成本控制第四章

第四章成本決策學習目標與要求掌握成本決策的含義及意義掌握與成本決策有關的成本概念理解成本決策的程序及原則掌握成本決策的各種方法掌握成本決策的應用湖南大學機械與運載工程學院范葉重點與難點成本決策的各種方法成本決策的應用湖南大學機械與運載工程學院范葉4.1成本決策概述

一成本決策的內(nèi)涵成本決策是指依據(jù)掌握的各種決策成本及相關的數(shù)據(jù)，對各種備選方案進行分析比較，從中選出最佳方案的過程。成本決策涉及的內(nèi)容較多，包括可行性研究中的成本決策和日常經(jīng)營中的成本決策。以投入大量的資金為前提來研究項目的成本,因此這類成本決策與財務管理的關系更加緊密.以現(xiàn)有資源的充分利用為前提,以合理且最低的成本支出為標準,包括零部件自制或外購的決策、產(chǎn)品最優(yōu)組合的決策、生產(chǎn)批量的決策等.湖南大學機械與運載工程學院范葉(1)成本決策不能主觀臆斷(2)成本決策必須目的明確;(3)成本決策必須是集體智慧的結(jié)晶二成本決策應注意的問題湖南大學機械與運載工程學院范葉三與成本決策有關的成本概念1.產(chǎn)品成本與相關成本的區(qū)別（1）產(chǎn)品成本屬于歷史成本,必須在帳簿中予以反映。（2）而相關成本是與決策有關的成本,它所屬概念多樣化,如機會成本、差量成本、專屬成本、重置成本等；一般無須在憑證和帳簿中反映。湖南大學機械與運載工程學院范葉

差量成本又稱差別成本，它有廣義和狹義之分。它指兩個不同備選方案預計未來成本的差額。又稱為增量成本，是指由于方案本身生產(chǎn)能量（產(chǎn)量的增減變動）利用程度不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。一般來說，在“相關范圍”內(nèi)，狹義差量成本=相關變動成本即單位變動成本與相關產(chǎn)量的乘積；2.相關成本(1)差量成本湖南大學機械與運載工程學院范葉但如超過相關范圍，由于狹義差量成本還可能包括固定成本的增加量，因而

狹義差量成本≠相關變動成本狹義差量成本湖南大學機械與運載工程學院范葉差量成本與變動成本的這種關系，可通過下圖表反映。產(chǎn)量(臺)總成本(元)差量成本(元)

010000——11050050021100050031200010004130001000513800800湖南大學機械與運載工程學院范葉

機會成本又稱擇一成本，是指在經(jīng)濟決策過程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價或喪失的潛在利益。

(2)機會成本原則選擇方案的預計收益必須大于機會成本，否則所選擇的方案就不是最優(yōu)方案。湖南大學機械與運載工程學院范葉例如如：：某某公公司司準準備備將將所所屬屬的的商商店店改改為為餐餐廳廳，，預預計計餐餐廳廳未未來來一一年年中中可可獲獲收收入入100000元元，，成成本本支支出出為為40000元元，，利利潤潤為為60000元元。。如如原原商商店店的的預預計計收收益益為為25000元元（（為為餐餐廳廳的的機機會會成成本本）），，則則改改為為餐餐廳廳后后，，預預計計的的利利潤潤值值為為35000元元，，高高于于原原商商店店的的預預計計收收益益，，則則應應開開設設餐餐廳廳。。(2)機機會會成成本本湖南南大大學學機機械械與與運運載載工工程程學學院院范范葉葉某種種資資源源常常常常有有多多種種用用途途，，即即多多種種使使用用““機機會會””。。如如果果某某種種資資源源只只有有一一種種用用途途，，則則機機會會成成本本為為零零。。如如自自來來水水公公司司或或煤煤氣氣公公司司的的地地下下管管道道只只有有一一種種用用途途，，故故其其機機會會成成本本為為零零。。產(chǎn)生機會成成本的前提提湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉又稱特定成成本，是指指那些能夠夠明確歸屬屬于特定備備選方案的的固定成本本。如零部件自自制時所追追加的專用用工具支出出；生產(chǎn)某批產(chǎn)產(chǎn)品而專用用的機床的的折舊費等等。（3）專屬屬成本湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉又稱現(xiàn)行成成本，是是指目前從從市場上購購買同同一項項原有資產(chǎn)產(chǎn)所支付的的成本。它它常常用用于產(chǎn)品定定價決策以以及設備以以舊換新的的決策。例如：某公公司某一庫庫存商品的的單位成本本為25元元，重置成成本為27元，共1000件件，現(xiàn)有一一客商準備備以單價26元購買買全部該種種庫存商品品。（4）重置置成本湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉（1）如果果只按庫存存成本考慮慮，每件可可獲利1元元，共共獲利1000元。。（2）如果果該公司銷銷售的目的的是重新購購進，按重重置成本計計算，該公公司將虧損損1000元。由此可見，，企業(yè)在進進行價格決決策時應考考慮重置成成本而不是是歷史成本本。（4）重置置成本湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉指與決策無無關的成本本。包括沉沉沒成本、、共同成本本等。（1）沉沒沒成本沉沒成本又又稱沉入成成本或旁置置成本，是是指那些由由于過去的的決策所引引起，已經(jīng)經(jīng)發(fā)生并支支付過款項項的成本。。3無關成本湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉一般大多數(shù)數(shù)固定成本本屬于沉沒沒成本，但但新增的固固定成本為為相關成本本；另外某某些變動成成本也屬于于沉沒成本本。例如半成品品（輪胎、、棉紗等））無論是自自制還是外外購，所涉涉及的半成成品成本（（包括固定定成本和變變動成本））已經(jīng)發(fā)生生，因此為為沉沒成本本，決策中中不考慮。。（1）沉沒成本湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉案例：避免免決策失誤誤導致的沉沉沒成本英特爾公司司（Intel）2000年12月決定取消消整個Timna芯片生產(chǎn)線線就是這樣樣一個例子子。