第二章本量利分析與成本計(jì)算方法課件

淡淡的云彩悠悠地游愛，不要成為囚不要為了你的愜意便取締了別人的自由得不到總是最好的太多了又怎能消受少是愁多也是憂秋天的江水汨汨地流淡淡的霧淡淡的雨淡淡的云彩悠悠的游淡淡的云彩悠悠地游愛，不要成為囚1第二章本量利分析與成本計(jì)算方法6學(xué)時(shí)主講：符剛第二章本量利分析與成本計(jì)算方法6學(xué)時(shí)2主要內(nèi)容--成本性態(tài)：固定成本、變動成本、混合動成本--本量利分析：邊際貢獻(xiàn)、盈虧臨界點(diǎn)、目標(biāo)利潤、敏感性分析--成本計(jì)算方法：完全成本法與變動成本法主要內(nèi)容--成本性態(tài)：3第一節(jié)成本性態(tài)一、成本性態(tài)成本性態(tài)也稱成本習(xí)性或成本特性，是指成本總額的變動與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系，即產(chǎn)量變動與其相應(yīng)的成本變動之間的內(nèi)在聯(lián)系。全部成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本三類。第一節(jié)成本性態(tài)一、成本性態(tài)4（一）固定成本

1、含義指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不隨業(yè)務(wù)量的增減而變動，是固定不變的成本。1）固定成本是有前提的，即在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。2）固定成本的穩(wěn)定性是相對的，即對于產(chǎn)量來說它是穩(wěn)定的，但并不意味著每月該項(xiàng)成本的實(shí)際發(fā)生額都完全一樣。

固定成本總額不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，但單位成本隨著業(yè)務(wù)量的變化呈現(xiàn)反比例變化。（一）固定成本1、含義52、固定成本的分類1）約束性固定成本，即經(jīng)營能力成本，是企業(yè)為維持一定的業(yè)務(wù)量所必須負(fù)擔(dān)的最低成本，不能通過當(dāng)前的管理決策加以改變，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、長期租賃費(fèi)等。要想降低約束性固定成本，只能通過合理利用經(jīng)營能力加以解決。2、固定成本的分類62）酌量性固定成本，即經(jīng)營方針成本，是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針可以加以改變的固定成本。如廣告費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。無論是約束性固定成本還是酌量性固定成本，都是不隨產(chǎn)量的變化而變化，不應(yīng)該記入產(chǎn)品的成本，應(yīng)該記入期間費(fèi)用。這個(gè)處理的前提是采用的是變動成本法。2）酌量性固定成本，即經(jīng)營方針成本，是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針可以加7（二）變動成本

1、含義變動成本指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動的成本，但單位變動成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動。

（二）變動成本1、含義82、變動成本分類

1）技術(shù)性變動成本，是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的變動成本。如直接材料成本、直接人工成本。

2）酌量性變動成本，是指通過管理決策行動加以改變的變動成本。如銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。2、變動成本分類9（三）混合成本1、含義及類型指隨著產(chǎn)量的變化而變化，但不是成正比例關(guān)系。

1）半變動成本指通常有一個(gè)初始量，類似于固定成本，在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量的增長而正比例增長，又類似于變動成本。如電話費(fèi)等。

2）階梯式成本又稱為半固定成本，這類成本隨產(chǎn)量的變化而呈階梯式增長，產(chǎn)量在一定限度內(nèi)該類成本總額不變，當(dāng)產(chǎn)量增長到一定限度后，這種成本就跳躍到一個(gè)新的水平，并在新的限度內(nèi)保持不變。如質(zhì)檢員、化驗(yàn)員工資。（三）混合成本1、含義及類型103）延期變動成本是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，成本總額保持不變，超過特定產(chǎn)量范圍則隨產(chǎn)量的變化而正比例變化。如固定工資加超產(chǎn)量工資。

4）曲線成本是指成本總額隨產(chǎn)量的增長而呈曲線增長的成本。3）延期變動成本112、分解方法即采取適當(dāng)方法將混合成本的發(fā)生額分解為“固定”和“變動”兩個(gè)組成部分?？梢圆捎酶叩忘c(diǎn)法、散布圖法、回歸分析法進(jìn)行分解2、分解方法12高低點(diǎn)法是進(jìn)行半變動成本分解的一種簡易辦法，是以某一期間相關(guān)范圍內(nèi)的最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的半變動成本之差，結(jié)合最高點(diǎn)、最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差來確定混合成本中固定成本部分、變動成本部分各占多少。高低點(diǎn)法是進(jìn)行半變動成本分解的一種簡易辦法，是以某一期間相關(guān)13y表示一定期間的半變動成本的總發(fā)生額；

a表示半變動成本中的固定成本部分；

b表示半變動成本隨產(chǎn)量的變動比例；

x表示業(yè)務(wù)量；

bx表示半變動成本中的變動成本部分。

第二章本量利分析與成本計(jì)算方法課件14月份公用事業(yè)成本（元）月產(chǎn)量（件）110200150000210600156000311300152000412600184000512800196000613400216000714070236000814000224000912400190000101220018000011112001700001211800180000例2-1月份公用事業(yè)成本（元）月產(chǎn)量（件）110200150000215運(yùn)用高低點(diǎn)法產(chǎn)量公用事業(yè)成本最高點(diǎn)23600014070最低額860003870由此數(shù)據(jù)可以確定：

即半變動成本的固定成本部分為3450，半變動成本的單位變動成本為0.045運(yùn)用高低點(diǎn)法產(chǎn)量公用事業(yè)成本最高點(diǎn)23600014070最低16散布圖法是將半變動成本的歷史數(shù)據(jù)以散布圖的形式畫入坐標(biāo)系中，再根據(jù)目測，在各個(gè)散布點(diǎn)之間畫一條直線，盡可能做到直線上下兩邊各點(diǎn)與直線的距離既要最小又要相等。畫出的直線與縱軸（y軸）的交點(diǎn)即為a值，而后根據(jù)b=（y-a）/x求得b值，即可以得出半變動成本公式y(tǒng)=a+bx。散布圖法是將半變動成本的歷史數(shù)據(jù)以散布圖的形式畫入坐標(biāo)系中，17例2-2月份公用事業(yè)成本（元）月產(chǎn)量（件）110200150000210600156000311300152000412600184000512800196000613400216000714070236000814000224000912400190000101220018000011112001700001211800180000例2-2月份公用事業(yè)成本（元）月產(chǎn)量（件）11020015018經(jīng)過目測，可以得出圖中直線的方程：y=3300+0.046x第二章本量利分析與成本計(jì)算方法課件19回歸分析法也稱作最小平方法，它假定x、y變量之間存在線性關(guān)系，再利用數(shù)學(xué)上的最小平方法原理，計(jì)算可以代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本。回歸分析法也稱作最小平方法，它假定x、y變量之間存在線性關(guān)系20例2-3月份公用事業(yè)成本（元）月產(chǎn)量（件）110200150000210600156000311300152000412600184000512800196000613400216000714070236000814000224000912400190000101220018000011112001700001211800180000例2-3月份公用事業(yè)成本（元）月產(chǎn)量（件）11020015021將該圖表的有關(guān)數(shù)據(jù)代入前面的公式因此,y=5944.31+0.34x

將該圖表的有關(guān)數(shù)據(jù)代入前面的公式

22三種分解方法的比較高低點(diǎn)法比散布圖法更客觀，但是，由于僅使用兩個(gè)數(shù)據(jù)點(diǎn)，忽略其他數(shù)據(jù)點(diǎn)，比較有失偏頗。使用時(shí)應(yīng)當(dāng)注意考慮這兩個(gè)數(shù)據(jù)是否能真實(shí)反映企業(yè)正常經(jīng)營狀態(tài)下的成本水平。

散布圖法簡單并便于向他人說明，還能夠顯示出不具有代表性的數(shù)據(jù)點(diǎn)，以引起分析者的注意。但是，這種方法是憑借視覺畫出成本線，分解結(jié)果往往會因人而異，缺乏客觀性?；貧w分析法雖然在計(jì)算上較為復(fù)雜，但它充分考慮了所有己有數(shù)據(jù)的綜合影響，又利用“回歸直線的誤差平方和最小”的原理，所以得出的結(jié)果是最能代表各期成本的平均水平。在評價(jià)其結(jié)果時(shí)，應(yīng)注意其經(jīng)濟(jì)合理性和擬合優(yōu)度。

三種分解方法的比較高低點(diǎn)法比散布圖法更客觀，但是，由于僅使用23第二節(jié)本量利分析本量利分析法是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量,銷售價(jià)格,變動成本和固定成本等因素同利潤之間的相互關(guān)系,通過分析計(jì)量而確定企業(yè)目標(biāo)利潤的一種方法.

