第十五章終結(jié)審計與審計報告課件講義

第十五章終結(jié)審計與審計報告第十五章終結(jié)審計與審計報告重點：1、掌握審計報告的定義和作用

2、掌握評價財務(wù)報表合法性和公允性應(yīng)考慮的因素

3、掌握標準審計報告的概念及要求

4、掌握非標準審計報告出具的條件和格式如何發(fā)表審計意見考情分析重點：1、掌握審計報告的定義和作用考情分析一、終結(jié)審計二、審計報告概述三、標準審計報告四、非標準審計報告五、審計意見決策第十五章終結(jié)審計與審計報告課件講義終結(jié)審計終結(jié)審計一、獲取管理層聲明二、獲取律師聲明書三、審計差異調(diào)整四、對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序五、復(fù)核審計工作底稿并評價審計結(jié)果六、形成審計意見并草擬審計報告七、與被審計單位治理層溝通八、實施質(zhì)量控制復(fù)核一、獲取管理層聲明審計報告概述審計報告概述一、審計報告的作用二、審計報告的內(nèi)容三、審計報告的基本類型第十五章終結(jié)審計與審計報告課件講義一、審計報告的作用：1、鑒證作用2、保護作用3、證明作用一、審計報告的作用：一、標題二、收件人三、引言段四、管理層對財務(wù)報表的責任段五、注冊會計師的責任段六、審計意見段七、說明段八、強調(diào)事項段九、注冊會計師的簽名及蓋章十、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章十一、報告日期十二、附件一、標題一、標題審計報告一、標題二、收件人

1、股份有限公司：“某某股份有限公司全體股東”

2、有限責任公司：“某某有限責任公司董事會”

3、合伙企業(yè)：“某某合伙企業(yè)全體合伙人”

4、獨資企業(yè)：“某某公司”二、收件人會計師事務(wù)所對某股份有限公司的財務(wù)報表進行審計，審計報告的收件人應(yīng)為（）A.全體職工B.全體股東C.董事會D.董事長單選單選三、引言段1、指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱2、提及財務(wù)報表附注3、指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間“我們審計了后附的某股份有限公司的財務(wù)報表，包括2009年12月31日的資產(chǎn)負債表，2009年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注”三、引言段四、管理層對財務(wù)報表的責任段按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責任1、設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯誤2、選擇和運用恰當?shù)臅嬚?、作出合理的會計估計四、管理層對財務(wù)報表的責任段五、注冊會計師的責任1、注冊會計師的責任實在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)布審計意見2、審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)3、注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)五、注冊會計師的責任六、審計意見段1、財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；2、是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量六、審計意見段七、說明段1、位于意見段之前2、說明原因及對報表的影響程度七、說明段八、強調(diào)事項段1、位于意見段之后2、對重大事項予以強調(diào)八、強調(diào)事項段九、注冊會計師的簽名和蓋章由2名具有相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師簽名并蓋章合伙：1合伙人和1項目有限：1主任和1項目九、注冊會計師的簽名和蓋章十、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章十、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章十一、報告日期審計報告的日期、管理層聲明日與董事會批準財務(wù)報表日通常保持一致十一、報告日期十二、附件：財務(wù)報表十二、附件：財務(wù)報表

管理層對財務(wù)報表的責任段

責任段合法性?公允性?意見段持非標意見時加說明段引言段引言段標題注冊會計師的責任段

審計報告收件人：收件人對重要事項的說明段事務(wù)所名稱CPA簽章（2人）地址（所在城市）報告日期其他事項管理層對財務(wù)報表的責任段責任段合法性?公允性?意以下關(guān)于審計報告的敘述中，正確的是（）。A.審計報告的收件人是指被審計單位B.注冊會計師如果出具非無保留意見的審計報告時，應(yīng)在意見段之前增加說明段C.審計報告應(yīng)該由兩位注冊會計師簽名蓋章，但是必須要有主任會計師D.審計報告的日期是指編寫完審計報告的日期單選以下關(guān)于審計報告的敘述中，正確的是（）。單選三、審計報告的基本類型：標準和非標準第十五章終結(jié)審計與審計報告課件講義

