成本控制管理會計(jì)

第七章成本控制12/16/20221主要內(nèi)容第一節(jié)成本控制概述第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法第三節(jié)作業(yè)成本法第四節(jié)質(zhì)量成本控制第五節(jié)存貨控制12/16/20222第一節(jié)成本控制概述12/16/20223一、成本，成本控制的涵義(一)成本的涵義在我國的傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)中，通常把成本解釋為在一定條件下企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。在現(xiàn)代管理會計(jì)中，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了獲得經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。12/16/20224盡管各種成本定義的表述方式不同，但概括起來看，都包含以下三方面共同之處：（1）成本的實(shí)質(zhì)是一種價(jià)值耗費(fèi)（或價(jià)值犧牲）；（2）它能夠用貨幣來表現(xiàn)；（3）其發(fā)生具有一定的目的性。12/16/20225(二)成本控制的涵義“成本控制”一詞源于20世紀(jì)30年代美國哈佛大學(xué)企業(yè)管理研究院制定的《會計(jì)控制法》。現(xiàn)代成本控制是指按照成本的特性和既定的成本標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)（公司）生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一切耗費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，及時(shí)揭示成本偏差，并采取措施糾正不利差異，鞏固和發(fā)展有利差異，使實(shí)際成本被限制在預(yù)定的目標(biāo)范圍之內(nèi)。12/16/20226二、成本控制的程序制定成本標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行成本標(biāo)準(zhǔn)揭示成本差異糾正偏差評價(jià)執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施獎(jiǎng)懲12/16/20227三、成本控制的原則經(jīng)濟(jì)原則全面原則（1）全過程控制。（2）全方位控制。（3）全員控制。責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則目標(biāo)管理原則例外管理原則12/16/202282.全面原則全面原則在成本控制中實(shí)行全面性原則。具體地說，有以下幾方面的涵義：（1）全過程控制。成本控制不限于生產(chǎn)制造過程，而是從生產(chǎn)向前延伸到投資、設(shè)計(jì)，向后延伸到用戶使用成本的全過程。（2）全方位控制。成本控制不僅對各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的數(shù)額進(jìn)行控制，而且還對費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間和用途加以控制，講究成本開支的經(jīng)濟(jì)性、合理性和合法性。12/16/202294.目標(biāo)管理原則這項(xiàng)原則是指企業(yè)管理當(dāng)局以既定的目標(biāo)作為管理人力、物力、財(cái)力和各項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基礎(chǔ)。成本控制是目標(biāo)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，即以目標(biāo)成本為依據(jù)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行約束和指導(dǎo)，力求以最小的成本，獲取最大的盈利。12/16/202210四、成本本控制的的分類事前成本本控制：：“防護(hù)性性控制系系統(tǒng)”“前饋（（前期反反饋）控控制系統(tǒng)統(tǒng)”事中成本本控制：：“后饋饋控制系系統(tǒng)”事后成本本控制12/11/202211第二節(jié)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本法法12/11/202212一、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本法法概述（一）標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本的含義義標(biāo)準(zhǔn)成本本是經(jīng)過過精確的的調(diào)查、、分析與與技術(shù)測測定而制制定的，，用來評評價(jià)實(shí)際際成本、、衡量工工作效率率的一種種預(yù)計(jì)成成本。在在標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本中中，基本本上排除除了不應(yīng)應(yīng)該發(fā)生生的“浪浪費(fèi)”，，因此被被認(rèn)為是是一種““應(yīng)該成成本”。。12/11/202213標(biāo)準(zhǔn)成本本的特征征（1）目目標(biāo)性（2）科科學(xué)性（3）穩(wěn)穩(wěn)定性12/11/202214（二二））標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本的的分分類類1．．理理想想標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本：：目目前前生生產(chǎn)產(chǎn)條條件件和和企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營營管管理理處處于于最佳佳狀狀態(tài)態(tài)時(shí)所所確確定定的的最最低低水水平平的的成成本本。。2．．正正常常標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本：：在在目前前正正常常生產(chǎn)產(chǎn)能能力力和和有有效效經(jīng)經(jīng)營營條條件件下下經(jīng)經(jīng)過過努努力力所所能能達(dá)達(dá)到到的的成成本本。。3．．現(xiàn)現(xiàn)實(shí)實(shí)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本：：是是在在現(xiàn)有有生產(chǎn)產(chǎn)技技術(shù)術(shù)條條件件下下進(jìn)進(jìn)行行有有效效經(jīng)經(jīng)營營的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)上上，，根根據(jù)據(jù)下下一一期期最最可可能能發(fā)發(fā)生生的的各各種種生生產(chǎn)產(chǎn)要要素素的的耗耗用用量量、、預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)格格和和預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)的的生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營能能力力利利用用程程度度而而制制定定的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本。。12/11/202215（三三））標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本法法1．．標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本法法的的涵涵義義標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本法法是是20世世紀(jì)紀(jì)20年年代代前前后后在在英英國國、、美美國國等等國國家家首首先先提提出出來來的的。。它它是是在在泰泰勒勒科科學(xué)學(xué)管管理理學(xué)學(xué)說說的的影影響響下下產(chǎn)產(chǎn)生生的的，，是是管管理理會會計(jì)計(jì)中中最最早早出出現(xiàn)現(xiàn)的的理理論論之之一一。。標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本法法也也稱稱為為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本制制度度，，是是將將標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本與與實(shí)實(shí)際際成成本本比比較較，，找找出出差差異異，，并并分分析析和和控控制制成成本本差差異異，，借借以以衡衡量量生生產(chǎn)產(chǎn)效效率率高高低低的的一一種種成成本本計(jì)計(jì)算算與與控控制制制制度度。。