成本管理第六講

同學(xué)們好

成本管理

第六講

授課教師：羅洪霞工作單位：貴州廣播電視大學(xué)電話：6831949E-mail:lhx65409@21

第七章成本控制

本章重點(diǎn)與難點(diǎn)：1.定額法成本計(jì)算的特點(diǎn)2.定額變動(dòng)差異的計(jì)算3.定額差異和定額變動(dòng)差異的分配4.標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析5.標(biāo)準(zhǔn)成本差異的帳務(wù)處理通過(guò)本章學(xué)習(xí)，掌握成本控制的特點(diǎn)和方法，運(yùn)用定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、作業(yè)成本法和倒推成本法對(duì)成本進(jìn)行控制。一、定額法的特點(diǎn)在前面所介紹的成本計(jì)算方法:品種法、分批法和分步法下,實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行產(chǎn)品的實(shí)際成本生產(chǎn)費(fèi)用日常核算按根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算的因此生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品成本定額的差異及其發(fā)生的原因脫離只有在月末時(shí)通過(guò)實(shí)際資料和定額資料的對(duì)比、分析才能得到反映這樣,不利于及時(shí)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行控制和管理產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法就是為了及時(shí)地反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異,加強(qiáng)定額管理和成本控制而采用的一種成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的方法.定額法的概念以產(chǎn)品的定額成本為基礎(chǔ),加減脫離定額差異、定額變動(dòng)差異等計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的一種方法.適用范圍定額法與生產(chǎn)類型沒(méi)有直接聯(lián)系,凡是定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好，產(chǎn)品生產(chǎn)已定型，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的企業(yè)，均可采用定額法。（1)事前制定出產(chǎn)品的各項(xiàng)消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本作為控制生產(chǎn)費(fèi)用,降低產(chǎn)品成本的目標(biāo)其主要特點(diǎn)是:(2)在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)將符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異分別核算以加強(qiáng)對(duì)成本差異的日常核算、分析和控制(3)月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)定額法成本本核算程序序生產(chǎn)成本明明細(xì)帳產(chǎn)品成本計(jì)計(jì)算單產(chǎn)品成本定額成本脫離定額差異定額變動(dòng)差異月初在產(chǎn)品品定額成本本月初在產(chǎn)品品定額成本本調(diào)整本月投產(chǎn)定定額成本月初在產(chǎn)品品定額差異異本月投產(chǎn)定定額差異月初在產(chǎn)品品定額變動(dòng)差異月初在產(chǎn)品品調(diào)整的定額變動(dòng)差差異產(chǎn)成品定額額成本月末在產(chǎn)品品定額成本產(chǎn)成品定額額差異月末在產(chǎn)品品定額差異異產(chǎn)成品定額額變動(dòng)差異異月末在產(chǎn)品品定額變動(dòng)動(dòng)差異最后，在定定額成本基基礎(chǔ)上，加減各種成成本差異，，計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成成本。即產(chǎn)品實(shí)際成本定額成本=±脫離定額差異±定額變動(dòng)差差異在定額法下下，材料的的日常核算算都是按計(jì)計(jì)劃成本進(jìn)進(jìn)行的，所所以，月末末應(yīng)根據(jù)本本月的材料料成本差異異率，計(jì)算算材料成本本差異。在定額法下下,同樣應(yīng)應(yīng)分別按直直接材料、、直接人工工、制造費(fèi)費(fèi)用等成本本項(xiàng)目計(jì)算算產(chǎn)品實(shí)際際成本。某產(chǎn)品應(yīng)分分配的材材料成本差差異該產(chǎn)品直接接材料的定額成成本±直接材料脫脫離定額的差異異×原材料成本差異率完工產(chǎn)品實(shí)際成本=定額成本±定額差異±定額變動(dòng)差異±材料成本差異=完工產(chǎn)品材材料的實(shí)際際成本為：：(一)產(chǎn)產(chǎn)品定額額成本與計(jì)劃成本的的聯(lián)系和區(qū)區(qū)別聯(lián)系兩者都是以以生產(chǎn)耗費(fèi)費(fèi)的消耗定定額和計(jì)劃劃單價(jià)為依依據(jù)確定的的目標(biāo)成本本，其計(jì)算算公式如下下:二、定額成成本的計(jì)算算某產(chǎn)品的定額成本本=直接材料定額成本本+直接工資定額成本本+制造費(fèi)用定額成本本某產(chǎn)品直接接材料定額額成本=該該產(chǎn)品材料料消耗定額額×材料計(jì)計(jì)劃單位成成本某產(chǎn)品直接接工資定額額成本=該該產(chǎn)品工時(shí)時(shí)定額×計(jì)計(jì)劃小時(shí)工工資率某產(chǎn)品制造造費(fèi)用定額額成本=該該產(chǎn)品工時(shí)時(shí)定額×計(jì)計(jì)劃小時(shí)費(fèi)費(fèi)用率見(jiàn)教材P220例1區(qū)別而計(jì)劃成本本計(jì)算的依依據(jù)是計(jì)劃劃期內(nèi)平均均先進(jìn)的消消耗定額和和費(fèi)用預(yù)算算，在整過(guò)過(guò)計(jì)劃期內(nèi)內(nèi)，計(jì)劃成成本一般不不進(jìn)行修改改，因而不不必經(jīng)常核核算。