無保留意見標準審計意見帶強調(diào)段的無保留非審計意見類型保留意見標準否定意見審計無法表示意見意見第十五章終結(jié)審計與審計報告課件講義

管理層對財務(wù)報表的責任段

責任段合法性?公允性?意見段引言段引言段標題注冊會計師的責任段

審計報告收件人：收件人事務(wù)所名稱CPA簽章（2人）地址（所在城市）報告日期其他事項管理層對財務(wù)報表的責任段責任段合法性?公允性?意標準審計報告標準審計報告一、出具標準審計報告的條件二、標準審計報告的格式第十五章終結(jié)審計與審計報告課件講義一、出具標準審計報告的條件：1、不存在重大錯報

財務(wù)報表已將按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量2、審計范圍未受限制

注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制一、出具標準審計報告的條件：二、標準審計報告的格式二、標準審計報告的格式

管理層對財務(wù)報表的責任段

責任段合法性?公允性?意見段引言段引言段標題注冊會計師的責任段

審計報告收件人：收件人事務(wù)所名稱CPA簽章（2人）地址（所在城市）報告日期其他事項管理層對財務(wù)報表的責任段責任段合法性?公允性?意非標準審計報告非標準審計報告一、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告二、非無保留意見審計報告（一）出具非無保留意見審計報告的總體條件（二）保留意見的審計報告（三）否定意見的審計報告（四）無法表示意見的審計報告一、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告一、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告（一）審計報告的強調(diào)事項段1、名詞解釋：強調(diào)事項段2、強調(diào)事項應(yīng)同時符合的兩個條件？3、需要增加強調(diào)事項段的情況？1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮2）重大不確定事項3）其他一、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告

管理層對財務(wù)報表的責任段

責任段合法性?公允性?意見段引言段引言段標題注冊會計師的責任段

審計報告收件人：收件人對重要事項的強調(diào)段事務(wù)所名稱CPA簽章（2人）地址（所在城市）報告日期其他事項帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告格式管理層對財務(wù)報表的責任段責任段合法性?公允性?意注冊會計師出具無保留意見的審計報告，如果認為必要，可以在（）增加強調(diào)事項段，對重大不確定事項加以說明A.引言段之后B.意見段之后C.意見段之前D.審計報告附注中單選單選二、非無保留意見審計報告（一）出具非無保留意見審計報告的總體條件1、被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報2、審計范圍受到限制二、非無保留意見審計報告（二）保留意見的審計報告1、簽發(fā)保留意見審計報告的條件：2點1）不符合規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見2）審計范圍受限，雖影響重大但不至于出具否定意見2、使用術(shù)語：“除……的影響外”若范圍受限，應(yīng)在責任段內(nèi)說明3、報表整體是公允的，但還存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計報告若報表整體就不公允，則不能出具保留意見，而應(yīng)視情況出具否定意見或無法表示意見（二）保留意見的審計報告

管理層對財務(wù)報表的責任段

責任段合法性?公允性?意見段持非標意見時加說明段引言段引言段標題注冊會計師的責任段

審計報告收件人：收件人事務(wù)所名稱CPA簽章（2人）地址（所在城市）報告日期其他事項管理層對財務(wù)報表的責任段責任段合法性?公允性?意（三）否定意見的審計報告1、簽發(fā)否定意見審計報告的條件：2、使用術(shù)語：（三）否定意見的審計報告

管理層對財務(wù)報表的責任段

責任段合法性?公允性?意見段持非標意見時加說明段引言段引言段標題注冊會計師的責任段

審計報告收件人：收件人事務(wù)所名稱CPA簽章（2人）地址（所在城市）報告日期其他事項管理層對財務(wù)報表的責任段責任段合法性?公允性?意（四）無法表示意見意見的審計報告1、簽發(fā)無法表示意見審計報告的條件：范圍受限產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，以至于無法發(fā)表意見2、使用術(shù)語（四）無法表示意見意見的審計報告

