建筑業(yè)營改增有關(guān)政策及實(shí)務(wù)課件

建筑業(yè)營改增有關(guān)政策及實(shí)務(wù)

建筑業(yè)營改增有關(guān)政策及實(shí)務(wù)課件主要內(nèi)容

第一部分增值稅有關(guān)概念第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控第五部分建筑業(yè)辦稅流程

主要內(nèi)容

第一部分增值稅有關(guān)概念建筑業(yè)營改增有關(guān)政策及實(shí)務(wù)課件第一部分增值稅有關(guān)概念一、增值稅有關(guān)概念（一）起源及發(fā)展趨勢增值稅設(shè)計(jì)者是上世紀(jì)五十年代法國稅務(wù)總局局長莫里斯·洛雷，目前全球130多個國家實(shí)行增值稅制。增值稅是個優(yōu)秀稅種，不但能有效地組織稅收收入，而且能較好地保持中性原則，有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。正因如此，近幾年增值稅在世界上得到快速的發(fā)展，一些國家為了給經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)節(jié)，紛紛利用增值稅取代過去傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅；而已經(jīng)實(shí)行增值稅的國家，也在不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善稅制。第一部分增值稅有關(guān)概念一、增值稅有關(guān)概念第一部分增值稅有關(guān)概念

（二）特點(diǎn)1、價(jià)外稅；2、逐環(huán)節(jié)征稅但不重復(fù)征稅；3、鏈條機(jī)制帶來溢出效益；4、納稅人分類管理。抵扣憑證的管理不得開具專用發(fā)票的規(guī)定：1.向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。2.適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。第一部分增值稅有關(guān)概念（二）特點(diǎn)第一部分增值稅有關(guān)概念

（三）納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。第一部分增值稅有關(guān)概念（三）納稅人第一部分增值稅有關(guān)概念

關(guān)注點(diǎn)：（1）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。同時(shí)滿足以下兩個條件：

1.以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；

2.由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。（2）納稅人分類：按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實(shí)行分類管理。在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中，仍將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。第一部分增值稅有關(guān)概念關(guān)注點(diǎn)：第一部分增值稅有關(guān)概念（3）有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

①一般納稅人會計(jì)核算不健全，不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第一部分增值稅有關(guān)概念（3）有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照第一部分增值稅有關(guān)概念（四）稅額計(jì)算方法增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。1.一般計(jì)稅方法：一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅（但部分特定應(yīng)稅行為，規(guī)定可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅）。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第一部分增值稅有關(guān)概念（四）稅額計(jì)算方法第一部分增值稅有關(guān)概念銷項(xiàng)稅額：是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率進(jìn)項(xiàng)稅額：是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，必須取得合法的增值稅扣稅憑證。目前指：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證。第一部分增值稅有關(guān)概念銷項(xiàng)稅額：是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為第一部分增值稅有關(guān)概念2.簡易計(jì)稅方法：簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率第一部分增值稅有關(guān)概念2.簡易計(jì)稅方法：第一部分增值稅有關(guān)概念（五）管理的一般要求1、發(fā)票的使用增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，專用發(fā)票可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。第一部分增值稅有關(guān)概念（五）管理的一般要求第一部分增值稅有關(guān)概念（六）納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。對建筑安裝和不動產(chǎn)行業(yè)，有在建筑服務(wù)發(fā)生地和不動產(chǎn)所在地按一定比例預(yù)征的規(guī)定。第一部分增值稅有關(guān)概念（六）納稅地點(diǎn)第一部分增值稅有關(guān)概念（七）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。第一部分增值稅有關(guān)概念（七）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間第一部分增值稅有關(guān)概念納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同銷售情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第一部分增值稅有關(guān)概念納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取

第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)建筑業(yè)營改增有關(guān)政策及實(shí)務(wù)課件第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)