Timna是英特爾公公司專為低低端PC設計的整合合型芯片。。當初在在上這個項項目的時候候，公司認認為今后計計算機減少少成本將通通過高度集集成（整合合型）的設設計來實現(xiàn)現(xiàn)?？珊髞韥?，PC市場發(fā)生了了很大變化化，PC制造商通過過其他系統(tǒng)統(tǒng)成本降降低方法，，已經(jīng)達到到了目標。。英特爾公公司看清了了這點后，，果斷決定定讓項目下下馬，從而而避免更大大的支出。。湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉中國航空工工業(yè)第一集集團公司在在2000年8月決定今后后民用飛機機不再發(fā)展展干線飛機機，而轉(zhuǎn)向向發(fā)展支線線飛機。這這一決策立立時引起廣廣泛爭議和和反彈。該該公司與美美國麥道公公司于1992年簽訂合同同合作生產(chǎn)產(chǎn)MD90干線飛機。。1997年項目全面面展開，1999年雙方合作作制造的首首架飛機成成功試飛，，2000年第二架飛飛機再次成成功試飛，，并且兩架架飛機很快快取得美國國聯(lián)邦航空空局頒發(fā)的的單機適航航證。這顯顯示中國在在干線飛機機制造和總總裝技術方方面已達到到90年代的國際際水平，并并具備了小小批量生產(chǎn)產(chǎn)能力。案例：別讓讓沉沒成本本誤導決策策湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉就在此時，，MD90項目下馬了了。從銷路路看，原打打算生產(chǎn)150架飛機，到到1992年首次簽約約時定為40架，后又于于1994年降至20架，并約定定由中方認認購。但民民航只同意意購買5架，其余15架沒有著落落。許多人反對對干線飛機機項目下馬馬的一個重重要理由就就是，該項項目已經(jīng)投投入數(shù)十億億元巨資，，上萬人傾傾力奉獻，，耗時六載載，在終嘗嘗勝果之際際下馬造成成的損失實實在太大了了。這種痛痛苦的心情情可以理解解，但絲毫毫不構(gòu)成該該項目應該該上馬的理理由，因為為不管該項項目已經(jīng)投投入了多少少人力、物物力、財力力，對于上上下馬的決決策而言，，其實都是是無法挽回回的沉沒成成本。案例：別讓讓沉沒成本本誤導決策策湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉問題：你認為MD90項目下馬的的理由成立立嗎？是什么原因因?qū)е翸D90項目必須下下馬？通過分析這這個案例，，你認為在在成本決策策中應該注注意哪些問問題才能更更好的避免免失誤？討論：湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉干線項目下下馬完全是是“前景堪堪憂”使然然盡量避免決決策失誤導導致的沉沒沒成本在投資失誤誤已經(jīng)出現(xiàn)現(xiàn)的情況下下，避免將將錯就錯企業(yè)要有一一套科學的的投資決策策體系，要要求決策者者從技術、、財務、市市場前景和和產(chǎn)業(yè)發(fā)展展方向等方方面對項目目做出準確確判斷。案例：別讓讓沉沒成本本誤導決策策湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉共同成本是是指那些由由多個方案案共同負擔擔的固定成成本。如企業(yè)的管管理人員工工資，車間間中的照明明費，應由由各聯(lián)產(chǎn)品品共同負擔擔的聯(lián)合成成本等。（2）共同成成本湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉四成本決決策的程序序（1）提出出問題（2）確定定決策目標標（3）擬定定方案（4）分分析評價價（5）優(yōu)優(yōu)化選擇擇（6）納納入計劃劃湖南大學學機械與與運載工工程學院院范葉（1）收收益大于于成本（2）邊邊際效益益最大化化（3）成成本最小小化五成本本決策的的原則湖南大學學機械與與運載工工程學院院范葉4.2成本決策策的方法法★總額分析析法、★差量損益益分析法法、★相關成本本分析法法、★成本無差差別點法法、★線性規(guī)劃劃法、★邊際分析析法等。。湖南大學學機械與與運載工工程學院院范葉一、總額額分析法法是以利潤潤作為最最終的評評價指標標，按銷售售收收入入固定定成成本本變動動成成本本的模模式式計計算算利利潤潤，，由由此此決決定定方方案案取取舍舍的的一一種種決決策策方方法法。。湖南南大大學學機機械械與與運運載載工工程程學學院院范范葉葉總額額分分析析法法特特點點決策策中中涉涉及及到到的的收收入入和和成成本本是是指指各各方方案案的的總總收收入入和和總總成成本本，，通通常常不不考考慮慮它它們們與與決決策策的的關關系系，，不不需需要要區(qū)區(qū)分分相相關關成成本本與與無無關關成成本本。。這種種方方法法容容易易理理解解，，但但由由于于將將一一些些與與決決策策無無關關的的成成本本也也加加以以考考慮慮，，計計算算中中極極易易出出錯錯，，從從而而會會導導致致決決策策的的失失誤誤，，因因此此決決策策中中不不常常采采用用。。湖南南大大學學機機械械與與運運載載工工程程學學院院范范葉葉總額額分分析析法法示示例例產(chǎn)品項目ABC產(chǎn)銷量/件40000200010000單價/元104015單位變動成本/元420.59固定成本200000例4-1已有有A產(chǎn)品品，，由由于于生生產(chǎn)產(chǎn)能能力力有有限限，，B、C產(chǎn)品品中中只允允許許選選一一種種產(chǎn)產(chǎn)品品湖南南大大學學機機械械與與運運載載工工程程學學院院范范葉葉總額額分分析析表表產(chǎn)品項目ABCA，B合計A，C合計銷售收入4000080000150000480000550000變動成本1600004100090000201000250000邊際貢獻2400003900060000279000300000固定成本——————200000200000利潤——————79000100000可見見選選C產(chǎn)品品湖南南大大學學機機械械與與運運載載工工程程學學院院范范葉葉差量量損損益益分分析析法法是是以以差差量量作作為為最最終終的的評評價價指指標標，，由由差差量量損損益益（（△△P））決定定方方案案取取舍舍的的一一種種決決策策方方法法。。