第二章貨幣資金及應收項目(下)1課件

第二章

貨幣資金及應收款項（下）1第二章

貨幣資金及應收款項（下

學習目標

1.掌握應收及預付款項確認的原則；2.掌握不帶息應收票據(jù)的核算；3.掌握帶息應收票據(jù)的核算；4.掌握應收帳款的確認及計價；5.掌握壞帳損失的核算；6.了解預付帳款的核算。

2學習目標2

本章的重點：應收帳款的確認、計價及其會計處理；應收票據(jù)的計價、票據(jù)貼現(xiàn)的計算和會計處理本章的難點：應收帳款的確認、票據(jù)貼現(xiàn)的計算和會計處理3本章的重點：應收帳款的確認、計價及其會計處第一節(jié)應收及預付款項概述一、應收及預付款項的定義

應收及預付帳項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)。二、應收及預付款項的核算原則

（一）應收及預付款項（二）帶息的應收款項4第一節(jié)應收及預付款項概述一、應收及預付款項的定義4（三）到期不能收回的應收票據(jù)到期不能收回的應收票據(jù)，應按其帳面余額轉(zhuǎn)入應收帳款，并不再計提利息。（四）債務重組（五）壞帳準備壞帳準備應當單獨核算，在資產(chǎn)負債表中應收款項按照減去已計提的壞帳準備后的凈額反映。5（三）到期不能收回的應收票據(jù)5第二節(jié)應收票據(jù)一、應收票據(jù)的特點二、應收票據(jù)的分類三、應收票據(jù)的計價四、應收票據(jù)取得及收回的核算五、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算六、逾期應收票據(jù)的帳務處理6第二節(jié)應收票據(jù)一、應收票據(jù)的特點6

商業(yè)票據(jù)是具有一定格式的書面?zhèn)鶕?jù),是由出票人簽發(fā)的在未來日期無條件支付一定款項的書面承諾。在我國，應收票據(jù)特指商業(yè)匯票。應收票據(jù)與應收帳款相比,具有以下特點：應收票據(jù)比應收帳款具有更強的償還特征。應收票據(jù)比應收帳款具有更強的流通性。

一、應收票據(jù)的特點7商業(yè)票據(jù)是具有一定格式的書面?zhèn)鶕?jù),是由出票人簽

1.按承兌人分類

商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由付款人承兌；銀行承兌匯票由承兌銀行承兌。

2.按是否載明利率分類

商業(yè)匯票按其是否載明利率分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。二、應收票據(jù)的分類81.按承兌人分類二、應收票據(jù)的分類8三、應收票據(jù)的計價

應收票據(jù)的計價包括取得時入帳價值的確定，以及持有期間的期末計價。會計實務中，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時一律按票據(jù)的面值入帳。票據(jù)持有期間的會計期末，不帶息票據(jù)總是按面值反映；帶息票據(jù)的帳面價值還包括利息。按權(quán)責發(fā)生制原則，企業(yè)應于會計期末（按新會計制度的規(guī)定，應理解為月末），特別是中期期末和年末對帶息應收票據(jù)計算利息，增加“應收票據(jù)”的帳面價值。9三、應收票據(jù)的計價應收票據(jù)的計價包括取得時入帳價四、應收票據(jù)取得及收回的核算

不帶息票據(jù)的到期值等于票據(jù)的面值?！皯掌睋?jù)”帳戶始終反映票據(jù)的票面價值，入帳后不再變動。帶息票據(jù)的到期值等于票面價值與票據(jù)利息之和。其利息計算公式：

帶息票據(jù)利息=票面價值×票面利率×時間對按月計算的票據(jù),以到期月份的同一天為票據(jù)的到期日。月末出票的票據(jù)，不論月份大小均以到期月份的最后一天為到期日(利率換算為月利率即年利率/12）對按天數(shù)計算的票據(jù),應從出票日起按實際經(jīng)過天數(shù)計算。如3月3日出票60天的票據(jù)，到期日為5月2日（年利率換算為日利率即年利率/360）10四、應收票據(jù)取得及收回的核算不帶息票據(jù)的到期值

應收票據(jù)帳戶屬于資產(chǎn)類帳戶。借方登記應銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等收到商業(yè)匯票的票面金額及其應計利息，貸方登記到期收回、背書轉(zhuǎn)讓、到期承兌日拒付以及未到期向銀行貼現(xiàn)的票額和應計利息；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額和應計利息。11應收票據(jù)帳戶屬于資產(chǎn)類帳戶。借方登記應銷售商品、產(chǎn)品例.A企業(yè)2000年11月6日向B企業(yè)銷售燈具一批,貨款200000元,增值稅款34000元，客戶以一張年利率6％、期限70天的商業(yè)承兌匯票支付。(1)收到票據(jù)

借:應收票據(jù)—B企業(yè)234000貸:主營業(yè)務收入200000應交稅費-應交增值稅(銷)34000(2)年末計提票據(jù)利息

借:應收票據(jù)—B企業(yè)2145貸:財務費用2145(3)票據(jù)到期兌現(xiàn)

借:銀行存款236730貸:應收票據(jù)—B企業(yè)236145財務費用585注：234000×6%/360×55=214512例.A企業(yè)2000年11月6日向B企業(yè)銷售燈具一批,貨款

持有票據(jù)的企業(yè),在其到期之前,將票據(jù)經(jīng)過背書后向銀行通融資金的方式稱作貼現(xiàn)。

背書是票據(jù)轉(zhuǎn)讓的法定程序，是以轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利為目的在票據(jù)背面或粘單上記載有關事項并簽章的一種行為。銀行按貼現(xiàn)率從票據(jù)到期價值中扣除貼現(xiàn)利息，將余額兌付給企業(yè)。計算公式如下：

貼現(xiàn)期=票據(jù)到期日-貼現(xiàn)日貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息五、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算13持有票據(jù)的企業(yè),在其到期之前,將票據(jù)經(jīng)過背書后向

按人民銀行《支付結(jié)算辦法》規(guī)定，實付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前一天的利息計算。例.1998年5月2日，企業(yè)持一張出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為100000元的不帶息的票據(jù)一張到銀行貼現(xiàn)，假使該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一城市，銀行年貼現(xiàn)率為10%。貼現(xiàn)的天數(shù)=30+30+31+31+23-1=144貼息=100000×10%×144/360=4000貼現(xiàn)凈額=100000-4000=96000