管理層對財務(wù)報表的責任段

責任段范圍嚴重受限，無法發(fā)表意見意見段持非標意見時加說明段引言段引言段標題審計報告收件人：收件人事務(wù)所名稱CPA簽章（2人）地址（所在城市）報告日期其他事項管理層對財務(wù)報表的責任段責任段范圍嚴重受限，無法發(fā)表意由于未能取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師對被審計單位財務(wù)報表整體不能發(fā)表意見，應(yīng)當（）A.拒絕接受委托B.拒絕提供審計證據(jù)C.出具無法表示意見的審計報告D.出具否定意見的審計報告單選單選

如果被審計單位財務(wù)報表就其整體而言是公允的，但因?qū)徲嫹秶艿街匾木植肯拗?，無法按照審計準則的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)發(fā)表（）。A.否定意見B.保留意見C.無法表示意見D.帶強調(diào)事項段的無保留意見單選如果被審計單位財務(wù)報表就其整體而言是公允的，但因?qū)徲嬜詴嫀熢诔鼍弑Ａ粢庖姟⒎穸ㄒ庖姾蜔o法表示意見的審計報告時，應(yīng)在（）增加說明段，說明所持意見的理由A.意見段之前B.意見段之后C.引言段之前D.引言段之后單選單選審計意見決策審計意見決策財務(wù)報表層次重要性水平是考慮審計意見類型的重要依據(jù)1、錯報匯總數(shù)低于重要性水平：該錯報對報表影響不重大，視為合法和公允，出具無保留意見審計報告.2、錯報匯總數(shù)高于重要性水平：注冊會計師應(yīng)當考慮擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表；若管理層拒絕調(diào)整報表，或擴大審計范圍后，錯報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。3、匯總數(shù)接近重要性水平：注冊會計師應(yīng)當實施追加審計程序或提請管理層調(diào)整財務(wù)報表。

財務(wù)報表層次重要性水平是考慮審計意見類型的重要依據(jù)情形匯總錯報重要性水平措施拒絕調(diào)整后小于60萬元100萬元提請調(diào)整無保留意見接近95萬元100萬元追加審計程序；提請調(diào)整視追加程序之后發(fā)現(xiàn)的錯報情況而定超過150萬元100萬元擴大測試范圍；提請調(diào)整保留或否定意見大大超過900萬元100萬元擴大測試范圍；提請調(diào)整否定意見情形匯總錯報重要性水平措施拒絕調(diào)整后小于60萬元100萬元提是否違反會計準則或?qū)徲嫹秶芟拗朴袩o強調(diào)事項或不確定事項是否重要是否重要是否影響整體公允性影響是否非常重大和廣泛

考慮審計意見類型沒有

審計范圍受限制

違反會計準則標準無保留無保留加強調(diào)段標準無保留保留意見否定意見標準無保留保留意見無法表示意見否是無有否是否是否是否是是否違反會計準則或?qū)徲嫹秶芟拗朴袩o強調(diào)事項或不確定事項是否

P302-思考與實訓(xùn)第十五章終結(jié)審計與審計報告課件講義ThankYou!ThankYou!第十五章終結(jié)審計與審計報告第十五章終結(jié)審計與審計報告重點：1、掌握審計報告的定義和作用