計算算的的差差量量損損益益如如果果大大于于零零，，則則前前一一方方案案為為優(yōu)優(yōu)；；相相反反，，如如果果差差量量損損益益小小于于零零，，則則后后一一方方案案為為優(yōu)優(yōu)。。△P=差量量收收入入(△△R)-差量量成成本本(△△C)△△R是指指兩兩個個不不同同備備選選方方案案預預期期相相關關收收入入的的差差異異額額；；△△C是指兩個不不同備選方方案的預期期相關成本本之差。注意二差量量損益分析析法湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉A：邊際貢獻大大如果決策中中的相關成本只有變變動成本B：邊際貢獻小最優(yōu)方案差量損益分分析法特點點湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉差量損益分分析法示例例產(chǎn)品項目AB預計銷量/件20001000預計單價/元3250單位變動成本/元1524例4-2某企業(yè)計劃劃生產(chǎn)A產(chǎn)品或B產(chǎn)品，A、B產(chǎn)品預計銷售量量和成本資資料如下，，要求根據(jù)據(jù)資料確定定生產(chǎn)哪知產(chǎn)產(chǎn)品？湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉計算過程如如下差量成本=（15×2000）-（24×1000）=6000元差量收入=（32×2000）-（50×1000）=14000元差量收益=14000-6000=8000選生產(chǎn)A產(chǎn)品湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉以相關成本本作為最終終的評價指指標，由相相關成本決決定方案取取舍的一種種決策方法法。它適用于只只涉及成本本的方案決決策，如果果不同方案案的收入相相等，也可可以視為此此類問題的的決策。作為優(yōu)選方案決策時應選擇相關成本最低的方案案三相關成本分分析法湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉例4-3某企業(yè)可生生產(chǎn)半成品品5000件，直接出出售單價22元，單位材料9元，單位工工資5元，單位變變動制造費費用3元，單位固定制制造費用2元，合計19元，現(xiàn)該企企業(yè)還有剩剩余生產(chǎn)能力對對半成品繼繼續(xù)加工，，單價提高高為29元，但每件件追加工資4元，變動制制造費用2元，固定制制造費用1元，若企業(yè)能力力足夠?qū)氚氤善芳庸すぎa(chǎn)成品，，是否繼續(xù)續(xù)加工？解：只有繼繼續(xù)加工增增加的追加加工資與變變動制造費費用為相關成本本，通過下下表中對相相關成本的的計算，可以得出差量損益為5000元，應繼續(xù)續(xù)加工相關成本分分析法示例例湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉方案

項目繼續(xù)加工直接出售差額相關收入29×5000=14500022×5000=11000035000相關成本30000030000其中：追加工資4×5000=200000追加變動成本2×5000=100000差量損益5000計算過程如如下元湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉案例討論:項目ABCD產(chǎn)銷量單價（元）銷售收入單位變動成本（元）追加模具（元）20002142000121500182700013100051510003520005008040000491800固定成本（元）

10000某企業(yè)原來來只生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，，現(xiàn)準備開開發(fā)新產(chǎn)品品C和D，有關資料料如下表所所示。由于于企業(yè)剩余余生產(chǎn)能力力有限，因因此只允許許投產(chǎn)其中中之一產(chǎn)品品。預計C、D產(chǎn)品的銷路路不成問題題。湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉一新來財務務人員提供供的分析資資料如下：：他首先按銷銷售收入分分配固定成成本：分配率=10000/（42000+27000+51000+40000）=0.0625C產(chǎn)品分配固固定成本=0.0625×51000=3187.5（元）D產(chǎn)品分配固固定成本=0.0625×40000=2500（元）然后計算利利潤：C產(chǎn)品利潤=1000×51-1000×35-3187.5-2000=10812.5（元）D產(chǎn)品利潤=500××80-500×49-2500-1800=11200（元）他以利潤作作為決策依依據(jù)，結(jié)論論是生產(chǎn)D產(chǎn)品，因為為這樣企業(yè)業(yè)可多獲獲利潤387.5元。問：他這種種分析是否否正確？應應怎樣分析析？湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉以成本無差差別點業(yè)務務量作為最最終的評價價指標，根根據(jù)成本無無差別點所所確定的業(yè)業(yè)務量范圍圍來決定方方案取舍的的一種決策策方法?？偝杀荆▂)包括變動成成本（bx)固定成本（（a)。假設方案1：y1=a1+b1x1假設方案2：y2=a2+b2x2四成本本無差別點點法湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉成本分界點點A方案總成本本B方案總成本本=業(yè)務量總成本（y)包括變動成成本（bx)和固定成本本（a)。