在進(jìn)行成本決策時(shí)，應(yīng)特別注意成本（cost)、產(chǎn)量(volume)、利潤(profit)三者之間的依存關(guān)系，即應(yīng)進(jìn)行本量利（CVP）分析。第二節(jié)本量利分析本量利分析法是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量,銷24本量利分析的基本假設(shè)1．總成本線性表示假設(shè)：y=a+bx2．相關(guān)范圍假設(shè)：銷售單價(jià)、單位變動成本、固定成本保持不變3．產(chǎn)銷平衡假設(shè)4．品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定不變假設(shè)5．營業(yè)利潤假設(shè)：一般不考慮投資收益和營業(yè)外收支。本量利分析的基本假設(shè)1．總成本線性表示假設(shè)：y=a+bx25一、邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率1、邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)又可稱為貢獻(xiàn)毛益、邊際利潤、創(chuàng)利額等，它是指產(chǎn)品銷售收入與其變動成本之差，它表示了每種產(chǎn)品的盈利能力及它們在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所作的貢獻(xiàn)大小，它是企業(yè)經(jīng)營決策和利潤計(jì)算的重要依據(jù)。一、邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率26邊際貢獻(xiàn)有兩種表現(xiàn)形式：（1）單位邊際貢獻(xiàn)＝銷售單價(jià)—單位變動成本Cm＝p—b（2）邊際貢獻(xiàn)總額＝銷售總額—變動成本總額＝（銷售單價(jià)—單位變動成本）×銷售量＝單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量TCm＝(p—b)x邊際貢獻(xiàn)有兩種表現(xiàn)形式：27例2-4假設(shè)某公司在某月只出售一種產(chǎn)品600件，該產(chǎn)品單價(jià)10元，單位變動成本6元，固定成本總額2000元，則該公司的單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)總額計(jì)算如下：單位邊際貢獻(xiàn)=10-6=4（元）邊際貢獻(xiàn)總額=（10×600）-（6×600）=2400（元）凈收益=2400-2000=400（元）例2-4假設(shè)某公司在某月只出售一種產(chǎn)品600件，該產(chǎn)品單價(jià)1282.邊際貢獻(xiàn)率R如果說邊際貢獻(xiàn)是以絕對值來反映產(chǎn)品的盈利能力，那么邊際貢獻(xiàn)率則是以相對值來反映產(chǎn)品的盈利能力。所謂邊際貢獻(xiàn)率就是指邊際貢獻(xiàn)在銷售收入中所占的百分比。又稱為邊際貢獻(xiàn)毛益率其計(jì)算公式：

邊際貢獻(xiàn)率R=單位邊際貢獻(xiàn)Cm÷銷售單價(jià)p×100%

=邊際貢獻(xiàn)總額TCm÷銷售收入總額px×100%2.邊際貢獻(xiàn)率R29接例2-4資料：邊際貢獻(xiàn)率=4÷10×100%=40%接例2-4資料：30邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)公式Tcm=銷售收入—變動成本=px—bx

單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量邊際貢獻(xiàn)率×銷售收入（1—變動成本率）×銷售收入=(p—b)x=（1—b/p）px邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)公式Tcm=銷售收入—31接上例2-4：邊際貢獻(xiàn)總額=600×10-600×6=2400=（10-6）×600=2400=（1-6/10）×600×10=2400=40%×600×10=2400接上例2-4：32二、盈虧臨界點(diǎn)分析盈虧臨界點(diǎn)也稱損益兩平點(diǎn)或保本點(diǎn)，它是指在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收入和銷售成本相等，不盈也不虧。當(dāng)銷售量低于盈虧臨界點(diǎn)的銷量時(shí)，將虧損；反之，當(dāng)銷售量高于盈虧臨界點(diǎn)的銷量時(shí)，則會獲利。二、盈虧臨界點(diǎn)分析33確定盈虧臨界點(diǎn)，是進(jìn)行本量利分析的關(guān)鍵。利潤=（單位售價(jià)-單位變動成本）×預(yù)計(jì)銷售量-固定成本.其中，當(dāng)利潤為0時(shí)的預(yù)計(jì)銷售量，即為盈虧臨界點(diǎn)。

確定盈虧臨界點(diǎn)，是進(jìn)行本量利分析的關(guān)鍵。34基本公式的變化L=px—bx—a=TCm—a=Cmx—a=R×px—aTCm=(p—b)x=CmxR=(px—bx)/px基本公式的變化L=px—bx—aTCmR=(p35盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算可以采用兩種形式：一是按實(shí)物單位主計(jì)算

盈虧臨界點(diǎn)銷售量=固定成本÷(單位產(chǎn)品銷售單價(jià)-單位產(chǎn)品變動成本)=固定成本÷單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)x=a/(p-b)=a/Cm二是按金額計(jì)算

盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本÷(1-變動成本÷銷售收入)=固定成本÷邊際貢獻(xiàn)率X=a/R盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算可以采用兩種形式：36

(一)單一品種盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算∵L=px—bx—a當(dāng)企業(yè)處于保本狀況時(shí)，L=0經(jīng)整理得到：保本銷售量x0=ap—bap—b=aR保本銷售收入px0=p×(p-b)/p=R∵L=px—37基本式圖保本點(diǎn)銷售總收入線總成本線固定成本線銷售量銷售額與成本利潤變動成本固定成本X0y=pxy=a+bx基本式圖保本點(diǎn)銷售總收入線總成本線固定成本線銷售量銷售額與成38基本規(guī)律：1．盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤越多，或虧損越少；銷售量越小，能實(shí)現(xiàn)的利潤也越少，或虧損越多。

2．銷售量不變，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤就越多，或虧損越少；反之，盈虧臨界點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤就越少，或虧損越多。

基本規(guī)律：1．盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤越多，393．在銷售總成本既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)受單位售價(jià)變動的影響而變動。產(chǎn)品單價(jià)越高，表現(xiàn)為銷售總收入線的斜率越大，盈虧臨界點(diǎn)就越低；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越高。

4．在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位變動成本的多少。固定成本越多，或單位產(chǎn)品的變動成本越多，盈虧臨界點(diǎn)就越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越低。其中，單位產(chǎn)品變動成本的變動對于盈虧臨界點(diǎn)的影響，是通過變動成本線的斜率的變動而表現(xiàn)出來的。

3．在銷售總成本既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)受單位售價(jià)變動的影40邊際貢獻(xiàn)式圖保本點(diǎn)總收入線總成本線變動成本線變動成本固定成本利潤貢獻(xiàn)邊際X0y=pxy=a+bxy=bx邊際貢獻(xiàn)式圖保本點(diǎn)總收入線總成本線變動成本線變動成本固定成本41量利式圖這種圖也常常被稱為利潤圖，因?yàn)榭v坐標(biāo)的銷售收入及成本因素均被省略，整個(gè)圖形僅僅反映銷售數(shù)量與利潤之間的依存關(guān)系。L=px-bx-a量利式圖這種圖也常常被稱為利潤圖，因?yàn)榭v坐標(biāo)的銷售收入及成本42基本規(guī)律：

（1）當(dāng)銷售量為零時(shí)，企業(yè)的虧損額等于固定成本；

（2）當(dāng)產(chǎn)品的銷售價(jià)格及成本水平不變時(shí)，銷售數(shù)量越大，利潤就越多，或虧損越少；反之，銷售數(shù)量越小，利潤也越少，或虧損越多；

基本規(guī)律：

（1）當(dāng)銷售量為零時(shí)，企業(yè)的虧損額等于固定成本；43例2-5假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的市場售價(jià)預(yù)計(jì)為100元，該產(chǎn)品單位變動成本為20元，固定成本為32000元，則盈虧臨界點(diǎn)的銷售量為：

x=32000/（100-20）=400（件）

盈虧臨界點(diǎn)的銷售額：px=100×400=40000（元）

例2-5假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的市場售價(jià)預(yù)計(jì)44(二)多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型在企業(yè)產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的情況下，盈虧臨界點(diǎn)就不能用實(shí)物單位計(jì)算，而只能用金額來表現(xiàn)，即計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的銷售額，通常有以下兩種模型可用于多品種盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算。