（一）征稅范圍建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。（二）稅率和征收率稅率：11%

征收率：3%第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)（一）征稅范圍第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算1.可差額征稅的項(xiàng)目：試點(diǎn)納稅人（含小規(guī)模納稅人和一般納稅人）提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)一般納稅人可選擇簡易計(jì)稅項(xiàng)目：一般納稅人提供清包工、甲供工程、老項(xiàng)目三類建筑服務(wù)，可選擇簡易計(jì)稅。清包工：施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)；甲供工程：指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程；老項(xiàng)目：2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)一般納稅人可選擇簡易計(jì)稅項(xiàng)第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)2.預(yù)征預(yù)繳規(guī)定：跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額作為計(jì)稅依據(jù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。一般納稅人：適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照2％的預(yù)征率預(yù)繳稅款；選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照3%的征收率預(yù)繳稅款。小規(guī)模納稅人：按照3%的征收率預(yù)繳稅款。第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)2.預(yù)征預(yù)繳規(guī)定：第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)2、減輕稅負(fù)的制度設(shè)計(jì)（1）簡易計(jì)稅方法：價(jià)外稅的換算，含稅銷售額/1.03*3%（2）留了兜底條款，選擇簡易計(jì)稅方法。（3）“營改增”后，對于增值稅一般納稅人而言，要著重關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況。隨著“營改增”在全行業(yè)鋪開，企業(yè)租入的辦公或營業(yè)用房的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如取得增值稅專用發(fā)票均可以抵扣，而且不動產(chǎn)租賃的適用稅率為11%，大于生活服務(wù)業(yè)的稅率6%，因此更具有減稅的效果。第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)2、減輕稅負(fù)的制度設(shè)計(jì)第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)2、減輕稅負(fù)的制度設(shè)計(jì)（4）增值稅稅負(fù)特點(diǎn)。營業(yè)稅的稅率即稅負(fù)率，企業(yè)所屬的行業(yè)（服務(wù)）確定了，企業(yè)的稅負(fù)率也就確定了。但增值稅不同，企業(yè)的稅負(fù)率由當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩個因素決定。實(shí)踐中，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額與取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，往往會不同步，這一特點(diǎn)決定了短期內(nèi)企業(yè)的稅負(fù)率并不客觀真實(shí)。如果建筑企業(yè)前期取得預(yù)收款較多，而購買材料、物資等相對滯后，工程建設(shè)前期很可能出現(xiàn)稅負(fù)率偏高的現(xiàn)象。第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)2、減輕稅負(fù)的制度設(shè)計(jì)第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)建筑業(yè)營改增有關(guān)政策及實(shí)務(wù)課件第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)（一）進(jìn)項(xiàng)抵扣問題。消除重復(fù)征稅、及鏈條機(jī)制的具體措施。反列舉形式。1.進(jìn)項(xiàng)抵扣的一般要求。是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。⑴納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，必須取得合法的增值稅扣稅憑證目前指：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證。第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)（一）進(jìn)項(xiàng)抵扣問題。第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)⑵2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)⑵2016年5月1日第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)2.不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)⑴用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)2.不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)⑵非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。⑶非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。⑷非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。⑸非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)⑵非正常損失的購進(jìn)貨第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。⑹購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)非正常損失，是指因管第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)3.認(rèn)證及抵扣規(guī)定⑴一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），應(yīng)于開具之日起180天內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2016年5-7月，試點(diǎn)增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票，可以不進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件，登錄我省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)3.認(rèn)證及抵扣規(guī)定第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)（二）注意事項(xiàng)“三流一致”問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）：(三)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)（二）注意事項(xiàng)第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控建筑業(yè)營改增有關(guān)政策及實(shí)務(wù)課件第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控（一）存在的突出問題1.現(xiàn)行運(yùn)作模式不適應(yīng)增值稅管理要求。我國現(xiàn)行法律對建筑工程總包人有嚴(yán)格的資質(zhì)要求。業(yè)內(nèi)稱為“資質(zhì)共享”的運(yùn)作模式營改增后面臨以下難題：一是根據(jù)試點(diǎn)政策，名義承包人為納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)由名義承包人向發(fā)包人開具發(fā)票。但是，名義承包人基本不參與工程建筑，無法對材料采購等事項(xiàng)進(jìn)行有效管控，接受虛開發(fā)票等納稅風(fēng)險(xiǎn)陡然增加。二是如果實(shí)際承包人注冊成立機(jī)構(gòu)、辦理稅務(wù)登記成為獨(dú)立核算的增值稅納稅人，并與名義承包人簽訂轉(zhuǎn)包合同，便可以建立增值稅鏈條關(guān)系，但同時(shí)又會遇到“建筑法禁止轉(zhuǎn)包”這一新的難題。