定額成本計(jì)計(jì)算的依據(jù)據(jù)是現(xiàn)行消消耗定額和和費(fèi)用預(yù)算算，隨著生生產(chǎn)條件的的變化及勞勞動(dòng)生產(chǎn)率率的提高，，定額成本本在計(jì)劃期期隨之進(jìn)行行修改。因因而，應(yīng)及及時(shí)、經(jīng)常常的對(duì)定額額的變動(dòng)情情況進(jìn)行核核算。(二)定額額成本的計(jì)計(jì)算定額成本一一般是通過(guò)過(guò)編制“定定額成本計(jì)計(jì)算表”的的方式進(jìn)行行的.企業(yè)的具體體情況不同同,其“定定額成本計(jì)計(jì)算表”的的編制方法法也不一樣樣.它主要受產(chǎn)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)構(gòu)、產(chǎn)品零零部件的多多少等因素素的影響。。當(dāng)產(chǎn)品的零零部件較少時(shí)時(shí)編制零件的的定額成本本編制部件的的成本匯總產(chǎn)品的的定額成本本當(dāng)產(chǎn)品的零零部件較多時(shí)時(shí)①②A部件由A1、A2、A3零件組成，，A1定額成本計(jì)計(jì)算表如下下材料名稱計(jì)量單位材料定額材料計(jì)劃單位成本材料定額成本A千克2030600工序工時(shí)定額累計(jì)工時(shí)定額小時(shí)工資率小時(shí)費(fèi)用率工資定額制造費(fèi)用定額1330.50.61.501.802580.50.62.503.0036140.50.63.003.60合計(jì)14———78.4以下例說(shuō)明明A2、A3零件的定額額成本計(jì)算表略。根根據(jù)各零件件定額成本計(jì)算表表編制的的部件成本計(jì)算表如如下：零件名稱需要數(shù)量材料定額成本工資定額成本制造費(fèi)用定額成本定額成本合計(jì)A1160078.4615.40A211501011.2171.20A331001520135合計(jì)8503239.6921.6甲產(chǎn)品由A、B兩部件組成成，B部件的定額額成本計(jì)算算表略。根據(jù)A、B兩部件定額額成本計(jì)算算表，即可可匯總編制制甲產(chǎn)品定定額成本計(jì)計(jì)算表如下下：部件名稱材料定額成本工資定額成本制造費(fèi)用定額成本定額成本合計(jì)A8503239.6891.6B105026181094合計(jì)190060601985.6三、脫離定定額差異異的的計(jì)算脫離定額差差異，是指指在生產(chǎn)過(guò)過(guò)程中，各各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用的實(shí)際際支出脫離離現(xiàn)行定額額或預(yù)算的的數(shù)額。脫離定額差差異的核算算，就是在在發(fā)生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，，為符合定定額的費(fèi)用用和脫離定定額的差異異，分別編編制定額差異的的計(jì)算，是是采用定額額法計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)品成本的的一個(gè)重要要環(huán)節(jié)。一一般按成本本項(xiàng)目進(jìn)行行計(jì)算。定額憑證和和差異憑證證，并在有關(guān)的費(fèi)費(fèi)用分配表表和明細(xì)分類帳中中分別予以以登記。這這樣，就能能及時(shí)正確確地核算和和分析生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用脫離離定額的差差異，控制制生產(chǎn)費(fèi)用用支出。1.直接材材料脫離定定額差異異的核算在各成本項(xiàng)項(xiàng)目中，原原材料費(fèi)用用（包括自自制半成品品費(fèi)用），，一般占有有較大比重重，且屬于于直接計(jì)入入費(fèi)用，因因而更有必必要和可能能在費(fèi)用發(fā)發(fā)生的當(dāng)時(shí)時(shí)就按產(chǎn)品品核算定額額費(fèi)用和脫脫離定額差差異，并以以不同的憑憑證予以反反映。原材料脫離離定額差異異的核算，一般有有限額領(lǐng)料料法、整批分割法法和盤存法法等。（1）限額額領(lǐng)料法所謂限額領(lǐng)領(lǐng)料法，是是指原材料料的領(lǐng)用實(shí)實(shí)行限額領(lǐng)領(lǐng)料制度，，以控制用用料的一種種方法。對(duì)對(duì)于直接用用于產(chǎn)品生生產(chǎn)的材料料，在發(fā)料料時(shí)，應(yīng)按按用料的定定額數(shù)進(jìn)行行事前控制制。凡符合定額額的原材料料應(yīng)根據(jù)限額領(lǐng)料料單這種憑憑證定額憑證領(lǐng)用用。凡是超超定額領(lǐng)料料，都應(yīng)另另填專設(shè)的的“超額領(lǐng)領(lǐng)料單”這這種差異憑憑證。在差差異憑證中中，應(yīng)填寫寫差異的數(shù)數(shù)量、金額額以及發(fā)生生的原因。?？梢?jiàn)，采用用定額法時(shí)時(shí)，在完成成每批生產(chǎn)產(chǎn)任務(wù)后：：限額領(lǐng)料單單的限額=定額消耗量量限額領(lǐng)料單單所列未領(lǐng)材料料余額=材料脫離定定額的差異（1）（2）（3）如果果有已領(lǐng)未未用材料，，則應(yīng)填制退退料單，辦辦理材料退料手續(xù)續(xù)；因此，，退料單也也是一種差差異憑證，，此時(shí)：材料脫離定定額的超支差異異退料單所列列退料數(shù)量材料脫離定定額的節(jié)約差異異=超限額領(lǐng)料數(shù)量=（4）某產(chǎn)品直接材料脫離定額的差異=該產(chǎn)品材料實(shí)際耗用量-該產(chǎn)品材料定額耗用量材料計(jì)劃單位成本×應(yīng)當(dāng)注意的的是原材料脫離離定額的差差異是產(chǎn)品品生產(chǎn)中實(shí)實(shí)際用料脫脫離現(xiàn)行定定額而形成成的成本差差異，計(jì)算算公式如下下：這是因?yàn)?