注意：承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應另加3天的劃款日期。14按人民銀行《支付結(jié)算辦法》規(guī)定，實付貼現(xiàn)金額按票面例.企業(yè)收到購貨單位交來2000年1月5日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額30000元,承兌期限三個月。2月5日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率10％。到期值=30000元貼現(xiàn)值=30000×10％×2/12=500(元)貼現(xiàn)凈額=30000-500=29500(元)借：銀行存款29500財務費用500貸：應收票據(jù)3000015例.企業(yè)收到購貨單位交來2000年1月5日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票例.上例若為帶息票據(jù),票面利率為8％。到期值=30000×(1+8％×3/12)=30600(元)貼現(xiàn)息=30600×10％×2/12=510(元)貼現(xiàn)凈額=30600-510=30090(元)借：銀行存款30090貸：應收票據(jù)30000財務費用9016例.上例若為帶息票據(jù),票面利率為8％。16六、逾期應收票據(jù)的帳務處理

1.持有應收票據(jù)到期對商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式，若票據(jù)到期時承兌人違約或無力支付票款，持票企業(yè)應按面值或面值與票據(jù)利息之和借記“應收帳款”，按應收票據(jù)帳面價值貸記“應收票據(jù)”，按帶息票據(jù)未結(jié)算入帳的利息貸記“財務費用”。17六、逾期應收票據(jù)的帳務處理1.持有應收票據(jù)到期172.貼現(xiàn)的應收票據(jù)到期已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，若承兌人的銀行帳戶不足支付，銀行將支款通知隨同匯票、付款人未付票款通知書送交申請貼現(xiàn)的企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)按所付本息，借記“應收帳款”，貸記“銀行存款”。如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額也不足支付，銀行作逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)按所欠本息，借記“應收帳款”，貸記“短期借款”。對銀行承兌匯票，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔連帶償付責任，不作任何會計處理。182.貼現(xiàn)的應收票據(jù)到期18第三節(jié)應收賬款一、應收賬款的范圍二、應收賬款的確認三、應收賬款的計價四、應收賬款的賬務處理五、壞賬的確認及核算19第三節(jié)應收賬款一、應收賬款的范圍19一、應收賬款的定義及范圍

應收賬款是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。1.應收賬款是企業(yè)因銷售活動引起的債權(quán)；2.應收賬款是指流動性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期性質(zhì)的債權(quán)；3.應收賬款是企業(yè)應收客戶的款項，不包括企業(yè)付出的各類存出保證金。20一、應收賬款的定義及范圍應收賬款是企業(yè)在

應收帳款的確認，主要解決何時確認應收賬款的問題，即應收賬款的入賬時間。由于應收賬款的確認時間與收入的確認密切相聯(lián)，因此應收賬款應于收入實現(xiàn)時確認。二、應收帳款的確認21應收帳款的確認，主要解決何時確認應收賬款的問題，

按照《收入》準則的規(guī)定，銷售商品的收入應在下列條件均能滿足時予以確認：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買者；2.企業(yè)既沒有保留與商品所有權(quán)有關的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制；3.與交易有關的利益能夠流入企業(yè)；4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。22按照《收入》準則的規(guī)定，銷售商品的收入應在三、應收帳款的計價1.應收帳款的計價

應收帳款因賒銷而產(chǎn)生,一般應以其交易日的實際發(fā)生額入帳，而不考慮現(xiàn)值因素。包括發(fā)票金額和代購買單位墊付的運雜費。例如：一筆應收帳款的金額為1000元，付款期為三個月，利率為12%，這筆應收帳款的現(xiàn)值為970.87元[1000/（1+12%×3/12)](1)商業(yè)折扣

即在實際銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務時,從價目單的報價中給予的折扣，一般以百分數(shù)表示，其銷售價格即為報價扣除商業(yè)折扣后的價格。

商業(yè)折扣情況下，應以實際成交價格，即發(fā)票價格扣除商業(yè)折扣后的余額確認為應收帳款。23三、應收帳款的計價1.應收帳款的計價23

(2)現(xiàn)金折扣

是銷貨企業(yè)為了盡早回籠資金鼓勵客戶在一定期限內(nèi)及早償還賒欠貨款而從發(fā)票價格中讓渡給客戶的一定的款項。通常用一定形式的術語表示，如”2/10,1/20,N/30”。現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣不同：目的不同---債務扣除與價格扣除發(fā)生的時間不同---銷售之后與銷售之時對納稅的影響不同---不考慮現(xiàn)金折扣

總價法，按扣除現(xiàn)金折扣前的總金額確認銷售收入和應收款項。

凈價法，按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額確認銷售收入和應收款項。24(2)現(xiàn)金折扣24

(3)銷貨退回與折讓企業(yè)已經(jīng)銷售出去的商品或產(chǎn)品，常會因品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合客戶的要求而遭全部或部分退回，稱“銷貨退回”；或購銷雙方通過協(xié)商后對這部分商品不作退回處理，而在賒欠的銷貨金額上給予一定的扣減，稱“銷貨折讓”。發(fā)生銷貨退回和銷貨折讓時作為應收帳款的減少，它不影響應收帳款的入帳金額。25(3)銷貨退回與折讓25四、應收賬款的賬務處理1.在沒有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款按應收的全部金額入賬例.某服裝廠銷售給大江百貨商場一批服裝，價值總計58000元，適用的增值稅率為17%，另代購貨單位墊付運雜費2000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。

26四、應收賬款的賬務處理1.在沒有商業(yè)折扣的情況下，應收賬

借：應收帳款69860貸：主營業(yè)務收入58000應交稅費—應交增值稅(銷)9860銀行存款2000

收到貨款時

借：銀行存款69860貸：應收帳款69860在不單獨設置“預收帳款”的企業(yè)，預收的帳款也在本帳戶中反映，“應收帳款”的期末余額如為貸方余額則反映企業(yè)預收的款項。27借：應收帳款698602.在有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬例.某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價目表標明的價格計算，金額為20000元，由于成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，折扣金額為2000元，適用增值稅率17%。

借：應收帳款21060貸：主營業(yè)務收入18000應交稅金—應交增值稅(銷)3060收到貨款時

借：銀行存款21060貸：應收帳款21060282.在有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣3.在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算例.某國有工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品已交付并辦妥手續(xù)。

