成本管理會計第三次

發(fā)言人(PPT):李芳娜

組長：屠麗偉

組員：許穎、金靈杰、段煉

成本管理會計第三次研討案例一總經(jīng)理：我公司去年虧損1000萬元，比前年還糟糕。中國證監(jiān)會對于連續(xù)三年虧損的企業(yè)將暫停上市交易，進行特別處理；金融機構(gòu)對于連續(xù)三年虧損的企業(yè)，也將停止貸款。扭虧為盈部門生產(chǎn)部銷售部財務(wù)部銷售部經(jīng)理：問題的關(guān)鍵是，我們以每臺冰箱1600元的價格銷售，而每臺冰箱的成本是1800元。如果提高售價，面臨競爭，冰箱就賣不出去。出路只有降低成本；否則，銷售越多，虧損越大。生產(chǎn)部經(jīng)理：每臺冰箱的生產(chǎn)成本只有1550元，我公司的生產(chǎn)設(shè)備和工藝是國內(nèi)最先進的，技術(shù)力量強，熟練工人多，控制物料消耗成本的經(jīng)驗得到了行業(yè)學(xué)會的肯定與表揚?，F(xiàn)在的問題在于生產(chǎn)線的設(shè)計能力是年產(chǎn)10萬臺，而因為銷路打不開，去年只生產(chǎn)了4萬臺，所銷售的5萬臺中，還有1萬臺是前年生產(chǎn)的。對了，前年的產(chǎn)量也是只有4萬臺。現(xiàn)在由于開工不足，大半數(shù)工人面臨下崗，內(nèi)部矛盾增加，人心已經(jīng)渙散。

降低成本打開銷路財務(wù)部

每臺冰箱的變動生產(chǎn)成本是1125元，全年固定制造費用總額是1700萬元，全年固定銷售及管理費用總額是1250萬元。

建議：生產(chǎn)部門滿負荷生產(chǎn)，通過擴大產(chǎn)量來降低單位產(chǎn)品負擔(dān)的固定制造費用。這樣，即使不提價，不擴大銷售量，也能扭虧為盈，度過危機。但是，為了減少將來的風(fēng)險，提高企業(yè)的市場競爭能力，今年應(yīng)追加50萬元改進產(chǎn)品質(zhì)量，這筆費用計入固定制造費用；再追加150萬元的固定銷售費用，其中100萬元用于廣告宣傳，50萬元用于提高銷售人員的待遇。

財務(wù)部若采納建議營業(yè)收入=1600×50000=8000萬元單位產(chǎn)品成本=1125+（17000000+50000）÷100000=1300元/臺

