求進(jìn)一步降低成本的途徑。見書102頁表6－22、主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成及其變動情況的成本報表。

主要產(chǎn)品：是指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較大，能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面貌的那些產(chǎn)品。由于在商品產(chǎn)品成本表中各種主要產(chǎn)品的成本只列示總數(shù)，無法據(jù)此分析構(gòu)成情況，因此要編制該表作為商品產(chǎn)品成本表的補(bǔ)充說明。利用主要產(chǎn)品單位成本表，可以分析和考核主要產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況、單位成本的變動情況及各種主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，進(jìn)而查明主要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。見書103頁表6－3第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述（一）反映成本計劃執(zhí)行情況的報表40第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述（二）反映費(fèi)用支出的報表（制造、銷售、管理費(fèi)用明細(xì)表）通過分析這類報表，可以了解企業(yè)在一定期間內(nèi)費(fèi)用支出總額及構(gòu)成情況，了解費(fèi)用支出的合理程度和變化趨勢，進(jìn)而考核各項消耗和支出指標(biāo)的完成情況。見書103表6－4、6－5、6－6第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述（二）反映費(fèi)用支出的報表（制造、41第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述二、成本費(fèi)用報表的特點：必須建立并嚴(yán)格執(zhí)行財產(chǎn)物資的管理制度，強(qiáng)化管理，明確責(zé)任，降低消耗，提高效益。三、分析時應(yīng)注意：○實行定額管理制度○建立健全有關(guān)成本核算的原始記錄和憑證○加強(qiáng)財產(chǎn)物資的管理○建立健全成本中心和管理人員的崗位責(zé)任制第一節(jié)成本費(fèi)用報表分析概述二、成本費(fèi)用報表的特點：42第二節(jié)成本報表的閱讀與分析一、全部商品產(chǎn)品成本表的閱讀與分析1．商品產(chǎn)品成本表的格式（見教材表6－7）商品產(chǎn)品成本表：按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別反映其單位成本和總成本。該表分析的重點是可比產(chǎn)品。該表的格式和編制方法國家沒有統(tǒng)一規(guī)定，由企業(yè)自行決定。參考表見下頁定義分析對象可比產(chǎn)品以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過的產(chǎn)品與計劃成本、上年度實際成本相比較不可比產(chǎn)品以前年度未正常生產(chǎn)過的產(chǎn)品只與計劃成本相比較第二節(jié)成本報表的閱讀與分析一、全部商品產(chǎn)品成本表的閱讀與分43第二節(jié)成本報表的閱讀與分析

2．商品產(chǎn)品成本表的分析內(nèi)容將全部商品本年實際總成本與按本年實際產(chǎn)量計算的上年（或計劃）總成本進(jìn)行比較，通過計算降低額與降低率指標(biāo)，借以分析全部商品產(chǎn)品成本的升降情況。第二節(jié)成本報表的閱讀與分析44第二節(jié)成本報表的閱讀與分析3．商品產(chǎn)品成本表的分析方法

產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析，是成本的事后分析，是成本分析重要組成部分。成本計劃完成情況分析的內(nèi)容包括：

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分析全部產(chǎn)品成本計劃完成情況（按產(chǎn)品類別進(jìn)行分析；按成本項目類別進(jìn)行分析）；

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分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況；

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產(chǎn)品單位成本的分析（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用成本分析）；

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技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析等。

全部產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析，是一種總括性的分析。企業(yè)全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品。由于不可比產(chǎn)品沒有歷史成本資料，因此，對全部產(chǎn)品成本的分析，就不能用實際總成本與上年總成本進(jìn)行比較，只能用實際總成本同計劃總成本進(jìn)行比較。

具體分析：

◆按成本項目類別進(jìn)行分析；

◆按產(chǎn)品類別進(jìn)行分析；第二節(jié)成本報表的閱讀與分析3．商品產(chǎn)品成本表的分析方法45第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（1）按成本項目進(jìn)行分析通過成本項目分析，可以確定全部商品產(chǎn)品成本實際水平脫離計劃的差異，以及是由哪些成本項目的升降引起的，從而抓住重點項目來研究全部商品產(chǎn)品總成本的變動。具體步驟：①按成本項目計算全部商品產(chǎn)品的實際總成本（計算時以實際產(chǎn)量計算）

計劃總成本＝∑實際產(chǎn)量×計劃單位成本實際總成本＝∑實際產(chǎn)量×實際單位成本②將實際總成本與計劃總成本進(jìn)行比較；③確定各成本項目的差異額與差異率

各成本項目差異額＝各成本項目實際總成本－各成本項目計劃總成本各成本項目差異率＝各成本項目差異額÷各成本項目計劃總成本④計算各成本項目的差異額占計劃總成本的份額

各成本項目的差異額占計劃總成本的份額＝各成本項目的差異額÷計劃總成本⑤分析評價第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（1）按成本項目進(jìn)行分析46第二節(jié)成本報表的閱讀與分析例1：見書106頁例6－7例2：見下頁第二節(jié)成本報表的閱讀與分析例1：見書106頁例6－747第二節(jié)成本報表的閱讀與分析