借：應收帳款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費—應交增值稅(銷)170010天內(nèi)收到貨款

借：銀行存款11466財務費用（銷售折扣）234貸：應收帳款11700若超過了現(xiàn)金折扣最后期限

借：銀行存款11700貸：應收帳款11700293.在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算29例.企業(yè)銷售產(chǎn)品一批,發(fā)票價格1000元,增值稅率17%現(xiàn)金折扣條件為“2/10,N/30”。在折扣期內(nèi)收到貨款80%，另外20%在折扣期后收到。①確認銷售收入和應收帳款借：應收賬款1170貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅費—應交增值稅170②在折扣期內(nèi)收到80%借：銀行存款917.28財務費用18.72貸：應收賬款936③在折扣期后收到20%借：銀行存款234貸：應收賬款23430例.企業(yè)銷售產(chǎn)品一批,發(fā)票價格1000元,增值稅率17【例題】下列各項中，構(gòu)成應收賬款入賬價值的有()。

A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅

C.代購貨方墊付的運雜費

D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣【答案】ABC【例題】某企業(yè)賒銷商品一批，商品標價10000元，商業(yè)折扣20%，增值稅稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/20。企業(yè)銷售商品時代墊運費200元，若企業(yè)應收賬款按總價法核算，則應收賬款的入賬價值為（）元。

A.9560B.9360

C.11700D.11900【答案】A31【例題】下列各項中，構(gòu)成應收賬款入賬價值的有()。

A.

1.壞帳的確認壞帳指企業(yè)無法收回的應收款項。由于發(fā)生壞帳而使企業(yè)蒙受的損失稱為壞帳損失。

壞帳的確認應符合下述條件：(1)有確鑿證據(jù)表明該應收款項不能收回，如債務單位已撤消、破產(chǎn)；(2)有證據(jù)表明該應收款項收回的可能性不大。如債務單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生自然災害等導致停產(chǎn)而在這段時間內(nèi)無法償付債務的；(3)應收款項逾期3年以上債務人仍沒履行償債義務的。五、壞帳的確認及核算321.壞帳的確認五、壞帳的確認及核算322.壞賬的核算方法備抵法指企業(yè)按期估計壞帳損失，計入當期損益，同時建立壞帳準備，待實際發(fā)生壞帳時沖減壞帳準備和相應應收款項的處理方法。

332.壞賬的核算方法33備抵法下，一方面按期估計壞帳損失計入管理費用；一方面設置“壞帳準備”帳戶，待實際發(fā)生壞帳時沖銷壞帳準備和應收款項金額，使資產(chǎn)負債表上的應收款項反映扣減估計壞帳后的凈值，即反映應收款項可實現(xiàn)價值?！皦膸蕚洹皫艚璺降怯浺汛_認壞帳損失的轉(zhuǎn)銷數(shù)及沖銷的壞帳準備多提數(shù)；貸方登記提取的壞帳準備數(shù)及收回以前已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失數(shù)。年末余額一定在貸方，反映企業(yè)為期末應收款項所提取的壞帳準備。34備抵法下，一方面按期估計壞帳損失計入管理費用；一企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，若證明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。

當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備的金額-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額

當期應計提的壞賬準備=期末應收款項的期末余額×估計比例-“壞賬準備”調(diào)整前賬戶余額（若為借方余額則減負數(shù)）

注意：計算結(jié)果為正數(shù)——補提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準備）；

計算結(jié)果為負數(shù)——沖銷（相反分錄）35企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查如：壞賬準備賬戶，年末余額為8的壞賬準備，在提取之前，假設：①期末調(diào)整前，壞賬準備已有貸方余額

a.貸方余額是0，那么就必須補提8，年末貸方余額才是8。

b.已有貸方余額是5，再補提3即可。

c.如果已有貸方余額10，則應該轉(zhuǎn)回2。

②期末調(diào)整前，壞賬準備已有借方余額比如借方有4，期末貸方要8，則必須補12，即8-（-4）=12。36如：壞賬準備賬戶，年末余額為8的壞賬準備，在提取之計提壞帳準備，借：資產(chǎn)減值損失貸：壞帳準備發(fā)生壞帳，借：壞帳準備貸：應收帳款收回以前年度已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳借：應收帳款貸：壞帳準備同時借：銀行存款貸：應收帳款37計提壞帳準備，借：資產(chǎn)減值損失373.壞帳損失的估算方法銷貨百分比法，以賒銷凈額(扣除折扣、折讓或退回)的一定百分比作為估計壞帳損失的金額。著眼于損益表的正確性，又稱“損益表法”。帳齡分析法，根據(jù)應收款項拖欠時間的長短來分析確定壞帳可能發(fā)生的比率,從而估計壞帳損失的數(shù)額。應收帳款總帳余額百分比法，根據(jù)會計期末應收款項的余額乘以估計壞帳率來估計壞帳損失數(shù)額。著眼于資產(chǎn)負債表的正確性，又稱資產(chǎn)負債表法。個別認定法,是根據(jù)每一應收帳款的情況來估計壞帳損失的方法。（如果某項應收帳款的可收回性與其他各項應收帳款存在明顯的區(qū)別，如債務單位所處的特定地區(qū)，可采用個別認定法計提壞帳準備383.壞帳損失的估算方法銷貨百分比法，以賒銷凈額(扣除折扣、折1.應收帳款余額百分比法某公司1999年年末應收帳款余額為400000元，2000年發(fā)生壞帳損失為1800元，年末應收帳款余額為540000元；2001年發(fā)生壞帳損失3000元，年末應收帳款余額為600000元；2002年收回上年度已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳3000元，年末應收帳款余額為720000元。該企業(yè)按應收帳款余額的0.5%計提壞帳準備。391.應收帳款余額百分比法39（1）1999年末計提壞帳準備

借：資產(chǎn)減值損失

2000貸：壞帳準備2000（2）2000年有關會計處理如下：轉(zhuǎn)銷壞帳借：壞帳準備1800貸：應收帳款1800年末，計提壞帳準備應提壞帳準備：540000×0.5%-200=2500