，，投產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量不不一定等于于規(guī)定的產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量；；所以領(lǐng)原原材料的數(shù)數(shù)量也不一一定等于原原材料的實(shí)實(shí)際消耗量量，即期初初、期末車車間可能有有余額。而限額法并并不能完全全控制用料，上述述差異憑證證所反映的差異往往往只是領(lǐng)領(lǐng)料差異，，而不是用用料差異。。因此，應(yīng)按按下式計(jì)算算本期原材材料的實(shí)際際消耗量本期原材料料實(shí)際消耗耗量本期領(lǐng)用材材料數(shù)量=+期初結(jié)余材材料數(shù)量-期末節(jié)余材材料數(shù)量例如，某限限額領(lǐng)料單單規(guī)定的產(chǎn)品產(chǎn)量量為1000件，每每件產(chǎn)品的材材料消耗定定額為5千千克，則領(lǐng)領(lǐng)料限額為為5000千克。本本月實(shí)際領(lǐng)領(lǐng)料4800千克，，領(lǐng)料差異異為少領(lǐng)200千克克。現(xiàn)假定定有以下三三種情況：：第一種情況況本期投產(chǎn)數(shù)數(shù)量等于限限額領(lǐng)料單單規(guī)定的產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，，即1000件，且且期初、期期末均無(wú)余余額領(lǐng)料差異量量=4800-5000=-200（千千克）即少領(lǐng)的200千克克就是用料料脫離定額額的節(jié)約差差異。則：第二種情況況本期投產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量仍仍為1000件，但但車間期初初余料為100千克克，期末余余料為120千克。。則：=1000××5=5000千克克原材料實(shí)際消耗量=4800+100-120=4780（千克克）原材料脫離離定額差異=4780-5000=-220（千千克）原材料定額消耗量=產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量×原材料消耗定額第三種情況況本期投產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品為900件，車車間期初余余料為100千克，，期末余料料為120千克。則則：原材料定額額消耗量=900××5=4500（千千克）原材料實(shí)際際消耗量=4800+100-120=4780原材料脫離離定額差異異=4780-4500=+280由此可見(jiàn)只有投產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品量等于于限額領(lǐng)料料單規(guī)定的的產(chǎn)品量，，且車間期期初、期末末均無(wú)余料料或期初、、期末余料料數(shù)量相等等時(shí)；領(lǐng)料差異=用料脫離定定額的差異異(2)整批批分割法為了核算用用料差異,更好地控控制用料,對(duì)于經(jīng)過(guò)過(guò)切割(下下料)才能能使用的材材料,例如如板材、棒棒材等,除除了采用限限額法以外外,還應(yīng)采采用切割核核算法。材料定額消耗量=實(shí)際切割成成的毛坯數(shù)量量×材料消耗定額材料定額差異=材料實(shí)際消耗量-材料定額消耗量（3）盤存存法盤存法是根根據(jù)定期盤盤點(diǎn)的方法法來(lái)計(jì)算材材料的定額額消耗量和和脫離定額額差異的方方法。其核核算的過(guò)程程為:原材料定額消耗量=本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量×原材料消耗定額①計(jì)算原材料定額額消耗量這是因?yàn)椋海罕酒谕懂a(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量+=本期完工產(chǎn)品數(shù)量+期末在產(chǎn)品數(shù)量本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量=本期完工產(chǎn)品數(shù)量+期末在產(chǎn)品數(shù)量-期初在產(chǎn)品數(shù)量本期完工產(chǎn)品數(shù)量=本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量+期初在產(chǎn)品數(shù)量-期末在產(chǎn)品數(shù)量本期投產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品所用的的原材料包包括期末在在產(chǎn)品中的的本期用料料，但不包包括期初在在產(chǎn)品中的的上期用料料，因而應(yīng)應(yīng)該以本期期投產(chǎn)產(chǎn)品品數(shù)量作為為本期原材材料定額消消耗量的計(jì)計(jì)算依據(jù)期初在產(chǎn)品數(shù)量②計(jì)算原材材料實(shí)際消消耗量原材料實(shí)際耗用量=領(lǐng)料數(shù)量-盤點(diǎn)余料或退料數(shù)量量③確定材料料脫離定額額差異例如,某產(chǎn)產(chǎn)品本月投投產(chǎn),完工工產(chǎn)量300件,期期末在產(chǎn)品品50件,原材料系系一次投入入.生產(chǎn)該該產(chǎn)品的單單位消耗定定額為20千克,計(jì)計(jì)劃單價(jià)2元.材料料限額領(lǐng)料料憑證為7000千千克,材料料盤存后超超支差異憑憑證為30千克、期期末車間盤盤存材料50千克.