審計學課件-第六章內部控制的評價

第六章內部控制的評價第一節(jié)內部控制概述第二節(jié)內部控制的初步評價第三節(jié)控制測試第四節(jié)管理建議書第六章內部控制的評價第一節(jié)內部控制概述1第一節(jié)內部控制概述一、內部控制概念的發(fā)展內部牽制階段（20世紀40年代以前）內部控制制度階段（20世紀40-70年代）內部控制結構階段（20世紀80-90年代）內部控制綜合框架階段（20世紀90年代以后）第一節(jié)內部控制概述一、內部控制概念的發(fā)展2（一）內部牽制階段實物牽制機械牽制體制牽制簿記牽制（二）內部控制制度階段1958年，內部控制二分法：會計控制管理控制（一）內部牽制階段3（三）內部控制結構階段

1988年，整合為三要素：控制環(huán)境會計系統(tǒng)控制程序（四）內部控制綜合框架階段

1992年，COSO委員會提出內控三目標：經營的效率與效果財務報告的可靠性相關法律與規(guī)定的遵循

（三）內部控制結構階段4五要素關系圖五要素關系圖5二、內部控制的含義內部控制是指被審單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策及秩序。二、內部控制的含義6三、內部控制的作用保證資產的安全、完整和有效運用保證會計信息的可靠性促使企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略提高企業(yè)經營管理的效率和效果保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)三、內部控制的作用7四、內部控制的局限性1.內控受成本效益原則的約束；2.內控措施一般都是針對有可能經常發(fā)生的事項而設置的，而不適用于偶發(fā)事項和異常事項；3.內控的執(zhí)行依賴于每個工作人員的素質；4.負有不同職責的職員串通舞弊會使內控失效；5.高層管理人員濫用職權、蓄意舞弊會使內控失效。四、內部控制的局限性8五、我國內部控制的構成要素內部環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通內部監(jiān)督

五、我國內部控制的構成要素9（一）內部環(huán)境治理結構組織結構和權責的分配控制系統(tǒng)（一）內部環(huán)境10（二）風險評估含義：指管理層識別與分析對企業(yè)目標實現可能造成不利影響的內外因素，測量風險可能導致的影響程度的大小，確認經營活動過程中的關鍵控制點，進而針對關鍵控制點采取有針對性的控制活動。范圍：內部風險與外部風險方法：定性與定量相結合策略：風險規(guī)避、風險降低、風險分擔、風險承受（二）風險評估11（三）控制活動不相容職務分離控制授權審批控制會計系統(tǒng)控制財產保護控制預算控制運營分析控制績效考評控制

（三）控制活動121．不相容職務分離控制主要包括以下分離：經濟業(yè)務的批準與執(zhí)行經濟業(yè)務的執(zhí)行應與會計記錄及審查稽核資產的保管應與會計記錄及財產清查分離1．不相容職務分離控制132．授權審批控制常規(guī)授權特別授權對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策2．授權審批控制143．會計系統(tǒng)控制

嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度加強會計基礎工作依法設置會計機構，配備會計從業(yè)人員（1）取得會計從業(yè)資格證書；（2）會計機構負責人應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格；（3）大中型企業(yè)應當設置總會計師。設置總會計師的企業(yè)，不得設置與其職權重疊的副職。3．會計系統(tǒng)控制154．財產保護控制企業(yè)應建立財產日常管理制度和定期清查制度采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產4．財產保護控制165．預算控制實施全面預算管理制度明確各責任單位在預算管理中的職責權限規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序5．預算控制176．運營分析控制綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法7．績效考評控制科學設置考核指標體系對企業(yè)內部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調崗、辭退等的依據6．運營分析控制18（四）信息與溝通內部信息：通過財務會計資料、經營管理資料、調研報告、專項信息、內部刊物、辦公網絡等渠道外部信息：通過行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構、業(yè)務往來單位、市場調查、來信來訪、網絡媒體以及有關監(jiān)管部門等渠道企業(yè)應當建立反舞弊機制，建立舉報投訴制度和舉報人保護制度（四）信息與溝通19（五）內部監(jiān)督日常監(jiān)督專項監(jiān)督定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告（五）內部監(jiān)督20四、內部控制與現代審計的關系良好的內部控制制度成為現代抽樣審計的基礎內部控制的建立健全是管理審計的重要內容之一四、內部控制與現代審計的關系21一、調查了解內部控制（一）實施的審計程序詢問客戶有關人員并查閱相關內部控制文件檢查內部控制生成的文件和記錄觀察客戶正在進行的業(yè)務活動和內部控制的運行情況選擇若干具有代表性的交易和事項進行“穿行測試”第二節(jié)內部控制的初步評價一、調查了解內部控制第二節(jié)內部控制的初步評價22（二）需要調查了解的重要內容了解內部環(huán)境了解風險評估機制了解控制活動了解信息與溝通了解內部監(jiān)督活動（二）需要調查了解的重要內容23二、記錄對內部控制的了解書面說明法調查表法流程圖法二、記錄對內部控制的了解24（一）書面說明法含義：書面說明法又稱文字敘述法，即用文字表述內部控制的實際情況。優(yōu)點：不受條件限制，自由、充分的表達內部控制的所有內容。缺點：對業(yè)務復雜、控制內容較多的業(yè)務或控制系統(tǒng)，書面說明顯得冗長，且不能直觀的突出關鍵控制點。適用范圍：說明業(yè)務較簡單的控制系統(tǒng)，或作為調查表和流程圖法的補充（一）書面說明法25（二）調查表法含義：指采用表格形式，通過問答方式來調查和反映內部控制的實際情況。優(yōu)點：能對調查對象提供一個概括的說明，有利于注冊會計師分析評價，而且編制調查表省時省力，可在審計項目初期較快的編制完成。缺點：受既定項目制約，比較死板，容易發(fā)生遺漏，或提出的問題不確切以及不適用等情況，并限制了調查人員的主觀能動性和被調查者的自由陳述。（二）調查表法26（三）流程圖法含義：把某項經濟業(yè)務從它發(fā)生到終結的全過程，用事前規(guī)定的符號和線條繪制成圖表，以顯示業(yè)務處理和憑證、記錄資料的產生、傳遞、檢查、核對、保存及其相互聯(lián)系、相互制約關系，從而表現內部控制的實際情況。優(yōu)點：便于表達內部控制的特征，也便于修改。缺點：編制費時費力，對編制者的技術要求較高，對某些控制弱點有時很難在圖上明確表達出來。（三）流程圖法27三、初步評價內部控制（一）評價結果

結果一：所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；結果二：控制本身的設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；結果三：控制本身的設計是無效的，或缺乏必要控制。三、初步評價內部控制28（二）應對措施結果一：通常可以信賴這些內部控制，減少擬實施的實質性程序；但如果擬更多的信賴這些控制，需要確信所信賴的控制在整個信賴期間都有效的發(fā)揮了作用，則需要進行控制測試，以確定其運行的有效性結果二、三：不需要進行控制測試以確定其運行的有效性，而直接實施實質性程序。（二）應對措施29第三節(jié)控制測試一、控制測試的內涵和要求

1.內涵：控制測試指的是測試控制運行的有效性。注會應從以下幾個方面獲取相關證據：

①控制在所審計期間的不同時點是如何運行的②控制是否得到一貫執(zhí)行③控制由誰執(zhí)行④控制以何種方式運行（人工還是自動化）第三節(jié)控制測試一、控制測試的內涵和要求

1.內涵：控制測302.控制測試的要求當存在下列情形之一時，注會應實施控制測試：①在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；（擬信賴）②僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據。（高度自動化）2.控制測試的要求31二、控制測試的性質(方法)及其選擇1.含義：控制測試的性質是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合?？刂茰y試的性質的類型包括：詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行和穿行測試。多種方法的組合二、控制測試的性質(方法)及其選擇多種方法的組合322.控制測試性質的選擇①特定控制的性質②與認定直接相關和間接相關的控制③應用控制的自動化（關注其變動）④雙重目的控制測試

雙重目的：用于控制測試和細節(jié)測試舉例：編寫銀行存款余額調節(jié)表⑤實施實質性程序的結果對控制測試結果影響2.控制測試性質的選擇33三、控制測試的時間及其選擇

1.可以選擇在期中或期末；重大錯報風險較高時，應選期末或接近期末。

期中12.31針對剩余期間獲取審計證據三、控制測試的時間及其選擇1.可以選擇在期中或期末；針對剩342.剩余期間補充審計應當考慮的因素①評估的認定層次重大錯報風險的重大程度（重大證據多）②在期中測試的特定控制（自動化控制）③在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據的程度（有效證據少）④剩余期間的長度（長度長證據多）⑤在信賴控制的基礎上擬減少進一步實質性程序的范圍（多信賴證據多）⑥控制環(huán)境（薄弱證據多）2.剩余期間補充審計應當考慮的因素35審計學課件——第六章內部控制的評價36四、控制測試的范圍及其選擇指某項控制活動的測試次數。1.在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率；（頻率高范圍大）2.在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度；（時間長范圍大）