(二)多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型在企業(yè)產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的情況下，451．加權(quán)平均模型該模型的關(guān)鍵在于求出各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率和銷售比重，然后以銷售比重為權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)平均。其計(jì)算步驟如下：

第一步：計(jì)算全部產(chǎn)品的銷售總額：

銷售總額＝∑（各種產(chǎn)品的單價(jià)×預(yù)計(jì)銷售量）

第二步：計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重：

1．加權(quán)平均模型該模型的關(guān)鍵在于求出各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛46第三步：計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率：

加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝∑（各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率×各種產(chǎn)品的銷售比重）第四步：計(jì)算整個(gè)企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額：

第三步：計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率：

加權(quán)平均貢獻(xiàn)47第五步：計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額及銷售量：

各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額＝綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額×各種產(chǎn)品的銷售比重

第五步：計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額及銷售量：

各種48例2-6某企業(yè)生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，假定產(chǎn)銷平衡，固定成本總額250000元，其他相關(guān)資料如下表：ABC產(chǎn)銷量(件）100002000025000單位售價(jià)（元）201016單位變動成本（元）1248例2-6某企業(yè)生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，假定產(chǎn)銷平衡，固定49盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算步驟如下：第一步：預(yù)計(jì)全部產(chǎn)品的銷售總額（10000×20）+（2000×10）+（25000×16）=800000（元）第二步：計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重A產(chǎn)品的銷售比重=10000×20÷800000=25%

B產(chǎn)品的銷售比重=20000×10÷800000=25%

C產(chǎn)品的銷售比重=25000×16÷800000=50%盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算步驟如下：第一步：預(yù)計(jì)全部產(chǎn)品的銷售總額50第三步：計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率A產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率=(20-12)÷20=40%

B產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率=(10-4)÷10=60%

C產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率=(16-8)÷16=50%

加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=40%×25%+60%×25%+50%×50%=50%

第三步：計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率51第四步：計(jì)算綜合的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額250000÷50%=500000（元）

第五步：計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額和銷售量A產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額=500000×25%=125000（元）

A產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售量=125000÷20=6250（件）

B產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額=500000×25%=125000（元）

B產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售量=125000÷10=12500（件）

C產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額=500000×50%=250000（元）

C產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售量=250000÷16=15625（件）

第四步：計(jì)算綜合的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額522．“聯(lián)合單位”模型生產(chǎn)多品種的企業(yè)，也可以使用“聯(lián)合單位”作為盈虧臨界點(diǎn)銷售量的計(jì)量單位。該模型的主要思路是將要出售的多品種產(chǎn)品視同以一定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)“捆綁銷售”，其計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的步驟如下：

第一步：確定各產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量的比重并計(jì)算各產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益；

第二步：以預(yù)計(jì)銷售量的比重為權(quán)數(shù)，計(jì)算聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益；第三步：計(jì)算聯(lián)合單位盈虧臨界點(diǎn)的銷售額和銷售量；第四步：計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額和銷售量。

2．“聯(lián)合單位”模型生產(chǎn)多品種的企業(yè)，也可以使用“聯(lián)53例2-7設(shè)某企業(yè)的年固定成本為170000元，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品有關(guān)資料如下表：銷量（件）單價(jià)（元）單位變動成本（元）甲5000105乙2500106丙2500107例2-7設(shè)某企業(yè)的年固定成本為170000元，生產(chǎn)甲、乙、丙54計(jì)算：（1）聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益計(jì)算如下表：銷售比單位邊際貢獻(xiàn)聯(lián)合單位的邊際貢獻(xiàn)甲2510乙144丙133聯(lián)合單位的邊際貢獻(xiàn)17計(jì)算：（1）聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益計(jì)算如下表：銷售比單位邊際貢55（2）盈虧臨界點(diǎn)的聯(lián)合單位=固定成本÷聯(lián)合單位的邊際貢獻(xiàn)=170000÷17=10000（單位）

聯(lián)合單位的單價(jià)為：2×10+1×10+1×10=40（元）

達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的銷售收入：10000×40=400000（元）

（2）盈虧臨界點(diǎn)的聯(lián)合單位=固定成本÷聯(lián)合單位的邊際貢獻(xiàn)=156則甲產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=10000×2=20000（件）

甲產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=20000×10=200000（元）

乙產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=10000×1=10000（件）

乙產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=10000×10=100000（元）

丙產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=10000×1=10000（件）

丙產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=10000×10=100000（元）

則甲產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=10000×2=20000（57三、安全邊際與安全邊際率模型

該模型主要用于企業(yè)分析其經(jīng)營的安全程度。

“安全邊際”，是指現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額，這個(gè)差額標(biāo)志著從現(xiàn)有銷售量到盈虧臨界點(diǎn)有多大的差距，或者說，現(xiàn)有的銷售量，再降低多少，才會發(fā)生虧損。

安全邊際可以用絕對數(shù)和相對數(shù)兩種形式來表現(xiàn)，其計(jì)算公式為：

安全邊際（量）＝現(xiàn)有銷售量－盈虧臨界點(diǎn)銷售量

安全邊際（額）＝（現(xiàn)有銷售量－盈虧臨界點(diǎn)銷售量）×單價(jià)三、安全邊際與安全邊際率模型

該模型主要用于企業(yè)分析其經(jīng)營的58例2-8假定某企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)的銷售量為2000件，單位售價(jià)為10元，預(yù)計(jì)的銷售量可達(dá)到3000件。例2-8假定某企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)的銷售量為2000件，單位售59則：該企業(yè)的安全邊際=3000-2000=1000(件)

或=3000×10-2000×10=10000(元)

安全邊際率=1000÷3000=33.33%

或=10000÷30000=33.33%

則：60因?yàn)橹挥杏澟R界點(diǎn)以上的銷售額（即安全邊際部分）才能為企業(yè)提供利潤，所以銷售利潤又可按下列公式計(jì)算：

銷售利潤＝安全邊際銷售量×單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益

銷售利潤率＝安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率

此外，以盈虧臨界點(diǎn)為基礎(chǔ)，還可得到另一個(gè)輔助性指標(biāo)，即達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率。

：

因?yàn)橹挥杏澟R界點(diǎn)以上的銷售額（即安全邊際部分）才能為企業(yè)提61四、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的模型

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤模型是盈虧臨界點(diǎn)基本模型的擴(kuò)展。既然企業(yè)經(jīng)營的目的在于盈利而非保本，那么，為了分析和規(guī)劃目標(biāo)利潤，就有必要了解實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的模型。