借：資產(chǎn)減值損失

2500貸：壞帳準備250040（1）1999年末計提壞帳準備40（3）2001年有關會計處理如下：轉(zhuǎn)銷壞帳借：壞帳準備3000貸：應收帳款3000年末，計提壞帳準備應提壞帳準備：600000×0.5%+300=3300

借：資產(chǎn)減值損失

3300貸：壞帳準備3300（4）2002年收回上年度已注銷的應收帳款3000元借：應收帳款3000貸：壞帳準備3000同時借：銀行存款3000貸：應收帳款3000年末應提取壞帳準備：720000×0.5%-6000=-2400

借：壞帳準備2400貸：資產(chǎn)減值損失

240041（3）2001年有關會計處理如下：41某企業(yè)年末應收帳款的余額為1000000元，提取壞帳準備的比率為0.3%，第二年發(fā)生了壞帳6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收帳款為1200000元，第三年，已沖銷的上年乙單位應收帳款5000元又收回，期末應收帳款1300000元。請編制有關會計分錄。第一年提取壞帳準備借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞帳準備3000第二年發(fā)生壞帳借：壞帳準備6000貸：應收帳款——甲單位1000——乙單位500042某企業(yè)年末應收帳款的余額為1000000元，提取壞帳準備第二年末計提壞帳準備借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞帳準備6600第三年，上年已沖銷的乙單位應收帳5000元又收回借：應收帳款——乙單位5000貸：壞帳準備5000同時借：銀行存款5000貸：應收帳款-乙單位5000第三年末計提壞帳準備借：壞帳準備4700貸：資產(chǎn)減值損失470043第二年末計提壞帳準備432.銷貨百分比法例.某公司1997年年初，“壞帳準備”帳戶有貸方余額22000元。1997—2000年度各年賒銷收入分別為2000000元、1800000元、2400000元、1600000元。1997—2000年度各年發(fā)生的壞帳分別為18000元、30000元、40000元、36000元。該企業(yè)估計的壞帳損失分別占賒銷金額的百分比為1%（1）轉(zhuǎn)銷1997年度發(fā)生的壞帳：

借：壞帳準備18000貸：應收帳款18000

（2）97年末計提的壞帳準備

借：資產(chǎn)減值損失

20000貸：壞帳準備20000442.銷貨百分比法例.某公司1997年年初，“壞帳準備”

（3）轉(zhuǎn)銷1998年度發(fā)生的壞帳

借：壞帳準備30000貸：應收帳款30000（4）98年末計提的壞帳準備

借：資產(chǎn)減值損失

18000貸：壞帳準備18000（5）轉(zhuǎn)銷1999年度發(fā)生的壞帳

借：壞帳準備40000貸：應收帳款40000（6）99年末計提的壞帳準備借：資產(chǎn)減值損失

24000貸：壞帳準備2400045（3）轉(zhuǎn)銷1998年度發(fā)生的壞帳45（7）轉(zhuǎn)銷2000年度發(fā)生的壞帳

借：壞帳準備36000貸：應收帳款36000（8）00年末計提的壞帳準備

借：資產(chǎn)減值損失

16000貸：壞帳準備160003.帳齡分析法46（7）轉(zhuǎn)銷2000年度發(fā)生的壞帳46

4.壞帳收回的帳務處理例.若已注銷的應收帳款2000元又重新收回。借:應收帳款2000貸:壞帳準備2000借:銀行存款2000貸:應收帳款2000474.壞帳收回的帳務處理47【例】2007年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準備。2007年末計提壞賬準備的會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備100000

貸：壞賬準備10000【例】甲公司2008年對丙公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失30000元。確認壞賬損失時，應作如下會計處理：

借：壞賬準備30000

貸：應收賬款3000048【例】2007年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減【例】甲公司2008年末應收丙公司的賬款余額為1200000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準備。

根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準備”科目應保持的貸方余額為120000元（1200000×10%）；計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的實際余額為貸方70000（100000-30000）元，因此本年末應計提的壞賬準備金額為50000元（120000-70000）。甲公司應作如下會計處理：

借：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準備50000

貸：壞賬準備5000049【例】甲公司2008年末應收丙公司的賬款余額為12000【例】甲公司2009年4月20日收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元，已存入銀行。甲公司應作如下會計處理：

借：應收賬款20000

貸：壞賬準備20000

借：銀行存款20000

貸：應收賬款20000

或：

借：銀行存款20000

貸：壞賬準備20000【例】下列各項業(yè)務中，應計入“壞賬準備”科目貸方的是（）。

A.當期確認的壞賬損失

B.沖回多提的壞賬準備

C.當期應補提的壞賬準備

D.已轉(zhuǎn)銷的壞賬當期又收回【答案】CD50【例】甲公司2009年4月20日收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2【例】2007年12月31日，甲公司對應收A公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額為1000000元，已提壞賬準備40000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定按10%提取壞賬準備。則甲公司2007年末提取壞賬準備的會計分錄為（）。

A.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備140000

貸：壞賬準備140000

B.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備100000

貸：壞賬準備100000

C.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備60000

貸：壞賬準備60000

D.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備40000

貸：壞賬準備40000【答案】C51【例】2007年12月31日，甲公司對應收A公司的賬款進行減【例】下列各項，會引起期末應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。A.收回應收賬款

B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

C.計提應收賬款壞賬準備

D.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應收票據(jù)【答案】ABCD52【例】下列各項，會引起期末應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）第四節(jié)預付帳款一、預付帳款的核算內(nèi)容

預付帳款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，預先支付給供貨方或提供勞務方的款項。二、預付帳款的兩種不同會計處理

1.單獨設置“預付帳款”帳戶進行核算2.在“應付帳款”帳戶核算預付帳款注意：新會計制度規(guī)定企業(yè)的預付帳款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付帳款性質(zhì)，或者應供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無法收到所購貨物的應將原計入預付帳款的金額轉(zhuǎn)入“其他應收款”帳戶。53第四節(jié)預付帳款一、預付帳款的核算內(nèi)容53例.某國有企業(yè)預付給Y客戶的材料款共計12000元。