假設方案1：y1=a1+b1x1假設方案2：y2=a2+b2x2湖南大學機機械與運載載工程學院院范葉依據(jù)定義,令y1=y2,可推導出成本本無差別點點業(yè)務量(x0)的計算公式式：X0=兩方案固定定成本之差差兩方案單位位變動成本本之差=a1-a2b2-b1或=a2-a1b1-b2滿足條條件：：a1﹥﹥a2、b1﹤﹤b2或：a1﹤﹤a2、b1﹥﹥b2湖南大大學機機械與與運載載工程程學院院范葉葉如下圖圖所示示：a1a20x0若業(yè)務務量大大于成成本無無差別別點x0時，則則選固固定成成本較較高的的y1方案；；反之之；則則選固固定成成本較較低的的y2方案;y2=a2+b2x2y1=a1+b1x1湖南大大學機機械與與運載載工程程學院院范葉葉若業(yè)務務量等等于成本無無差別別點x0時，則則兩兩方案案的成成本相相等，，效效益無無差別別。應用此此法值值得注注意的的是，，如果果備選選方案案超過過兩個個以上上方案案進行行決策策時，，最好好根據(jù)據(jù)已知知資料料先作作圖，，這樣樣從圖圖上直直觀地地進行行判斷斷，剔剔除不不需用用的點點，在在此基基礎上上再進進行綜綜合判判斷分分析。。成本無無差別別點法法特點點湖南大大學機機械與與運載載工程程學院院范葉葉成本無無差別別點法法示例例例4-4某企業(yè)生生產(chǎn)A產(chǎn)品，，有兩兩種工工藝方方案可可供選擇，，有關關成本本數(shù)據(jù)據(jù)如下下表，，應當當選擇擇哪一一種方方案?工藝方案固定成本總額/元單位變動成本/元新方案45000300舊方案30000400方案1：y1=45000+300x1方案2：y2=30000+400x2X0=a1-a2=150（件））b2-b1湖南大大學機機械與與運載載工程程學院院范葉葉如下圖圖所示示：a1a20X0=150件若業(yè)務務量大大于成成本無無差別別點150件時，，則選選固定定成本本較高高的新新方案案；反反之；；則選選固定定成本本較低低的舊舊方案案;y2=a2+b2x2y1=a1+b1x1湖南大大學機機械與與運載載工程程學院院范葉葉此法是是依據(jù)據(jù)所建建立的的約束束條件件及目目標函函數(shù)進進行分分析評評價的的一種種決策策方法法。其目的的在于于利用用有限限的資資源，，解決決具有有線性性關系系的組組合規(guī)規(guī)劃問問題。。基本程程序如如下：：①確定定約束束條件件；②②確定定目標標函數(shù)數(shù)；③③確定定可能能極限限值；；④進進行決決策。。它一般般具有有如下下特點點:①決策策的目目的在在于追追求目目標函函數(shù)的的最大大值或或最小小值;②②在追追求目目標函函數(shù)的的極值值時,必須須受若若干條條件的的約束束;③③目目標函函數(shù)和和約束束條件件,應應具有有直線線關系系或至至少具具有近近似的的直線線關系系向下五線線性性規(guī)劃劃法湖南大大學機機械與與運載載工程程學院院范葉葉例4-5某企業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)A、B、C、D四種產(chǎn)產(chǎn)品，，由材材剪、、沖壓壓、噴噴漆車車間順順序加加工而而成，，生產(chǎn)產(chǎn)數(shù)據(jù)據(jù)和經(jīng)經(jīng)營資資料如如下表表所示示。要要求擬擬定一一個最最大利利潤的的年生生產(chǎn)計計劃。。

產(chǎn)品的工時定額車間可用工時(年)A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品X1X2X3X4材剪車間沖壓車間噴漆車間0.030.060.040.150.120.200.05-0.030.100.100.12400400450市場銷售預測單件利潤(千元)進品鋼板用量4000～60004-≤5001022000～30005-100～20061.2供應量≤2000表中：：X1，X2，X3，X4為產(chǎn)品品A、B、C、D的生產(chǎn)產(chǎn)量湖南大大學機機械與與運載載工程程學院院范葉葉目標函函數(shù)：：maxZ=4X1+10X2+5X3+6X4約束條條件：：①各車車間可可用工工時約約束材剪車車間：：0.03X1+0.15X2+0.05X3+0.10X4≤400沖壓車車間；；0.06X1+0.12X2+0.10X4≤400噴漆車車間：：0.04X1+0.20X2+0.03X3+0.12X4≤450②市場場需求求約束束A產(chǎn)品：：4000≤≤X1≤6000B產(chǎn)品：：X2≤500C產(chǎn)品：：2000≤≤X3≤3000D產(chǎn)品：：100≤≤X4≤200③進口口鋼板板供應應約束束2X2+1.2X4≤2000④變量量非負負Xj≥0(j=1，2，3，4）列出如如上方方程組組后可可用線線性規(guī)規(guī)劃軟軟件求求解湖南大大學機機械與與運載載工程程學院院范葉葉此法是是依據(jù)據(jù)微分分求導導結(jié)果果進行行分析析評價價的一一種決決策方方法。。主要用用于成成本最最小化化或利利潤最最大化化等問問題的的決策策。六邊邊際分分析法法湖南大大學機機械與與運載載工程程學院院范葉葉邊際收收入與與邊際際成本本邊際收收入(Marginalrevenue)企業(yè)的的產(chǎn)量量增加加一個個單位位時總總收入入的增增加量量邊際成成本（（MarginalCost）企業(yè)的的產(chǎn)量量增加加一個個單位位時總總成本本的增增加量量隨著產(chǎn)產(chǎn)量的的增加加，總總成本本遞減減的增增加，，從而而邊際際成本本下降降，也也就是是說的的是規(guī)規(guī)模效效應。。當產(chǎn)產(chǎn)量超超過一一定限限度時時，邊邊際成成本隨隨產(chǎn)量量的擴擴大而而遞增增。微觀經(jīng)經(jīng)濟學學理論論認為為，當當產(chǎn)量量增至至邊際際成本本等于于邊際際收入入時，，為企企業(yè)獲獲得其其最大大利潤潤的產(chǎn)產(chǎn)量。。湖南大大學機機械與與運載載工程程學院院范葉葉①建立立數(shù)學學模型型y=f(x),函數(shù)y既可以以是利利潤、、資金金、成成本，，也可可以是是生產(chǎn)產(chǎn)批量量或采采購批批量。。②對上上述函函數(shù)求求導即計算算y′=f′′(x),且令f′(x)=0,求x0計算上上述函函數(shù)的的二階階導數(shù)數(shù)。