此種模型又分可為以下兩種：

四、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的模型

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤模型是盈虧臨界點(diǎn)基本621．實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的模型1．實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的模型63例2-9某公司擁有和經(jīng)營一個(gè)度假村。該度假村包括客房部，一個(gè)商務(wù)中心，一個(gè)餐廳和健身房。該度假村編制了一份詳細(xì)的營業(yè)旺季的預(yù)算。營業(yè)旺季歷時(shí)20周，其中高峰期為8周。客房部擁有80個(gè)單人房和40個(gè)雙人房，雙人房的收費(fèi)為單人房收費(fèi)的1.5倍。有關(guān)預(yù)測資料如下：例2-9某公司擁有和經(jīng)營一個(gè)度假村。該度假村包括客房部，一個(gè)64客房部：單人房每日的變動成本為26元，雙人房每日的變動成本為35元。客房部固定成本為713000元。健身房：住客每人每天收費(fèi)4元，散客每人每天收費(fèi)10元。健身房設(shè)施的固定成本為54000元。餐廳：平均每個(gè)客人給餐廳每天帶來3元的邊際貢獻(xiàn)。固定成本為25000元。商務(wù)中心：出租商務(wù)中心可增加邊際貢獻(xiàn)總額40000元。商務(wù)客人的估計(jì)數(shù)已經(jīng)包括在其他方面的預(yù)計(jì)中客房部：單人房每日的變動成本為26元，雙人房每日的變動成本為65預(yù)定情況：營業(yè)高峰期客房部所有的房間都已被預(yù)定;在其余12周，雙人房的客滿率為60％，單人房的客滿率為70％。散客每天為50人。假定所有的住客和散客都使用健身設(shè)施和在餐廳用餐。假定雙人房每次均同時(shí)住兩個(gè)人。預(yù)定情況：營業(yè)高峰期客房部所有的房間都已被預(yù)定;在其余12周66要求：如果客房部確定的目標(biāo)利潤是300000，那么每間單人房和雙人房收費(fèi)各應(yīng)為多少？客房部達(dá)到保本點(diǎn)時(shí)，單人房和雙人房的最低收費(fèi)各應(yīng)為多少？如果客房部利潤為300000元，那么度假村總利潤可達(dá)到多少？要求：如果客房部確定的目標(biāo)利潤是300000，那么每間單人房67案例分析首先確定業(yè)務(wù)量總數(shù)。本例業(yè)務(wù)量總數(shù)為20周全部房間的租房天數(shù)和20周全部房間的住客人次。單人房：（租房天數(shù)）高峰期：7×8×80×100％＝4480其余時(shí)間：7×12×80×70％＝4704小計(jì)9184雙人房：（租房天數(shù)）高峰期：7×8×40×100％＝2240其余時(shí)間：7×12×40×60％＝2016小計(jì)4256案例分析首先確定業(yè)務(wù)量總數(shù)。本例業(yè)務(wù)量總數(shù)為20周全部房間的68住客人次單人房7×8×80×100％＝44807×12×80×70％＝4704小計(jì)9184雙人房7×8×40×100％×2＝44807×12×40×60％×2＝4032小計(jì)8512合計(jì)4480＋4704＋4480+4032=17696人次住客人次單人房7×8×80×100％＝448069因?yàn)槔麧櫍娇偸杖耄儎映杀荆潭ǔ杀緞t總收入＝變動成本＋固定成本＋利潤＝9184×26＋4256×35＋713000＋300000＝1400744元設(shè)單人房每天收費(fèi)為M，則雙人房每天收費(fèi)為1.5M。則9184×M＋4256×1.5×M＝1400744單人房每天收費(fèi)M＝90元雙人房每天收費(fèi)90×1.5＝135元因?yàn)槔麧櫍娇偸杖耄儎映杀荆潭ǔ杀?0保本點(diǎn)收費(fèi)保本時(shí)保本收入＝變動成本＋固定成本＝9184×26＋4256×35＋713000＝387744＋713000＝1100744則9184×M＋4256×1.5M＝1100744單人房每天最低收費(fèi)M＝71元雙人房每天最低收費(fèi)為1.5M＝107元保本點(diǎn)收費(fèi)保本時(shí)保本收入＝變動成本＋固定成本＝9184×71散客人次＝50×7×20＝7000人次客房利潤300000健身房利潤：收入：住客4×17696＝70784散客10×7000＝70000收入合計(jì)140784固定成本54000利潤140784－54000＝86784散客人次＝50×7×20＝7000人次72餐廳利潤貢獻(xiàn)邊際（17696＋7000）×3＝74088固定成本25000利潤＝49088商務(wù)中心利潤貢獻(xiàn)邊際＝40000總利潤＝300000＋86784＋49088＋40000＝475872餐廳利潤732．實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的模型考慮到從稅后利潤著眼進(jìn)行目標(biāo)利潤的規(guī)劃和分析，更能符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際，為此，需要進(jìn)一步考慮所得稅率變動對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響。則：

：

2．實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的模型考慮到從稅后利潤著眼進(jìn)行目標(biāo)利潤74五、有關(guān)因素的變動對盈虧臨界點(diǎn)影響的分析從盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算模型中可以看到，產(chǎn)品銷售價(jià)格、固定成本、變動成本以及品種結(jié)構(gòu)等因素的變動都將對盈虧臨界點(diǎn)產(chǎn)生影響。

五、有關(guān)因素的變動對盈虧臨界點(diǎn)影響的分析751、銷售價(jià)格變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響

單位產(chǎn)品銷售價(jià)格（下簡稱單價(jià)）的變動是影響盈虧臨界點(diǎn)的一個(gè)重要因素。在盈虧臨界圖上，基于一定的成本水平，單價(jià)越高，表現(xiàn)為“銷售總收入線”的斜率越大，盈虧臨界點(diǎn)就越低，同樣銷量所實(shí)現(xiàn)的利潤就越多。1、銷售價(jià)格變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響

76例2-10設(shè)某產(chǎn)品單位售價(jià)為9元，單位變動成本為6元，全部固定成本為60000元。據(jù)此，按實(shí)物單位計(jì)算的盈虧臨界點(diǎn)銷售量是：60000÷(9-6)=20000（件）

如果產(chǎn)品的單價(jià)由原來的9元提高到10元，則按實(shí)物單位計(jì)量的盈虧臨界點(diǎn)的銷售量20000件（圖3-5中的Q0）變成15000件（圖3-5中的Q1），即：盈虧臨界點(diǎn)的銷量（實(shí)物單位）=60000÷(10-6)=15000（件）

例2-10設(shè)某產(chǎn)品單位售價(jià)為9元，單位變動成本為6元，全部固772、變動成本的變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響

變動成本在盈虧臨界圖上表現(xiàn)為銷售總成本線的斜率，變動成本越大，銷售總成本線的斜率就越大，固定成本和單價(jià)不變的情況下，盈虧臨界點(diǎn)就越高，同樣銷量所實(shí)現(xiàn)的利潤就越少。

2、變動成本的變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響78例2-11設(shè)某產(chǎn)品單位售價(jià)為9元，單位變動成本為6元，全部固定成本為60000元。據(jù)此，按實(shí)物單位計(jì)算的盈虧臨界點(diǎn)銷售量是：60000÷(9-6)=20000（件）

如其他因素不變，但單位變動成本由原來的6元提高到6.5元，則按實(shí)物單位計(jì)量的盈虧臨界點(diǎn)的銷售量由原來的20000件（圖3-6中的Q0）變?yōu)?4000件（圖3-6中的Q1），即：盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（實(shí)物單位）=60000÷(9-6.5)=24000（件）

例2-11設(shè)某產(chǎn)品單位售價(jià)為9元，單位變動成本為6元，全部固793、固定成本變動的影響固定成本的變動在盈虧臨界圖上表現(xiàn)為銷售總成本線的整體平移。其他因素不變的情況下，固定成本越大，銷售總成本線越高，相應(yīng)地，盈虧臨界點(diǎn)也越高，同樣銷量所實(shí)現(xiàn)的利潤就越少。3、固定成本變動的影響80例2-12設(shè)某產(chǎn)品單位售價(jià)為9元，單位變動成本為6元，全期固定成本為60000元。據(jù)此，按實(shí)物單位計(jì)算的盈虧臨界點(diǎn)銷售量是：60000÷(9-6)=20000（件）

如其他因素不變，只固定成本由原來的60000元增加到75000元，則按實(shí)物單位計(jì)量的盈虧臨界點(diǎn)的銷售量由原來的20000件（圖3-7中的Q0）變成25000件（圖3-7中的Q1），即：盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（實(shí)物單位）=75000÷(9-6)=25000（件）

由于固定成本的增加，銷售總成本線上移了，使盈虧臨界點(diǎn)有所提高，盈利也相應(yīng)減少了。

例2-12設(shè)某產(chǎn)品單位售價(jià)為9元，單位變動成本為6元814、品種結(jié)構(gòu)變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響當(dāng)企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，由于不同產(chǎn)品的盈利能力也各不相同，因此品種結(jié)構(gòu)的變動必然要對整個(gè)企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)發(fā)生一定的影響，改變品種結(jié)構(gòu)將會改變企業(yè)加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率。及時(shí)調(diào)整品種結(jié)構(gòu)，適當(dāng)?shù)卦龃筘暙I(xiàn)毛益率高的產(chǎn)品的比重，將會提高企業(yè)的整體盈利水平。4、品種結(jié)構(gòu)變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響當(dāng)企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，82例2-13設(shè)某企業(yè)固定成本共300000元，同時(shí)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。每種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為45000、45000和30000件（假定產(chǎn)銷一致），單位產(chǎn)品的有關(guān)資料如下表所示：