第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控（一）存在的突出第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控（一）存在的突出問題2.跨縣建筑服務(wù)發(fā)票使用規(guī)定操作不便。營業(yè)稅下，一般由項(xiàng)目部向項(xiàng)目所在地地稅部門申請代開發(fā)票。營改增試點(diǎn)政策規(guī)定，建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)由機(jī)構(gòu)所在地國稅部門開出外出經(jīng)營許可證，到項(xiàng)目所在地國稅部門辦理報(bào)驗(yàn)登記，但增值稅發(fā)票只能向機(jī)構(gòu)所在地領(lǐng)用和開具（小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票除外）。與營改增前相比，增值稅發(fā)票開具方式變化較大，建筑企業(yè)難以適應(yīng)。

第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控（一）存在的突出第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控（一）存在的突出問題3.規(guī)范建筑企業(yè)的日常管理難度大。主要體現(xiàn)在以下方面：一是建筑企業(yè)會計(jì)核算不健全。會計(jì)核算健全，是增值稅政策對一般納稅人的基本要求。建筑企業(yè)會計(jì)核算不規(guī)范的現(xiàn)象非常普遍，一些建筑企業(yè)基本不建賬，對許多建筑企業(yè)來說，營改增后規(guī)范會計(jì)核算可能要從頭起步，從零開始。二是建筑運(yùn)行模式轉(zhuǎn)型難度大。建筑行業(yè)管理不規(guī)范、運(yùn)作模式不適應(yīng)增值稅的要求，是業(yè)內(nèi)外都認(rèn)識到的實(shí)際問題。但是，商業(yè)模式的調(diào)整，絕非一朝一夕之事。第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控（一）存在的突出第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控（二）關(guān)于虛開《發(fā)票管理辦法》第二十二條：開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控（二）關(guān)于虛開第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控《刑法》第二百零五條：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的?！蹲罡呷嗣穹ㄔ河“l(fā)關(guān)于適用《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋》：具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”:(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；(2)有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控《刑法》第二百零第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控（三）有關(guān)建議。1.頂層設(shè)計(jì)要更加科學(xué)，完善制度安排。修改建筑相關(guān)法律條款。目前建筑行業(yè)的各種運(yùn)作模式，可能是在目前中國市場條件下，綜合建筑各方利益的最佳契約安排。為此，建議修改建筑法相關(guān)條款，在符合一定條件的情況下，允許轉(zhuǎn)包建筑工程。在此基礎(chǔ)上，要求總包、轉(zhuǎn)包、分包各方作為獨(dú)立的納稅主體，依法履行增值稅納稅義務(wù)和對外開具發(fā)票。第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控（三）有關(guān)建議。第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控2.建筑企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，主動適應(yīng)新的稅制。建筑行業(yè)各方應(yīng)當(dāng)形成共識，主動調(diào)整現(xiàn)有經(jīng)營模式，建立符合增值稅政策規(guī)定和管理要求的新模式；決策層要轉(zhuǎn)變觀念，從運(yùn)作模式、內(nèi)控管理及會計(jì)核算等方面，做出針對性的調(diào)整、規(guī)范和重構(gòu)。市場經(jīng)濟(jì)下，適者生存，建筑企業(yè)只有更好地適應(yīng)新稅制，才能更大程度受益新稅制，在市場競爭中贏得先機(jī)。第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控2.建筑企業(yè)要第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控3.國稅部門要轉(zhuǎn)變思路，持續(xù)漸進(jìn)規(guī)范管理。加強(qiáng)營改增試點(diǎn)政策和管理要求的宣傳輔導(dǎo)，加強(qiáng)稅企互動，多深入企業(yè)開展調(diào)研，保持問題反映渠道暢通有效，及時(shí)了解建筑業(yè)執(zhí)行營改增試點(diǎn)政策遇到的問題和困難，并及時(shí)加以研究，積極向上級國稅部門提出完善建筑業(yè)增值稅政策和管理的對策建議。第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控3.國稅部門要轉(zhuǎn)第五部分建筑業(yè)辦稅流程建筑業(yè)營改增有關(guān)政策及實(shí)務(wù)課件第五部分建筑業(yè)辦稅流程1.納稅期限：一般納稅人按月，小規(guī)模納稅人可按季2.進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證：當(dāng)月認(rèn)證或查詢選擇當(dāng)月抵扣。3.發(fā)票的使用：一般納稅人自開票；小規(guī)模納稅人可代開發(fā)票。4.跨縣區(qū)提供建安服務(wù)：按照財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限填寫預(yù)繳稅款?！都{稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局2016年第17號公告）第五部分建筑業(yè)辦稅流程