營業(yè)成本=1300×50000=6500萬元營業(yè)毛利=8000-6500=1500萬元

期間成本=（銷售費用+管理費用）1250+150=1400萬元營業(yè)利潤=1500-1400=100萬元項目

營業(yè)收入8000營業(yè)成本6500營業(yè)毛利1500期間費用1400營業(yè)利潤100完全成本法下的利潤表營業(yè)收入=1600×50000=8000萬元變動成本=0.1125×50000=5625萬元邊際貢獻=8000-5625=2375萬元固定成本=1700+1250+50+150=3150萬元利潤總額=2375-3150=-775萬元凈虧損：-775萬元邊際貢獻總額=營業(yè)收入-變動成本總額利潤總額=邊際貢獻總額-固定成本總額變動成本法下的利潤表營業(yè)收入8000變動成本5625邊際貢獻2375固定成本3150利潤總額-775兩種種成成本本法法下下凈凈收收益益的的差差額額為為875萬萬元元？完全全成成本本法法和和變變動動成成本本法法（1）完全全成成本本法法是是按按準準則則要要求求編編制制報報稅稅用用的的，，按按完完全全成成本本歸歸集集產(chǎn)產(chǎn)品品料料工工費費和和期期間間費費用用，，最最后后是是““以以存存計計耗耗””（（所所有有成成本本最最后后全全部部凝凝結(jié)結(jié)在在存存貨貨項項目目上上））用用期期末末數(shù)數(shù)減減期期初初數(shù)數(shù)倒倒擠擠出出本本期期存存貨貨成成本本；；利潤潤=收收入入-實際際銷銷售售的的存存貨貨成成本本-期期間間費費用用也就是是利潤潤=營業(yè)業(yè)毛利利-期期間間費費用用（2）變動動成成本本法法把把所所有有成成本本費費用用一一并并分分為為固固定定成成本本加上上可變變動成本本了了；；利潤潤=收收入入-總總變變動動成成本本-總總固固定定成成本本也就就是是利潤潤=邊際際貢貢獻獻總總額額-固固定定成成本本（3）兩個個差差的的部部分分就就在在于于未未銷銷售售出出去去存存貨貨凝凝結(jié)結(jié)的的固固定定成成本本上上面面，，一一般般情情況況兩兩個個表表的的利利潤潤差差額額都都是是單單位位固固定定制制造造費費用用乘乘期期末末存存貨貨數(shù)數(shù)各自自的的優(yōu)優(yōu)缺缺點點完全全成成本本法法：：優(yōu)點點：：一，，遵遵循循了了市市場場經(jīng)經(jīng)濟濟的的客客觀觀規(guī)規(guī)律律。。變變動動成成本本核核算算法法，，客客觀觀真真實實的的反反映映了了利利潤潤水水平平，，企企業(yè)業(yè)盈盈利利高高低低與與產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷量量直直接接相相關(guān)關(guān)二，，為為企企業(yè)業(yè)決決策策提提供供了了必必要要的的依依據(jù)據(jù)。。采采用用變變動動成成本本法法進進行行成成本本核核算算，，可可以以計計算算出出產(chǎn)產(chǎn)品品單單位位變變動動成成本本和和邊邊際際利利潤潤三，有利利于企業(yè)業(yè)成本管管理。變變動成本本法便于于分清個個部門的的經(jīng)濟責(zé)責(zé)任。四，簡化化了成本本計算工工作。缺點：一，不符符合傳統(tǒng)統(tǒng)成本概概念的要要求。傳傳統(tǒng)的成成本概念念認為，，產(chǎn)品成成本應(yīng)包包括變動動成本和和固定成成本。。二，不適適應(yīng)長期期決策的的需要。。三，會影影響有關(guān)關(guān)方面及及時獲得得收益。。變動成本本法：優(yōu)點：一，刺激激企業(yè)加加速發(fā)展展生產(chǎn)的的積極性性。按照照完全成成本計算算法，產(chǎn)產(chǎn)量越大大，則單單位固定定成本就就越低，，利潤潤也越大大。二，有利利于企業(yè)業(yè)編制對對外報表表。由于于完全成成本法得得到公認認會計原原則的認認可和支支持。缺點：一，只注注重提供供財務(wù)指指標，不不注重提提供非財財務(wù)指標標。完全全成本法法以“產(chǎn)產(chǎn)品”為為中心，，關(guān)注的的只是與與產(chǎn)品有有關(guān)的數(shù)數(shù)量化指指標，在在成本管管理方面面僅提供供產(chǎn)品成成本數(shù)量量上的升升降變化化，卻不不能解釋釋成本升升高或降降低的原原因。二，不利于于產(chǎn)品定價價。