例2-13設(shè)某企業(yè)固定成本共300000元，同時(shí)生產(chǎn)甲、乙83各產(chǎn)品的銷售收入在銷售總收入中所占的比重，可通過下表進(jìn)行計(jì)算：各產(chǎn)品的銷售收入在銷售總收入中所占的比重，可通過下表進(jìn)行計(jì)算84根據(jù)這個(gè)品種構(gòu)成，其加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率可通過下表進(jìn)行計(jì)算：據(jù)此可得出全部產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（用金額表示）為：盈虧臨界點(diǎn)的銷量（用金額表現(xiàn)）=300000÷0.33=909090.9（元）

根據(jù)這個(gè)品種構(gòu)成，其加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率可通過下表進(jìn)行計(jì)算：85改變品種結(jié)構(gòu)將會改變企業(yè)加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率，從而使企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)發(fā)生相應(yīng)的變動。假如品種結(jié)構(gòu)由原來的60∶30∶10改變?yōu)?0∶40∶20，則加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率可通過下表進(jìn)行計(jì)算：

盈虧臨界點(diǎn)的銷量（用金額表現(xiàn)）=300000÷0.38=789474（元）改變品種結(jié)構(gòu)將會改變企業(yè)加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率，從而使企業(yè)的盈86六、有關(guān)因素的變動對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤影響的分析本－量－利分析的基本原理，就是通過盈虧臨界點(diǎn)的分析，確定企業(yè)銷售多少產(chǎn)品，才能做到不盈不虧，進(jìn)而預(yù)測企業(yè)的目標(biāo)利潤，并測算有關(guān)因素變動對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響。

六、有關(guān)因素的變動對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤影響的分析87設(shè)：Pt——計(jì)劃期目標(biāo)利潤；

Vt——計(jì)劃期目標(biāo)銷售量

V0——預(yù)計(jì)盈虧臨界點(diǎn)的銷售量

Sp——預(yù)計(jì)單位售價(jià)

Vc——預(yù)計(jì)單位變動成本

Fc——預(yù)計(jì)固定成本

則：Pt=Vt(Sp-Vc)-Fc或Pt=(Vt-V0)(Sp-Vc)

顯然，上述各個(gè)因素的變動，都會對目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生一定的影響。設(shè)：Pt——計(jì)劃期目標(biāo)利潤；

Vt——計(jì)劃期目標(biāo)銷售量

88例2-14設(shè)某企業(yè)產(chǎn)銷甲產(chǎn)品（產(chǎn)銷平衡），有關(guān)資料：預(yù)計(jì)年銷售量30000件，每件售價(jià)5元，單位變動成本3元，計(jì)劃期固定成本21000元。

據(jù)此，可確定：V0=21000÷(5-3)=10500（件）

Pt=30000×(5-3)-21000=39000（元）

或Pt=(30000-10500)×(5-3)=39000（元）

下面，依據(jù)上述基本數(shù)據(jù)，計(jì)算有關(guān)因素變動對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響：

例2-14設(shè)某企業(yè)產(chǎn)銷甲產(chǎn)品（產(chǎn)銷平衡），有關(guān)資料：預(yù)計(jì)年銷89（一）單位售價(jià)變動的影響設(shè)上例中，如其他因素不變，僅產(chǎn)品單價(jià)由原來的5元提高到6元，則：

1．盈虧臨界點(diǎn)的銷售量由原來的10500件降低到：

21000÷(6-3)=7000（件）

2．實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量由原來的30000件降低到：

(21000+39000)÷(6-3)=20000（件）

3．如預(yù)計(jì)銷售30000件的計(jì)劃仍可完成，則可比原定目標(biāo)利潤多實(shí)現(xiàn)利潤：

(30000-20000)×(6-3)=30000（元）（一）單位售價(jià)變動的影響設(shè)上例中，如其他因素不變，僅產(chǎn)品單90（二）單位變動成本變動的影響設(shè)上例中，如其他因素不變，僅單位變動成本由原來的3元降低到2.5元，則：

1．盈虧臨界點(diǎn)的銷售量由原來的10500件降低到：

21000÷(5-2.5)=8400（件）

2．實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量由原來的30000件降低到：

(21000+39000)÷(5-2.5)=24000（件）

3．如預(yù)計(jì)銷售量30000件的計(jì)劃仍可完成，則可比原定目標(biāo)利潤多實(shí)現(xiàn)利潤：

(30000-24000)×(5-2.5)=15000（元）（二）單位變動成本變動的影響設(shè)上例中，如其他因素不變，僅91（三）固定成本變動的影響

設(shè)上例中，如其他因素不變，僅固定成本由原來的21000元提高到22000元，則：

1．盈虧臨界點(diǎn)的銷售量由原來的10500件提高到：

22000÷(5-3)=11000（件）

2．實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量由原來的30000件提高到：

(22000+39000)÷(5-3)=30500（件）

3．如預(yù)計(jì)銷售量30000件的計(jì)劃無法超額完成，將比原定目標(biāo)利潤少實(shí)現(xiàn)利潤：

(30000-30500)×(5-3)=-1000（元）（三）固定成本變動的影響設(shè)上例中，如其他因素不變，僅固定92（四）多因素同時(shí)變動的影響

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，以上各個(gè)因素往往不是孤立存在，而是相互影響的。為如實(shí)反映客觀實(shí)際情況，需要綜合計(jì)量各有關(guān)因素同時(shí)變動的影響。

（四）多因素同時(shí)變動的影響在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，以上各個(gè)因素931．提高單價(jià)，同時(shí)增加固定成本（廣告費(fèi)）

設(shè)上例中，單價(jià)由原來的5元提高到6元；

但為了使產(chǎn)品預(yù)期的銷售量能順利地銷售出去，全期需增加廣告費(fèi)支出3000元，則：

（1）盈虧臨界點(diǎn)的銷售量由原來的10500件降低到：

24000÷(6-3)=8000（件）

（2）實(shí)驗(yàn)?zāi)繕?biāo)利潤的銷售量由原來的30000件降低到：

(24000+39000)÷(6-3)=21000（件）

（3）完成預(yù)計(jì)銷售量30000件，可比原定目標(biāo)多實(shí)現(xiàn)利潤：

(30000-21000)×(6-3)=27000（元）

1．提高單價(jià)，同時(shí)增加固定成本（廣告費(fèi)）

設(shè)上例中，單942．降低售價(jià)，同時(shí)增加銷售量

設(shè)上例中，企業(yè)的生產(chǎn)能力還有剩余，能增加產(chǎn)量，可采取薄利多銷的措施。經(jīng)研究確定：單價(jià)降低10%，即由原來的5元降低到4.5元，可使銷售量增加15%，即由原來的30000件增加到45000件，則：

（1）盈虧臨界點(diǎn)的銷售量由原來的10500件提高到：

21000÷(4.5-3)=14000（件）

2．降低售價(jià)，同時(shí)增加銷售量

設(shè)上例中，企業(yè)的生產(chǎn)能力還95上式中的（4.5-3）為降價(jià)后的單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益；如計(jì)算按金額表現(xiàn)的盈虧臨界點(diǎn)的銷售量，則以“降價(jià)后的貢獻(xiàn)毛益率”取代它，“降價(jià)后的貢獻(xiàn)毛益率”的公式是：

上例中，“原來的貢獻(xiàn)毛益率”為：（5-3)÷5=40%

售價(jià)降低率為10%，降價(jià)后的貢獻(xiàn)毛益率為：

1-(1-40%)÷(1-10%)=33%

用金額表現(xiàn)的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額是：

21000÷33%=63000（元）

即14000×4.5=63000（元）上式中的（4.5-3）為降價(jià)后的單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益；如計(jì)算按金96（2）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量由原來的30000件提高到：

(21000+39000)÷(4.5-3)=40000（件）

（3）完成降價(jià)后的預(yù)計(jì)銷售量34500件，可比原定目標(biāo)利潤少了：

(34500-40000)×(4.5-3)=-8250（元）

可見上述措施，由于銷量增加的幅度過小，仍使企業(yè)因降低單價(jià)而蒙受8250元的損失。（2）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量由原來的30000件提高到：