其計(jì)算結(jié)結(jié)果如下:投產(chǎn)的數(shù)量量=300+50=350(件件)材料定額消消耗量=350××20=7000(千克)材料實(shí)際消消耗量=7000+30-50=6980(千千克)材料脫離定定額差異=(6980––7000)××2=-20(元)2.工資定定額差異異的核核算（1）在計(jì)計(jì)件工資制制下：⊙生產(chǎn)工人工工資屬于直直接計(jì)入費(fèi)費(fèi)用，其脫脫離定額差差異的計(jì)算算與原材料料脫離定額額差異的計(jì)計(jì)算相似。。凡符合定額額的生產(chǎn)工工人工資可可反映在產(chǎn)產(chǎn)量記錄中中；脫離定定額的差異異，應(yīng)登記記在“工資資補(bǔ)付單””等差異憑憑證中。即按計(jì)件單價(jià)價(jià)計(jì)算支付付的工資都都是定額工工資⊙如果生產(chǎn)工工人工資是是直接計(jì)入產(chǎn)品成成本中,其其定額差異可按下式式計(jì)算:某產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)工人工資脫離定額額的差異=該產(chǎn)品實(shí)際際生產(chǎn)工人人工資資-該產(chǎn)品的實(shí)實(shí)際產(chǎn)量量（×單位產(chǎn)品定定額工資資）（2）在計(jì)時(shí)時(shí)工資制下下:=該產(chǎn)品實(shí)際際產(chǎn)量的實(shí)實(shí)際生產(chǎn)工工時(shí)×實(shí)際單位小時(shí)工資-該產(chǎn)品實(shí)際際產(chǎn)量的定額生產(chǎn)產(chǎn)工時(shí)計(jì)劃單位小時(shí)工資×某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資脫離定額的差異某車間計(jì)劃劃產(chǎn)量的定定額生產(chǎn)工工人工資總總額某車間計(jì)劃劃產(chǎn)量的定定額生產(chǎn)工工時(shí)總數(shù)⊙當(dāng)生產(chǎn)工人人工資屬于于間接計(jì)入費(fèi)用用,應(yīng)于月月末按各產(chǎn)品的實(shí)際際工時(shí)進(jìn)行行分配,首首先應(yīng)計(jì)算算出實(shí)際的的小時(shí)工資資率,然后后再計(jì)算工工資的定額額差異,其其計(jì)算公式式如下:某車間實(shí)際際生產(chǎn)工人人工資總額額某車間實(shí)際際生產(chǎn)工時(shí)時(shí)總數(shù)例如，某企企業(yè)生產(chǎn)車車間8月份全部產(chǎn)品品計(jì)劃產(chǎn)量量的定額工資費(fèi)用用為16800元，，計(jì)劃產(chǎn)量量的定額工工時(shí)11200小時(shí)時(shí)；實(shí)際工工資費(fèi)用為為16240元，實(shí)實(shí)際生產(chǎn)工工時(shí)為11600小小時(shí)；甲產(chǎn)產(chǎn)品定額工工時(shí)為8400小時(shí)時(shí)，實(shí)際工工時(shí)為8800小時(shí)時(shí)。要求：計(jì)算算甲產(chǎn)品定定額工資費(fèi)費(fèi)用和工資資費(fèi)用脫離離定額差異異。計(jì)劃小時(shí)工工資率=1680011200=1.5（（元）實(shí)際小時(shí)工工資率=1624011600=1.4（（元）甲產(chǎn)品的定定額工資費(fèi)費(fèi)用=8400×1.5=12600甲產(chǎn)品的實(shí)實(shí)際工資費(fèi)費(fèi)用=8800×1.4=12320甲產(chǎn)品工資資費(fèi)用脫離定額的的差異=12320-12600=-280（元元）3.制造費(fèi)費(fèi)用定額差差異的的核算制造造費(fèi)費(fèi)用用是是間間接接費(fèi)費(fèi)用用,一一般般按按車車間間分分別別進(jìn)進(jìn)行行歸歸集集。。月月末末計(jì)計(jì)算算出出各各種種產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的實(shí)實(shí)際際制制造造費(fèi)費(fèi)用用，，然然后后與與定定額額費(fèi)費(fèi)用用比比較較。。計(jì)計(jì)算算其其脫脫離離定定額額的的差差異異額額。。計(jì)計(jì)算算公公式式如如下下：：某車車間間制制造費(fèi)費(fèi)用用定定額的的差差異異=該產(chǎn)產(chǎn)品品的的實(shí)實(shí)際際制制造造費(fèi)費(fèi)用用-該產(chǎn)產(chǎn)品品的的定定額制制造造費(fèi)費(fèi)用用計(jì)劃劃小小時(shí)制制造造費(fèi)用用率率該產(chǎn)產(chǎn)品品的的實(shí)實(shí)際際制制造造費(fèi)費(fèi)用用=該產(chǎn)產(chǎn)品品實(shí)實(shí)際際產(chǎn)產(chǎn)量量的的實(shí)實(shí)際際生產(chǎn)產(chǎn)工工時(shí)時(shí)×實(shí)際際小小時(shí)時(shí)制制造造費(fèi)費(fèi)用用率率某產(chǎn)產(chǎn)品品定定額額制造造費(fèi)費(fèi)用用=該產(chǎn)產(chǎn)品品實(shí)實(shí)際際產(chǎn)產(chǎn)量的的定定額額工工時(shí)時(shí)×某車車間間實(shí)實(shí)際際制制造造費(fèi)費(fèi)用用總總額額該車車間間各各種種產(chǎn)產(chǎn)品品實(shí)實(shí)際際生生產(chǎn)產(chǎn)工工時(shí)時(shí)總總額額某車車間間計(jì)計(jì)劃劃制制造造費(fèi)費(fèi)用用總總額額該車車間間計(jì)計(jì)劃劃產(chǎn)產(chǎn)量量的的定定額額生生產(chǎn)產(chǎn)工工時(shí)時(shí)總總額額可見(jiàn)見(jiàn),工工資資費(fèi)費(fèi)用用定定額額和和制制造費(fèi)費(fèi)用用定定額額差差異異都都是是由由工時(shí)時(shí)差差異異和和小小時(shí)時(shí)分分配配率率差差異異兩個(gè)個(gè)因因素素影影響響的的,因因此此,要要使使這這兩兩項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用用定定額額的的差差異異不不斷斷降降低低,不不僅僅要要控控制制實(shí)實(shí)際際費(fèi)費(fèi)用用總總額額,而而且且還還要要降降低低工工時(shí)時(shí)的的消消耗耗。。