在完全全成本法下下，將全部部生產(chǎn)成本本計人產(chǎn)品品成本，從從而使全部部生產(chǎn)成本本隨著產(chǎn)品品的流動在在已銷產(chǎn)品品、庫存產(chǎn)產(chǎn)成品和在在產(chǎn)品之間間進行分配配三，不利于于進行本量量利分析和和短期決策策（一般不不涉及生產(chǎn)產(chǎn)能力的變變動問題題））。四，不利于于加強成本本控制和科科學(xué)地進行行成本分析析。且工作作繁雜?；诂F(xiàn)實的的情況，在在外就以完完全成本法法提供會計計報表。對內(nèi)以變動動成本法分分清各部門門的責(zé)任，，從而進行行科學(xué)的成成本分析和和成本控制制。用變動動成本法計計算的成本本資料，可可以詳細區(qū)區(qū)分產(chǎn)量變變動引起的的成本升降降。導(dǎo)致兩種方方法分期營營業(yè)利潤出出現(xiàn)狹義差差額的根本本原因，就就在于它們們對固定制制造費用的的處理采取取了不同的的方式。ourdecision變動動成成本本是是企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間和和供供應(yīng)應(yīng)部部門門的的可可控控成成本本，，其其高高低低最最能能反反映映生生產(chǎn)產(chǎn)和和供供應(yīng)應(yīng)部部門門的的工工作作成成績績，，可可通通過過制制定定標標準準成成本本和和建建立立彈彈性性預(yù)預(yù)算算進進行行日日常?？乜刂浦?。。而固固定定成成本本往往往往是是管管理理部部門門的的可可控控成成本本，，可可通通過過制制定定費費用用預(yù)預(yù)算算辦辦法法進進行行控控制制。。財務(wù)務(wù)部部必必須須做做適適當(dāng)當(dāng)分分析析變動動成成本本變動動成成本本是是企企業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)車車間間和供供應(yīng)應(yīng)部部門門的的可可控控成成本本。。變動動成成本本=5625萬元元由于于產(chǎn)產(chǎn)品品和和質(zhì)質(zhì)量量是是品品牌牌建建設(shè)設(shè)的的核核心心，，因因此此生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門在在保保證證質(zhì)質(zhì)量量的的情情況況下下盡盡量量縮縮減減成成本本。。在在當(dāng)當(dāng)前前特特殊殊情情況況下下，，必必須須滿滿負負荷荷生生產(chǎn)產(chǎn)，，減減少少內(nèi)內(nèi)部部矛矛盾盾，，正正確確處處理理好好人人心心渙渙散散的的問問題題。。財務(wù)務(wù)部部適適當(dāng)當(dāng)減減少少其其成成本本固定成本本固定成本本往往是是管理部門門的可控成成本，可可通過制制定費用用預(yù)算辦辦法進行行控制。。固定成本本=3150萬元（1700+1250+50+150）1700為全年固固定制造造費用1250為全年固固定銷售售費用和和管理費費用50為追加改改進產(chǎn)品品質(zhì)量的的固定制制造費用用150為廣告宣宣傳和員員工工資資的費用用財務(wù)部需需適當(dāng)減減少預(yù)算算銷售部門門如何打開開產(chǎn)品銷銷路：1、產(chǎn)品定定位明確確2、活動宣宣傳到位位，如：：有廣告告、活動動、打折折、促銷銷等多種種宣傳模模式；3、營銷人人員培訓(xùn)訓(xùn)積極：：自己的的銷售人人員素質(zhì)質(zhì)要高。。熟悉自自己的產(chǎn)產(chǎn)品優(yōu)勢勢及其他他產(chǎn)品的的不足；；4、盡量多多獲得廠廠家支持持：沒有有廠家的的支持，，你自己己投入廣廣告、促促銷是費費用開支支太大的的。5利用網(wǎng)絡(luò)絡(luò)營銷打打開銷路路財務(wù)部適適當(dāng)增加加其費用用銷售部門門關(guān)鍵：現(xiàn)代產(chǎn)品品的質(zhì)量量不僅僅僅是產(chǎn)品品本身的的質(zhì)量，，是應(yīng)該該包括產(chǎn)產(chǎn)品銷售售后的服服務(wù)質(zhì)量量。隨著著同類產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量量的相互互接近，，服務(wù)質(zhì)質(zhì)量成為為產(chǎn)品暢暢銷的關(guān)關(guān)鍵?？偨Y(jié)：短期：1，生產(chǎn)部部門滿負負荷生產(chǎn)產(chǎn)。