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建筑業(yè)營改增有關(guān)政策及實(shí)務(wù)

建筑業(yè)營改增有關(guān)政策及實(shí)務(wù)課件主要內(nèi)容

第一部分增值稅有關(guān)概念第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控第五部分建筑業(yè)辦稅流程

主要內(nèi)容

第一部分增值稅有關(guān)概念建筑業(yè)營改增有關(guān)政策及實(shí)務(wù)課件第一部分增值稅有關(guān)概念一、增值稅有關(guān)概念（一）起源及發(fā)展趨勢增值稅設(shè)計(jì)者是上世紀(jì)五十年代法國稅務(wù)總局局長莫里斯·洛雷，目前全球130多個國家實(shí)行增值稅制。增值稅是個優(yōu)秀稅種，不但能有效地組織稅收收入，而且能較好地保持中性原則，有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。正因如此，近幾年增值稅在世界上得到快速的發(fā)展，一些國家為了給經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)節(jié)，紛紛利用增值稅取代過去傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅；而已經(jīng)實(shí)行增值稅的國家，也在不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善稅制。第一部分增值稅有關(guān)概念一、增值稅有關(guān)概念第一部分增值稅有關(guān)概念

（二）特點(diǎn)1、價(jià)外稅；2、逐環(huán)節(jié)征稅但不重復(fù)征稅；3、鏈條機(jī)制帶來溢出效益；4、納稅人分類管理。抵扣憑證的管理不得開具專用發(fā)票的規(guī)定：1.向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。2.適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。第一部分增值稅有關(guān)概念（二）特點(diǎn)第一部分增值稅有關(guān)概念

（三）納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。第一部分增值稅有關(guān)概念（三）納稅人第一部分增值稅有關(guān)概念

關(guān)注點(diǎn)：（1）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。同時(shí)滿足以下兩個條件：

1.以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；

2.由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。（2）納稅人分類：按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實(shí)行分類管理。在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中，仍將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。第一部分增值稅有關(guān)概念關(guān)注點(diǎn)：第一部分增值稅有關(guān)概念（3）有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