為了了計(jì)計(jì)算算完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品的的實(shí)實(shí)際際成本本，，上上述述脫脫離離定定額額的的差差異，，還還應(yīng)應(yīng)在在完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品與與在在產(chǎn)產(chǎn)品品之之間間進(jìn)進(jìn)行行分分配配。。由于于采采用用定定額額法法計(jì)計(jì)算算產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的企企業(yè)業(yè)，，都都有有現(xiàn)現(xiàn)成成的的定定額額成成本本資資料料，，所所以以脫脫離離定定額額的的差差異異在在完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品與與在在產(chǎn)產(chǎn)品品之之間間進(jìn)進(jìn)行行分分配配。。一一般般采采用用定定額額比比例例法法進(jìn)進(jìn)行行，，其其計(jì)計(jì)算算公公式式如如下下：：定額額差差異異分分配配率率=定額額差差異異合合計(jì)計(jì)完工工產(chǎn)產(chǎn)品品定定額額成成本本+在在產(chǎn)產(chǎn)品品定定額額成成本本完工工產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)分分?jǐn)偟牡亩ǘ~額差差異異=完工工產(chǎn)產(chǎn)品品定額額成成本本×定額額差差異異分配配率率在產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)分分?jǐn)倲偟亩ǘ~額差差異異=在產(chǎn)產(chǎn)品品定額額成成本本×定額額差差異異分配配率率或=定定額額差差異異合合計(jì)計(jì)-完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)分分?jǐn)倲偟牡亩ǘ~額差差異異見(jiàn)教教材材P228如果果期期末末在在產(chǎn)產(chǎn)品品數(shù)數(shù)量量較較少少，，為了了簡(jiǎn)簡(jiǎn)化化成成本本核核算算工工作作，，可將將定定額額差差異異全全部部計(jì)計(jì)入入完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品的的成成本本當(dāng)當(dāng)中中。。（四四））定定額額變變動(dòng)動(dòng)差差異異的的計(jì)計(jì)算算定額額變變動(dòng)動(dòng)差差異異是是指指由由于于對(duì)對(duì)舊舊定定額額進(jìn)進(jìn)行行修修改改而而產(chǎn)產(chǎn)生生的的新舊舊定定額額之之間間的的差差異異。企業(yè)業(yè)對(duì)對(duì)舊舊定定額額進(jìn)進(jìn)行行修修改改，，一一般般是是在在年年初初或或月月初初進(jìn)進(jìn)行行的的，，這這樣樣，，當(dāng)當(dāng)月月投投產(chǎn)產(chǎn)的的新新產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)按按新新定定額額計(jì)計(jì)算算其其定定額額成成本本.在在實(shí)實(shí)行行新新定定額額的的月月初初如如果果有有在在產(chǎn)產(chǎn)品品，，其其定定額額成成本本是是按按舊舊定定額額計(jì)計(jì)算算的的。。為為此此，，應(yīng)該該計(jì)計(jì)算算月月初初在在產(chǎn)產(chǎn)品品的的定額額變變動(dòng)動(dòng)差差異異定額額變變動(dòng)動(dòng)差差異異脫離離定定額額差差異異不同同是定定額額本本身身變變動(dòng)動(dòng)的的結(jié)結(jié)果果，，它它與與生生產(chǎn)產(chǎn)中中費(fèi)費(fèi)用用支支出出的的節(jié)節(jié)約約或或浪浪費(fèi)費(fèi)無(wú)無(wú)關(guān)關(guān)。。而脫脫離離定定額額的的差差異異則則反反映映生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用只只粗粗支支出出符符合合定定額額的的程程度度以調(diào)調(diào)整整月月初初在在產(chǎn)產(chǎn)品品的的定定額額成成本。。月月初初在在產(chǎn)產(chǎn)品品的的定定額額變變動(dòng)動(dòng)差異異的的計(jì)計(jì)算算方方法法，，常常用用的的有有盤盤存存點(diǎn)點(diǎn)計(jì)計(jì)算算法法和和系系數(shù)數(shù)折折算算法法。。1.盤盤存存點(diǎn)點(diǎn)計(jì)計(jì)算算法法。。計(jì)算算公公式式如如下下：：月初初在在產(chǎn)產(chǎn)品品定定額額變變動(dòng)動(dòng)差差異異=月初初在在產(chǎn)產(chǎn)品品按按原原定定額額計(jì)計(jì)算算的的定定額額成成本本-月初初在在產(chǎn)產(chǎn)品品按按原原定定額額計(jì)計(jì)算算的的定額額成成本本2.系系數(shù)數(shù)折折算算法法這是是一一種種簡(jiǎn)簡(jiǎn)化化的的方方法法。。計(jì)計(jì)算算公公式式如如下下：：定額額變變動(dòng)系系數(shù)數(shù)=按新新定定額額計(jì)計(jì)算算的的單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品某某項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用用按舊舊定定額額計(jì)計(jì)算算的的單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品該該項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用用月初初在在產(chǎn)產(chǎn)品品定額額變變動(dòng)動(dòng)差差異異=按舊舊定定額額計(jì)計(jì)算算的的月初初在在產(chǎn)產(chǎn)品品費(fèi)費(fèi)用用×定額變變動(dòng)系數(shù)數(shù)(1-)例如，，某企企業(yè)月月初在在產(chǎn)品品30件件，假假設(shè)該該產(chǎn)品品從4月1日起修修訂原原材料料消耗耗定額額。