成本性態(tài)分析課件

第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本按其性態(tài)分類第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類1第一節(jié)成本及其分類管理會計中的成本概念成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類幾種主要的成本分類第一節(jié)成本及其分類管理會計中的成本概念2一、管理會計中的成本概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或代價。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

一、管理會計中的成本概念成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程重3二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類

成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類成本也有許多分類標(biāo)志4三、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標(biāo)分類成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類

成本按其相關(guān)性分類

成本按其可辨認(rèn)性分類

成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類

成本按其可盤存性分類

成本按其性態(tài)分類三、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標(biāo)分類5★成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費而核算的成本。

責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

★成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費6★成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預(yù)先測算的成本?！锍杀景雌鋵嶋H發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本7★成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本?！锍杀景雌湎嚓P(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有無8★成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位對其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計并落實責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對立概念?！锍杀景雌淇煽匦苑诸惪煽爻杀臼侵肛?zé)任單位對其成本的發(fā)生可以不9★成本按其可辨認(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本?！锍杀景雌淇杀嬲J(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接10★成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用★成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直11★成本按其可盤性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實體流動而流動的成本。期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實體的流動而流動而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本?！锍杀景雌淇杀P性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實體流動而流動的期12★成本按其性態(tài)分類◎固定成本◎變動成本◎混合成本管理會計中最重要的分類★成本按其性態(tài)分類◎固定成本管理會計中最重要的分類13第二節(jié)成本按其性態(tài)分類成本性態(tài)的涵義固定成本變動成本混合成本成本性態(tài)分類示意圖相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響第二節(jié)成本按其性態(tài)分類成本性態(tài)的涵義14一、成本性態(tài)的涵義

成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。一、成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（CostBehavio15業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式絕對量相對量實物量價值量時間量業(yè)務(wù)量用x表示業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量絕對量相對量實物量價值量時間量業(yè)務(wù)量用x16成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用及財務(wù)費用等非生產(chǎn)成本。

用y表示成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用y表17二、固定成本固定成本的定義

固定成本的內(nèi)容

固定成本的特點及其性態(tài)模型

固定成本的進(jìn)一步分類固定成本水平的表現(xiàn)形式

二、固定成本固定成本的定義18固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額19固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。

固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)20固定成本的特點及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

固定成本的特點及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性21固定成本的特點及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的特點及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反22固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本酌量性固定成本固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本酌量性固定成本23約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本廠房、機器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金

對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響廠房、機器24酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

廣告費、職工培訓(xùn)費、新產(chǎn)品開發(fā)費和經(jīng)營性租賃費

酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影對于這部分固25固定成本水平的表現(xiàn)形式在管理會計中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)

固定成本水平的表現(xiàn)形式在管理會計中，固定成本的水平一26三、變動成本變動成本的定義

變動成本的內(nèi)容

變動成本的特點及其性態(tài)模型變動成本的進(jìn)一步分類變動成本水平的表現(xiàn)形式

三、變動成本變動成本的定義27變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)28變動成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。變動成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直29變動成本的特點及其性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

變動成本的特點及其性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例30變動成本的特點及其性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

變動成本的特點及其性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性31變動成本的進(jìn)一步分類

技術(shù)性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。變動成本的進(jìn)一步分類技術(shù)性變動成本是指在其單位成本受客觀因32變動成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好?！蛞档妥儎映杀揪蛻?yīng)從降低單位產(chǎn)品變動成本的消耗量著手變動成本水平的表現(xiàn)形式◎變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較33四、混合成本混合成本的定義

混合成本存在的必然性

混合成本的進(jìn)一步分類

混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)

四、混合成本混合成本的定義34混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。

混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之35混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標(biāo)志；不論哪個標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本。混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與36混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本37階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員等階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本。38階梯式混合成本性態(tài)模型圖示

x業(yè)務(wù)量y成本階梯式混合成本性態(tài)模型圖示x業(yè)務(wù)量y成本39標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機器設(shè)備維修保養(yǎng)費等。

x業(yè)務(wù)量y成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部x業(yè)40低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動成本。

x業(yè)務(wù)量y成本低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固x業(yè)41曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，按曲42遞減型混合成本