12/11/202216實(shí)施標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本法法的步步驟①制定定單位位產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本本；②根據(jù)據(jù)實(shí)際際產(chǎn)量量和成成本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)品的的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本本；③匯總總計(jì)算算實(shí)際際成本本；④計(jì)算算標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本本與實(shí)實(shí)際成成本的的差異異；⑤分析析成本本差異異的產(chǎn)產(chǎn)生原原因；；⑥向成成本負(fù)負(fù)責(zé)人人提供供成本本控制制報(bào)告告。12/11/2022172．標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本法法的作作用①便于于企業(yè)業(yè)編制制預(yù)算算；②便于于考核核評價(jià)價(jià)各部部門工工作業(yè)業(yè)績；；③便于于進(jìn)行行成本本控制制；④為正正確進(jìn)進(jìn)行經(jīng)經(jīng)營決決策提提供依依據(jù)；；⑤簡化化產(chǎn)品品成本本的計(jì)計(jì)算；；⑥有利利于做做出產(chǎn)產(chǎn)品定定價(jià)決決策。。12/11/202218二、標(biāo)準(zhǔn)成本本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本一詞詞在實(shí)際工作作中通常有兩兩種表示方法法：一種是指單位位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本。它是是由單位產(chǎn)品品的標(biāo)準(zhǔn)用量量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)價(jià)計(jì)算得到的的，稱為“成成本標(biāo)準(zhǔn)”，，其計(jì)算公式式為：12/11/202219另一一種種是是指指實(shí)實(shí)際際產(chǎn)產(chǎn)量量的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本，，它它是是依依據(jù)據(jù)產(chǎn)產(chǎn)品品的的實(shí)實(shí)際際產(chǎn)產(chǎn)量量和和單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本計(jì)計(jì)算算出出來來的的，，所所反反映映的的是是一一個(gè)個(gè)總總量量概概念念，，即即：：12/11/202220產(chǎn)品品的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本，，是是由由產(chǎn)產(chǎn)品品的的直直接接材材料料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本、、直直接接人人工工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本以以及及制制造造費(fèi)費(fèi)用用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本組組成成。。任何何標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本都都需需要要制制定定用用量量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和和價(jià)價(jià)格格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，，然然后后兩兩者者相相乘乘得得出出標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本。。根據(jù)據(jù)用用量量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和和價(jià)價(jià)格格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)制制定定出出的的目目標(biāo)標(biāo)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本可可以以是是理理想想標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本，，也也可可以以是是正正常常標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本，，在在實(shí)實(shí)際際工工作作中中一一般般采采用用正正常常標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本。。下下面面介介紹紹正正常常標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本的的制制定定。。12/11/202221（一）直接接材料標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本直接材料用用量標(biāo)準(zhǔn)是是指由生產(chǎn)產(chǎn)和技術(shù)部部門根據(jù)產(chǎn)產(chǎn)品技術(shù)文文件，按照照正常生產(chǎn)產(chǎn)技術(shù)條件件確定的，，生產(chǎn)單位位產(chǎn)品所需需要的材料料數(shù)量，即即材料的消消耗定額，，它包括構(gòu)構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)實(shí)體的原材材料消耗和和正常損失失；材料價(jià)格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是指由由供應(yīng)部門門確定的單單位材料價(jià)價(jià)格，主要要包括買價(jià)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)等。用各各種原材料料的標(biāo)準(zhǔn)消消耗量乘以以標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)價(jià)，就可以以得到產(chǎn)品品直接材料料的標(biāo)準(zhǔn)成成本。12/11/202222用公式表示示如下：根據(jù)上述計(jì)計(jì)算結(jié)果，，按成本責(zé)責(zé)任單位進(jìn)進(jìn)行匯總，，就可以計(jì)計(jì)算出各種種成本責(zé)任任單位某產(chǎn)產(chǎn)品的直接接材料標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本。12/11/202223例：例7-1某某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)的甲產(chǎn)品品耗用A、、B、C三三種材料，，三種材料料的用量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分別為為10公斤斤、15公公斤及20公斤，價(jià)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分分別為5元元、10元元和5元，，直接材料料標(biāo)準(zhǔn)成本本核算見表表7-1。。12/11/202224標(biāo)準(zhǔn)A材料B材料C材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)（1）價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（2）標(biāo)準(zhǔn)成本（3）=（1）（2）10公斤5元50元15公斤10元150元20公斤5元100元甲產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本300元表7-1甲甲產(chǎn)產(chǎn)品直接材材料標(biāo)準(zhǔn)成成本核算12/11/202225（二）直接接人工標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本產(chǎn)品直接人人工標(biāo)準(zhǔn)成成本是指為為生產(chǎn)某種種產(chǎn)品直接接發(fā)生的人人工耗費(fèi)，，包括直接接人工用量量標(biāo)準(zhǔn)和直直接人工價(jià)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩兩個(gè)方面。。直接人工用用量標(biāo)準(zhǔn)是是指由生產(chǎn)產(chǎn)技術(shù)部門門根據(jù)歷史史資料或技技術(shù)資料確確定的，正正常生產(chǎn)技技術(shù)條件下下制造單位位產(chǎn)品需要要消耗的工工作時(shí)間，，即工時(shí)定定額，它包包括產(chǎn)品制制造過程所所必須的時(shí)時(shí)間、必要要的間歇、、不可避免免的廢品損損失耗用的的時(shí)間等。。12/11/202226直接人工價(jià)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是是指著接人人工的工資資率標(biāo)準(zhǔn)，，即每一標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)應(yīng)分配的工工資，應(yīng)以以職工工資資標(biāo)準(zhǔn)為基基礎(chǔ)來確定定。