3.為證實控制能夠防止或發(fā)現并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據的相關性和可靠性；

（要求高范圍大）

四、控制測試的范圍及其選擇374.通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍；（通過其他控制獲取證據多范圍少）5.在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；

（擬多信賴范圍大）6.控制的預期偏差。（預期偏差率高范圍大）4.通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據38下列與控制測試有關的表述中，正確的有()A.如果控制設計不合理，則不必實施控制測試B.如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，則應當實施控制測試C.如果認為僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的證據，則應當實施控制測試D.對特別風險，即使擬信賴的相關控制沒有發(fā)生變化，也應當在本次審計中實施控制測試下列與控制測試有關的表述中，正確的有()39假設F注冊會計師對×7年1-10月乙公司某項控制的運行有效性進行了測試。為了得出該項控制在×7年度是否均運行有效的結論，F注冊會計師可以實施的審計程序有（）。（07年）A.對該項控制在20×7年11-12月的運行有效性進行補充測試B.獲取該項控制在20×7年11-12月變化情況的審計證據C.測試乙公司對控制的監(jiān)督D.向乙公司管理層詢問20×7年11-12月該項控制的運行情況假設F注冊會計師對×7年1-10月乙公司某項控制40*實質性程序一、實質性程序的內涵和要求1.內涵：是指注會針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現認定層次重大錯報的審計程序。包括細節(jié)測試和實質性分析程序。

*實質性程序一、實質性程序的內涵和要求412.基本原則無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序。2.基本原則42二、實質性程序的性質(方法)及其選擇實質性程序的性質是實質性程序的類型及其組合。實質性程序的兩種基本類型包括：細節(jié)測試和實質性分析程序。二、實質性程序的性質(方法)及其選擇43三、實質性程序的時間及其選擇

1.可以選擇在期中或期末；重大錯報風險為較高時，應選期末或接近期末。

期中12.31針對剩余期間獲取審計證據三、實質性程序的時間及其選擇1.可以選擇在期中或期末；針對44四、實質性程序的范圍

1.認定層的重大錯報風險

（重大錯報風險高實質性程序范圍大）2.對控制測試的結果（對控制測試結果不滿意實質性程序范圍大）四、實質性程序的范圍45第四節(jié)管理建議書一、管理建議書的含義

1.含義：是指注冊會計師針對審計過程中注意到的，可能導致客戶會計報表產生重大錯報或漏報的內部控制重大缺陷提出的書面建議。

2.條件：一般在注冊會計師認為必要時或有特別約定時，應當出具管理建議書。第四節(jié)管理建議書一、管理建議書的含義46二、編制要求1.記錄：將在審計過程中注意到的內部控制缺陷及與客戶的溝通情況記錄于審計工作底稿2.溝通：與客戶有關人員討論管理建議書的相關內容，以確認所述重大缺陷是否屬實，所提建議是否可行；3.表述：文字表述上應當實事求是，語氣平和，問題清楚，意見具有針對性，建議合理可行。二、編制要求47三、內容和格式標題收件人管理建議書的性質使用的范圍及責任內部控制重大缺陷的內容簽章和日期三、內容和格式48四、管理建議書與審計意見的區(qū)別1.對象不同：前者是內部控制后者是財務報表2.責任不同：前者不具有法定責任后者具有法定責任3.影響程度不同：前者供內部參考后者需向外報送四、管理建議書與審計意見的區(qū)別49本章小結1.掌握內部控制的五要素2.掌握控制測試的性質、時間和范圍3.掌握實質性程序的性質、時間和范圍4.掌握管理建議書與審計報告的區(qū)別本章小結1.掌握內部控制的五要素50第六章內部控制的評價第一節(jié)內部控制概述第二節(jié)內部控制的初步評價第三節(jié)控制測試第四節(jié)管理建議書第六章內部控制的評價第一節(jié)內部控制概述51第一節(jié)內部控制概述一、內部控制概念的發(fā)展內部牽制階段（20世紀40年代以前）內部控制制度階段（20世紀40-70年代）內部控制結構階段（20世紀80-90年代）內部控制綜合框架階段（20世紀90年代以后）第一節(jié)內部控制概述一、內部控制概念的發(fā)展52（一）內部牽制階段實物牽制機械牽制體制牽制簿記牽制（二）內部控制制度階段1958年，內部控制二分法：會計控制管理控制（一）內部牽制階段53（三）內部控制結構階段