如如果該該函數(shù)數(shù)的二二階導導數(shù)小小于零零，則則存在在極大大值；；反之之，存存在極極小值值。決決策分分析中中，這這一程程序可可以省省略，，因為為根據(jù)據(jù)實際際情況況可直直接確確定極極大值值還是是極小小值。。邊際分分析法法基本本程序序湖南大大學機機械與與運載載工程程學院院范葉葉例4-6某企業(yè)總總成本本函數(shù)數(shù)為TC=12000+0.025Q2，已知知Q=6750––50P。求（1）利潤潤最大大的產(chǎn)產(chǎn)量和和價格格？（2）最大大利潤潤是多多少？？解（1）因為為：TC=12000+0.025Q2，所以以MC=0.05Q又因為為：Q=6750––50P，所以以TR=P··Q=135Q-(1/50)Q2MR=135-(1/25)Q因為利利潤最最大化化原則則是MR=MC所以0.05Q=135-(1/25)QQ=1500，P=105(2）最大大利潤潤=TR-TC=89250邊際分分析法法示例例湖南大大學機機械與與運載載工程程學院院范葉葉4.3產(chǎn)品設設計中中的成成本決決策一、產(chǎn)產(chǎn)品設設計階階段成成本決決策的的功效效產(chǎn)品成成本80％在設設計階階段就就決定定了，，通過過改進進產(chǎn)品品結(jié)構(gòu)構(gòu)和材材料設設計可可以實實現(xiàn)70%~80%的產(chǎn)品品成本本降低低，所所以產(chǎn)產(chǎn)品設設計階階段的的成本本決策策是現(xiàn)現(xiàn)代成成本決決策中中的一一個重重要組組成部部分。。湖南大學機械械與運載工程程學院范葉二、產(chǎn)品功能能成本決策功能成本決策策是將產(chǎn)品功能能與成本進行行對比，目的的是以最低的的成本實現(xiàn)產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品合適適及必要的功功能。功能評價通過計算價值值系數(shù)來進行行定量分析的的。價值系數(shù)＝功能評價系數(shù)數(shù)÷成本系數(shù)數(shù)湖南大學機械械與運載工程程學院范葉功能成本決策策分析案例例4-7某產(chǎn)品的工藝藝有三種方案案，對各方案案的分析要素素包括可靠性性、復雜性、、操作方便、、維修難易和和安全性5個方面，采用用10分制進行功能能評分，如下下表所示從表中可以看看出，由于方方案2功能太差，首首先淘汰，方方案1和方案3功能相差不多多，如何取舍舍還要根據(jù)兩兩方案成本情情況方案可靠性復雜性操作方便維修難易安全性功能總分168899402756452738999944湖南大學機械械與運載工程程學院范葉方案設備費安裝費總成本14500035000800003600002500085000功能成本決策策分析案例以方案1為基本方案，，其功能系數(shù)數(shù)和成本系數(shù)數(shù)均為100%，方案3功能系數(shù)=44/40×100%=110%方案3成本系數(shù)=85000/80000×100%=106.25%方案1價值系數(shù)=100%/100%=1方案3價值系數(shù)=110%/106.25%=1.04，取方案3方案1方案3成本情況如下下表湖南大學機械械與運載工程程學院范葉三、功能成本本決策分析程序選擇分析對象象，選擇結(jié)構(gòu)構(gòu)復雜、零部部件較多、工工藝復雜、工工序繁多、有有一定市場的的產(chǎn)品；根據(jù)不同的分分析對象進行行功能評價，，通過與成本本進行功能評評價，求出各各分析對象的的價值系數(shù)，，進行成本決決策。分配目標成本本，確定關鍵鍵零部件的成成本降低額尋找和評價降降低成本的方方案湖南大學機械械與運載工程程學院范葉4.4成本決策方法法的實際運用用新產(chǎn)品開發(fā)的的決策分析虧損產(chǎn)品應否否停產(chǎn)的決策策分析半成品是否進進一步加工的的決策分析聯(lián)產(chǎn)品是否進進一步加工的的決策分析零部件自制或或外購的決策策分析合理組織生產(chǎn)產(chǎn)的決策分析析采用幾種工藝藝的決策分析析最佳訂貨批量量的決策分析析最佳生產(chǎn)批量量的決策分析析最佳質(zhì)量成本本的決策分析析湖南大學機械械與運載工程程學院范葉一、新產(chǎn)品開開發(fā)的決策新產(chǎn)品開發(fā)的的決策主要是是利用企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)有剩余生產(chǎn)產(chǎn)能力或老產(chǎn)產(chǎn)品騰出來的的生產(chǎn)能力開開發(fā)新產(chǎn)品，，對不同新產(chǎn)產(chǎn)品開發(fā)方案案進行的決策策。湖南大學機械械與運載工程程學院范葉例4-8某企業(yè)原來只只生產(chǎn)A產(chǎn)品，現(xiàn)準備備開發(fā)新產(chǎn)品品B或C,有關資料如表表所示。產(chǎn)品項目ABC產(chǎn)銷量40002001000單價/元104015單位變動成本/元420.59固定成本20000新產(chǎn)品開發(fā)的的決策示例湖南大學機械械與運載工程程學院范葉預計B、C產(chǎn)品銷路不成成問題，但由由于生產(chǎn)能力力有限，只允允許投產(chǎn)其中中之一產(chǎn)品。。要求：（1）做出生產(chǎn)哪哪種新產(chǎn)品的的決策？（2）如果生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品B或C必須追加成本本支出，購置置專用工具，，價值分別為為1000元、5000元，做出生產(chǎn)產(chǎn)哪種新產(chǎn)品品的決策？解（1）：開發(fā)新產(chǎn)產(chǎn)品不需要考考慮固定成本本，因為固定定成本20000元，即使不開開發(fā)新產(chǎn)品它它也將發(fā)生，，因此固定成成本屬于沉沒沒成本，無需需在各產(chǎn)品之之間進行分配配，決策時不不考慮。