舊舊的單單位產(chǎn)產(chǎn)品的的材料料定額額費(fèi)用用為600元，，修訂訂后為為588元元。盤存法法月初在在產(chǎn)品品定額變變動(dòng)差差異=600××30-588×30=+360（元元）系數(shù)法法定額變變動(dòng)系數(shù)數(shù)=588600=0.98月初在在產(chǎn)品品定額變變動(dòng)差差異=600××30×(1-0.98)=+360(元元)在調(diào)整整月初初在產(chǎn)產(chǎn)品定定額成成本的的同時(shí)時(shí)，還還應(yīng)調(diào)調(diào)整本本月產(chǎn)產(chǎn)品成成本，，這兩兩方面面的金金額相相等，，方向向相反反。注意如果消消耗定定額降降低，，月初初在產(chǎn)產(chǎn)品定定額成成本減減少，，但定定額變變動(dòng)差差異增增加，，所以以，還還應(yīng)將將其計(jì)入本本月產(chǎn)產(chǎn)品成成本中中；反之之，則則應(yīng)從從本月月產(chǎn)品品成本本中扣扣除。。具體做做法如某企企業(yè)月月初在在產(chǎn)品品300件,直接接材料料定額額成本按按上月月舊定定額計(jì)計(jì)算為每每件50元元,從從本月月起,每件件直接接材料料定額額成本本降低低為48元元,本本月投投產(chǎn)600件,實(shí)際際發(fā)生生直接接材料料費(fèi)用用31000元元,900件產(chǎn)產(chǎn)品本本月全全部完完工.其材料料實(shí)際際成本本的計(jì)計(jì)算結(jié)結(jié)果如如下:項(xiàng)目金額月初在產(chǎn)品材料定額成本300×48=14400加:本月投產(chǎn)產(chǎn)品材料定額成本48×600=28800材料定額成本合計(jì)43200材料脫離定額差異31000-28800=2200材料定額變動(dòng)差異(50-48)×300=600完工產(chǎn)品材料實(shí)際成本

46000同理，，當(dāng)有有在產(chǎn)產(chǎn)品的的情況況下,定額變變動(dòng)差差異不應(yīng)全全部計(jì)入入當(dāng)月月產(chǎn)品品的成成本中中,而而應(yīng)按按照完完工產(chǎn)產(chǎn)品和和在產(chǎn)產(chǎn)品的的定額額成本本的比比例在在完工工產(chǎn)品品和在在產(chǎn)品品之間間進(jìn)行行分配配.其其計(jì)算算公式式如下下:定額變變動(dòng)差差異分配率率=定額變變動(dòng)差差異合合計(jì)完工產(chǎn)產(chǎn)品定定額成成本+在產(chǎn)產(chǎn)品定定額成成本在產(chǎn)品品應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的的定額變變動(dòng)差差異=在產(chǎn)品品的定額成成本×定額變變動(dòng)差異率率完工產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的定額額變動(dòng)動(dòng)差異異=完工產(chǎn)產(chǎn)品的的定額成成本×定額變變動(dòng)差異率率如果定定額變變動(dòng)差差異不不大,在產(chǎn)產(chǎn)品可可不負(fù)負(fù)擔(dān)定定額變變動(dòng)差差異,定額額變動(dòng)動(dòng)差異異全部部由完完工產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)負(fù)擔(dān)。。（五））定額額法下下實(shí)際際成本本計(jì)算算舉例例某企業(yè)業(yè)A產(chǎn)品有有關(guān)直直接材材料費(fèi)費(fèi)用資資料如如下:月初在在產(chǎn)品品直接接材料料費(fèi)用用為20000元,月初初在產(chǎn)產(chǎn)品直直接材材料脫脫離定定額差差異為為-600元.月初初在產(chǎn)產(chǎn)品定定額費(fèi)費(fèi)用調(diào)調(diào)整降降低1500元元,定定額變變動(dòng)差差異全全部計(jì)計(jì)入完完全產(chǎn)產(chǎn)品成成本中中.本月定定額直直接材材料費(fèi)費(fèi)用為為50000元，，本月月直接接材料料脫離定定額差差異+2497.45元元，本本月材材料成成本差差異率率為5%,材料料成本本差異異全部部由完完工產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)負(fù)擔(dān),本月月完工工產(chǎn)品品直接接材料料定額額費(fèi)用用為60000元.要求:根據(jù)據(jù)上述述資料料采用用定額額法計(jì)計(jì)算完完工產(chǎn)產(chǎn)品和和月末末在產(chǎn)產(chǎn)品的的原材材料成成本.直接材材料脫脫離定額差差異率率-600+2497.4560000+10000×100%=⒉71%本月應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的原原材料的的成本本差異異=(50000+2497.45)××5%=2624.87(元)=在產(chǎn)品品直接接材料定定額費(fèi)費(fèi)用=20000+50000-60000=1000060000+60000×2.71%+1500+2624.87=65750.87(元元)=10000+10000××2.71%=10271(元)(六)定額額法的的優(yōu)缺缺點(diǎn)。。見(jiàn)教材材P229本月完工工產(chǎn)品原原材料實(shí)際際費(fèi)用=月末在產(chǎn)產(chǎn)品原材料實(shí)際際費(fèi)用三、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本制度標(biāo)準(zhǔn)成本本制度是是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本本來(lái)計(jì)算成成本，能能將成本本計(jì)劃、、成本控控制和成成本分析析結(jié)合起起來(lái)的一一種成本本制度。。