第二節(jié)成本報表的閱讀與分析48第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（2）按產(chǎn)品類別進(jìn)行分析按產(chǎn)品類別將本期實際總成本與按本期實際產(chǎn)量調(diào)整的計劃（或上期）總成本進(jìn)行比較，確定其成本降低額和降低率，進(jìn)而找出全部商品產(chǎn)品成本實際脫離計劃的差異是由哪些產(chǎn)品造成的，具體步驟：①確定總成本降低額和降低率；總成本降低額＝∑（實際產(chǎn)量×計劃單位成本）－∑（實際產(chǎn)量×實際單位成本）總成本降低率＝總成本降低額÷∑（實際產(chǎn)量×計劃單位成本）×

100%②分別計算可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)的降低額和降低率，考核其計劃完成情況；③分別計算各個產(chǎn)品的降低額和降低率，考核其計劃完成情況。④分析評價第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（2）按產(chǎn)品類別進(jìn)行分析49第二節(jié)成本報表的閱讀與分析例：見書106頁例6－9第二節(jié)成本報表的閱讀與分析例：見書106頁例6－950第二節(jié)成本報表的閱讀與分析二、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的分析

將可比產(chǎn)品實際成本的降低額和降低率，與計劃成本降低額和降低率相比，評定企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的情況，確定各項目因素的影響程度，為進(jìn)一步挖掘潛力、降低成本指出方向。1．分析步驟（1）確定分析對象（計算降低額和降低率的差異）

第二節(jié)成本報表的閱讀與分析二、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況51（2）進(jìn)行因素分析（公式見下頁）◆產(chǎn)量變動－－成本降低額（產(chǎn)品的單位成本和品種結(jié)構(gòu)不變時?產(chǎn)品產(chǎn)量的變動會引起成本降低額發(fā)生同比例變動?因此?產(chǎn)量的變動不會影響成本降低率的變動。）◆品種結(jié)構(gòu)變動－－成本降低額、成本降低率◆單位成本變動－－成本降低額、成本降低率（3）做出分析評價（2）進(jìn)行因素分析（公式見下頁）52第二節(jié)成本報表的閱讀與分析第二節(jié)成本報表的閱讀與分析53第二節(jié)成本報表的閱讀與分析2．案例分析：見教材［例6－10］第二節(jié)成本報表的閱讀與分析2．案例分析：見教材［例6－1054第二節(jié)成本報表的閱讀與分析三、產(chǎn)品單位成本(主要產(chǎn)品單位成本)計劃完成情況的分析意義:在于揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個成本項目的變動情況，查明單位成本升降的具體原因。分析步驟：1．主要產(chǎn)品單位成本降低額和降低率的分析--分析主要產(chǎn)品單位成本實際數(shù)與計劃數(shù)的差異，確定各單位成本是升高還是降低了，升降幅度是多少.降低額＝實際單位成本－計劃單位成本降低率＝降低額÷計劃成本×100%2．對主要產(chǎn)品單位成本項目分別進(jìn)行比較分析--考察每個項目的升降情況,作進(jìn)一步深入的分析，查明引起項目成本升降的原因。（1）直接材料成本項目的分析影響因素：直接材料成本＝單耗（單位耗用量）×單價影響程度：運(yùn)用因素分析法

單耗變動的影響程度＝∑［（實際單耗－計劃單耗）×計劃單價］單價變動的影響程度＝∑［實際單耗×（實際單價－計劃單價）］案例分析：見教材［例6－4］第二節(jié)成本報表的閱讀與分析三、產(chǎn)品單位成本(主要產(chǎn)品單位成55第二節(jié)成本報表的閱讀與分析第二節(jié)成本報表的閱讀與分析56第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（2）直接人工成本項目的分析直接人工成本項目的分析與企業(yè)采取的工資制度(計件、計時)有一定的關(guān)系。在計時工資制度下:影響因素：單位產(chǎn)品人工成本＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時×小時工資率小時工資率＝直接人工成本÷生產(chǎn)工時影響程度：運(yùn)用因素分析法效率（工時）變動的影響程度＝（實際工時－計劃工時）×計劃小時工資率工資率變動的影響程度＝實際工時×（實際小時工資率－計劃小時工資率）案例分析：見教材［例6－5］第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（2）直接人工成本項目的分析57第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（3）制造費(fèi)用成本項目的分析影響因素：制造費(fèi)用成本＝效率（單位產(chǎn)品所耗工時）×制造費(fèi)用率制造費(fèi)用率＝制造費(fèi)用÷生產(chǎn)工時影響程度：運(yùn)用因素分析法效率（工時）變動的影響程度＝（實際工時－計劃工時）×計劃小時制造費(fèi)用率費(fèi)用率變動的影響程度＝實際工時×（實際小時制造費(fèi)用率－計劃小時制造費(fèi)用率）案例分析：見教材［例6－6］第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（3）制造費(fèi)用成本項目的分析58第三節(jié)費(fèi)用報表的閱讀與分析費(fèi)用報表：通常指期間費(fèi)用報表。包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。其特點：沒有明確的歸屬對象；直接在當(dāng)期利潤中扣除；多數(shù)屬于固定成本或酌量性固定成本。注意事項：分析重點是酌量性固定成本和混合成本項目；