由于于相關成本只只有變動成本本，因此直接接進行邊際貢貢獻的比較：：B產(chǎn)品邊際貢獻獻＝40×200－20.5×200=3900（元）C產(chǎn)品邊際貢獻獻＝15×1000－9×1000=6000（元）可見，應生產(chǎn)產(chǎn)C產(chǎn)品，這樣可可多獲利2100元。湖南大學機械械與運載工程程學院范葉解（2）：生產(chǎn)產(chǎn)品品B或C追加的成本支支出為專屬成成本，必須考考慮利利用差量損益益分析法進行行決策，分析析結(jié)果如表6-6所示，可見應應開發(fā)B產(chǎn)品，這樣可可多獲利1900元。湖南大學機械械與運載工程程學院范葉實虧損產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入入低于變變動成本本，這種種產(chǎn)品生生產(chǎn)越多多，虧損損越多，，必須停停止生產(chǎn)產(chǎn)；但如如果是國國計民生生急需的的產(chǎn)品，，應從宏宏觀角度度出發(fā)，，即使虧虧損仍應應繼續(xù)生生產(chǎn)；虛虧損產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入入高于變變動成本本，這種種產(chǎn)品對對企業(yè)還還是有貢貢獻的，，應分別別不同情情況進行行決策。。二、虧損損產(chǎn)品應應否停產(chǎn)產(chǎn)的決策策分析邊際貢獻獻＜0邊際貢獻獻＞0湖南大學學機械與與運載工工程學院院范葉例4-9某企業(yè)生生產(chǎn)甲、、乙、丙丙三種產(chǎn)產(chǎn)品，有有關資料料如下1）若虧損損產(chǎn)品停停產(chǎn)后，，閑置的的能力不不能用于于其他方方面，C產(chǎn)品應否否停產(chǎn)？？2）若虧損損產(chǎn)品停停產(chǎn)后，，閑置的的能力可可用于承承攬零星星加工業(yè)業(yè)務，預預計獲邊邊際貢獻獻15000元，C產(chǎn)品應否否停產(chǎn)？？湖南大學學機械與與運載工工程學院院范葉按照常人人理解，，有虧損損就應停停產(chǎn)，這這種觀點點是不正正確的。。因為固定定成本不不會因虧虧損產(chǎn)品品的生產(chǎn)產(chǎn)停止而而改變，，只能轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)由其它它產(chǎn)品負負擔，在在這種情情況下，，利潤不不僅不能能增加，，反而會會減少。。所以停產(chǎn)產(chǎn)與否要要具體分分析：如果虧損損產(chǎn)品停停產(chǎn)后，，閑置的的能力不不能用于于其它，，丙產(chǎn)品品負擔的的固定成成本無論論是否停停產(chǎn)都將將發(fā)生，，因此視視其為沉沉沒成本本，決策策中不予予考慮，，這樣相相關成本本只有變變動成本本繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)丙產(chǎn)品將將獲得邊邊際貢獻獻200000－190000=10000＞0元；停產(chǎn)丙產(chǎn)品邊邊際貢獻獻=0解1）：湖南大學學機械與與運載工工程學院院范葉因此應繼繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)該虧損損產(chǎn)品，，這樣該該公司的的利潤將將維持原原有的水水平200000元，否則則虧損產(chǎn)產(chǎn)品一旦旦停產(chǎn)，，利潤將將下降為為190000元。由此可見見，在虧虧損產(chǎn)品品閑置的的能力無無法轉(zhuǎn)移移的條件件下，只只要虧損損產(chǎn)品能能夠提供供大于零零的邊際際貢獻，，就不應應停止虧虧損產(chǎn)品品的生產(chǎn)產(chǎn)，相反反，如果果有條件件，還應應擴大虧虧損產(chǎn)品品的生產(chǎn)產(chǎn)，才能能使企業(yè)業(yè)的利潤潤增加。。解1）結(jié)論湖南大學學機械與與運載工工程學院院范葉若閑置的的能力可可以用于于承攬零零星加工工業(yè)務，，預計獲獲邊際貢貢獻15000元，視為為繼續(xù)生生產(chǎn)虧損損產(chǎn)品的的機會成成本（也也可以視視為停產(chǎn)產(chǎn)的收入入），決決策中必必須考慮慮。若虧損產(chǎn)產(chǎn)品停產(chǎn)產(chǎn)后，閑閑置的能能力可以以用于承承攬零星星加工業(yè)業(yè)務，則則繼續(xù)生生產(chǎn)虧損損產(chǎn)品的的利潤為為：200000－190000－15000＝－5000＜0所以丙產(chǎn)產(chǎn)品應停停產(chǎn)解2）：湖南大學學機械與與運載工工程學院院范葉三、半成成品是否否進一步步加工的的決策分分析半成品是是企業(yè)連連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)的中間間產(chǎn)品，，有的既既可以直直接出售售，也可可以對其其進一步步加工后后再出售售。完工產(chǎn)品品的售價價要比半半成品售售價高些些，但繼繼續(xù)加工工要追加加變動成成本，還還可能追追加固定定成本。。對于這這類問題題的決策策，需視視進一步步加工后后增加的的收入是是否超過過進一步步加工過過程中追追加的成成本而定定如果前者者大于后后者，則則繼續(xù)加加工方案案較優(yōu)；；如果前者者小于后后者，則則應選擇擇直接出出售半成成品的方方案。湖南大學學機械與與運載工工程學院院范葉使用差量量損益分分析法決策中確確定的差差量收入入、差量量成本以以及差量量損益必必須堅持持相關性性原則，，凡與決決策無關關的收入入、成本本、損益益均應予予以剔除除。在做具體體題目時時要考慮慮相關收收入、相相關成本本問題，，注意沉沉沒成本本不屬于于相關成成本，相相關成本本多指所所追加的的工資、、變動成成本、專專屬成本本等。湖南大學學機械與與運載工工程學院院范葉例4-10某企業(yè)生生產(chǎn)甲半半產(chǎn)品，，單位變變動成本本為50元/件,銷售單價價70元，共1000件。若繼繼續(xù)加工工為產(chǎn)成成品后再再出售，，每件將將發(fā)生變變動加工工成本80元，產(chǎn)成成品價格格為160元/件，如果果繼續(xù)加加工1000件半成品品，不需需要追加加專屬固固定成本本，而且且企業(yè)的的深加工工能力無無法轉(zhuǎn)移移，采用用差量損益益分析法法比較，如表所示示。