97七、本量利關(guān)系中敏感分析敏感性分析的主要目的是：研究與提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變，也即由盈利轉(zhuǎn)為虧損時(shí)各因素變化的界限；各個(gè)因素的變化對利潤變化影響的敏感程度；當(dāng)其它因素變動時(shí)如何調(diào)整銷量或單價(jià)，以保證原定的目標(biāo)利潤得以實(shí)現(xiàn)。

這種對確定性模型的敏感分析，其主要優(yōu)點(diǎn)是，可以比較簡便和經(jīng)濟(jì)地提供一種直接的財(cái)務(wù)測度，來判定可能發(fā)生的預(yù)測誤差的后果有多大？哪些是最敏感的因素？以便經(jīng)理人員能據(jù)以作出相應(yīng)的決策。

七、本量利關(guān)系中敏感分析98（一）有關(guān)變量下限臨界值的確定及分析

在影響利潤的主要因素中，求得：銷售量和單價(jià)的最小允許值、單位變動成本和固定成本總額的最大允許值，就可得到盈虧的臨界點(diǎn)，超越了這些臨界值就會由盈利變?yōu)樘潛p。

求得最大或最小的允許值的四個(gè)計(jì)算公式是：

1．

2．

3．

4．FC＝V·（SP－VC）

（一）有關(guān)變量下限臨界值的確定及分析

在影響利潤的主要因99例2-15設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)5元，單位變動成本3元，全年固定成本預(yù)計(jì)100000元，銷售量計(jì)劃為500000件，全年利潤為：

P=500000×(5-3)-100000=900000元

例2-15設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)5元，單位變動成本3元，100根據(jù)已知數(shù)據(jù)，分別代入上述公式，即可求得：

1．單位變動成本的最大允許值=(500000×5-100000)÷500000=2400000÷500000=4.8（元）

就是說，當(dāng)單位變動成本由3元上升到4.8元時(shí)，企業(yè)利潤就由900000元降至零。所以，單位變動成本的最大允許值為4.8元，其變動率為1.8÷3=60%。

2．固定成本的最大允許值FC=V·(SP-VC)=500000×(5-3)=1000000元

這就是說，固定成本的最大允許值為1000000元，超過了企業(yè)就會發(fā)生虧損。此時(shí)，固定成本總額增加了10倍。根據(jù)已知數(shù)據(jù)，分別代入上述公式，即可求得：

1．單位變動1013．銷售量的最小允許值=100000÷(5-3)=50000件

50000件是銷售量的最小允許值，是盈虧的臨界點(diǎn)，或者說，實(shí)際銷量只要完成原計(jì)劃銷量的1/10，企業(yè)就可以保本。

4．銷售單價(jià)的最小允許值=(500000×3+100000)÷500000=3.2元

也就是說，銷售單價(jià)不能低于3.2元這個(gè)最小允許值，或者說單價(jià)下降的幅度不能高于36%(1.8÷5)，否則便會發(fā)生虧損。3．銷售量的最小允許值102（二）敏感系數(shù)的確定及分析

在引起利潤變動的幾種因素中，有些因素只要有較小的變動也會引起利潤的較大變化，這些因素稱為強(qiáng)敏感性因素；有些因素雖有較大變化，但對利潤的影響卻不大，這種因素稱為弱敏感性因素。

測定敏感程度的指標(biāo)稱敏感系數(shù)，其公式是：

（二）敏感系數(shù)的確定及分析

在引起利潤變動的幾種因素中，103例2-16設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)5元，單位變動成本3元，全年固定成本預(yù)計(jì)100000元，銷售量計(jì)劃為500000件，全年利潤為：P=500000×(5-3)-100000=900000（元）。

假設(shè)在原定的銷售量、單價(jià)、單位變動成本和固定成本的基礎(chǔ)上各增加25%，則各因素的敏感程度分別是：例2-16設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)5元，單位變動成本3元，1041．銷售量的敏感系數(shù)。當(dāng)銷量增加25%時(shí)：V=500000×(1+25%)=625000（件）

按此銷量計(jì)算：

P=625000×(5-3)-100000=1150000（元）

原來的利潤是900000，其變化率為：

目標(biāo)值變動百分比=(1150000-900000)÷900000=27.78%

銷售量的敏感系數(shù)=27.78%÷25%=1.111．銷售量的敏感系數(shù)。當(dāng)銷量增加25%時(shí)：1052．單價(jià)的敏感系數(shù)。當(dāng)單價(jià)增加25%時(shí)：SP=5×(1+25%)=6.25（元）

按此單價(jià)計(jì)算：P=500000(6.25-3)-100000=1525000（元）

目標(biāo)值變動百分比=(1525000-900000)÷900000=69.44%

單價(jià)的敏感系數(shù)=69.44%÷25%=2.782．單價(jià)的敏感系數(shù)。當(dāng)單價(jià)增加25%時(shí)：1063．變動成本的敏感系數(shù)。當(dāng)變動成本增加25%時(shí)：VC=3×(1+25%)=3.75（元）

此時(shí)，P=500000×(5-3.75)-100000=525000（元）

目標(biāo)值變動百分比=(525000-900000)÷900000=-41.67%

變動成本的敏感系數(shù)=-41.67%÷25%=-1.673．變動成本的敏感系數(shù)。當(dāng)變動成本增加25%時(shí)：1074．固定成本總額的敏感系數(shù)。當(dāng)固定成本總額增加25%時(shí)：FC=100000×(1+25%)=125000（元）

此時(shí)，P=500000×(5-3)-125000=875000（元）

目標(biāo)值變動百分比=(875000-900000)÷900000=-2.78%

固定成本敏感系數(shù)=-2.78%÷25%=-0.114．固定成本總額的敏感系數(shù)。當(dāng)固定成本總額增加25%時(shí)：108將上述四個(gè)因素按其敏感系數(shù)排列，其順序依次是：單價(jià)（2.78）、變動成本（-1.67）、銷售量（1.11）、固定成本（-0.11），也就是說，影響利潤最大的是單價(jià)和變動成本，然后才是銷售量和固定成本。

將上述四個(gè)因素按其敏感系數(shù)排列，其順序依次是：單價(jià)（2.78109第三節(jié)變動成本計(jì)算法一、變動成本計(jì)算法的基本概念所謂變動成本計(jì)算法，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程直接消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用，而不包括固定性制造費(fèi)用。所有固定成本均作為期間成本在發(fā)生的當(dāng)期全額從當(dāng)期收入中扣除。

第三節(jié)變動成本計(jì)算法一、變動成本計(jì)算法的基本概念110（一）變動成本計(jì)算的意義1．它能提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料。

2．可為正確地制定經(jīng)營決策以及進(jìn)行成本的計(jì)劃和控制，提供有價(jià)值的資料。

3．變動成本計(jì)算便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會計(jì)等直接結(jié)合，在計(jì)劃和日常控制的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用（一）變動成本計(jì)算的意義1．它能提供每種產(chǎn)品的盈利能力111（二）變動成本計(jì)算法的主要特點(diǎn)

1．企業(yè)利潤由貢獻(xiàn)式收益表來確定，分兩步計(jì)算。即銷售收入減銷售產(chǎn)品變動成本等于貢獻(xiàn)毛益；再減去期間成本即為稅前利潤。

2．該法主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。由于有關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則仍要求企業(yè)按完全成本計(jì)算法提供的成本資料編制對外的財(cái)務(wù)報(bào)表，所以變動成本計(jì)算法作為一種成本會計(jì)制度主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。

（二）變動成本計(jì)算法的主要特點(diǎn)1．企業(yè)利潤由貢獻(xiàn)式收益表112（三）變動成本計(jì)算法與傳統(tǒng)會計(jì)概念的沖突1．產(chǎn)品成本概念和期間成本概念的沖突產(chǎn)品成本被定義為：在生產(chǎn)過程中發(fā)生、且隨著產(chǎn)量的變動而變動，并對某一產(chǎn)品來說本期發(fā)生以后下期不再重復(fù)發(fā)生的成本。所謂期間成本是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)期的長短呈正比的成本。