特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本遞減型混合成本特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅x業(yè)43遞增型混合成本特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本遞增型混合成本特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈x業(yè)務(wù)44混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分的過程。●各類混合成本都可以直接或間接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它。混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成45五、成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動成本酌量性變動成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本五、成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本技術(shù)性變動成本階梯式混合46六、相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義

固定成本的相關(guān)范圍

變動成本的相關(guān)范圍

相關(guān)范圍的意義

六、相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義47相關(guān)范圍的定義在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。

相關(guān)范圍的定義在管理會計中，把不會改變固定成本和變動48固定成本的相關(guān)范圍見例2—1、例2—70200400600800100012000業(yè)務(wù)量（件）x

固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍20×4年20×5年20×6年20×7年時間（年）t相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ固定成本與時間相關(guān)范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關(guān)范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ3000015000固定成本的相關(guān)范圍見例2—1、例2—7020040049固定成本的相關(guān)范圍【例2－1】固定成本性態(tài)模型已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來一個月的最大生產(chǎn)能力是400件。為滿足市場需求，企業(yè)決定從20×4年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺設(shè)備。每月付租金15000元，租期兩年。20×4年上半年各月產(chǎn)量與租賃費用資料如表2—1所示。根據(jù)上述資料，可將20×4年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設(shè)備租金總額及單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)租金的關(guān)系分別用圖2·1和圖2·2來表示。固定成本的相關(guān)范圍【例2－1】固定成本性態(tài)模型50表2—1

A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費用資料月份產(chǎn)量(件)租賃費用(元)單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00表2—1A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費用資料月份產(chǎn)量51圖２·１固定成本總額性態(tài)模型圖２·２單位固定成本性態(tài)模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x相關(guān)范圍40302010

y單位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x圖２·１固定成本總額性態(tài)模型圖２·２單位固定成本52由此可見，該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額(1500元)與A產(chǎn)品的產(chǎn)量多少毫無關(guān)系，但單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(15000/x)卻隨產(chǎn)量的不斷增長而呈現(xiàn)反比例變動趨勢。由此可見，該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額(1500元)與A產(chǎn)品的53固定成本的相關(guān)范圍【例2－7】固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍已知：仍按例2－1資料。假定A產(chǎn)品為緊俏商品，甲企業(yè)決定從20×4年下半年起到20×4年年底（租期內(nèi)）使月產(chǎn)量達(dá)到1200件。為在設(shè)備加工能力不變的條件下就必須追加租入2臺設(shè)備，這樣就需追加12000元設(shè)備租賃費用的支出。固定成本的相關(guān)范圍【例2－7】固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍54在這種情況下，甲企業(yè)20×4年上半年每月的最大生產(chǎn)能力為800件，設(shè)備租賃費用為15000元；下半年每月的最大生產(chǎn)能力達(dá)到1200件，設(shè)備租賃費用達(dá)到27000元。從20×4年全年看，設(shè)備租賃費用就不再是固定成本，變成了階梯式混合成本。20×4年甲企業(yè)設(shè)備租賃費用與A產(chǎn)品產(chǎn)量之間的關(guān)系如圖2·11所示。在這種情況下，甲企業(yè)20×4年上半年每月的最大生產(chǎn)能力為8055從表面上看，20×4全年甲企業(yè)設(shè)備租賃費用有兩個相關(guān)范圍。相關(guān)范圍Ⅰ是每月產(chǎn)量0件～800件，每月租賃費用為15000元；相關(guān)范圍Ⅱ是每月產(chǎn)量800件～12000件，每月租賃費用為27000元。從表面上看，20×4全年甲企業(yè)設(shè)備租賃費用有兩個相關(guān)范圍。相56其實，這樣看問題是片面的。因為沒有考慮20×4年上半年和下半年兩個時間相關(guān)范圍因素。在20×4年上半年，甲企業(yè)A產(chǎn)品的月產(chǎn)量不可能突破800件的相關(guān)范圍；而到了20×4年下半年，由于甲企業(yè)已經(jīng)增租了兩臺設(shè)備，使A產(chǎn)品的月最大產(chǎn)量達(dá)到1200件。在這種情況下，即使該企業(yè)實際生產(chǎn)產(chǎn)量小于800件甚至一件也沒有生產(chǎn)出來，每月的租賃費用也仍舊為27000元。因此，從20×4年下半年起，甲企業(yè)的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍是0件～12000件，而不是800件～12000件，稱為相關(guān)范圍Ⅲ。在這個相關(guān)范圍內(nèi)，甲企業(yè)的設(shè)備租賃費用仍然屬于固定成本。其實，這樣看問題是片面的。因為沒有考慮20×4年上半年和下半57變動成本的相關(guān)范圍變動成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。