2，在不影影響產(chǎn)品品的質(zhì)量量下適當(dāng)當(dāng)減少生生產(chǎn)部門門和管理理部門的的費用。。3，適當(dāng)增增加銷售售部門的的預(yù)算。。長期：視近兩年年情況另另行處理理。各部門團團結(jié)協(xié)作作藍海運動動器材公公司是一一家批發(fā)發(fā)供應(yīng)公公司，他他在紐約約以及案案安大略略各地與與獨立的的銷售代代理商簽簽訂協(xié)議議，銷售售其產(chǎn)品品。這些些代理商商目前接接受的傭傭金為銷銷售的20%，，但他們們正要求求將傭金金提高到到結(jié)束于于12月月31日日的2013年度銷售售的25%。在在得知代代理商傭傭金的要要求之前前，總會會計師早早已編制制好2013年度的預(yù)預(yù)算。預(yù)預(yù)算2013年度利潤潤如下所所示。假假定銷貨貨成本是是變動成成本。案例二銷售收入＄10000000銷售成本＄6000000毛利總額＄4000000銷售與管理費用：傭金＄2000000所有其他費用（固定）＄100000稅前利潤＄1900000所得稅（30%）＄570000凈利潤＄1330000藍海公司司的管理理當(dāng)局正正在考慮慮雇傭?qū)Ｂ氫N售售人員的的可能性性。它要要求有3名人員，，每個人人員估計計年工資資為30000美元，外外加銷售售的5％的傭金金。另外外，將以以每年160000美元固定定工資的的形式雇雇傭一名名銷售經(jīng)經(jīng)理。所所有其他他固定費費用以及及變動成成本百分分比將保保持與2012年度預(yù)計計利潤表表中的估估計數(shù)一一致。要求：（1）在在總會計計師所編編制的預(yù)預(yù)算利潤潤表的基基礎(chǔ)上，，計算結(jié)結(jié)束于12月31日的的2012年度度藍海海公司估估計的損損益平衡衡時的銷銷售額。。（2）如如果公司司雇傭其其自己的的銷售人人員，試試計算結(jié)結(jié)束于12月31日的的2012年度度藍海公公司估計計的損益益平衡時時的銷售售額。（3）如果藍海海公司繼繼續(xù)使用用獨立的的銷售代代理商，，并答應(yīng)應(yīng)其為銷銷售的25％的的傭金要要求，請請計算為為獲得與與預(yù)算利利潤表中中一樣的的凈利潤潤，所要要求的在在12月月31日日的2012年年度的銷銷售額。25（1））在在總總會會計計師師所所編編制制的的預(yù)預(yù)算算利利潤潤表表的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)上上，，計計算算結(jié)結(jié)束束于于12月月31日日的的2012年年度度藍藍海海公公司司估估計計的的損損益益平平衡衡時時的的銷銷售售額額。。利潤潤（P）=銷銷售售收收入入（px）-變動動成成本本總總額額（bx）-固定定成成本本總總額額（a）設(shè)銷銷售售收收入入為為x，，那那么么銷銷售售成成本本為為0.6x，，傭傭金金為為0.2x，，而而固固定定費費用用為為100000美美元元得到到x-(0.6x+0.2x)-100000=0x=50萬萬美美元元變動動成成本本率率=變動動成成本本÷銷售售收收入入×100％=（6000000+2000000）÷÷10000000×100%=80%損益益平平衡衡時時的的銷銷售售額額=保本本點點銷銷售售額額=固定定成成本本總總額額/（1-變動動成成本本率率））=100000÷(1-0.8)=500000美元元（2））如如果果公公司司雇雇傭傭其其自自己己的的銷銷售售人人員員，，試試計計算算結(jié)結(jié)束束于于12月月31日日的的2012年年度度藍藍海海公公司司估估計計的的損損益益平平衡衡時時的的銷銷售售額額。。設(shè)銷銷售售收收入入為為X,銷銷售售成成本本為為0.6X,傭傭金金為為0.05X固定定費費用用=100000+3××30000+160000=350000元元根據(jù)據(jù)，，利潤潤（P）=銷銷售售收收入入（px）-變變動動成成本本總總額額（bx）-固固定定成成本本總總額額（a）X——（（0.6X+0.05X））-350000=0X=100萬萬元元（3））如果果藍藍海海公公司司繼繼續(xù)續(xù)使使用用獨獨立立的的銷銷售售代代理理商商，，并并答答應(yīng)應(yīng)其其為為銷銷售售的的25％％的的傭傭金金要要求求，，請請計計算算為為獲獲得得與與預(yù)預(yù)算算利利潤潤表表中中一一樣樣的的凈凈利利潤潤，，所所要要求求的的在在12月月31日日的的2012年年度度的的銷銷售售額額。