①一般納稅人會計(jì)核算不健全，不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第一部分增值稅有關(guān)概念（3）有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照第一部分增值稅有關(guān)概念（四）稅額計(jì)算方法增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。1.一般計(jì)稅方法：一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅（但部分特定應(yīng)稅行為，規(guī)定可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅）。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第一部分增值稅有關(guān)概念（四）稅額計(jì)算方法第一部分增值稅有關(guān)概念銷項(xiàng)稅額：是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率進(jìn)項(xiàng)稅額：是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，必須取得合法的增值稅扣稅憑證。目前指：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證。第一部分增值稅有關(guān)概念銷項(xiàng)稅額：是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為第一部分增值稅有關(guān)概念2.簡易計(jì)稅方法：簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率第一部分增值稅有關(guān)概念2.簡易計(jì)稅方法：第一部分增值稅有關(guān)概念（五）管理的一般要求1、發(fā)票的使用增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，專用發(fā)票可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。第一部分增值稅有關(guān)概念（五）管理的一般要求第一部分增值稅有關(guān)概念（六）納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。對建筑安裝和不動產(chǎn)行業(yè)，有在建筑服務(wù)發(fā)生地和不動產(chǎn)所在地按一定比例預(yù)征的規(guī)定。第一部分增值稅有關(guān)概念（六）納稅地點(diǎn)第一部分增值稅有關(guān)概念（七）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。第一部分增值稅有關(guān)概念（七）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間第一部分增值稅有關(guān)概念納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同銷售情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第一部分增值稅有關(guān)概念納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取

第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)建筑業(yè)營改增有關(guān)政策及實(shí)務(wù)課件第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)