單位產(chǎn)產(chǎn)品消耗的的各工序標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)由由工程技術(shù)術(shù)和生產(chǎn)部部門來提供供，標(biāo)準(zhǔn)工工資率由人人力資源部部門提供。。12/11/202227某產(chǎn)品直接接人工標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本用如如下公式表表示根據(jù)上述計(jì)計(jì)算結(jié)果，，按產(chǎn)品進(jìn)進(jìn)行匯總，，就可以計(jì)計(jì)算出按產(chǎn)產(chǎn)品表示的的直接人工工標(biāo)準(zhǔn)成本本；如按成成本責(zé)任進(jìn)進(jìn)行匯總，，就可以計(jì)計(jì)算出各成成本責(zé)任單單位某產(chǎn)品品的直接人人工標(biāo)準(zhǔn)成成本。12/11/202228項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)月標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（1）月標(biāo)準(zhǔn)工資總額（2）工資率標(biāo)準(zhǔn)（3）=（2）（1）單位產(chǎn)量工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)（4）20000小時(shí)150000元7.5元/小時(shí)6小時(shí)甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（5）=（4）（3）45元表7-2甲甲產(chǎn)品品直接人工工標(biāo)準(zhǔn)成本本核算例7-2承承例7-1，甲產(chǎn)產(chǎn)品的直接接人工標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本核算算見表7-2。12/11/202229（三）制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本費(fèi)用通常常以責(zé)任任部門為為單位，，分固定定制造費(fèi)費(fèi)用和變變動(dòng)制造造費(fèi)用兩兩類編制制費(fèi)用預(yù)預(yù)算費(fèi)用預(yù)算算所確定定的固定定制造費(fèi)費(fèi)用和變變動(dòng)制造造費(fèi)用發(fā)發(fā)生額除除以工時(shí)時(shí)定額，，就可以以求的固固定制造造費(fèi)用和和變動(dòng)制制造費(fèi)用用分配率率，用公公式表示示如下：：12/11/20223012/11/202231產(chǎn)品制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本，就是是按不同同的部門門計(jì)算的的分配率率，再乘乘以各該該部門生生產(chǎn)某種種產(chǎn)品所所需要的的單位標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)匯總求求得的。。用公式式表示如如下：12/11/202232項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)月標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額固定制造費(fèi)用預(yù)算總額變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本20000小時(shí)40000元120000元2元/小時(shí)6元/小時(shí)6小時(shí)12元36元48元表7-3甲甲產(chǎn)品品制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本核核算例7-3承例7-1、、例7-2，甲甲產(chǎn)品制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本核算算見表7-3。12/11/202233（四四））單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本在按按成成本本項(xiàng)項(xiàng)目目制制定定出出標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本之之后后，，就就能能夠夠計(jì)計(jì)算算出出單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本了了。。單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本的的計(jì)計(jì)算算通通常常以以填填制制““標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本卡卡””的的方方式式進(jìn)進(jìn)行行。。例7-4承承前前例例，，計(jì)計(jì)算算甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品單單位位標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本，，填填制制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本核核算算卡卡式式樣樣見見表表7-4。。12/11/202234成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料ABC10公斤15公斤20公斤5元10元5元50元150元100元小計(jì)300元直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用6小時(shí)6小時(shí)6小時(shí)7.5元/小時(shí)2元/小時(shí)6元45元12元36元單位標(biāo)準(zhǔn)成本393元表7-4甲甲產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本本卡12/11/202235三、成成本差差異的的計(jì)算算與分分析實(shí)際成成本與與標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本本之間間的差差額，，稱為為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本本差異異如果實(shí)實(shí)際成成本低低于標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本，，所形形成的的差異異為有有利差差異；；如果實(shí)實(shí)際成成本超超過標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本，，所形形成的的差異異為不不利差差異。。成本差差異分分析就就是具具體分分析差差異形形成的的原因因和責(zé)責(zé)任，，進(jìn)而而采取取相應(yīng)應(yīng)的措措施，，發(fā)展展有利利差異異，消消除不不利差差異，，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)對成成本的的有效效控制制，以以促進(jìn)進(jìn)成本本的不不斷降降低。。12/11/202236（一）變動(dòng)成成本差異的計(jì)計(jì)算與分析直接材料、直直接人工和變變動(dòng)制造費(fèi)用用都屬于變動(dòng)動(dòng)成本，其成成本差異分析析的方法基本本相同。由于它門的實(shí)實(shí)際成本高低低取決于實(shí)際際用量和實(shí)際際價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的高低低取決于標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)格，所以以其成本差異異可以歸結(jié)為為價(jià)格脫離標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)造成的價(jià)格差異與用量脫離標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)造成的數(shù)量差異兩類。12/11/20223712/11/2022381．直接接材料成成本差異異的計(jì)算算與分析析直接材料料成本差差異是指指一定產(chǎn)產(chǎn)量產(chǎn)品品的直接接材料實(shí)實(shí)際成本本與直接接材料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本之間的的差額。。該項(xiàng)差額額形成的的基本原原因有兩兩個(gè)：一一是數(shù)量量脫離標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)；二二是價(jià)格格脫離標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。前前者稱為為數(shù)量差差異；后后者稱為為價(jià)格差差異，即即：12/11/20223912/11/202240例：例7-5東方方公司生生產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品需要要使用一一種直接接材料A。本期期生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品200件件，耗用用A材料料900千克，，已知A材料的的實(shí)際價(jià)價(jià)格為100元元/千克克。