變動成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍y成本(元)相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）xy單位成本(元／件)變動成本的相關(guān)范圍變動成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)58相關(guān)范圍的意義

由于固定成本和變動成本相關(guān)范圍的存在，使得各項成本的性態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點。因此不應(yīng)該對成本性態(tài)作絕對的理解。相關(guān)范圍的意義由于固定成本和變動成本相關(guān)范圍的存在，使59第三節(jié)

成本性態(tài)分析的程序和方法

成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關(guān)系成本性態(tài)分析的基本假設(shè)成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的方法第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法成本性態(tài)分析的涵義60一、成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。一、成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)61二、成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的

關(guān)系聯(lián)系（1）兩者的對象相同（2）開展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類為前提區(qū)別（1）兩者的性質(zhì)不同（2）兩者的最終結(jié)果不同

二、成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的

關(guān)系聯(lián)系（1）62三、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)

假定固定成本和變動成本總是處在相關(guān)范圍之中，即假定時間和業(yè)務(wù)量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內(nèi)變動。一元線性假設(shè)

假定總成本可以近似地用一元線性方程y=a+bx來描述。三、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)一元線性假設(shè)63四、成本性態(tài)分析的程序四、成本性態(tài)分析的程序64五、成本性態(tài)分析的方法技術(shù)測定法

直接分析法歷史資料分析法★高低點法★散布圖法★一元直線回歸法

五、成本性態(tài)分析的方法技術(shù)測定法★高低點法65高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點，從中選出高低兩點坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)66高低點法高低點法的具體步驟

（1）確定高低點坐標(biāo)

（2）計算b值

（3）計算a值（4）建立成本性態(tài)模型

高低點法高低點法的具體步驟67高低點法a＝高點成本－b×高點業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點成本－b×低點業(yè)務(wù)量=y低-bx低

高低點法a＝高點成本－b×高點業(yè)務(wù)量=y高-bx高68散布圖法散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點的直線，并據(jù)此來推算固定成本ａ和單位變動成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。散布圖法散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指69散布圖法散布圖法的具體步驟

（1）標(biāo)出散布點（2）劃線

（3）讀出a值（4）任選一點

（5）求b（6）建立成本性態(tài)模型y=a+bx散布圖法散布圖法的具體步驟70一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方71一元直線回歸法一元直線回歸法72一元直線回歸法一元直線回歸法的具體步驟

（1）列表求值（2）計算相關(guān)系數(shù)r（3）計算回歸系數(shù)a和b的值

（4）建立成本性態(tài)模型y=a+bx一元直線回歸法一元直線回歸法的具體步驟73本章思考題固定成本、變動成本包括哪些內(nèi)容？何謂相關(guān)范圍？為什么說相關(guān)范圍具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點？成本性態(tài)分析與按成本性態(tài)分類涵義相同嗎？歷史資料分析法包括哪些具體的方法？他們是如何應(yīng)用的？試對每一種方法進(jìn)行評價。本章思考題固定成本、變動成本包括哪些內(nèi)容？74作業(yè)題與練習(xí)題習(xí)題與案例相關(guān)題目作業(yè)題與練習(xí)題習(xí)題與案例相關(guān)題目75謝謝各位！謝謝各位！76演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！77第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本按其性態(tài)分類第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類78第一節(jié)成本及其分類管理會計中的成本概念成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類幾種主要的成本分類第一節(jié)成本及其分類管理會計中的成本概念79一、管理會計中的成本概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或代價。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

一、管理會計中的成本概念成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程重80二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類

成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類成本也有許多分類標(biāo)志81三、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標(biāo)分類成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類

成本按其相關(guān)性分類

成本按其可辨認(rèn)性分類

成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類

成本按其可盤存性分類

成本按其性態(tài)分類三、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標(biāo)分類82★成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費而核算的成本。