1988年，整合為三要素：控制環(huán)境會計系統(tǒng)控制程序（四）內部控制綜合框架階段

1992年，COSO委員會提出內控三目標：經營的效率與效果財務報告的可靠性相關法律與規(guī)定的遵循

（三）內部控制結構階段54五要素關系圖五要素關系圖55二、內部控制的含義內部控制是指被審單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策及秩序。二、內部控制的含義56三、內部控制的作用保證資產的安全、完整和有效運用保證會計信息的可靠性促使企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略提高企業(yè)經營管理的效率和效果保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)三、內部控制的作用57四、內部控制的局限性1.內控受成本效益原則的約束；2.內控措施一般都是針對有可能經常發(fā)生的事項而設置的，而不適用于偶發(fā)事項和異常事項；3.內控的執(zhí)行依賴于每個工作人員的素質；4.負有不同職責的職員串通舞弊會使內控失效；5.高層管理人員濫用職權、蓄意舞弊會使內控失效。四、內部控制的局限性58五、我國內部控制的構成要素內部環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通內部監(jiān)督

五、我國內部控制的構成要素59（一）內部環(huán)境治理結構組織結構和權責的分配控制系統(tǒng)（一）內部環(huán)境60（二）風險評估含義：指管理層識別與分析對企業(yè)目標實現可能造成不利影響的內外因素，測量風險可能導致的影響程度的大小，確認經營活動過程中的關鍵控制點，進而針對關鍵控制點采取有針對性的控制活動。范圍：內部風險與外部風險方法：定性與定量相結合策略：風險規(guī)避、風險降低、風險分擔、風險承受（二）風險評估61（三）控制活動不相容職務分離控制授權審批控制會計系統(tǒng)控制財產保護控制預算控制運營分析控制績效考評控制

（三）控制活動621．不相容職務分離控制主要包括以下分離：經濟業(yè)務的批準與執(zhí)行經濟業(yè)務的執(zhí)行應與會計記錄及審查稽核資產的保管應與會計記錄及財產清查分離1．不相容職務分離控制632．授權審批控制常規(guī)授權特別授權對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策2．授權審批控制643．會計系統(tǒng)控制

嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度加強會計基礎工作依法設置會計機構，配備會計從業(yè)人員（1）取得會計從業(yè)資格證書；（2）會計機構負責人應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格；（3）大中型企業(yè)應當設置總會計師。設置總會計師的企業(yè)，不得設置與其職權重疊的副職。3．會計系統(tǒng)控制654．財產保護控制企業(yè)應建立財產日常管理制度和定期清查制度采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產4．財產保護控制665．預算控制實施全面預算管理制度明確各責任單位在預算管理中的職責權限規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序5．預算控制676．運營分析控制綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法7．績效考評控制科學設置考核指標體系對企業(yè)內部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調崗、辭退等的依據6．運營分析控制68（四）信息與溝通內部信息：通過財務會計資料、經營管理資料、調研報告、專項信息、內部刊物、辦公網絡等渠道外部信息：通過行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構、業(yè)務往來單位、市場調查、來信來訪、網絡媒體以及有關監(jiān)管部門等渠道企業(yè)應當建立反舞弊機制，建立舉報投訴制度和舉報人保護制度（四）信息與溝通69（五）內部監(jiān)督日常監(jiān)督專項監(jiān)督定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告（五）內部監(jiān)督70四、內部控制與現代審計的關系良好的內部控制制度成為現代抽樣審計的基礎內部控制的建立健全是管理審計的重要內容之一四、內部控制與現代審計的關系71一、調查了解內部控制（一）實施的審計程序詢問客戶有關人員并查閱相關內部控制文件檢查內部控制生成的文件和記錄觀察客戶正在進行的業(yè)務活動和內部控制的運行情況選擇若干具有代表性的交易和事項進行“穿行測試”第二節(jié)內部控制的初步評價一、調查了解內部控制第二節(jié)內部控制的初步評價72（二）需要調查了解的重要內容了解內部環(huán)境了解風險評估機制了解控制活動了解信息與溝通了解內部監(jiān)督活動（二）需要調查了解的重要內容73二、記錄對內部控制的了解書面說明法調查表法流程圖法二、記錄對內部控制的了解74（一）書面說明法含義：書面說明法又稱文字敘述法，即用文字表述內部控制的實際情況。優(yōu)點：不受條件限制，自由、充分的表達內部控制的所有內容。缺點：對業(yè)務復雜、控制內容較多的業(yè)務或控制系統(tǒng)，書面說明顯得冗長，且不能直觀的突出關鍵控制點。適用范圍：說明業(yè)務較簡單的控制系統(tǒng)，或作為調查表和流程圖法的補充（一）書面說明法75（二）調查表法含義：指采用表格形式，通過問答方式來調查和反映內部控制的實際情況。優(yōu)點：能對調查對象提供一個概括的說明，有利于注冊會計師分析評價，而且編制調查表省時省力，可在審計項目初期較快的編制完成。缺點：受既定項目制約，比較死板，容易發(fā)生遺漏，或提出的問題不確切以及不適用等情況，并限制了調查人員的主觀能動性和被調查者的自由陳述。（二）調查表法76（三）流程圖法含義：把某項經濟業(yè)務從它發(fā)生到終結的全過程，用事前規(guī)定的符號和線條繪制成圖表，以顯示業(yè)務處理和憑證、記錄資料的產生、傳遞、檢查、核對、保存及其相互聯(lián)系、相互制約關系，從而表現內部控制的實際情況。優(yōu)點：便于表達內部控制的特征，也便于修改。缺點：編制費時費力，對編制者的技術要求較高，對某些控制弱點有時很難在圖上明確表達出來。（三）流程圖法77三、初步評價內部控制（一）評價結果