其標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本的資料料為：A材料的的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格為110元元/千克克，單位位甲產(chǎn)品品耗用A材料5千克。。試求甲甲產(chǎn)品耗耗用A材材料的直直接材料料成本差差異，并并分析數(shù)數(shù)量差異異和價(jià)格格差異對對直接材材料成本本差異造造成的影影響。計(jì)算過程程如下：：12/11/20224112/11/202242直接材料料價(jià)格差差異與數(shù)數(shù)量差異異之和，，應(yīng)當(dāng)?shù)鹊扔谥苯咏硬牧铣沙杀镜目偪偛町?，，可以?jù)據(jù)此驗(yàn)證證差異分分析的正正確性。。12/11/2022432．直接接人工成成本差異異的計(jì)算算與分析析直接人工工成本差差異是指指一定產(chǎn)產(chǎn)量產(chǎn)品品的直接接人工實(shí)實(shí)際成本本與直接接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本之間的的差額。。它也被區(qū)分分為“價(jià)差差”和“量量差”兩部部分：“價(jià)差”是是指實(shí)際工工資率脫離離標(biāo)準(zhǔn)工資資率，其差差額是按實(shí)實(shí)際工時(shí)計(jì)計(jì)算確定的的金額，又又稱工資率差異異?！傲坎睢笔鞘侵笇?shí)際工工時(shí)脫離標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，，其差額按按標(biāo)準(zhǔn)工資資率計(jì)算確確定的金額額，又稱為為人工效率差差異。12/11/20224412/11/202245例7-6，，東方方公司司本期期生產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品200件，，實(shí)際際耗用用人工工8000小時(shí)時(shí)，支支付工工資總總額80000元元，實(shí)實(shí)際工工資率率為10元元/小小時(shí)。。直接接人工工的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本資資料為為，單單位甲甲產(chǎn)品品的工工時(shí)耗耗用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)為為28小時(shí)時(shí)，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工工資率率為9元/小時(shí)時(shí)。試試求直直接人人工成成本差差異，，并分分析工工資率率差異異和效效率差差異對對直接接人工工成本本差異異造成成的影影響。。計(jì)算分分析過過程如如下：：12/11/202246直接接人人工工工工資資率率差差異異與與效效率率差差異異之之和和，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)鹊扔谟谥敝苯咏尤巳斯すこ沙杀颈镜牡目偪偛畈町惍悾?，?jù)據(jù)此此驗(yàn)驗(yàn)證證差差異異分分析析的的正正確確性性。。12/11/20224712/11/2022483．．變變動(dòng)動(dòng)制制造造費(fèi)費(fèi)用用成成本本差差異異的的計(jì)計(jì)算算與與分分析析變動(dòng)制造造費(fèi)用成成本差異異是指一一定產(chǎn)量量產(chǎn)品的的實(shí)際變變動(dòng)制造造費(fèi)用與與標(biāo)準(zhǔn)變變動(dòng)制造造費(fèi)用之之間的差差額。它也可理理解為““價(jià)差””和“量量差”兩兩部分。?！皟r(jià)差””是指變變動(dòng)制造造費(fèi)用的的實(shí)際小小時(shí)分配配率脫離離標(biāo)準(zhǔn)，，按實(shí)際際工時(shí)計(jì)計(jì)算的金金額，反反映耗費(fèi)費(fèi)水平的的高低，，故稱為為耗費(fèi)差異異?！傲坎睢薄笔侵笇?shí)實(shí)際工時(shí)時(shí)脫離標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)，按標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的小小時(shí)費(fèi)用用率計(jì)算算確定的的金額，，反映工工作效率率變化引引起的費(fèi)費(fèi)用節(jié)約約或超支支，故稱稱為變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用效率差異異。12/11/20224912/11/202250例7-7，東方方公司本本期生產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)品品200件，實(shí)實(shí)際耗用用人工8000小時(shí)，，實(shí)際發(fā)發(fā)生變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用20000元，變變動(dòng)制造造費(fèi)用實(shí)實(shí)際分配配率為2.5元元/小時(shí)時(shí)。變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本資料為為：變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配配率為3元/小小時(shí)，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)耗用用人工6000小時(shí)。。試求變變動(dòng)制造造費(fèi)用差差異，并并分析耗耗費(fèi)差異異和效率率差異對對變動(dòng)制制造費(fèi)用用差異造造成的影影響。計(jì)算分析析過程如如下：12/11/202251檢驗(yàn)：：變動(dòng)制制造費(fèi)費(fèi)用成成本差差異=變動(dòng)動(dòng)制造造費(fèi)用用耗費(fèi)費(fèi)差異異+變變動(dòng)制制造費(fèi)費(fèi)用效效率差差異=（－－4000）+6000=2000（元元）（（不利利差異異）12/11/202252（二））固定定制造造費(fèi)用用成本本差異異的計(jì)計(jì)算與與分析析固定制制造費(fèi)費(fèi)用是是指在在一定定相關(guān)關(guān)范圍圍內(nèi)不不會受受生產(chǎn)產(chǎn)活動(dòng)動(dòng)水平平變動(dòng)動(dòng)影響響的、、相對對固定定不變變的那那部分分生產(chǎn)產(chǎn)耗費(fèi)費(fèi)，因因此，，固定定制造造費(fèi)用用是通通過固固定預(yù)預(yù)算進(jìn)進(jìn)行控控制的的。固定制造費(fèi)用用成本差異是是指一定期間間的實(shí)際固定定制造費(fèi)用與與標(biāo)準(zhǔn)固定制制造費(fèi)用之間間的差額。12/11/202253固定制造費(fèi)用用差異=固定制造費(fèi)費(fèi)用實(shí)際數(shù)－－固定制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本本=實(shí)際產(chǎn)量的的實(shí)際工時(shí)××固定制造費(fèi)費(fèi)用實(shí)際分配配率－實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工工時(shí)×固定制制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率進(jìn)行固定制造造費(fèi)用差異分分析一般不能能固定制造費(fèi)費(fèi)用簡單的分分為價(jià)差和量量差，目前通通常采用二因因素分析法和和三因素分析析法兩種分析析方法。12/11/2022541．固定定制造費(fèi)費(fèi)用差異異二因素素分析法法固定制造造費(fèi)用差差異分為為：耗費(fèi)差異異能量差異異所謂固定定制造費(fèi)費(fèi)用耗費(fèi)費(fèi)差異是是指固定定制造費(fèi)費(fèi)用的實(shí)實(shí)際發(fā)生生額與固固定制造造費(fèi)用預(yù)預(yù)算金額額之間的的差額。。所謂固定定制造費(fèi)費(fèi)用的能能量差異異是指固固定制造造費(fèi)用預(yù)預(yù)算和固固定制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本的差額額。12/11/20225512/11/202256例7-8，，東方方公司司本月月實(shí)際際產(chǎn)量量450件件，發(fā)發(fā)生了了固定定制造造費(fèi)用用13000元元，實(shí)實(shí)際工工時(shí)為為7200小時(shí)時(shí)；該該公司司正常常的生生產(chǎn)能能力為為600件件，用用工時(shí)時(shí)表現(xiàn)現(xiàn)為9000小小時(shí)。。每件件產(chǎn)品品固定定制造造費(fèi)用用的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本為為27元；；每件件產(chǎn)品品的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工工時(shí)為為18小時(shí)時(shí)，即即標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配配率為為1.5元元/小小時(shí)。。試求求固定定制造造費(fèi)用用的能能量差差異和和耗費(fèi)費(fèi)差異異。