責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

★成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費83★成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預(yù)先測算的成本?！锍杀景雌鋵嶋H發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本84★成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本?！锍杀景雌湎嚓P(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有無85★成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位對其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計并落實責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對立概念?！锍杀景雌淇煽匦苑诸惪煽爻杀臼侵肛?zé)任單位對其成本的發(fā)生可以不86★成本按其可辨認(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本?！锍杀景雌淇杀嬲J(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接87★成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用★成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直88★成本按其可盤性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實體流動而流動的成本。期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實體的流動而流動而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本?！锍杀景雌淇杀P性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實體流動而流動的期89★成本按其性態(tài)分類◎固定成本◎變動成本◎混合成本管理會計中最重要的分類★成本按其性態(tài)分類◎固定成本管理會計中最重要的分類90第二節(jié)成本按其性態(tài)分類成本性態(tài)的涵義固定成本變動成本混合成本成本性態(tài)分類示意圖相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響第二節(jié)成本按其性態(tài)分類成本性態(tài)的涵義91一、成本性態(tài)的涵義

成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。一、成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（CostBehavio92業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式絕對量相對量實物量價值量時間量業(yè)務(wù)量用x表示業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量絕對量相對量實物量價值量時間量業(yè)務(wù)量用x93成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用及財務(wù)費用等非生產(chǎn)成本。

用y表示成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用y表94二、固定成本固定成本的定義

固定成本的內(nèi)容

固定成本的特點及其性態(tài)模型

固定成本的進(jìn)一步分類固定成本水平的表現(xiàn)形式

二、固定成本固定成本的定義95固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額96固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。

固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)97固定成本的特點及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

固定成本的特點及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性98固定成本的特點及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的特點及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反99固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本酌量性固定成本固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本酌量性固定成本100約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本廠房、機器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金

對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響廠房、機器101酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

廣告費、職工培訓(xùn)費、新產(chǎn)品開發(fā)費和經(jīng)營性租賃費

酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影對于這部分固102固定成本水平的表現(xiàn)形式在管理會計中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)

固定成本水平的表現(xiàn)形式在管理會計中，固定成本的水平一103三、變動成本變動成本的定義

變動成本的內(nèi)容

變動成本的特點及其性態(tài)模型變動成本的進(jìn)一步分類變動成本水平的表現(xiàn)形式

三、變動成本變動成本的定義104變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)105變動成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。變動成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直106變動成本的特點及其性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

變動成本的特點及其性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例107變動成本的特點及其性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

變動成本的特點及其性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性108變動成本的進(jìn)一步分類

技術(shù)性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。變動成本的進(jìn)一步分類技術(shù)性變動成本是指在其單位成本受客觀因109變動成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好?！蛞档妥儎映杀揪蛻?yīng)從降低單位產(chǎn)品變動成本的消耗量著手變動成本水平的表現(xiàn)形式◎變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較110四、混合成本混合成本的定義

混合成本存在的必然性

混合成本的進(jìn)一步分類

混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)

四、混合成本混合成本的定義111混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。

混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之112混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標(biāo)志；不論哪個標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本?；旌铣杀敬嬖诘谋厝恍猿杀景雌湫詰B(tài)分類，采用了“是否變動”與113混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本114階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員等階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本。115階梯式混合成本性態(tài)模型圖示

x業(yè)務(wù)量y成本階梯式混合成本性態(tài)模型圖示x業(yè)務(wù)量y成本116標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機器設(shè)備維修保養(yǎng)費等。

x業(yè)務(wù)量y成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部x業(yè)117低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動成本。

x業(yè)務(wù)量y成本低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固x業(yè)118曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，按曲119遞減型混合成本

特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本遞減型混合成本特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅x業(yè)120遞增型混合成本特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本遞增型混合成本特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈x業(yè)務(wù)121混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分的過程?！窀黝惢旌铣杀径伎梢灾苯踊蜷g接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它?；旌铣杀痉纸獾臄?shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成122五、成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動成本酌量性變動成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本五、成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本技術(shù)性變動成本階梯式混合123六、相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義

固定成本的相關(guān)范圍

變動成本的相關(guān)范圍

相關(guān)范圍的意義

六、相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義124相關(guān)范圍的定義在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。

相關(guān)范圍的定義在管理會計中，把不會改變固定成本和變動125固定成本的相關(guān)范圍見例2—1、例2—70200400600800100012000業(yè)務(wù)量（件）x