結果一：所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；結果二：控制本身的設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；結果三：控制本身的設計是無效的，或缺乏必要控制。三、初步評價內部控制78（二）應對措施結果一：通常可以信賴這些內部控制，減少擬實施的實質性程序；但如果擬更多的信賴這些控制，需要確信所信賴的控制在整個信賴期間都有效的發(fā)揮了作用，則需要進行控制測試，以確定其運行的有效性結果二、三：不需要進行控制測試以確定其運行的有效性，而直接實施實質性程序。（二）應對措施79第三節(jié)控制測試一、控制測試的內涵和要求

1.內涵：控制測試指的是測試控制運行的有效性。注會應從以下幾個方面獲取相關證據：

①控制在所審計期間的不同時點是如何運行的②控制是否得到一貫執(zhí)行③控制由誰執(zhí)行④控制以何種方式運行（人工還是自動化）第三節(jié)控制測試一、控制測試的內涵和要求

1.內涵：控制測802.控制測試的要求當存在下列情形之一時，注會應實施控制測試：①在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；（擬信賴）②僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據。（高度自動化）2.控制測試的要求81二、控制測試的性質(方法)及其選擇1.含義：控制測試的性質是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。控制測試的性質的類型包括：詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行和穿行測試。多種方法的組合二、控制測試的性質(方法)及其選擇多種方法的組合822.控制測試性質的選擇①特定控制的性質②與認定直接相關和間接相關的控制③應用控制的自動化（關注其變動）④雙重目的控制測試

雙重目的：用于控制測試和細節(jié)測試舉例：編寫銀行存款余額調節(jié)表⑤實施實質性程序的結果對控制測試結果影響2.控制測試性質的選擇83三、控制測試的時間及其選擇

1.可以選擇在期中或期末；重大錯報風險較高時，應選期末或接近期末。

期中12.31針對剩余期間獲取審計證據三、控制測試的時間及其選擇1.可以選擇在期中或期末；針對剩842.剩余期間補充審計應當考慮的因素①評估的認定層次重大錯報風險的重大程度（重大證據多）②在期中測試的特定控制（自動化控制）③在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據的程度（有效證據少）④剩余期間的長度（長度長證據多）⑤在信賴控制的基礎上擬減少進一步實質性程序的范圍（多信賴證據多）⑥控制環(huán)境（薄弱證據多）2.剩余期間補充審計應當考慮的因素85審計學課件——第六章內部控制的評價86四、控制測試的范圍及其選擇指某項控制活動的測試次數。1.在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率；（頻率高范圍大）2.在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度；（時間長范圍大）

3.為證實控制能夠防止或發(fā)現并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據的相關性和可靠性；

（要求高范圍大）

四、控制測試的范圍及其選擇874.通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍；（通過其他控制獲取證據多范圍少）5.在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；

（擬多信賴范圍大）6.控制的預期偏差。（預期偏差率高范圍大）4.通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據88下列與控制測試有關的表述中，正確的有()A.如果控制設計不合理，則不必實施控制測試B.如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，則應當實施控制測試C.如果認為僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的證據，則應當實施控制測試D.對特別風險，即使擬信賴的相關控制沒有發(fā)生變化，也應當在本次審計中實施控制測試下列與控制測試有關的表述中，正確的有()89假設F注冊會計師對×7年1-10月乙公司某項控制的運行有效性進行了測試。為了得出該項控制在×7年度是否均運行有效的結論，F注冊會計師可以實施的審計程序有（）。（07年）A.對該項控制在20×7年11-12月的運行有效性進行補充測試B.獲取該項控制在20×7年11-12月變化情況的審計證據C.測試乙公司