計(jì)算分分析過過程如如下：：12/11/20225712/11/202258檢驗(yàn):12/11/2022592．固固定制制造費(fèi)費(fèi)用差差異三三因素素分析析法三因素素分析析法是是在二二因素素分析析法的的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，，將能能量差差異細(xì)細(xì)分為為效率率差異異和能能力差差異，，與耗耗費(fèi)差差異一一起稱稱為三三差異異，其其中效效率差差異是是指實(shí)實(shí)際工工時(shí)脫脫離標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工工時(shí)而而形成成的差差異，，能力力差異異是指指實(shí)際際工時(shí)時(shí)未達(dá)達(dá)到正正常生生產(chǎn)能能力而而形成成的差差異。?？梢砸杂霉奖肀硎緸闉?12/11/20226012/11/202261接上例分析析：12/11/202262注意！差異間的相相互作用經(jīng)經(jīng)常發(fā)生，，這加大了了確定特定定差異責(zé)任任的難度。。如購買低低于標(biāo)準(zhǔn)的的材料，可可能會帶來來材料數(shù)量量的不利差差異；由于于加工難度度的加大，，可能會產(chǎn)產(chǎn)生人工效效率的不利利差異；同同時(shí)利用低低標(biāo)準(zhǔn)的材材料，需要要經(jīng)驗(yàn)更加加豐富的工工人進(jìn)行加加工，導(dǎo)致致人工工資資率的不利利差異。因因此，購買買低標(biāo)準(zhǔn)的的材料這一一行為可能能的后果是是：材料價(jià)價(jià)格的有利利差異；材材料數(shù)量的的不利差異異；人工效效率的不利利差異及人人工工資率率不利差異異。這些相相互作用的的差異使得得對特定差差異的責(zé)任任確定變得得更難。12/11/202263四、標(biāo)準(zhǔn)成成本及成本本差異核算算的賬務(wù)處處理（一）標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本法賬賬務(wù)處理的的特點(diǎn)1．“生生產(chǎn)成本””、“庫存存商品”各各科目都按按標(biāo)準(zhǔn)成本本記賬2．實(shí)際成成本脫離標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本而而發(fā)生的各各種差異，，分別設(shè)置置各種差異異賬戶進(jìn)行行匯集12/1164（三）會計(jì)期期末對成本差差異的處理各成本差異賬賬戶的累計(jì)發(fā)發(fā)生額，反映映了本期成本本控制的業(yè)績績，對成本差差異的處理方方法有兩種：：結(jié)轉(zhuǎn)本期損益益法調(diào)整銷貨成本本與存貨成本本法12/11/2022651．結(jié)轉(zhuǎn)本期期損益法在會計(jì)期末將將所有差異轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利利潤”，或者者先將差異轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)業(yè)務(wù)成本”，，再隨同已銷銷產(chǎn)品成本的的標(biāo)準(zhǔn)成本一一起轉(zhuǎn)入“本本年利潤”。。2．調(diào)整銷貨成本本與存貨成本本法將其按標(biāo)準(zhǔn)成成本的比例在在當(dāng)月在產(chǎn)品品、庫存商品品和銷售商品品之間進(jìn)行分分配。但這種種方法較為復(fù)復(fù)雜。12/11/202266成本差異的處處理方法選擇擇要考慮多種種因素，包括括差異的類型型（材料、人人工或制造費(fèi)費(fèi)用）、差差異的大小、、差異的原因因、差異的時(shí)時(shí)間等，因此此，可以對各各種成本差異異采用不同的的處理方法，，如材料價(jià)格格差異多采用用調(diào)整銷貨成成本與存貨成成本法，閑置置能量差異多多采用結(jié)轉(zhuǎn)本本期損益法，，其他差異則則可因企業(yè)具具體情況而定定。強(qiáng)調(diào)的是：差差異處理方法法要保持一貫貫性，以使成成本數(shù)據(jù)保持持可比性，并并防止信息使使用人發(fā)生誤誤解。12/11/202267第三節(jié)作作業(yè)成本本法12/11/202268一、作業(yè)成成本法相關(guān)關(guān)概念作業(yè)成本法法，即基于于作業(yè)的成成本核算方方法，是指指以作業(yè)為為間接費(fèi)用用匯集對象象，通過資資源動(dòng)因的的確認(rèn)、計(jì)計(jì)量，匯集集資源費(fèi)用用到作業(yè)上上，再通過過作業(yè)動(dòng)因因的確認(rèn)計(jì)計(jì)量，匯集集作業(yè)成本本到產(chǎn)品或或顧客上去去的間接費(fèi)費(fèi)用分配方方法。作業(yè)成本法法的目標(biāo)是是把所有為為不同顧客客和產(chǎn)品提提供作業(yè)（（包括上述述輔助作業(yè)業(yè)）所耗費(fèi)費(fèi)的資源價(jià)價(jià)值測量和和計(jì)算出來來，并恰當(dāng)當(dāng)?shù)匕阉鼈儌兎峙浣o顧顧客和產(chǎn)品品。12/11/202269作業(yè)成成本法法的幾幾個(gè)重重要概概念1．作作業(yè)作業(yè)是是企業(yè)業(yè)為了了提供供一定定量的的產(chǎn)品品或勞勞務(wù)所所消耗耗的人人力、、技術(shù)術(shù)、原原材料料、方方法和和環(huán)境境的集集合體體。作業(yè)具具有三三個(gè)特特征：：（1）作作業(yè)是是投入入———產(chǎn)出出因果果關(guān)系系連動(dòng)動(dòng)的實(shí)實(shí)體；；（2）作作業(yè)貫貫穿于于企業(yè)業(yè)組織織經(jīng)營營管理理的全全過程程，構(gòu)構(gòu)成包包括企企業(yè)內(nèi)內(nèi)部和和連接接外部部的作作業(yè)鏈鏈；（（3））作業(yè)業(yè)是可可量化化的基基準(zhǔn)。。12/11/202270作業(yè)的的進(jìn)一一步分分類（1））單位位作業(yè)業(yè)（2））批次次作業(yè)業(yè)（3））產(chǎn)品品作業(yè)業(yè)（4））維持持作業(yè)業(yè)12/11/2022712．作作業(yè)中中心作業(yè)中中心是是一系系列相相互聯(lián)聯(lián)系，，能夠夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)某種種特定定功能能的作作業(yè)集集合。。例如，，在原原材料料采購購作業(yè)業(yè)中，，材料料采購購、材材料檢檢驗(yàn)、、材料料入庫庫、材材料倉倉儲保保管等等都是是相互互聯(lián)系系的，，都可可以歸歸類于于材料料處理理作業(yè)業(yè)中心心。12/11/2022723．作作業(yè)成成本庫庫如果把把企業(yè)業(yè)組織織相關(guān)關(guān)的一一系列列作業(yè)業(yè)所消消耗的的資源源費(fèi)用用歸集集到作作業(yè)中中心，，便構(gòu)構(gòu)成該該作業(yè)業(yè)中心心的成成本庫庫。實(shí)實(shí)際上上成本本庫是是作業(yè)業(yè)中心心的貨貨幣表表現(xiàn)形形式。。12/11/2022734．成成本動(dòng)動(dòng)因成本動(dòng)動(dòng)因是是成本本對象象與其其直接接關(guān)聯(lián)聯(lián)的作作業(yè)和和最終終關(guān)聯(lián)聯(lián)的資資源之之間的的中介介因素素。作作業(yè)和和成本本對象象是其其起因因，資資源消消耗是是其結(jié)結(jié)果。。成本動(dòng)動(dòng)因可可以分分為：：（1））資源源動(dòng)因因（2））作業(yè)業(yè)動(dòng)因因12/11/202274成本動(dòng)動(dòng)因的的選擇擇極為為重要要，對對此必必須審審慎考考慮。。一般般而言言，成成本動(dòng)動(dòng)因由由企業(yè)業(yè)組織織的工工程技技術(shù)人人員和和成本本會計(jì)計(jì)師等等人員員組成成的專專門小小組討討論后后確定定。在選擇擇成本本動(dòng)因因時(shí)，，必須須注意意以下下兩個(gè)個(gè)問題題：（1））成本本動(dòng)因因應(yīng)簡簡單、、易懂懂、可可數(shù)、、易從從現(xiàn)存存的資資料中中分辨辨出來來，并并與部部門的的產(chǎn)出出有直直接的的關(guān)聯(lián)聯(lián)性（2））代表表性與與全面面性的的結(jié)合合12/11/202275成本庫成本動(dòng)因準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)或準(zhǔn)備時(shí)數(shù)質(zhì)量控制檢驗(yàn)次數(shù)材料采購供應(yīng)商的數(shù)量或購貨訂單的數(shù)量顧客關(guān)系顧客的數(shù)量或部門分布或顧客訂單數(shù)量材料處理材料移動(dòng)次數(shù)或材料移動(dòng)距離表7-5成成本庫庫和成成本動(dòng)動(dòng)因的的典型型例子子12/11/202276資源是是支持持作業(yè)業(yè)的成成本或或費(fèi)用用來源源。它它是作作業(yè)執(zhí)執(zhí)行過過程中中所需需要花花費(fèi)的的代價(jià)價(jià)。與與某項(xiàng)項(xiàng)作業(yè)業(yè)直接接相關(guān)關(guān)的資資源應(yīng)應(yīng)該直直接計(jì)計(jì)入該該作業(yè)業(yè)。如如果某某項(xiàng)資資源支支持多多種作作業(yè)，，就應(yīng)應(yīng)該通通過一一定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)將將資源源分配配計(jì)入入各項(xiàng)項(xiàng)相應(yīng)應(yīng)的作作業(yè)。。