固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍20×4年20×5年20×6年20×7年時間（年）t相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ固定成本與時間相關(guān)范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關(guān)范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ3000015000固定成本的相關(guān)范圍見例2—1、例2—70200400126固定成本的相關(guān)范圍【例2－1】固定成本性態(tài)模型已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來一個月的最大生產(chǎn)能力是400件。為滿足市場需求，企業(yè)決定從20×4年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺設(shè)備。每月付租金15000元，租期兩年。20×4年上半年各月產(chǎn)量與租賃費用資料如表2—1所示。根據(jù)上述資料，可將20×4年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設(shè)備租金總額及單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)租金的關(guān)系分別用圖2·1和圖2·2來表示。固定成本的相關(guān)范圍【例2－1】固定成本性態(tài)模型127表2—1

A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費用資料月份產(chǎn)量(件)租賃費用(元)單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00表2—1A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費用資料月份產(chǎn)量128圖２·１固定成本總額性態(tài)模型圖２·２單位固定成本性態(tài)模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x相關(guān)范圍40302010

y單位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x圖２·１固定成本總額性態(tài)模型圖２·２單位固定成本129由此可見，該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額(1500元)與A產(chǎn)品的產(chǎn)量多少毫無關(guān)系，但單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(15000/x)卻隨產(chǎn)量的不斷增長而呈現(xiàn)反比例變動趨勢。由此可見，該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額(1500元)與A產(chǎn)品的130固定成本的相關(guān)范圍【例2－7】固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍已知：仍按例2－1資料。假定A產(chǎn)品為緊俏商品，甲企業(yè)決定從20×4年下半年起到20×4年年底（租期內(nèi)）使月產(chǎn)量達(dá)到1200件。為在設(shè)備加工能力不變的條件下就必須追加租入2臺設(shè)備，這樣就需追加12000元設(shè)備租賃費用的支出。固定成本的相關(guān)范圍【例2－7】固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍131在這種情況下，甲企業(yè)20×4年上半年每月的最大生產(chǎn)能力為800件，設(shè)備租賃費用為15000元；下半年每月的最大生產(chǎn)能力達(dá)到1200件，設(shè)備租賃費用達(dá)到27000元。從20×4年全年看，設(shè)備租賃費用就不再是固定成本，變成了階梯式混合成本。20×4年甲企業(yè)設(shè)備租賃費用與A產(chǎn)品產(chǎn)量之間的關(guān)系如圖2·11所示。在這種情況下，甲企業(yè)20×4年上半年每月的最大生產(chǎn)能力為80132從表面上看，20×4全年甲企業(yè)設(shè)備租賃費用有兩個相關(guān)范圍。相關(guān)范圍Ⅰ是每月產(chǎn)量0件～800件，每月租賃費用為15000元；相關(guān)范圍Ⅱ是每月產(chǎn)量800件～12000件，每月租賃費用為27000元。從表面上看，20×4全年甲企業(yè)設(shè)備租賃費用有兩個相關(guān)范圍。相133其實，這樣看問題是片面的。因為沒有考慮20×4年上半年和下半年兩個時間相關(guān)范圍因素。在20×4年上半年，甲企業(yè)A產(chǎn)品的月產(chǎn)量不可能突破800件的相關(guān)范圍；而到了20×4年下半年，由于甲企業(yè)已經(jīng)增租了兩臺設(shè)備，使A產(chǎn)品的月最大產(chǎn)量達(dá)到1200件。在這種情況下，即使該企業(yè)實際生產(chǎn)產(chǎn)量小于800件甚至一件也沒有生產(chǎn)出來，每月的租賃費用也仍舊為27000元。因此，從20×4年下半年起，甲企業(yè)的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍是0件～12000件，而不是800件～12000件，稱為相關(guān)范圍Ⅲ。在這個相關(guān)范圍內(nèi)，甲企業(yè)的設(shè)備租賃費用仍然屬于固定成本。其實，這樣看問題是片面的。因為沒有考慮20×4年上半年和下半134變動成本的相關(guān)范圍變動成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。

變動成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍y成本(元)相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）xy單位成本(元／件)變動成本的相關(guān)范圍變動成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)135相關(guān)范圍的意義

由于固定成本和變動成本相關(guān)范圍的存在，使得各項成本的性態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點。因此不應(yīng)該對成本性態(tài)作絕對的理解。相關(guān)范