借：預付帳款12000貸：銀行存款12000收到材料和專用發(fā)票時，貨款15000元，增值稅金2550元，應補付5550元。

借：材料采購15000應交稅費—應交增值稅(進)2550貸：預付帳款17550補付貨款時

借：預付帳款5550貸：銀行存款555054例.某國有企業(yè)預付給Y客戶的材料款共計12000元。5

采用“應付帳款”帳戶核算時

預付貨款時

借：應付帳款12000貸：銀行存款12000

收到材料及發(fā)票時

借：材料采購15000應交稅費—應交增值稅(進)2550貸：應付帳款17550

補付貨款時

借：應付帳款5550貸：銀行存款555055采用“應付帳款”帳戶核算時55第五節(jié)其他應收款

一、其他應收款的核算內(nèi)容其他應收款是指除應收票據(jù)、應收帳款、預付帳款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收、暫付款項。

56第五節(jié)其他應收款一、其他應收款的核算內(nèi)容56

其他應收款主要包括企業(yè)應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；企業(yè)應收的各種罰款；應收的各種存出保證金；應收出租包裝物的租金；預付給企業(yè)內(nèi)部單位或個人的備用金；應向職工收取的各種墊付款項；以及其他不屬于上述各項的其他應收款項。57其他應收款主要包括企業(yè)應收保險公司或其他單位和個人例.某企業(yè)一臺機器設備發(fā)生非正常報廢，根據(jù)保險協(xié)議，應向保險公司收取賠償款25000元。

借：其他應收款—保險公司25000貸：固定資產(chǎn)清理2500收到保險公司賠款時借：銀行存款25000貸：其他應收款—保險公司25000

58例.某企業(yè)一臺機器設備發(fā)生非正常報廢，根據(jù)保險協(xié)議，應向保險例.企業(yè)以現(xiàn)金支付購貨包裝物押金200元。

借：其他應收款200貸：庫存現(xiàn)金200退還包裝物收回押金時

借：庫存現(xiàn)金200貸：其他應收款20059例.企業(yè)以現(xiàn)金支付購貨包裝物押金200元。59二、其他應收款壞帳的核算

其他應收款也可能發(fā)生壞帳。按謹慎性原則的要求，對資產(chǎn)可能發(fā)生的損失或減值通常作出合理的估計并提取相應的損失準備或減值準備。因此，對其他應收款的壞帳，也可比照應收帳款采用備抵法核算，計提壞帳準備。60二、其他應收款壞帳的核算其他應收款也可能資料：海華公司1993年開始壞帳采用備抵法，按應收帳款年末余額的5‰估計壞帳損失，1993年末應收帳款余額為2000000元；1994年發(fā)生壞帳12000元，其中甲企業(yè)6000元，乙企業(yè)6000元，年末應收帳款余額4000000元；1995年收回上年度已注銷的乙企業(yè)壞帳6000元，年末應收帳款余額為1000000元。要求：（1）分別計算海華公司1993、1994、1995年應計提的壞帳準備金額；（2）編制上述業(yè)務的會計分錄。61資料：海華公司1993年開始壞帳采用備抵法，按應收帳款年末余1993年應計提的壞帳準備為：2000000×5‰=10000借：資產(chǎn)減值損失10000貸：壞帳準備100001994年發(fā)生壞帳借：壞帳準備12000貸：應收帳款——A企業(yè)6000——B企業(yè)60001994年應計提的壞帳準備為：4000000×5‰-(10000-12000）=22000借：資產(chǎn)減值損失22000貸：壞帳準備22000621993年應計提的壞帳準備為：621995年收回已注銷的壞帳損失借：應收帳款——企業(yè)6000貸：壞帳準備6000借：銀行存款6000貸：應收帳款60001995年應計提的壞帳準備為：1000000×5‰-（20000+6000）=-21000借：壞帳準備21000貸：資產(chǎn)減值損失21000631995年收回已注銷的壞帳損失63思考題1.如何確認應收票據(jù)的入帳價值？2.確認壞帳的條件是什么？64思考題1.如何確認應收票據(jù)的入帳價值？64本章結(jié)束65本章結(jié)束65第二章

貨幣資金及應收款項（下）66第二章

貨幣資金及應收款項（下

學習目標

1.掌握應收及預付款項確認的原則；2.掌握不帶息應收票據(jù)的核算；3.掌握帶息應收票據(jù)的核算；4.掌握應收帳款的確認及計價；5.掌握壞帳損失的核算；6.了解預付帳款的核算。

67學習目標2

本章的重點：應收帳款的確認、計價及其會計處理；應收票據(jù)的計價、票據(jù)貼現(xiàn)的計算和會計處理本章的難點：應收帳款的確認、票據(jù)貼現(xiàn)的計算和會計處理68本章的重點：應收帳款的確認、計價及其會計處第一節(jié)應收及預付款項概述一、應收及預付款項的定義

應收及預付帳項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)。二、應收及預付款項的核算原則

（一）應收及預付款項（二）帶息的應收款項69第一節(jié)應收及預付款項概述一、應收及預付款項的定義4（三）到期不能收回的應收票據(jù)到期不能收回的應收票據(jù)，應按其帳面余額轉(zhuǎn)入應收帳款，并不再計提利息。（四）債務重組（五）壞帳準備壞帳準備應當單獨核算，在資產(chǎn)負債表中應收款項按照減去已計提的壞帳準備后的凈額反映。70（三）到期不能收回的應收票據(jù)5第二節(jié)應收票據(jù)一、應收票據(jù)的特點二、應收票據(jù)的分類三、應收票據(jù)的計價四、應收票據(jù)取得及收回的核算五、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算六、逾期應收票據(jù)的帳務處理71第二節(jié)應收票據(jù)一、應收票據(jù)的特點6

商業(yè)票據(jù)是具有一定格式的書面?zhèn)鶕?jù),是由出票人簽發(fā)的在未來日期無條件支付一定款項的書面承諾。在我國，應收票據(jù)特指商業(yè)匯票。應收票據(jù)與應收帳款相比,具有以下特點：應收票據(jù)比應收帳款具有更強的償還特征。應收票據(jù)比應收帳款具有更強的流通性。

一、應收票據(jù)的特點72商業(yè)票據(jù)是具有一定格式的書面?zhèn)鶕?jù),是由出票人簽

1.按承兌人分類

商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由付款人承兌；銀行承兌匯票由承兌銀行承兌。

2.按是否載明利率分類

商業(yè)匯票按其是否載明利率分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。二、應收票據(jù)的分類731.按承兌人分類二、應收票據(jù)的分類8三、應收票據(jù)的計價