成本對對象是是企業(yè)業(yè)組織織執(zhí)行行各項(xiàng)項(xiàng)作業(yè)業(yè)的原原因。。它是是歸集集成本本的最最終點(diǎn)點(diǎn)。根根據(jù)企企業(yè)組組織管管理的的需要要，成成本對對象可可以是是產(chǎn)品品，也也可以以是作作業(yè)、、部門門或生生產(chǎn)線線、一一個(gè)人人，乃乃至整整個(gè)企企業(yè)組組織，，甚至至可以以是企企業(yè)組組織的的外部部顧客客。12/11/202277二、作業(yè)業(yè)成本法法的基本本原理作業(yè)成本本法建立立在“作作業(yè)消耗耗資源，，成本對對象消耗耗作業(yè)””這兩個(gè)個(gè)前提之之上。作業(yè)成本本法以作作業(yè)為核核心，依依據(jù)作業(yè)業(yè)對資源源的消耗耗情況將將所消耗耗的資源源的成本本分配到到作業(yè)中中，再由由作業(yè)依依據(jù)成本本動(dòng)因追追溯到各各成本對對象的成成本形成成與累計(jì)計(jì)過程。。12/11/202278作業(yè)業(yè)成成本本法法的的計(jì)計(jì)算算步步驟驟（1））確確認(rèn)認(rèn)主主要要作作業(yè)業(yè)和和作作業(yè)業(yè)中中心心（2））將將歸歸集集起起來來的的投投入入成成本本或或資資源源分分配配到到各各個(gè)個(gè)作作業(yè)業(yè)中中心心的的成成本本庫庫該步步驟驟的的成成本本動(dòng)動(dòng)因因是是確確認(rèn)認(rèn)每每個(gè)個(gè)成成本本中中心心的的資資源源耗耗用用量量。。本本步步驟驟分分配配工工作作的的基基本本前前提提：：作作業(yè)業(yè)量量的的多多少少?zèng)Q決定定著著資資源源的的耗耗用用量量，，資資源源耗耗用用量量的的高高低低與與最最終終的的產(chǎn)產(chǎn)出出量量沒沒有有直直接接的的關(guān)關(guān)系系。。這這種種資資源源消消耗耗量量與與作作業(yè)業(yè)量量之之間間的的關(guān)關(guān)系系就就是是““資資源源動(dòng)動(dòng)因因””。?！啊百Y資源源動(dòng)動(dòng)因因””是是本本步步驟驟分分配配的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)。。3））將將各各個(gè)個(gè)作作業(yè)業(yè)中中心心的的成成本本分分配配到到成成本本的的對對象象本步步驟驟的的分分配配工工作作反反映映了了作作業(yè)業(yè)成成本本法法的的基基本本前前提提：：產(chǎn)產(chǎn)出出量量的的多多少少?zèng)Q決定定著著作作業(yè)業(yè)的的消消耗耗量量。。這這種種作作業(yè)業(yè)消消耗耗量量與與企企業(yè)業(yè)組組織織產(chǎn)產(chǎn)出出量量之之間間的的關(guān)關(guān)系系就就是是““作作業(yè)業(yè)動(dòng)動(dòng)因因””12/11/202279例：例7-10某企企業(yè)組組織同同時(shí)生生產(chǎn)A、B和C三種種產(chǎn)品品。其其中，，A產(chǎn)產(chǎn)品是是老產(chǎn)產(chǎn)品，，已經(jīng)經(jīng)生產(chǎn)產(chǎn)多年年，比比較穩(wěn)穩(wěn)定，，每批批大量量生產(chǎn)產(chǎn)10000件以以備顧顧客訂訂貨的的需要要，年年產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品120000件；；B產(chǎn)產(chǎn)品是是應(yīng)顧顧客要要求改改進(jìn)的的產(chǎn)品品，每每批生生產(chǎn)100件，，年產(chǎn)產(chǎn)B產(chǎn)產(chǎn)品60000件件；C產(chǎn)品品是一一種新新的、、復(fù)雜雜的產(chǎn)產(chǎn)品，，每批批生產(chǎn)產(chǎn)10件，，年產(chǎn)產(chǎn)C產(chǎn)產(chǎn)品12000件。。12/11/202280成本項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)直接材料600000360000960001056000直接人工24000012000036000396000制造費(fèi)用12000006000001800001980000合計(jì)204000010800003120003432000表7-6某某企業(yè)業(yè)產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)成本本表單單位：：元有關(guān)三三種產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)成成本資資料如如下：：12/11/202281成本項(xiàng)目A產(chǎn)品（120000件）B產(chǎn)品（60000件）C產(chǎn)品（12000件）直接材料5.006.008.00直接人工2.002.003.00制造費(fèi)用10.0010.0015.00合計(jì)17.0018.0026.00表7-7某某企企業(yè)產(chǎn)品生生產(chǎn)單位成成本表單單位：：元根據(jù)表7-6，按傳傳統(tǒng)成本計(jì)計(jì)算方法，，某企業(yè)A、B和C三種產(chǎn)品品的單位成成本計(jì)算結(jié)果如如表7-7所示：12/11/202282在傳統(tǒng)成本本計(jì)算法下下，制造費(fèi)費(fèi)用以直接接人工成本本為基礎(chǔ)分分配的，是是直接人工工成本的500%。。根據(jù)作業(yè)業(yè)成本法，，依據(jù)不同同的成本庫庫，歸集制制造費(fèi)用如如表7-8所示12/11/202283制造費(fèi)用項(xiàng)目數(shù)額間接人工：整備工作材料處理檢驗(yàn)人員采購人員產(chǎn)品分類人員工廠管理人員小計(jì)3200002800002000002100001000001600001270000其他制造費(fèi)用熱和照明房屋占用材料處理設(shè)備折舊機(jī)器能量供應(yīng)商（檢驗(yàn)）供應(yīng)商（購買）供應(yīng)商（產(chǎn)品分類）供應(yīng)商（全面管理）小計(jì)

800001900008000014000070000600004000050000710000合計(jì)1980000表7-8依依據(jù)成本庫庫歸集的制制造費(fèi)用表表單單位：元元12/11/202284進(jìn)一步假設(shè)設(shè)有關(guān)的成成本動(dòng)因資資料如下：：（1）A、、B、C產(chǎn)產(chǎn)品的單位位機(jī)器小時(shí)時(shí)分別為：：1、1.5和和3.5。。（2）每批批次需要一一次標(biāo)準(zhǔn)的的整備工作作。（3）每批批的標(biāo)準(zhǔn)檢檢驗(yàn)單位為為：A產(chǎn)品品每批50件；B產(chǎn)產(chǎn)品每批5件；C產(chǎn)產(chǎn)品每批2件。（4）A、、B、C產(chǎn)產(chǎn)品每批材材料移動(dòng)次次數(shù)分別為為：25、、50和100。（5）A、、B、C產(chǎn)產(chǎn)品每件購購貨訂單數(shù)數(shù)分別為：：200、、400和和1400。（6）A、、B、C產(chǎn)產(chǎn)品每見購購貨次數(shù)分分別為：50、75和200。12/11/202285根據(jù)上述資資料，按照照單位作業(yè)業(yè)、批次作作業(yè)、產(chǎn)品品作業(yè)和能能量作業(yè)四四個(gè)作業(yè)層層次分配制制造費(fèi)用如如下：1．單位作作業(yè)層次（1）直接接材料成本本與直接人人工成本的的計(jì)算與傳傳統(tǒng)成本計(jì)計(jì)算法相同同。（2）機(jī)器器能量成本本按一定比比率分配到到產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)線。計(jì)算算過程如表表7-9所所示：12/11/202286產(chǎn)品名稱數(shù)量（件）使用比例合計(jì)分配率分配額（元）產(chǎn)品A12000011200000．5666700產(chǎn)品B600001．5900000．5650000產(chǎn)品C120003．5420000．5623300合計(jì)——2520000．56140000表7-9機(jī)機(jī)器能能量成本本分配表表12/11/202287產(chǎn)品名稱批量每批檢驗(yàn)數(shù)合計(jì)分配率分配額（元）產(chǎn)品A125060045.0027000產(chǎn)品B6005300045.00135000產(chǎn)品C12002240045.00108000合計(jì)——600045.00270000*（1））檢檢驗(yàn)驗(yàn)成成本本按按檢檢驗(yàn)驗(yàn)次次數(shù)數(shù)分分配配。。計(jì)計(jì)算算過過程程如如表表7-10所所示示：：表7-10檢檢驗(yàn)驗(yàn)成成本本分分配配表表*：：總總檢檢驗(yàn)驗(yàn)成成本本270000元元=檢檢驗(yàn)驗(yàn)人人員員工工資資200000元元+供供應(yīng)應(yīng)商商（（檢檢驗(yàn)驗(yàn)））70000元元。。2．．批批次次作作業(yè)業(yè)層層次次12/11/202288產(chǎn)品名稱批量每批移動(dòng)次數(shù)合計(jì)分配率分配額產(chǎn)品A12253002.40720產(chǎn)品B60050300002.4071856產(chǎn)品C12001001200002.40287424合計(jì)1503002.40360000**：：總總檢檢驗(yàn)驗(yàn)成成本本360000元元=材材料料處處理理人人員員工工資資280000+材材料料處處理理設(shè)設(shè)備備折折舊舊80000元元。。