2、掌握評價財務(wù)報表合法性和公允性應(yīng)考慮的因素

3、掌握標準審計報告的概念及要求

4、掌握非標準審計報告出具的條件和格式如何發(fā)表審計意見考情分析重點：1、掌握審計報告的定義和作用考情分析一、終結(jié)審計二、審計報告概述三、標準審計報告四、非標準審計報告五、審計意見決策第十五章終結(jié)審計與審計報告課件講義終結(jié)審計終結(jié)審計一、獲取管理層聲明二、獲取律師聲明書三、審計差異調(diào)整四、對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序五、復(fù)核審計工作底稿并評價審計結(jié)果六、形成審計意見并草擬審計報告七、與被審計單位治理層溝通八、實施質(zhì)量控制復(fù)核一、獲取管理層聲明審計報告概述審計報告概述一、審計報告的作用二、審計報告的內(nèi)容三、審計報告的基本類型第十五章終結(jié)審計與審計報告課件講義一、審計報告的作用：1、鑒證作用2、保護作用3、證明作用一、審計報告的作用：一、標題二、收件人三、引言段四、管理層對財務(wù)報表的責任段五、注冊會計師的責任段六、審計意見段七、說明段八、強調(diào)事項段九、注冊會計師的簽名及蓋章十、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章十一、報告日期十二、附件一、標題一、標題審計報告一、標題二、收件人

1、股份有限公司：“某某股份有限公司全體股東”

2、有限責任公司：“某某有限責任公司董事會”

3、合伙企業(yè)：“某某合伙企業(yè)全體合伙人”

4、獨資企業(yè)：“某某公司”二、收件人會計師事務(wù)所對某股份有限公司的財務(wù)報表進行審計，審計報告的收件人應(yīng)為（）A.全體職工B.全體股東C.董事會D.董事長單選單選三、引言段1、指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱2、提及財務(wù)報表附注3、指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間“我們審計了后附的某股份有限公司的財務(wù)報表，包括2009年12月31日的資產(chǎn)負債表，2009年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注”三、引言段四、管理層對財務(wù)報表的責任段按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責任1、設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯誤2、選擇和運用恰當?shù)臅嬚?、作出合理的會計估計四、管理層對財務(wù)報表的責任段五、注冊會計師的責任1、注冊會計師的責任實在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)布審計意見2、審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)3、注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)五、注冊會計師的責任六、審計意見段1、財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；2、是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量六、審計意見段七、說明段1、位于意見段之前2、說明原因及對報表的影響程度七、說明段八、強調(diào)事項段1、位于意見段之后2、對重大事項予以強調(diào)八、強調(diào)事項段九、注冊會計師的簽名和蓋章由2名具有相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師簽名并蓋章合伙：1合伙人和1項目有限：1主任和1項目九、注冊會計師的簽名和蓋章十、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章十、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章十一、報告日期審計報告的日期、管理層聲明日與董事會批準財務(wù)報表日通常保持一致十一、報告日期十二、附件：財務(wù)報表十二、附件：財務(wù)報表

管理層對財務(wù)報表的責任段

責任段合法性?公允性?意見段持非標意見時加說明段引言段引言段標題注冊會計師的責任段

審計報告收件人：收件人對重要事項的說明段事務(wù)所名稱CPA簽章（2人）地址（所在城市）報告日期其他事項管理層對財務(wù)報表的責任段責任段合法性?公允性?意以下關(guān)于審計報告的敘述中，正確的是（）。A.審計報告的收件人是指被審計單位B.注冊會計師如果出具非無保留意見的審計報告時，應(yīng)在意見段之前增加說明段C.審計報告應(yīng)該由兩位注冊會計師簽名蓋章，但是必須要有主任會計師D.審計報告的日期是指編寫完審計報告的日期單選以下關(guān)于審計報告的敘述中，正確的是（）。單選三、審計報告的基本類型：標準和非標準第十五章終結(jié)審計與審計報告課件講義

無保留意見標準審計意見帶強調(diào)段的無保留非審計意見類型保留意見標準否定意見審計無法表示意見意見第十五章終結(jié)審計與審計報告課件講義

管理層對財務(wù)報表的責任段

責任段合法性?公允性?意見段引言段引言段標題注冊會計師的責任段

審計報告收件人：收件人事務(wù)所名稱CPA簽章（2人）地址（所在城市）報告日期其他事項管理層對財務(wù)報表的責任段責任段合法性?公允性?意標準審計報告標準審計報告一、出具標準審計報告的條件二、標準審計報告的格式第十五章終結(jié)審計與審計報告課件講義一、出具標準審計報告的條件：1、不存在重大錯報