應收票據(jù)的計價包括取得時入帳價值的確定，以及持有期間的期末計價。會計實務中，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時一律按票據(jù)的面值入帳。票據(jù)持有期間的會計期末，不帶息票據(jù)總是按面值反映；帶息票據(jù)的帳面價值還包括利息。按權(quán)責發(fā)生制原則，企業(yè)應于會計期末（按新會計制度的規(guī)定，應理解為月末），特別是中期期末和年末對帶息應收票據(jù)計算利息，增加“應收票據(jù)”的帳面價值。74三、應收票據(jù)的計價應收票據(jù)的計價包括取得時入帳價四、應收票據(jù)取得及收回的核算

不帶息票據(jù)的到期值等于票據(jù)的面值。“應收票據(jù)”帳戶始終反映票據(jù)的票面價值，入帳后不再變動。帶息票據(jù)的到期值等于票面價值與票據(jù)利息之和。其利息計算公式：

帶息票據(jù)利息=票面價值×票面利率×時間對按月計算的票據(jù),以到期月份的同一天為票據(jù)的到期日。月末出票的票據(jù)，不論月份大小均以到期月份的最后一天為到期日(利率換算為月利率即年利率/12）對按天數(shù)計算的票據(jù),應從出票日起按實際經(jīng)過天數(shù)計算。如3月3日出票60天的票據(jù)，到期日為5月2日（年利率換算為日利率即年利率/360）75四、應收票據(jù)取得及收回的核算不帶息票據(jù)的到期值

應收票據(jù)帳戶屬于資產(chǎn)類帳戶。借方登記應銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等收到商業(yè)匯票的票面金額及其應計利息，貸方登記到期收回、背書轉(zhuǎn)讓、到期承兌日拒付以及未到期向銀行貼現(xiàn)的票額和應計利息；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額和應計利息。76應收票據(jù)帳戶屬于資產(chǎn)類帳戶。借方登記應銷售商品、產(chǎn)品例.A企業(yè)2000年11月6日向B企業(yè)銷售燈具一批,貨款200000元,增值稅款34000元，客戶以一張年利率6％、期限70天的商業(yè)承兌匯票支付。(1)收到票據(jù)

借:應收票據(jù)—B企業(yè)234000貸:主營業(yè)務收入200000應交稅費-應交增值稅(銷)34000(2)年末計提票據(jù)利息

借:應收票據(jù)—B企業(yè)2145貸:財務費用2145(3)票據(jù)到期兌現(xiàn)

借:銀行存款236730貸:應收票據(jù)—B企業(yè)236145財務費用585注：234000×6%/360×55=214577例.A企業(yè)2000年11月6日向B企業(yè)銷售燈具一批,貨款

持有票據(jù)的企業(yè),在其到期之前,將票據(jù)經(jīng)過背書后向銀行通融資金的方式稱作貼現(xiàn)。

背書是票據(jù)轉(zhuǎn)讓的法定程序，是以轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利為目的在票據(jù)背面或粘單上記載有關事項并簽章的一種行為。銀行按貼現(xiàn)率從票據(jù)到期價值中扣除貼現(xiàn)利息，將余額兌付給企業(yè)。計算公式如下：

貼現(xiàn)期=票據(jù)到期日-貼現(xiàn)日貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息五、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算78持有票據(jù)的企業(yè),在其到期之前,將票據(jù)經(jīng)過背書后向

按人民銀行《支付結(jié)算辦法》規(guī)定，實付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前一天的利息計算。例.1998年5月2日，企業(yè)持一張出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為100000元的不帶息的票據(jù)一張到銀行貼現(xiàn)，假使該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一城市，銀行年貼現(xiàn)率為10%。貼現(xiàn)的天數(shù)=30+30+31+31+23-1=144貼息=100000×10%×144/360=4000貼現(xiàn)凈額=100000-4000=96000

注意：承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應另加3天的劃款日期。79按人民銀行《支付結(jié)算辦法》規(guī)定，實付貼現(xiàn)金額按票面例.企業(yè)收到購貨單位交來2000年1月5日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額30000元,承兌期限三個月。2月5日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率10％。到期值=30000元貼現(xiàn)值=30000×10％×2/12=500(元)貼現(xiàn)凈額=30000-500=29500(元)借：銀行存款29500財務費用500貸：應收票據(jù)3000080例.企業(yè)收到購貨單位交來2000年1月5日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票例.上例若為帶息票據(jù),票面利率為8％。到期值=30000×(1+8％×3/12)=30600(元)貼現(xiàn)息=30600×10％×2/12=510(元)貼現(xiàn)凈額=30600-510=30090(元)借：銀行存款30090貸：應收票據(jù)30000財務費用9081例.上例若為帶息票據(jù),票面利率為8％。16六、逾期應收票據(jù)的帳務處理

1.持有應收票據(jù)到期對商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式，若票據(jù)到期時承兌人違約或無力支付票款，持票企業(yè)應按面值或面值與票據(jù)利息之和借記“應收帳款”，按應收票據(jù)帳面價值貸記“應收票據(jù)”，按帶息票據(jù)未結(jié)算入帳的利息貸記“財務費用”。82六、逾期應收票據(jù)的帳務處理1.持有應收票據(jù)到期172.貼現(xiàn)的應收票據(jù)到期已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，若承兌人的銀行帳戶不足支付，銀行將支款通知隨同匯票、付款人未付票款通知書送交申請貼現(xiàn)的企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)按所付本息，借記“應收帳款”，貸記“銀行存款”。如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額也不足支付，銀行作逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)按所欠本息，借記“應收帳款”，貸記“短期借款”。對銀行承兌匯票，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔連帶償付責任，不作任何會計處理。832.貼現(xiàn)的應收票據(jù)到期18第三節(jié)應收賬款一、應收賬款的范圍二、應收賬款的確認三、應收賬款的計價四、應收賬款的賬務處理五、壞賬的確認及核算84第三節(jié)應收賬款一、應收賬款的范圍19一、應收賬款的定義及范圍

應收賬款是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。1.應收賬款是企業(yè)因銷售活動引起的債權(quán)；2.應收賬款是指流動性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期性質(zhì)的債權(quán)；3.應收賬款是企業(yè)應收客戶的款項，不包括企業(yè)付出的各類存出保證金。85一、應收賬款的定義及范圍應收賬款是企業(yè)在