2．貢獻(xiàn)式損益表概念與傳統(tǒng)職能式損益表概念的沖突

按照變動成本計(jì)算法編制的貢獻(xiàn)式損益表，是把銷售收入減去變動成本總額，得貢獻(xiàn)毛益總額；再減去期間固定成本即為稅前利潤。

按照完全成本計(jì)算法編制的職能式損益表是把所有成本按生產(chǎn)、銷售、管理等經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行排列，銷售收入減去銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，得出銷售毛利，再減去營業(yè)費(fèi)用，即為稅前利潤。（三）變動成本計(jì)算法與傳統(tǒng)會計(jì)概念的沖突1．產(chǎn)品成本概念和期113（四）完全成本法完全成本在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)不但考慮產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接消耗（直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用），而且考慮按一定比例分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用。由于計(jì)算的產(chǎn)品成本吸收了一定份額的固定性制造費(fèi)用，因此完全成本計(jì)算又稱作吸收成本計(jì)算。

（四）完全成本法完全成本在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)不但考慮產(chǎn)品生產(chǎn)過程114二、變動成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的比較由于變動成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法對固定性制造費(fèi)的處理方法不同，因而產(chǎn)生以下幾個(gè)差異：二、變動成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的比較115應(yīng)用變動成本法，首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析,把全部成本劃分為變動成本和固定成本。應(yīng)用完全成本法，首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。(一)應(yīng)用的前提條件不同應(yīng)用變動成本法，首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析116直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動成本法成本項(xiàng)目完全成本法(二)產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本變動成本法成本項(xiàng)目完全成本法(二)產(chǎn)117某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當(dāng)月產(chǎn)銷生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費(fèi)200元，單位產(chǎn)品人工費(fèi)60元，單位變動制造費(fèi)用20元。例2-17某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當(dāng)月產(chǎn)銷生產(chǎn)50件，銷售40件，月末118直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動成本法成本項(xiàng)目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計(jì)：23000元16000元7000元14000元9000元200×5060×5020×50直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本變動成本法成本項(xiàng)目完全成本法1000119直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動成本法成本項(xiàng)目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計(jì)：23000元16000元7000元14000元9000元單位成本=14000/50=280元/件單位成本=16000/50=320元/件直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本變動成本法成本項(xiàng)目完全成本法1000120變動成本法完全成本法存貨內(nèi)容庫存產(chǎn)成品在產(chǎn)品已銷產(chǎn)品直接材料直接人工變動制造費(fèi)用直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷貨成本=單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本×銷售量期末存貨成本=單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本×期末存貨量銷貨成本=期初存貨成本+當(dāng)期完工產(chǎn)品成本-期末存貨成本(三)常用的銷貨成本計(jì)算公式不同,銷貨成本及存貨成本水平不同變動成本法完全成本法存貨內(nèi)容庫存產(chǎn)成品直接材料直接材料銷貨成121前例,在變動成本法下:期末存貨成本=280*10=2800(元)本期銷貨成本=280*40=11200(元)在完全成本法下:期末存貨成本=320*10=3200(元)本期銷貨成本=320*40=12800(元)前例,122變動成本法完全成本法損益確定程序不同貢獻(xiàn)式損益確定程序：1.計(jì)算邊際貢獻(xiàn)：2.計(jì)算營業(yè)利潤：傳統(tǒng)式損益確定程序：1.計(jì)算銷售毛益：2.計(jì)算營業(yè)利潤：1.邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動銷售成本-變動銷管費(fèi)用2.營業(yè)利潤=邊際貢獻(xiàn)-固定制造費(fèi)用-固定銷管費(fèi)用1.銷售毛益=銷售收入-銷售成本2.營業(yè)利潤=銷售毛益-期間費(fèi)用(四)損益確定程序不同變動成本法完全成本法損益確定程序不同貢獻(xiàn)式損益確定程序：傳統(tǒng)123

變動成本法完全成本法損益表一、銷售收入減：變動銷售成本減：變動銷管成本二、邊際貢獻(xiàn)減：固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用三、營業(yè)利潤損益表一、銷售收入減：銷售成本二、銷售毛益減：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）三、營業(yè)利潤

變動成本法完全成本法損益表損益表124前例，設(shè)銷售單價(jià)為1000元，管理費(fèi)用中變動性管理費(fèi)用2000元，銷售費(fèi)用中變動性銷售費(fèi)用1000元。在貢獻(xiàn)式損益確定程序下：貢獻(xiàn)邊際=1000*40-280*40-（2000+1000）/50*40=26400（元）營業(yè)利潤=26400-（2000+2000+2000）=20400（元）

前例，設(shè)銷售單價(jià)為1000元，管理費(fèi)用中變動性管理費(fèi)用200125在傳統(tǒng)式損益確定程序下：營業(yè)毛利=1000*40-320*40=27200（元）營業(yè)利潤=27200-［（2000+1000）/50*40+（2000+2000）］=20800（元）在傳統(tǒng)式損益確定程序下：126預(yù)計(jì)成本資料為：要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益。某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元。預(yù)計(jì)第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：例2-18預(yù)計(jì)成本資料為：要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定127

采用變動成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：序號項(xiàng)目一月二月三月合計(jì)1銷售收入20*8=16020*10=20020*12=2406002減:銷售成本7*8=567*10=707*12=842103生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)1041301563904減:變動非生產(chǎn)成本2*8=162*10=202*12=24605邊際貢獻(xiàn)881101323306減:固定制造費(fèi)用303030907減:固定銷售費(fèi)用4040401208稅前凈利潤184062120采用變動成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為128

采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：序號項(xiàng)目一月二月三月合計(jì)1銷售收入20*8=16020*10=20020*12=2406002減:銷售成本10*8=8010*10=10010*12=1203003銷售毛益801001203004減:期間費(fèi)用5減:變動非生產(chǎn)成本2*8=162*10=202*12=24606減:固定銷管費(fèi)用4040401207稅前凈利潤244056120采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為129結(jié)論（一）：各年產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動情況下，兩種成本計(jì)算法對各期利潤計(jì)算的影響：1.When期末存貨﹥期初存貨，按變動成本法計(jì)算的利潤﹤按全部成本法計(jì)算的利潤；2.When期末存貨=期初存貨，按變動成本法計(jì)算的利潤=按全部成本法計(jì)算的利潤；3.When期末存貨﹤期初存貨，按變動成本法計(jì)算的利潤﹥按全部成本法計(jì)算的利潤.

結(jié)論（一）：130某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元。預(yù)計(jì)第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：例2-19某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元。預(yù)計(jì)第一季度各月份產(chǎn)銷量131預(yù)計(jì)成本資料為：要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益。預(yù)計(jì)成本資料為：要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，132采用變動成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：序號項(xiàng)目一月二月三月合計(jì)1銷售收入20*10=20020*10=20020*10=2006002減:銷售成本7*10=707*10=707*10=702103生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)1301301303904減:變動非生產(chǎn)成本2*10=202*10=202*10=20605邊際貢獻(xiàn)1101101103306減:固定制造費(fèi)用303030907減:固定銷管費(fèi)用4040401208稅前凈利潤404040120采用變動成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：序133采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：序號項(xiàng)目一月二月三月合計(jì)1銷售收入20*10=20020*10=20020*10=2006002減:銷售成本95991063003銷售毛益105101943004減:期間費(fèi)用5減:變動非生產(chǎn)成本2*10=202*10=202*10=20606減:固定銷管費(fèi)用4040401207稅前凈利潤454134120采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：序134結(jié)論（二）：各年產(chǎn)量變動而銷售量穩(wěn)定情況下，兩種成本計(jì)算法對各期利潤計(jì)算的影響：1.When期末存貨﹥期初存貨，按變動成本法計(jì)算的利潤﹤按全部成本法計(jì)算的利潤；2.When期末存貨=期初存貨，按變動成本法計(jì)算的利潤≠按全部成本法計(jì)算的利潤；結(jié)論（二）：1353.When期末存貨﹤期初存貨，按變動成本法計(jì)算的利潤﹥按全部成本法計(jì)算的利潤.4.采用變動成本計(jì)算法，確定各期利潤都一致。

3.When期末存貨﹤期初存貨，136變動成本法：主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系。完全成本法：主要滿足對外提供報(bào)表的需要，利潤與銷售量之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系。

(五)所提供信息的用途不同變動成本法：主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤與銷售量之間有137三、兩種成本計(jì)算法的評價(jià)

（一）變動成本計(jì)算法的優(yōu)缺點(diǎn)

1．變動成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)