（一）征稅范圍建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。（二）稅率和征收率稅率：11%

征收率：3%第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)（一）征稅范圍第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算1.可差額征稅的項(xiàng)目：試點(diǎn)納稅人（含小規(guī)模納稅人和一般納稅人）提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)一般納稅人可選擇簡易計(jì)稅項(xiàng)目：一般納稅人提供清包工、甲供工程、老項(xiàng)目三類建筑服務(wù)，可選擇簡易計(jì)稅。清包工：施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)；甲供工程：指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程；老項(xiàng)目：2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)一般納稅人可選擇簡易計(jì)稅項(xiàng)第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)2.預(yù)征預(yù)繳規(guī)定：跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額作為計(jì)稅依據(jù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。一般納稅人：適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照2％的預(yù)征率預(yù)繳稅款；選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照3%的征收率預(yù)繳稅款。小規(guī)模納稅人：按照3%的征收率預(yù)繳稅款。第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)2.預(yù)征預(yù)繳規(guī)定：第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)2、減輕稅負(fù)的制度設(shè)計(jì)（1）簡易計(jì)稅方法：價(jià)外稅的換算，含稅銷售額/1.03*3%（2）留了兜底條款，選擇簡易計(jì)稅方法。（3）“營改增”后，對于增值稅一般納稅人而言，要著重關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況。隨著“營改增”在全行業(yè)鋪開，企業(yè)租入的辦公或營業(yè)用房的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如取得增值稅專用發(fā)票均可以抵扣，而且不動產(chǎn)租賃的適用稅率為11%，大于生活服務(wù)業(yè)的稅率6%，因此更具有減稅的效果。第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)2、減輕稅負(fù)的制度設(shè)計(jì)第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)2、減輕稅負(fù)的制度設(shè)計(jì)（4）增值稅稅負(fù)特點(diǎn)。營業(yè)稅的稅率即稅負(fù)率，企業(yè)所屬的行業(yè)（服務(wù)）確定了，企業(yè)的稅負(fù)率也就確定了。但增值稅不同，企業(yè)的稅負(fù)率由當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩個因素決定。實(shí)踐中，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額與取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，往往會不同步，這一特點(diǎn)決定了短期內(nèi)企業(yè)的稅負(fù)率并不客觀真實(shí)。如果建筑企業(yè)前期取得預(yù)收款較多，而購買材料、物資等相對滯后，工程建設(shè)前期很可能出現(xiàn)稅負(fù)率偏高的現(xiàn)象。第二部分建筑業(yè)營改增政策要點(diǎn)2、減輕稅負(fù)的制度設(shè)計(jì)第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)建筑業(yè)營改增有關(guān)政策及實(shí)務(wù)課件第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)（一）進(jìn)項(xiàng)抵扣問題。消除重復(fù)征稅、及鏈條機(jī)制的具體措施。反列舉形式。1.進(jìn)項(xiàng)抵扣的一般要求。是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。⑴納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，必須取得合法的增值稅扣稅憑證目前指：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證。第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)（一）進(jìn)項(xiàng)抵扣問題。第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)⑵2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)⑵2016年5月1日第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)2.不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)⑴用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)2.不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)⑵非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。⑶非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。⑷非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。⑸非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)⑵非正常損失的購進(jìn)貨第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。⑹購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)非正常損失，是指因管第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)3.認(rèn)證及抵扣規(guī)定⑴一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），應(yīng)于開具之日起180天內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2016年5-7月，試點(diǎn)增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票，可以不進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件，登錄我省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)3.認(rèn)證及抵扣規(guī)定第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)（二）注意事項(xiàng)“三流一致”問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）：(三)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。第三部分進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)政策及注意事項(xiàng)（二）注意事項(xiàng)第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控建筑業(yè)營改增有關(guān)政策及實(shí)務(wù)課件第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控（一）存在的突出問題1.現(xiàn)行運(yùn)作模式不適應(yīng)增值稅管理要求。我國現(xiàn)行法律對建筑工程總包人有嚴(yán)格的資質(zhì)要求。業(yè)內(nèi)稱為“資質(zhì)共享”的運(yùn)作模式營改增后面臨以下難題：一是根據(jù)試點(diǎn)政策，名義承包人為納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)由名義承包人向發(fā)包人開具發(fā)票。但是，名義承包人基本不參與工程建筑，無法對材料采購等事項(xiàng)進(jìn)行有效管控，接受虛開發(fā)票等納稅風(fēng)險(xiǎn)陡然增加。二是如果實(shí)際承包人注冊成立機(jī)構(gòu)、辦理稅務(wù)登記成為獨(dú)立核算的增值稅納稅人，并與名義承包人簽訂轉(zhuǎn)包合同，便可以建立增值稅鏈條關(guān)系，但同時(shí)又會遇到“建筑法禁止轉(zhuǎn)包”這一新的難題。

第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控（一）存在的突出第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控（一）存在的突出問題2.跨縣建筑服務(wù)發(fā)票使用規(guī)定操作不便。營業(yè)稅下，一般由項(xiàng)目部向項(xiàng)目所在地地稅部門申請代開發(fā)票。營改增試點(diǎn)政策規(guī)定，建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)由機(jī)構(gòu)所在地國稅部門開出外出經(jīng)營許可證，到項(xiàng)目所在地國稅部門辦理報(bào)驗(yàn)登記，但增值稅發(fā)票只能向機(jī)構(gòu)所在地領(lǐng)用和開具（小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票除外）。與營改增前相比，增值稅發(fā)票開具方式變化較大，建筑企業(yè)難以適應(yīng)。

第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控（一）存在的突出第四部分增值稅管理下建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控（一）存在的突出問題3.規(guī)范建筑企業(yè)的日常管理難度大。主要體現(xiàn)在以下方面：一是建筑企業(yè)會計(jì)核算不健全。會計(jì)核算健全，是增值稅政策對一般納稅人的基本要求。建筑企業(yè)會計(jì)核算不規(guī)范的現(xiàn)象非常普遍，一些建筑企業(yè)基本不建賬，對許多建筑企業(yè)來說，營改增后規(guī)范會計(jì)核算可能要從頭起步，從零開始。二是建筑運(yùn)行模式轉(zhuǎn)型難度大。建筑行