利用它它與實(shí)際際成本（一）標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本制度概概述比較,可可以分析析差異產(chǎn)生的原因因,采取取相應(yīng)的的措施，控控制費(fèi)用用支出，，逐步達(dá)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的的水平，，從而可可以不斷斷降低產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)實(shí)際成本本（二））標(biāo)準(zhǔn)成成本的制制定標(biāo)準(zhǔn)成本本是企業(yè)業(yè)根據(jù)產(chǎn)產(chǎn)品的各項(xiàng)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)消消耗量(如材料、工工時(shí)等））及標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)費(fèi)用率率計(jì)算出出來(lái)的產(chǎn)產(chǎn)品成本本。在一一般情況況下，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本可以按按零件、、部件和和生產(chǎn)階階段按成成本項(xiàng)目目制定，，即分別別按直接接材料、、直接工工資和制制造費(fèi)用用制定。。對(duì)于其其中的制制造費(fèi)用用，還可可以分為為變動(dòng)和和固定費(fèi)費(fèi)用兩類類。1.直接接材料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本的的制定其計(jì)算公公式如下下：將產(chǎn)品的的零部件件各種材材料的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本相加，，即可計(jì)計(jì)算出產(chǎn)產(chǎn)品的直直接材料料標(biāo)準(zhǔn)成成本。直接材料料標(biāo)準(zhǔn)成本本=產(chǎn)品或零零、部件件某種材料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)耗用用量×該種材料料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)價(jià)2.直接接工資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本的的制定其計(jì)算公公式如下下：將產(chǎn)品各各種零、、部件的的標(biāo)準(zhǔn)工工資相加加，即可可計(jì)算出出產(chǎn)品的的直接工工資標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本。。直接工資資標(biāo)準(zhǔn)成本本=產(chǎn)品或零零、部件件單位產(chǎn)品的的標(biāo)準(zhǔn)工工時(shí)×小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工資率3.制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本的制制定其計(jì)算公公式如下下：將各種零零、部件件的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)制造費(fèi)費(fèi)用相加加，即可可計(jì)算出出產(chǎn)品的的制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本。。制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成本本=產(chǎn)品或零零、部件件單位產(chǎn)品的的標(biāo)準(zhǔn)工工時(shí)×小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)制造費(fèi)用用率例如,某某企業(yè)生生產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品,直接耗用用兩種材材料,A材料的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)消耗量量為150千克,標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)單價(jià)為為3.50元;B材料的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)消耗耗量為210千千克,標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)價(jià)為2.4千克克.甲產(chǎn)產(chǎn)品的單單位標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)為為500小時(shí),小時(shí)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用用率為:直接工工資1.25元元,固定定制造費(fèi)費(fèi)用0.84元元,變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用0.95元元.