表7-11材材料料處處理理成成本本分分配配表表（2））材材料料處處理理成成本本以以材材料料移移動(dòng)動(dòng)次次數(shù)數(shù)為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)分分配配。。計(jì)計(jì)算算過過程程如如表表7-11所所示示：：12/11/202289產(chǎn)品名稱每批整備次數(shù)分配率分配額產(chǎn)品A12176.602120產(chǎn)品B600176.60105960產(chǎn)品C1200176.60211920合計(jì)1812176.60320000表7-12整整備備成成本本分分配配表表3（）整整備備成成本本以以每每批批整整備備次次數(shù)數(shù)為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)分分配配。。計(jì)計(jì)算算過過程程如如表表12-7所所示示：：12/11/202290產(chǎn)品名稱購貨訂單數(shù)量分配率分配額產(chǎn)品A200135.0027000產(chǎn)品B400135.0054000產(chǎn)品C1400135.00189000合計(jì)2000135.00270000**:總總購購買買成成本本270000=采采購購人人員員工工資資210000元元+供供應(yīng)應(yīng)商商（（購購買買））60000元元。。表7-13購購買買成成本本分分配配表表（1））購購買買成成本本以以購購貨貨訂訂單單為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)分分配配。。計(jì)計(jì)算算過過程程如如表表7-13所所示示：：3．．產(chǎn)產(chǎn)品品作作業(yè)業(yè)層層次次12/11/202291產(chǎn)品名稱分類次數(shù)分配率分配額產(chǎn)品A50430.7721540產(chǎn)品B75430.7732310產(chǎn)品C200430.7786150合計(jì)325430.77140000*表7-14產(chǎn)產(chǎn)品品分分類類成成本本分分配配表表（2））產(chǎn)產(chǎn)品品分分類類成成本本以以分分類類次次數(shù)數(shù)為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)分分配配。。計(jì)計(jì)算算過過程程如如表表7-14所所示示：：*：：總總分分類類成成本本140000元元=分分類類人人員員工工資資100000元元+供供應(yīng)應(yīng)商商（（產(chǎn)產(chǎn)品品分分類類））40000元元12/11/202292產(chǎn)品名稱單位主要成本生產(chǎn)數(shù)量主要成本分配率分配額產(chǎn)品A7.001200008400000.33277686產(chǎn)品B8.00600004800000.33158678產(chǎn)品C11.00120001320000.3343636合計(jì)——14520000.33480000*表7-15維維持持成本本分配配表維持作作業(yè)層層次以以主要要成本本（直直接材材料成成本+直接接人工工成本本）為為基礎(chǔ)礎(chǔ)分配配。計(jì)算過過程如如表7-15所所示：：4．維維持作作業(yè)層層次*：總總維持持成本本480000元=工廠廠管理理人員員工資資160000元+照明明和熱熱動(dòng)力力費(fèi)用用80000元元+房屋屋占用用費(fèi)190000元元+供供應(yīng)商商（全全面管管理））50000元元12/11/202293項(xiàng)目產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C單位成本總成本單位成本總成本單位成本總成本1．單位作業(yè)層次：直接材料直接人工機(jī)器能量小計(jì)2．批次作業(yè)層次：檢驗(yàn)材料處理整備小計(jì)3．產(chǎn)品作業(yè)層次：購買產(chǎn)品分類小計(jì)4．維持作業(yè)層次：5.002.000.567.560.230.010.020.260.230.180.412.3160000024000066700906700270007202120298402700021540485402776866.002.000.838.832.251.201.775.220.900.541.442.6436000012000050000530000135000718561059603128165400032310863101586788.003.001.9412.949.0024.0017.6650.6615.757.1822.933.639600036000233001553001080002874242119206073441890008615027515043636合計(jì)10.54126276618161081430表7-16某某企業(yè)業(yè)產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)成本本表單單位位：元元綜合上上述計(jì)計(jì)算結(jié)結(jié)果，，根據(jù)據(jù)作業(yè)業(yè)成本本法，，各種種產(chǎn)品品的總總成本本和單單位成成本匯匯總?cè)缛绫?-16所所示：：12/11/202294第四節(jié)節(jié)質(zhì)質(zhì)量量成本本控制制12/11/202295一、全全面質(zhì)質(zhì)量管管理（一））質(zhì)量量的定定義對質(zhì)量量有兩兩種不不同的的理解解一種是是把產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量同同企業(yè)業(yè)本身身自行行確定定的產(chǎn)產(chǎn)品的的性能能、屬屬性或或特征征聯(lián)系系起來來；另一種種則是是把產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量與與顧客客的滿滿意程程度聯(lián)聯(lián)系起起來，，既所所謂““顧客客中心心說””。目前多多數(shù)學(xué)學(xué)者趨趨向于于把質(zhì)質(zhì)量定定義為為：能能滿足足顧客客的期期望，，并且且通過過產(chǎn)品品如何何完全全與說說明書書相一一致來來衡量量。至至于顧顧客的的期望望，可可以主主要包包括產(chǎn)產(chǎn)品如如何一一貫地地發(fā)揮揮其內(nèi)內(nèi)在功功能、、外在在美感感性、、售后后服務(wù)務(wù)能力力、可可靠性性、耐耐用性性、適適用性性等各各個(gè)方方面。。12/11/202296（二））全面面質(zhì)量量管理理1．全全面質(zhì)質(zhì)量管管理的的概念念全面質(zhì)質(zhì)量管管理就就是企企業(yè)全全體職職工及及有關(guān)關(guān)部門門同心心協(xié)力力，把把專業(yè)業(yè)技術(shù)術(shù)、經(jīng)經(jīng)營管管理、、數(shù)理理統(tǒng)計(jì)計(jì)和職職工培培訓(xùn)結(jié)結(jié)合起起來，，建立立起包包括產(chǎn)產(chǎn)品的的研究究設(shè)計(jì)計(jì)、生生產(chǎn)制制造、、售后后服務(wù)務(wù)等活活動(dòng)在在內(nèi)的的全過過程的的質(zhì)量量保證證體系系，從從而用用最經(jīng)經(jīng)濟(jì)的的手段段生產(chǎn)產(chǎn)出顧顧客滿滿意的的產(chǎn)品品。12/11/2022972．全全面質(zhì)質(zhì)量管管理的的基本本思想想為顧客客服務(wù)務(wù)的思思想以預(yù)防防為主主的思思想用事實(shí)實(shí)和數(shù)數(shù)據(jù)說說話的的思想想系統(tǒng)管管理的的思想想12/11/2022983．．全全面面質(zhì)質(zhì)量量管管理理的的特特點(diǎn)點(diǎn)全面面質(zhì)質(zhì)量量的的管管理理全過過程程的的質(zhì)質(zhì)量量管管理理企業(yè)業(yè)個(gè)個(gè)部部門門和和全全員員參參加加的的質(zhì)質(zhì)量量管管理理廣泛泛采采用用各各種種科科學(xué)學(xué)管管理理方方法法12/11/2022994．．PDCA循循環(huán)環(huán)PDCA循循環(huán)環(huán)的的基基本本含含義義是是；；任任何何質(zhì)質(zhì)量量管管理理活活動(dòng)動(dòng)都都要要經(jīng)經(jīng)過過四四個(gè)個(gè)階階段段:第一一階階段段是是計(jì)計(jì)劃劃（（Plan））——制制定定方方針針、、目目標(biāo)標(biāo)；；第二二階階段段是是執(zhí)執(zhí)行行（（Do））——實(shí)實(shí)地地去去做做；；第三三階階段段是是檢檢查查（（Check））——把把工工作作結(jié)結(jié)果果和和原原來來的的計(jì)計(jì)劃劃比比較較；；第四四階階段段是是處處理理（（Action）），，把把成成功功的的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)加加以以肯肯定定，，將將遺遺留留問問題題反反映映到到下下一一個(gè)個(gè)循循環(huán)環(huán)12/11/2022100二、質(zhì)量成成本管理（一）質(zhì)量量成本的概概念及本質(zhì)質(zhì)1．