（1）有利于正確地進(jìn)行短期決策和加強(qiáng)經(jīng)營控制

企業(yè)的短期決策不同于長期決策，這種決策一般不考慮生產(chǎn)經(jīng)營能力的因素；在比較各種方案時(shí)，它最關(guān)心的是成本、產(chǎn)量、利潤之間的依存和消長關(guān)系，而變動成本計(jì)算法正好可提供這些信息；編制彈性預(yù)算是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營控制的一個(gè)重要手段，變動成本計(jì)算法又使得彈性預(yù)算的編制成為可能。

（2）重視銷售，防止盲目生產(chǎn)

采用完全成本計(jì)算法，很容易出現(xiàn)三種反常情況。特別是在銷量下降、利潤反而有所增長的情況下，更容易助長只重視生產(chǎn)、忽視銷售這種不良傾向。反之按變動成本計(jì)算法，利潤與銷售成正比，這樣就促使管理當(dāng)局必須擴(kuò)展銷路，才能增加利潤。三、兩種成本計(jì)算法的評價(jià)138（3）便于正確進(jìn)行不同期間和不同部門的業(yè)績評價(jià)

這點(diǎn)有兩層意思：

一層是指期間業(yè)績評價(jià)；

另一層是指不同部門的業(yè)績評價(jià)。（4）簡化成本計(jì)算，避免固定成本分?jǐn)傊械闹饔^隨意性

變動成本計(jì)算法把固定成本列為期間成本，從貢獻(xiàn)毛益總額中一次扣減，這樣就可以省掉許多間接費(fèi)用的分?jǐn)?，大大簡化?jì)算手續(xù)，同時(shí)也避免了分?jǐn)傊械闹饔^隨意性。

（3）便于正確進(jìn)行不同期間和不同部門的業(yè)績評價(jià)

這點(diǎn)有兩1392．變動成本計(jì)算法的局限性（1）不符合傳統(tǒng)成本概念

傳統(tǒng)成本概念認(rèn)為，既然變動成本與固定成本都是產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所必須支付的費(fèi)用，兩種成本就應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本中去。變動成本計(jì)算只將變動成本包括在產(chǎn)品成本之內(nèi)，而將固定成本作為期間成本從當(dāng)期銷售毛益中扣減。2．變動成本計(jì)算法的局限性140（2）不能完全適應(yīng)長期決策的需要

長期決策不同于短期決策，它所要解決的是諸如增加或減少生產(chǎn)能力，擴(kuò)大或縮小經(jīng)營規(guī)模等方面的問題，需要能提出若干年后也相對準(zhǔn)確的預(yù)測數(shù)據(jù)作為依據(jù)。但由于受到技術(shù)進(jìn)步和通貨膨脹等因素的影響，單位變動成本和固定成本總額可能發(fā)生很大的變化。在這種情況下變動成本計(jì)算法就難于勝任了。

（2）不能完全適應(yīng)長期決策的需要

長期決策不同于短期決策141（3）改變成本計(jì)算法會影響有關(guān)方面的利益

一旦由完全成本計(jì)算法改用變動成本計(jì)算法為基礎(chǔ)編制對外財(cái)務(wù)報(bào)表，一般都會降低期末存貨的計(jì)價(jià)，因此也就會減少企業(yè)的當(dāng)期利潤，進(jìn)而影響到征稅機(jī)關(guān)的所得稅收入和投資者的股利收益。

（3）改變成本計(jì)算法會影響有關(guān)方面的利益

一旦由完全成本142（二）完全成本計(jì)算法的優(yōu)缺點(diǎn)

1．優(yōu)點(diǎn)

（1）刺激企業(yè)加速發(fā)展生產(chǎn)的積極性

（2）有利于企業(yè)編制對外報(bào)表

2．局限性

（1）確定的分期損益難于適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要

（2）固定成本分配具有主觀隨意性

（二）完全成本計(jì)算法的優(yōu)缺點(diǎn)

1．優(yōu)點(diǎn)

（1）刺激143（三）兩種成本計(jì)算法的結(jié)合與互補(bǔ)──建立統(tǒng)一的成本計(jì)算體系1、兩種計(jì)算法的結(jié)合與互補(bǔ)──建立統(tǒng)一的成本計(jì)算體系的可能性和必要性

（1）完全成本計(jì)算法和變動成本計(jì)算法，各有其優(yōu)缺點(diǎn)。（2）從企業(yè)會計(jì)的職能來看，它一方面要通過靈活多樣的方法和手段，為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理提供決策、規(guī)劃、控制等諸多方面的有用信息；另一方面又要通過定期提供財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人和其他有關(guān)機(jī)構(gòu)服務(wù)。這內(nèi)外兩方面的職能正好可以由兩種計(jì)算法分別擔(dān)任。

（三）兩種成本計(jì)算法的結(jié)合與互補(bǔ)──建立統(tǒng)一的成本計(jì)算體系1442、具體做法（1）日常核算應(yīng)以變動成本為基礎(chǔ)，在產(chǎn)品或產(chǎn)成品均按變動成本計(jì)算法反映，即只包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用。

（2）各個(gè)月份的內(nèi)部損益表也可按變動成本計(jì)算法編制。

（3）平時(shí)要增設(shè)幾個(gè)賬戶：一個(gè)是變動性制造費(fèi)用，另一個(gè)是固定性制造費(fèi)用。這兩個(gè)賬戶主要登記日常發(fā)生的業(yè)務(wù)。還要設(shè)一個(gè)“存貨中的固定性制造費(fèi)用”賬戶，把發(fā)生的固定性造費(fèi)用先記入這一賬戶，到期末再把其中應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“銷售”賬戶，并列入損益表，作為本期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目；對其中應(yīng)屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的部分，則仍留在這個(gè)賬戶上，并將其余額附加在資產(chǎn)負(fù)債表上的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品項(xiàng)目上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示。

2、具體做法145演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！146淡淡的云彩悠悠地游愛，不要成為囚不要為了你的愜意便取締了別人的自由得不到總是最好的太多了又怎能消受少是愁多也是憂秋天的江水汨汨地流淡淡的霧淡淡的雨淡淡的云彩悠悠的游淡淡的云彩悠悠地游愛，不要成為囚147第二章本量利分析與成本計(jì)算方法6學(xué)時(shí)主講：符剛第二章本量利分析與成本計(jì)算方法6學(xué)時(shí)148主要內(nèi)容--成本性態(tài)：固定成本、變動成本、混合動成本--本量利分析：邊際貢獻(xiàn)、盈虧臨界點(diǎn)、目標(biāo)利潤、敏感性分析--成本計(jì)算方法：完全成本法與變動成本法主要內(nèi)容--成本性態(tài)：149第一節(jié)成本性態(tài)一、成本性態(tài)成本性態(tài)也稱成本習(xí)性或成本特性，是指成本總額的變動與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系，即產(chǎn)量變動與其相應(yīng)的成本變動之間的內(nèi)在聯(lián)系。全部成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本三類。第一節(jié)成本性態(tài)一、成本性態(tài)150（一）固定成本

1、含義指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不隨業(yè)務(wù)量的增減而變動，是固定不變的成本。1）固定成本是有前提的，即在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。2）固定成本的穩(wěn)定性是相對的，即對于產(chǎn)量來說它是穩(wěn)定的，但并不意味著每月該項(xiàng)成本的實(shí)際發(fā)生額都完全一樣。

固定成本總額不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，但單位成本隨著業(yè)務(wù)量的變化呈現(xiàn)反比例變化。（一）固定成本1、含義1512、固定成本的分類1）約束性固定成本，即經(jīng)營能力成本，是企業(yè)為維持一定的業(yè)務(wù)量所必須負(fù)擔(dān)的最低成本，不能通過當(dāng)前的管理決策加以改變，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、長期租賃費(fèi)等。要想降低約束性固定成本，只能通過合理利用經(jīng)營能力加以解決。2、固定成本的分類1522）酌量性固定成本，即經(jīng)營方針成本，是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針可以加以改變的固定成本。如廣告費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。無論是約束性固定成本還是酌量性固定成本，都是不隨產(chǎn)量的變化而變化，不應(yīng)該記入產(chǎn)品的成本，應(yīng)該記入期間費(fèi)用。這個(gè)處理的前提是采用的是變動成本法。2）酌量性固定成本，即經(jīng)營方針成本，是企業(yè)根據(jù)經(jīng)