應收帳款的確認，主要解決何時確認應收賬款的問題，即應收賬款的入賬時間。由于應收賬款的確認時間與收入的確認密切相聯(lián)，因此應收賬款應于收入實現(xiàn)時確認。二、應收帳款的確認86應收帳款的確認，主要解決何時確認應收賬款的問題，

按照《收入》準則的規(guī)定，銷售商品的收入應在下列條件均能滿足時予以確認：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買者；2.企業(yè)既沒有保留與商品所有權(quán)有關的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制；3.與交易有關的利益能夠流入企業(yè)；4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。87按照《收入》準則的規(guī)定，銷售商品的收入應在三、應收帳款的計價1.應收帳款的計價

應收帳款因賒銷而產(chǎn)生,一般應以其交易日的實際發(fā)生額入帳，而不考慮現(xiàn)值因素。包括發(fā)票金額和代購買單位墊付的運雜費。例如：一筆應收帳款的金額為1000元，付款期為三個月，利率為12%，這筆應收帳款的現(xiàn)值為970.87元[1000/（1+12%×3/12)](1)商業(yè)折扣

即在實際銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務時,從價目單的報價中給予的折扣，一般以百分數(shù)表示，其銷售價格即為報價扣除商業(yè)折扣后的價格。

商業(yè)折扣情況下，應以實際成交價格，即發(fā)票價格扣除商業(yè)折扣后的余額確認為應收帳款。88三、應收帳款的計價1.應收帳款的計價23

(2)現(xiàn)金折扣

是銷貨企業(yè)為了盡早回籠資金鼓勵客戶在一定期限內(nèi)及早償還賒欠貨款而從發(fā)票價格中讓渡給客戶的一定的款項。通常用一定形式的術語表示，如”2/10,1/20,N/30”?，F(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣不同：目的不同---債務扣除與價格扣除發(fā)生的時間不同---銷售之后與銷售之時對納稅的影響不同---不考慮現(xiàn)金折扣

總價法，按扣除現(xiàn)金折扣前的總金額確認銷售收入和應收款項。

凈價法，按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額確認銷售收入和應收款項。89(2)現(xiàn)金折扣24

(3)銷貨退回與折讓企業(yè)已經(jīng)銷售出去的商品或產(chǎn)品，常會因品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合客戶的要求而遭全部或部分退回，稱“銷貨退回”；或購銷雙方通過協(xié)商后對這部分商品不作退回處理，而在賒欠的銷貨金額上給予一定的扣減，稱“銷貨折讓”。發(fā)生銷貨退回和銷貨折讓時作為應收帳款的減少，它不影響應收帳款的入帳金額。90(3)銷貨退回與折讓25四、應收賬款的賬務處理1.在沒有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款按應收的全部金額入賬例.某服裝廠銷售給大江百貨商場一批服裝，價值總計58000元，適用的增值稅率為17%，另代購貨單位墊付運雜費2000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。

91四、應收賬款的賬務處理1.在沒有商業(yè)折扣的情況下，應收賬

借：應收帳款69860貸：主營業(yè)務收入58000應交稅費—應交增值稅(銷)9860銀行存款2000

收到貨款時

借：銀行存款69860貸：應收帳款69860在不單獨設置“預收帳款”的企業(yè)，預收的帳款也在本帳戶中反映，“應收帳款”的期末余額如為貸方余額則反映企業(yè)預收的款項。92借：應收帳款698602.在有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬例.某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價目表標明的價格計算，金額為20000元，由于成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，折扣金額為2000元，適用增值稅率17%。

借：應收帳款21060貸：主營業(yè)務收入18000應交稅金—應交增值稅(銷)3060收到貨款時

借：銀行存款21060貸：應收帳款21060932.在有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣3.在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算例.某國有工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品已交付并辦妥手續(xù)。

借：應收帳款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費—應交增值稅(銷)170010天內(nèi)收到貨款

借：銀行存款11466財務費用（銷售折扣）234貸：應收帳款11700若超過了現(xiàn)金折扣最后期限

借：銀行存款11700貸：應收帳款11700943.在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算29例.企業(yè)銷售產(chǎn)品一批,發(fā)票價格1000元,增值稅率17%現(xiàn)金折扣條件為“2/10,N/30”。在折扣期內(nèi)收到貨款80%，另外20%在折扣期后收到。①確認銷售收入和應收帳款借：應收賬款1170貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅費—應交增值稅170②在折扣期內(nèi)收到80%借：銀行存款917.28財務費用18.72貸：應收賬款936③在折扣期后收到20%借：銀行存款234貸：應收賬款23495例.企業(yè)銷售產(chǎn)品一批,發(fā)票價格1000元,增值稅率17【例題】下列各項中，構(gòu)成應收賬款入賬價值的有()。

A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅

C.代購貨方墊付的運雜費

D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣【答案】ABC【例題】某企業(yè)賒銷商品一批，商品標價10000元，商業(yè)折扣20%，增值稅稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/20。企業(yè)銷售商品時代墊運費200元，若企業(yè)應收賬款按總價法核算，則應收賬款的入賬價值為（）元。

A.9560B.9360

C.11700D.11900【答案】A96【例題】下列各項中，構(gòu)成應收賬款入賬價值的有()。

A.

1.壞帳的確認壞帳指企業(yè)無法收回的應收款項。由于發(fā)生壞帳而使企業(yè)蒙受的損失稱為壞帳損失。

壞帳的確認應符合下述條件：(1)有確鑿證據(jù)表明該應收款項不能收回，如債務單位已撤消、破產(chǎn)；(2)有證據(jù)表明該應收款項收回的可能性不大。如債務單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生自然災害等導致停產(chǎn)而在這段時間內(nèi)無法償付債務的；(3)應收款項逾期3年以上債務人仍沒履行償債義務的。五、壞帳的確認及核算971.壞帳的確認五、壞帳的確認及核算322.壞賬的核算方法備抵法指企業(yè)按期估計壞帳損失，計入當期損益，同時建立壞帳準備，待實際發(fā)生壞帳時沖減壞帳準備和相應應收款項的處理方法。