項目進一步加工直接出售差額相關收入160×1000=16000070×1000=7000090000相關成本80000080000加工成本80×1000=80000010000差量損益10000半成品是是否進一一步加工工的決策策分析法法示例湖南大學學機械與與運載工工程學院院范葉四、聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品是否否進一步步加工的的決策分分析聯(lián)產(chǎn)品是是指利用用同一種種材料，，經(jīng)過同同一生產(chǎn)產(chǎn)過程生生產(chǎn)出來來的若干干種經(jīng)濟濟價值較較大的多多種產(chǎn)品品的總稱稱。通常聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)產(chǎn)出結(jié)構(gòu)構(gòu)比較穩(wěn)穩(wěn)定，在在分離后后，有的的聯(lián)產(chǎn)品品可以直直接出售售，有的的可以繼繼續(xù)加工工再出售售。在做做具體題題目時使使用差量量損益分分析法。。此類問題題的決策策與半成成品是否否繼續(xù)加加工的決決策類似似，聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品分離離前的聯(lián)聯(lián)合成本本屬于沉沉沒成本本，決策策中不予予考慮，，只有繼繼續(xù)加工工發(fā)生的的可分成成本才是是與決策策相關的的成本湖南大學機械械與運載工程程學院范葉例4-11某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品，，產(chǎn)量分別為為250、150、100千克，共發(fā)生生聯(lián)合成本為為45000元,按產(chǎn)量比例分分攤的聯(lián)合成成本為22500、13500、9000元，其中B產(chǎn)品可直接出出售，也可繼繼續(xù)加工為D產(chǎn)品后再出售售，每加工1千克B產(chǎn)品追加成本本4元，A、B、C、D產(chǎn)品價格分別別為210、240、150、280元，要求就以以下兩種情況況進行決策。。（1）如果B與D的產(chǎn)出比例為為1：1，是否繼續(xù)加加工B產(chǎn)品？（2）如果B與D的產(chǎn)出比例為為1：0.9，若B產(chǎn)品直接出售售，閑置的能力力可以用于承承攬零星加工工業(yè)務，預計計可獲邊際貢貢獻5000元，如果繼續(xù)續(xù)加工，需購購置工具價值值2000元，是否繼續(xù)續(xù)加工B產(chǎn)品？，聯(lián)產(chǎn)品是否進進一步加工的的決策示例湖南大學機械械與運載工程程學院范葉分離前的聯(lián)合合成本屬于沉沉沒成本，不不會因為B產(chǎn)品的繼續(xù)加加工而改變，，決策中不予予考慮方案項目繼續(xù)加工直接出售差額相關收入280×150=42000240×150=360006000相關成本6000600加工成本4×150=60005400差量損益5400結(jié)論：應將B產(chǎn)品直接加加工為D產(chǎn)品品出售，可多多獲利5400元。解（1）湖南大學機械械與運載工程程學院范葉D產(chǎn)品產(chǎn)量為135千克（150*0.9）,零星業(yè)務邊際際貢獻為繼續(xù)續(xù)加工的機會會成本，購置置的的工具費費屬于專屬成成本，據(jù)此作作出的決策如如下表方案項目繼續(xù)加工直接出售差額相關收入280×135=37800360001800相關成本760007600其中：可分成本4×150=6000機會成本50000專屬成本20000差量損益-5800結(jié)論：應直接接出售B產(chǎn)品品，可多獲利利5800元。解（2）湖南大學機械械與運載工程程學院范葉企業(yè)零部件的的取得有兩個個途徑，一是是自制，另一一是外購。在既可自制又又可外購的情情況下，從節(jié)節(jié)約成本的角角度講，就存存在是自制合合算還是外購購合算的問題題。這類問題的決決策不需考慮慮原有的固定定成本，它屬屬于沉沒成本本，與決策無無關，只要比比較兩個不同同方案的相關關成本即可五、零部件自自制或外購的的決策分析湖南大學機械械與運載工程程學院范葉例4-12：某企業(yè)第一一車間每月需需要甲零件2000件，該零件既既可以自制又又可以外購。。如果自制，，每件發(fā)生直直接材料30元，直接人工工10元，變動性制制造費用4元，分配固定定性制造費用用12元，另外還需需購置一專用用模具，需支支出2000元。如果外購購，外購單價價為46元。要求：（1）做出自制或或外購的決策策；（2）如果該零件件外購后，閑閑置的能力可可以承攬零星星加工業(yè)務，，預計獲銷售售收入10000元，發(fā)生變動動成本4000元，每件分配配固定成本2元。做出自制制或外購的決決策。零部件自制或或外購的決策策分析示例湖南大學機械械與運載工程程學院范葉解：（1）結(jié)論：應自制制甲零件，這這樣可節(jié)約成成本2000元。湖南大學機械械與運載工程程學院范葉2）解：（2）結(jié)論：應外購購甲零件，這這樣可節(jié)約成成本4000元。湖南大學機械械與運載工程程學院范葉六、合理組織生產(chǎn)產(chǎn)的決策分析析如何充分利用用有限的生產(chǎn)產(chǎn)資源，并在在各種產(chǎn)品之之間進行分配配，以獲取盡盡可能多的經(jīng)經(jīng)濟效益，這這類問題就是合理組織織生產(chǎn)的決策策分析問題，，可以用線性規(guī)規(guī)劃法對此加加以分析評價價。