質(zhì)量成成本的概念念質(zhì)量成本是是為了使產(chǎn)產(chǎn)品能滿足足顧客的期期望，而而必須付出出的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用。也可可以說它是是為了預(yù)防防和消除不不合格產(chǎn)品品而付出的的成本。它它即包括如如何積極提提高質(zhì)量方方面所付出出的成本，，又包括由由于不合格格產(chǎn)品而造造成的損失失所付出的的帶有消極極性的成本本。12/11/20221012．質(zhì)量成成本的本質(zhì)質(zhì)（1）質(zhì)量量成本是企企業(yè)的無形形成本對象象（2）質(zhì)量量成本屬于于企業(yè)的管管理不善成成本（3）質(zhì)量量成本反映映質(zhì)量管理理體系的運(yùn)運(yùn)行效果，，是衡量質(zhì)質(zhì)量管理體體系有效性性的重要工工具。12/11/2022102（二）質(zhì)量量成本的構(gòu)構(gòu)成質(zhì)量成本根根據(jù)其具體體表現(xiàn)形式式可分為顯顯形質(zhì)量成成本和隱形形質(zhì)量成本本。顯形質(zhì)量成成本是指可可從企業(yè)會會計(jì)記錄中中獲取數(shù)據(jù)據(jù)的成本，，由預(yù)防成成本、鑒定定成本及內(nèi)內(nèi)部損失成成本構(gòu)成。。隱形質(zhì)量成成本是由于于提供的產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)務(wù)質(zhì)量低劣劣而導(dǎo)致的的機(jī)會成本本，幾乎都都是外部損損失成本，，通常不在在會計(jì)記錄錄中反映。。例如：失失去銷售機(jī)機(jī)會，顧客客不滿意，，市場占有有率下降等等。12/11/2022103一般認(rèn)為，，企業(yè)運(yùn)行行中的質(zhì)量量成本由兩兩部分組成成，一部分分是為確保保和保證滿滿意的質(zhì)量量而發(fā)生的的費(fèi)用，即即預(yù)防成本本和鑒定成成本，有時(shí)時(shí)統(tǒng)稱為管管理成本或或控制成本本；另一部部分是由于于沒有達(dá)到到質(zhì)量要求求所造成的的損失，即即內(nèi)部損失失成本和外外部損失成成本，有時(shí)時(shí)統(tǒng)稱為質(zhì)質(zhì)量損失成成本。12/11/20221041．預(yù)防成成本預(yù)防成本是是指為了防防止出現(xiàn)和和設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)不一致的的產(chǎn)品或服服務(wù)而發(fā)生生的成本。。預(yù)防成本本可以預(yù)防防低劣質(zhì)量量的產(chǎn)品或或服務(wù)的出出現(xiàn)。其成成本項(xiàng)目包包括：質(zhì)量量計(jì)劃工作作費(fèi)、質(zhì)量量培訓(xùn)費(fèi)、、新產(chǎn)品審審查評定費(fèi)費(fèi)、質(zhì)量報(bào)報(bào)告費(fèi)等。。2．鑒定成成本鑒定成本是是指評定產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)務(wù)是否滿足足規(guī)定的質(zhì)質(zhì)量要求所所發(fā)生的成成本。其成成本項(xiàng)目包包括：進(jìn)貨貨檢驗(yàn)費(fèi)、、零件檢驗(yàn)驗(yàn)與實(shí)驗(yàn)費(fèi)費(fèi)、產(chǎn)品檢檢驗(yàn)與實(shí)驗(yàn)驗(yàn)費(fèi)、檢驗(yàn)驗(yàn)材料消耗耗及勞務(wù)費(fèi)費(fèi)、檢測設(shè)設(shè)備保管費(fèi)費(fèi)等。12/11/20221053．內(nèi)部損損失成本內(nèi)部損失成成本是指半半成品或產(chǎn)產(chǎn)成品在未未銷售之前前，經(jīng)檢測測未達(dá)到規(guī)規(guī)定的質(zhì)量量水平而發(fā)發(fā)生的損失失費(fèi)用。其其成本項(xiàng)目目包括廢品品凈損失費(fèi)費(fèi)、不合格格產(chǎn)品返修修費(fèi)、返修修復(fù)檢費(fèi)、、質(zhì)量降級級損失費(fèi)、、質(zhì)量事故故損失費(fèi)、、質(zhì)量事故故處理費(fèi)等等。4．外部損損失成本外部損失成成本是指產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)出銷銷售之后，，因產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量問題而而發(fā)生的損損失費(fèi)用。。其成本項(xiàng)項(xiàng)目包括質(zhì)質(zhì)量保修費(fèi)費(fèi)、質(zhì)量索索賠費(fèi)、產(chǎn)產(chǎn)品退換費(fèi)費(fèi)、質(zhì)量訴訴訟費(fèi)、降降價(jià)損失費(fèi)費(fèi)和質(zhì)量三三包費(fèi)等。。12/11/2022106（三））質(zhì)量量成本本報(bào)告告及分分析1．質(zhì)質(zhì)量成成本報(bào)報(bào)告質(zhì)量成成本報(bào)報(bào)告，，是衡衡量企企業(yè)在在某特特定期期間的的質(zhì)量量成本本構(gòu)成成情況況的報(bào)報(bào)表。。質(zhì)量量成本本報(bào)告告是內(nèi)內(nèi)部報(bào)報(bào)表。。內(nèi)容包包括：：①個(gè)個(gè)質(zhì)量量成本本要素素占總總質(zhì)量量成本本的比比重；；②各各質(zhì)量量成本本要素素及總總質(zhì)量量成本本金額額占銷銷售成成本或或銷售售收入入的比比重；；③如如果企企業(yè)制制定了了質(zhì)量量成本本預(yù)算算，則則還需需反映映實(shí)際際數(shù)與與預(yù)算算數(shù)的的差額額。12/11/20221071．可接受受質(zhì)量水平平的傳統(tǒng)觀觀產(chǎn)品質(zhì)量上上必然存在在著一個(gè)理理想點(diǎn)，即即當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量確定在在這一點(diǎn)時(shí)時(shí)，產(chǎn)品的的質(zhì)量總成成本最低，，企業(yè)的收收益最大。。該點(diǎn)為最最佳質(zhì)量水水平，其對對應(yīng)的質(zhì)量量成本即為為最佳質(zhì)量量成本。12/11/20221082．零缺陷質(zhì)質(zhì)量水平的現(xiàn)現(xiàn)代觀它與傳統(tǒng)質(zhì)量量成本關(guān)系的的主要區(qū)別在在于：第一，，在接近穩(wěn)定定零缺陷狀態(tài)態(tài)時(shí)，控制成成本并非無限限制的增加；；第二，隨著著接近穩(wěn)定狀狀態(tài)，控制成成本可能是先先增后減；第第三，損失成成本可降為零零12/11/2022109（三）質(zhì)量成成本的計(jì)量與與分析1．質(zhì)量成本本的計(jì)量顯形質(zhì)量成本本是企業(yè)的會會計(jì)記錄中加加以反映的成成本，因此可可根據(jù)質(zhì)量成成本項(xiàng)目按實(shí)實(shí)際發(fā)生額進(jìn)進(jìn)行計(jì)量。又又由于顯形質(zhì)質(zhì)量成本中的的每一項(xiàng)目都都是與某一類類質(zhì)量相關(guān)的的作業(yè)成本，，故通常采用用作業(yè)成本法法來計(jì)算各種種產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)的顯形質(zhì)量量成本。12/11/2022110例：例7-11某公公司生產(chǎn)產(chǎn)A產(chǎn)品品，該公公司去年年A產(chǎn)品品的銷售售額為5000000元，利利潤為400000元元。其中中銷售的的5000個(gè)A產(chǎn)品廢廢品率為為3%，，返修率率為8%，退貨貨率6%，索賠賠率3%，保修修服務(wù)率率10%，另外外A產(chǎn)品品的質(zhì)量量培訓(xùn)時(shí)時(shí)間為100小小時(shí)，質(zhì)質(zhì)量改進(jìn)進(jìn)時(shí)間為為125小時(shí)，，檢測時(shí)時(shí)間為0.1小小時(shí)/個(gè)個(gè)?，F(xiàn)采采用作業(yè)業(yè)成本法法來計(jì)算算其質(zhì)量量成本，，具體資資料（假假設(shè)單位位分配率率已知））及計(jì)算算過程如如表7-18所所示。12/11/2022111質(zhì)量成本作業(yè)項(xiàng)目①成本動(dòng)因②單位分配率③總成本（元）④=②③銷售百分比（%）⑤=④/5000000預(yù)防成本質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)用總預(yù)防成本檢驗(yàn)成本檢驗(yàn)測試費(fèi)總檢驗(yàn)成本內(nèi)部損失成本廢品損失返修損失總內(nèi)部損失成本外部損失成本退貨費(fèi)用索賠費(fèi)用產(chǎn)品保修費(fèi)用總外部損失成本100小時(shí)125小時(shí)500小時(shí)150個(gè)400個(gè)300個(gè)150個(gè)500個(gè)400元/小時(shí)300元/小時(shí)400元/小時(shí)500元/個(gè)150元/個(gè)50元/個(gè)200元/個(gè)100元/個(gè)40000375007750020000200007500060000135000150003000050000950000.80.751.550.40.41.51.22.70.30.611.9質(zhì)量成本合計(jì)3275006.55表7-18質(zhì)質(zhì)量量成本計(jì)計(jì)算過程程12/11/2022112需要要注注意意