財務(wù)報表已將按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量2、審計范圍未受限制

注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制一、出具標準審計報告的條件：二、標準審計報告的格式二、標準審計報告的格式

管理層對財務(wù)報表的責任段

責任段合法性?公允性?意見段引言段引言段標題注冊會計師的責任段

審計報告收件人：收件人事務(wù)所名稱CPA簽章（2人）地址（所在城市）報告日期其他事項管理層對財務(wù)報表的責任段責任段合法性?公允性?意非標準審計報告非標準審計報告一、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告二、非無保留意見審計報告（一）出具非無保留意見審計報告的總體條件（二）保留意見的審計報告（三）否定意見的審計報告（四）無法表示意見的審計報告一、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告一、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告（一）審計報告的強調(diào)事項段1、名詞解釋：強調(diào)事項段2、強調(diào)事項應(yīng)同時符合的兩個條件？3、需要增加強調(diào)事項段的情況？1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮2）重大不確定事項3）其他一、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告

管理層對財務(wù)報表的責任段

責任段合法性?公允性?意見段引言段引言段標題注冊會計師的責任段

審計報告收件人：收件人對重要事項的強調(diào)段事務(wù)所名稱CPA簽章（2人）地址（所在城市）報告日期其他事項帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告格式管理層對財務(wù)報表的責任段責任段合法性?公允性?意注冊會計師出具無保留意見的審計報告，如果認為必要，可以在（）增加強調(diào)事項段，對重大不確定事項加以說明A.引言段之后B.意見段之后C.意見段之前D.審計報告附注中單選單選二、非無保留意見審計報告（一）出具非無保留意見審計報告的總體條件1、被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報2、審計范圍受到限制二、非無保留意見審計報告（二）保留意見的審計報告1、簽發(fā)保留意見審計報告的條件：2點1）不符合規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見2）審計范圍受限，雖影響重大但不至于出具否定意見2、使用術(shù)語：“除……的影響外”若范圍受限，應(yīng)在責任段內(nèi)說明3、報表整體是公允的，但還存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計報告若報表整體就不公允，則不能出具保留意見，而應(yīng)視情況出具否定意見或無法表示意見（二）保留意見的審計報告

管理層對財務(wù)報表的責任段

責任段合法性?公允性?意見段持非標意見時加說明段引言段引言段標題注冊會計師的責任段

審計報告收件人：收件人事務(wù)所名稱CPA簽章（2人）地址（所在城市）報告日期其他事項管理層對財務(wù)報表的責任段責任段合法性?公允性?意（三）否定意見的審計報告1、簽發(fā)否定意見審計報告的條件：2、使用術(shù)語：（三）否定意見的審計報告

管理層對財務(wù)報表的責任段

責任段合法性?公允性?意見段持非標意見時加說明段引言段引言段標題注冊會計師的責任段

審計報告收件人：收件人事務(wù)所名稱CPA簽章（2人）地址（所在城市）報告日期其他事項管理層對財務(wù)報表的責任段責任段合法性?公允性?意（四）無法表示意見意見的審計報告1、簽發(fā)無法表示意見審計報告的條件：范圍受限產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，以至于無法發(fā)表意見2、使用術(shù)語（四）無法表示意見意見的審計報告

管理層對財務(wù)報表的責任段

責任段范圍嚴重受限，無法發(fā)表意見意見段持非標意見時加說明段引言段引言段標題審計報告收件人：收件人事務(wù)所名稱CPA簽章（2人）地址（所在城市）報告日期其他事項管理層對財務(wù)報表的責任段責任段范圍嚴重受限，無法發(fā)表意由于未能取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師對被審計單位財務(wù)報表整體不能發(fā)表意見