982.壞賬的核算方法33備抵法下，一方面按期估計壞帳損失計入管理費用；一方面設置“壞帳準備”帳戶，待實際發(fā)生壞帳時沖銷壞帳準備和應收款項金額，使資產(chǎn)負債表上的應收款項反映扣減估計壞帳后的凈值，即反映應收款項可實現(xiàn)價值。“壞帳準備“帳戶借方登記已確認壞帳損失的轉(zhuǎn)銷數(shù)及沖銷的壞帳準備多提數(shù)；貸方登記提取的壞帳準備數(shù)及收回以前已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失數(shù)。年末余額一定在貸方，反映企業(yè)為期末應收款項所提取的壞帳準備。99備抵法下，一方面按期估計壞帳損失計入管理費用；一企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，若證明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。

當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備的金額-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額

當期應計提的壞賬準備=期末應收款項的期末余額×估計比例-“壞賬準備”調(diào)整前賬戶余額（若為借方余額則減負數(shù)）

注意：計算結(jié)果為正數(shù)——補提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準備）；

計算結(jié)果為負數(shù)——沖銷（相反分錄）100企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查如：壞賬準備賬戶，年末余額為8的壞賬準備，在提取之前，假設：①期末調(diào)整前，壞賬準備已有貸方余額

a.貸方余額是0，那么就必須補提8，年末貸方余額才是8。

b.已有貸方余額是5，再補提3即可。

c.如果已有貸方余額10，則應該轉(zhuǎn)回2。

②期末調(diào)整前，壞賬準備已有借方余額比如借方有4，期末貸方要8，則必須補12，即8-（-4）=12。101如：壞賬準備賬戶，年末余額為8的壞賬準備，在提取之計提壞帳準備，借：資產(chǎn)減值損失貸：壞帳準備發(fā)生壞帳，借：壞帳準備貸：應收帳款收回以前年度已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳借：應收帳款貸：壞帳準備同時借：銀行存款貸：應收帳款102計提壞帳準備，借：資產(chǎn)減值損失373.壞帳損失的估算方法銷貨百分比法，以賒銷凈額(扣除折扣、折讓或退回)的一定百分比作為估計壞帳損失的金額。著眼于損益表的正確性，又稱“損益表法”。帳齡分析法，根據(jù)應收款項拖欠時間的長短來分析確定壞帳可能發(fā)生的比率,從而估計壞帳損失的數(shù)額。應收帳款總帳余額百分比法，根據(jù)會計期末應收款項的余額乘以估計壞帳率來估計壞帳損失數(shù)額。著眼于資產(chǎn)負債表的正確性，又稱資產(chǎn)負債表法。個別認定法,是根據(jù)每一應收帳款的情況來估計壞帳損失的方法。（如果某項應收帳款的可收回性與其他各項應收帳款存在明顯的區(qū)別，如債務單位所處的特定地區(qū)，可采用個別認定法計提壞帳準備1033.壞帳損失的估算方法銷貨百分比法，以賒銷凈額(扣除折扣、折1.應收帳款余額百分比法某公司1999年年末應收帳款余額為400000元，2000年發(fā)生壞帳損失為1800元，年末應收帳款余額為540000元；2001年發(fā)生壞帳損失3000元，年末應收帳款余額為600000元；2002年收回上年度已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳3000元，年末應收帳款余額為720000元。該企業(yè)按應收帳款余額的0.5%計提壞帳準備。1041.應收帳款余額百分比法39（1）1999年末計提壞帳準備

借：資產(chǎn)減值損失

2000貸：壞帳準備2000（2）2000年有關會計處理如下：轉(zhuǎn)銷壞帳借：壞帳準備1800貸：應收帳款1800年末，計提壞帳準備應提壞帳準備：540000×0.5%-200=2500

借：資產(chǎn)減值損失

2500貸：壞帳準備2500105（1）1999年末計提壞帳準備40（3）2001年有關會計處理如下：轉(zhuǎn)銷壞帳借：壞帳準備3000貸：應收帳款3000年末，計提壞帳準備應提壞帳準備：600000×0.5%+300=3300

借：資產(chǎn)減值損失

3300貸：壞帳準備3300（4）2002年收回上年度已注銷的應收帳款3000元借：應收帳款3000貸：壞帳準備3000同時借：銀行存款3000貸：應收帳款3000年末應提取壞帳準備：720000×0.5%-6000=-2400

借：壞帳準備2400貸：資產(chǎn)減值損失

2400106（3）2001年有關會計處理如下：41某企業(yè)年末應收帳款的余額為1000000元，提取壞帳準備的比率為0.3%，第二年發(fā)生了壞帳6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收帳款為1200000元，第三年，已沖銷的上年乙單位應收帳款5000元又收回，期末應收帳款1300000元。請編制有關會計分錄。第一年提取壞帳準備借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞帳準備3000第二年發(fā)生壞帳借：壞帳準備6000貸：應收帳款——甲單位1000——乙單位5000107某企業(yè)年末應收帳款的余額為1000000元，提取壞帳準備第二年末計提壞帳準備借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞帳準備6600第三年，上年已沖銷的乙單位應收帳5000元又收回借：應收帳款——乙單位5000貸：壞帳準備5000同時借：銀行存款5000貸：應收帳款-乙單位5000第三年末計提壞帳準備借：壞帳準備4700貸：資產(chǎn)減值損失4700108第二年末計提壞帳準備432.銷貨百分比法例.某公司1997年年初，“壞帳準備”帳戶有貸方余額22000元。1997—2000年度各年賒銷收入分別為2000000元、1800000元、2400000元、1600000元。1997—2000年度各年發(fā)生的壞帳分別為18000元、30000元、40000元、36000元。該企業(yè)估計的壞帳損失分別占賒銷金額的百分比為1%（1）轉(zhuǎn)銷1997年度發(fā)生的壞帳：

借：壞帳準備18000貸：應收帳款18000

（2）97年末計提的壞帳準備

借：資產(chǎn)減值損失

20000貸：壞帳準備200001092.銷貨百分比法例.某公司1997年年初，“壞帳準備”

（3）轉(zhuǎn)銷1998年度發(fā)生的壞帳

借：壞帳準備30000貸：應收帳款30000（4）98年末計提的壞帳準備

借：資產(chǎn)減值損失

18000貸：壞帳準備18000（5）轉(zhuǎn)銷1999年度發(fā)生的壞帳