湖南大學機械械與運載工程程學院范葉合理組織生產(chǎn)產(chǎn)的決策分析析示例[例4-13]某企業(yè)用同一一種原料生產(chǎn)產(chǎn)甲、乙兩種種產(chǎn)品，材料料有限，每月月只能供應1200千克，甲產(chǎn)品品的單耗為6千克，乙產(chǎn)品品的單耗為3千克；另外加加工產(chǎn)品總工工時最多不能能超過1500小時，加工一一件甲產(chǎn)品需需工時3小時，加工一一件乙產(chǎn)品需需工時4小時；每月要要求甲、乙產(chǎn)產(chǎn)品的利潤合合計不能低于于6000元，甲產(chǎn)品的的單位利潤為為15元，乙產(chǎn)品的的單位利潤為為20元；并已知甲甲產(chǎn)品的單位位成本為16元，乙產(chǎn)品的的單位成本為為10元。甲、乙產(chǎn)產(chǎn)品的銷路均均不成問題。。問：企業(yè)應應如何安排生生產(chǎn)？湖南大學機械械與運載工程程學院范葉首先設甲產(chǎn)品品的產(chǎn)銷量為為x1，乙產(chǎn)品的產(chǎn)產(chǎn)銷量為x2，則約束條件為：：6x1+3x2≤1200（1）3x1+4x2≤1500（2）15x1+20x2≥6000（3）x1、x2≥0（4）目標函數(shù)為：：Min(成本)=16x1+10x2解：建立線性性規(guī)劃模型湖南大學機械械與運載工程程學院范葉七、采用幾種種工藝的決策策分析企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品或零部件件可能采用幾幾種不同的工工藝方案生產(chǎn)產(chǎn)或加工。這這類問題的決決策可采用成本無差別點點法進行分析評價價。湖南大學機械械與運載工程程學院范葉成本無差別點點法示例例4-14某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，有兩種種工藝方案可可供選擇，有關成成本數(shù)據(jù)如下下表，應當選選擇哪一種方方案?工藝方案固定成本總額/元單位變動成本/元新方案45000300舊方案30000400方案1：y1=45000+300x1方案2：y2=30000+400x2X0=a1-a2=150（件）b2-b1湖南大學機械械與運載工程程學院范葉八、最佳訂貨貨批量的決策策分析此項決策分析析需要考慮訂訂貨成本、儲儲存成本訂貨成本與訂訂貨批量的關關系可用以下下公式表示：：年訂貨成本＝＝某存貨全年年需要量÷訂貨批量×每次訂貨成本本儲存成本與訂訂貨批量的關關系可用以下下公式表示：：年儲存成本＝＝平均儲存量量×單位年儲存成成本＝訂貨批量÷2×單位年儲存成成本湖南大學機械械與運載工程程學院范葉（1）最佳訂貨批量量Q*是指使存貨相相關總成本最最低時的訂貨貨批量。（2）全年最佳訂訂貨次數(shù)N*（N*）＝R÷Q*（3）總費用T計算公式為湖南大學機械械與運載工程程學院范葉[例4-15]某企業(yè)預計全全年耗用A材料14400千克，該材料料單位年儲存存成本為2元，每次的訂訂貨成本為25元

，要求確確定該種材料料的最佳經(jīng)濟濟訂貨量與總總費用。最佳訂貨批量量的決策分析析示例湖南大學機械械與運載工程程學院范葉最佳生產(chǎn)批量量決策時考慮慮的相關成本本有兩個：調(diào)調(diào)整準備成本本和儲存成本本，至于生產(chǎn)產(chǎn)過程中發(fā)生生的直接材料料、直接人工工等成本，與與此決策無關關，不必考慮慮。九、最佳生產(chǎn)產(chǎn)批量的決策策分析湖南大學機械械與運載工程程學院范葉應考慮的兩個個相關成本調(diào)整準備成本本：每批產(chǎn)品投產(chǎn)產(chǎn)前為做好準準備工作而發(fā)發(fā)生的成本。。儲存成本：指產(chǎn)品或零部部件在儲存過過程中所發(fā)生生的成本。調(diào)整準備成本本與儲存成本本與批次成正比比，批次越多多，調(diào)整準備備成本就越高高；與生產(chǎn)批量成成正比變化，，批量越大，，儲存成本就就越高湖南大學機械械與運載工程程學院范葉全年相關總成成本（T）

＝年調(diào)整準備成成本＋年儲存存成本每批調(diào)整準備成本＝單位年儲存成成本×生產(chǎn)批批量2×(1-每天領用量每天生產(chǎn)量×＋全年需要量生產(chǎn)批量)湖南大學機械械與運載工程程學院范葉最佳生產(chǎn)批量量計算公式：：最佳生產(chǎn)批量量(Q＊)＝湖南大學機械械與運載工程程學院范葉例題4-16：某企業(yè)全年年需生產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品2500件，每件年儲儲存成本為4元，每批調(diào)整整準備成本為為200元，平均每日日產(chǎn)出9件，每日耗用用4件。要求做出出最佳生產(chǎn)批批量的決策。。最佳生產(chǎn)批量量示例湖南大學機械械與運載工程程學院范葉質(zhì)量成本是由由于產(chǎn)品未能能達到質(zhì)量標標準而發(fā)生的的成本（包括括機會成本）），或者由于于可能或存在在的質(zhì)量問題題發(fā)生的成本本。從產(chǎn)品的生命命周期可以將將質(zhì)量成本分分為：預防成成本、鑒定成成本、內(nèi)部損損失、外部損損失。十、最佳質(zhì)量量成本的決策策分析湖南大學機械械與運載工程程學院范葉預防成本（Preventioncost）預防成本是企企業(yè)為按照質(zhì)質(zhì)量標準生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品并避免免由于低質(zhì)量量產(chǎn)品所發(fā)生生的成本。預預防成本主要要發(fā)生在產(chǎn)品品的研發(fā)和工工藝階段。湖南大學機械械與運載工程程學院范葉鑒定成本（AppraisalCost）鑒定成本是用用于檢測產(chǎn)品品是否符合內(nèi)內(nèi)部要求或客客戶要求所發(fā)發(fā)生的成本。。其主要包括括檢測材料、、包裝檢查、、監(jiān)督鑒定活活動、檢測設設備及維護、、過程控制監(jiān)監(jiān)視、產(chǎn)品認認可、程序認認可等。湖南大學機械械與運載工程程學院范葉內(nèi)部損失（Internal-FailureCost）內(nèi)部損失是由由于制造過程程產(chǎn)生的不合合格的產(chǎn)品或或部件及檢測測發(fā)生的成本本。主要包括括由于不合格格造成的延誤誤工時、廢品品、廢料損失失、返工損失失等。湖南大學機械械與運載工程程學院范葉外部損失（Externalfailurecost）