凈利利潤潤=稅前前利利潤潤-所得稅稅=稅前利利潤（（1-30%）稅前利利潤=凈利潤潤/(1-30%)=1330000÷0.7=1900000元設(shè)銷售售收入入為X,銷售成成本為為0.6X,傭金為為0.25X固定費費用=100000X-（0.6X+0.25X)-100000=1900000X=1333.33萬元資料三三某鎮(zhèn)政政府擁擁有一一所劇劇院和和一個個藝術(shù)術(shù)中心心，該該劇院院提供供給本本地的的劇團團、其其他來來訪演演出團團體作作表演演和展展覽用用。劇劇院和和藝術(shù)術(shù)中心心的的的管理理決策策由鎮(zhèn)鎮(zhèn)政府府領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)下的的一個個委員員會作作出，，該委委員會會通過過定期期的會會議審審查劇劇院和和藝術(shù)術(shù)中心心的會會計報報表，，以及及設(shè)施施的使使用計計劃。。劇院雇雇傭了了兩位位全職職工作作人員員和若若干演演員。。工作作人員員的每每月工工資共共計4800元元，演演員的的每月月工資資共計計17600元元。劇劇院每每月安安排上上演一一出新新劇目目共20場場。劇劇院每每月的的其他他費用用如下下：服裝費費2800元布景費費1650元空調(diào)和和燈光光5150元元分攤地地方政政府管管理費費用8000元臨時工工工資資1760元元小食品品銷售售成本本1180元元當(dāng)?shù)貏F演演出的的戲劇劇上座座率平平均只只有50%，劇劇院座座位和和票價價分為為三等等：單價6元的的座位位200個個；單單價4元的的座位位500個個；單單價3元的的座位位300個個；此外，，在演演出休休息時時劇院院還出出售小小食品品，每每月的的銷售售額平平均為為3880元。。節(jié)目目單的的銷售售收入入和銷銷售成成本相相等，，但節(jié)節(jié)目單單中刊刊登的的廣告告可帶帶來收收入3360元元。現(xiàn)有一一個外外地訪訪問團團向劇劇院管管理委委員會會申請請租用用劇院院一個個月，，演出出25場。。該團團體愿愿意將將其一一半戲戲票的的收入入來交交付場場租。。訪問問團估估計25場場中有有10場可可滿座座，另另外15場場的入入座率率為2/3。該該訪問問團所所定的的票價價比劇劇院平平常出出售的的票價價每級級分別別降低低0.5元元。在外地地團體體演出出期間間，劇劇院管管理委委員會會照常常支付付劇院院的空空調(diào)及及燈光光費和和劇院院雇傭傭的全全職工工作人人員及及演員員的工工資。。管理理委員員會預(yù)預(yù)計，，如果果他們們同意意訪問問團的的承租租，小小食品品銷售售和節(jié)節(jié)目單單的銷銷售水水平不不會有有變動動。另另外，，假定定各檔檔次的的座位位的收收入是是一致致的。。要求：：（1））從財財務(wù)角角度考考慮，，劇院院管理理委員員會是是否應(yīng)應(yīng)該接接受該該訪問問團的的請求求？請請用相相關(guān)的的計算算來說說明。。（2））假如如如預(yù)預(yù)測的的那樣樣訪問問團承承租的的10個個場次次滿座座，請請問委委員會會要達達到下下面的的目標標，剩剩下的的15個場場次的的入座座率應(yīng)應(yīng)該為為多少少？①達到到當(dāng)月月的保保本點點；②和當(dāng)當(dāng)?shù)貏F演演出的的利潤潤水平平一致致。（3））還有有哪些些非財財務(wù)的的因素素影響響委員員會的的決定定？訪問團戲票收入=5.5×200+3.5×500+2.5×300=3600戲票總收入=3600×10+3600×15×2/3=72000劇院收入=72000/2=36000小食品凈收入入=3880-1180=2700本地戲票收入=200×6+500×4+300×3=4100戲票總收入=4100×50%×20=4100小食品凈收入入=3880-1180=270032本地劇團演出訪問團演出收入收入戲票總收入41000戲票總收入72000小食品凈收入2700劇院收入36000廣告收入3360小食品凈收入2700收入總計47060廣告收入3360費用收入總計42060工作人員工資4800費用演員工資17600工作人員工資4800服裝費2800演員工資17600布景費1650空調(diào)和燈光費5150空調(diào)和燈光費5150分攤地方政府管理費8000分攤地方政府管理費8000費用共計35550臨時工工資1760費用總計41760不接受：利潤=收入-成本=47060-41760=5300元接受利