根據(jù)上述述資料,計(jì)算甲甲產(chǎn)品的的單位標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本如下:直接材料料的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本=150×3.5+210××2.4=1029(元)直接工資資的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本=500×1.25=625(元)固定制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本=500×0.84=420(元元)變動(dòng)制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本=500×0.95=475(元元)甲產(chǎn)品的的標(biāo)準(zhǔn)成成本=1029+625+420+475=2549(元)(三)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本差異異的計(jì)算算標(biāo)準(zhǔn)成本本差異是是指產(chǎn)品品的實(shí)際際成本與與產(chǎn)品的的標(biāo)準(zhǔn)成成本之間間的差額額，其計(jì)計(jì)算公式式如下:標(biāo)準(zhǔn)成本差異產(chǎn)品的實(shí)際成本=-產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本1.標(biāo)準(zhǔn)成本本差異的計(jì)算算實(shí)際成本=實(shí)實(shí)際數(shù)量×實(shí)實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量=標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量+數(shù)量差異實(shí)際價(jià)格=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+價(jià)格差異實(shí)際成本=標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量+數(shù)量差異)(×(標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+價(jià)格差異)標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格成本差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量+價(jià)格差異×+數(shù)量差異×價(jià)格差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×數(shù)量差異+標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量+數(shù)量差異()×價(jià)格差異成本差異向下上式計(jì)算的結(jié)結(jié)果一般為兩種情況:①實(shí)際成本大于于標(biāo)準(zhǔn)成本的正差差異,表示成成本超支,稱稱為不利差異異;②實(shí)際成本小于于標(biāo)準(zhǔn)成本的的負(fù)差異,表表示成本節(jié)約約,稱為有利利差異;成本本差異的計(jì)算算就是把成本本計(jì)算與成本本控制結(jié)合起起來(lái).標(biāo)準(zhǔn)成成本差異一般般分為數(shù)量差差異和價(jià)格差差異兩種.（1）直接材材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)計(jì)算直接材料成本差異=直接材料實(shí)際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料價(jià)格差異=(材料實(shí)際單價(jià)-材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))×材料實(shí)際耗用量直接材料數(shù)量差異=(材料實(shí)際耗用數(shù)量-材料標(biāo)準(zhǔn)耗用數(shù)量)×材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格向上現(xiàn)分別說(shuō)明各各種差異的計(jì)計(jì)算耗用材料價(jià)格格差異的的計(jì)算列表表如下:

材料種類實(shí)際耗用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際價(jià)格差異單價(jià)金額單價(jià)金額甲材料18002.2540502.203900-90乙材料29004.82139785.1014790+812合計(jì)1802818750+722耗用材料的數(shù)數(shù)量差異的的計(jì)計(jì)算列表如下下:材料種類標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際數(shù)量差異單位耗用量總耗用量總成本總耗用量總成本甲2.258.51700382518004050+225乙4.8214280013496290013978+482合計(jì)1732118028+707實(shí)際生產(chǎn)量:200件2.直接工資資標(biāo)準(zhǔn)成成本差異的計(jì)計(jì)算=實(shí)際直接工工資-標(biāo)準(zhǔn)直直接工資直接工資的工資率差異=(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實(shí)際工時(shí)直接工資效率差異=(實(shí)際工時(shí)時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異直接工資的差差異計(jì)計(jì)算列表如下下:標(biāo)準(zhǔn)(每件工時(shí)19)實(shí)際差異總工時(shí)數(shù)小時(shí)工資率總成本總工時(shí)數(shù)小時(shí)工資率總成本效率差異工資率差異380019722004000208000038004000實(shí)際生產(chǎn)量:200件3.制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本差異的的計(jì)算(1)變動(dòng)制制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本差異的的計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)