成本核算課件

第二章產(chǎn)品成本核算第二章產(chǎn)品成本核算1第一節(jié)：產(chǎn)品成本核算概述一、成本核算的原則實際成本計價基礎(chǔ)原則：歷史成本計價成本分期原則合法性原則重要性原則一貫性原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則第一節(jié)：產(chǎn)品成本核算概述一、成本核算的原則實際成本計價基礎(chǔ)原2二、成本核算的程序第一步：各類生產(chǎn)費用的歸集第二步：輔助生產(chǎn)費用的分配第三步：制造費用的分配第四步：結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本第五步：結(jié)轉(zhuǎn)期間費用產(chǎn)品生產(chǎn)成本二、成本核算的程序第一步：各類生產(chǎn)費用的歸集產(chǎn)品生產(chǎn)成本3三、產(chǎn)品成本核算的涉及的主要會計科目生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)借貸直接材料直接人工制造費用期初余額生產(chǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn)入庫屬于為基本生產(chǎn)車間而進行產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務(wù)而發(fā)生的：直接材料直接人工制造費用生產(chǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn)入庫/或分配入各收益部門期末余額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)借貸本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料、自制工具等的：三、產(chǎn)品成本核算的涉及的主要會計科目生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)借貸直4制造費用---基本生產(chǎn)車間借貸本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計制造費用----輔助生產(chǎn)車間借貸為基本生產(chǎn)車間提供服務(wù)的各項間接費用（包括分配入的輔助生產(chǎn)成本）按標準分配入有關(guān)成本計算對象為輔助生產(chǎn)車間提供服務(wù)的各項間接費用按標準分配入有關(guān)輔助生產(chǎn)成本計算對象本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計制造費用---基本生產(chǎn)車間借貸本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計制5四、成本核算體制一級成本核算制完全集中在廠部財會部門進行的核算方式適用于規(guī)模較小的企業(yè)二級成本核算制生產(chǎn)費用的核算由廠部和車間兩級財會部門分別進行車間配備專職成本核算員，計算各車間產(chǎn)品的制造成本廠部財會部門進行匯總，計算全廠各種產(chǎn)品的總成本和單位成本適用于規(guī)模較大的大中型企業(yè)四、成本核算體制一級成本核算制6五、注意事項：P12分清各種支出的界限分清各期費用成本的界限分清產(chǎn)品成本和期間費用的界限分清各種產(chǎn)品成本的界限分清本期完工產(chǎn)品成本與期末在產(chǎn)品成本的界限五、注意事項：P12分清各種支出的界限7第二節(jié)：生產(chǎn)費用的歸集——材料費用的核算一、材料分類燃料原料及主要材料輔助材料外購半成品修理用備件包裝物低值易耗品構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和材料。直接用于生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和材料，如潤滑油、防銹劑等。從外部購入需要本企業(yè)進一步加工或裝配，并經(jīng)外單位加工過的原材料。（也可列入原料及主要材料）煤、油、氣。（因在收發(fā)和保管上與一般材料不同，故一般單列為一項。）修理本企業(yè)機器設(shè)備和運輸工具所專用的各種備件。（一般零件一般歸為輔助材料）為包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并準備隨同產(chǎn)品一同出售，或在銷售過程中借給或租給購貨單位使用的各種包裝物品。不作為固定資產(chǎn)核算和管理的各種勞動資料。數(shù)量少，資金占用不多第二節(jié)：生產(chǎn)費用的歸集——材料費用的核算一、材料分類燃料原料8二、消耗材料費用的歸集

材料費用應(yīng)按取得或發(fā)出時的實際成本計價；按計劃成本計價進行材料收發(fā)核算的企業(yè)，應(yīng)按期限結(jié)轉(zhuǎn)“成本差異”，將計劃成本調(diào)整為實際成本。永續(xù)盤存制（P27）實地盤存制√嚴格材料收入和發(fā)出的憑證手續(xù)，保證材料消耗數(shù)量的真實性。×材料發(fā)出的憑證領(lǐng)料單領(lǐng)料登記表退料單發(fā)出（耗用）材料匯總表二、消耗材料費用的歸集材料費用應(yīng)按取得或發(fā)9

發(fā)出A材料匯總表材料類別：A材料

2007年7月

單位：元領(lǐng)料用途直接領(lǐng)用共同耗用耗料合計產(chǎn)品生產(chǎn)直接消耗30000060000360000甲產(chǎn)品200000

乙產(chǎn)品100000

基本生產(chǎn)車間一般消耗4000

4000供電車間消耗62000

62000供氣車間消耗10000

10000廠部管理部門消耗6000

6000合計382000

442000

兩個或兩個以上成本核算對象共同耗用的材料，需按一定的標準進行分配。

發(fā)出A材料匯總表直接領(lǐng)用共同耗用耗料合計產(chǎn)品生產(chǎn)直接101、重量分配法(產(chǎn)量/面積等）2、定額耗用量（材料定額總成本）比例分配法3、系數(shù)分配法（標準產(chǎn)量比例分配法）共同耗用材料費用分配方法：P33：確定費用分配方法要考慮：（1）受益對象，誰受益誰承擔(dān)；（2）分配標準與受益程度成正比

費用分配是否合理關(guān)鍵在于分配標準的選擇是否合理，費用分配方法通常以分配標準來命名。1、重量分配法(產(chǎn)量/面積等）2、定額耗用量（材料定額總成本11①先計算各產(chǎn)品定額消耗總量②再計算材料耗用分配率分配率=實際耗用總量/定額消耗總量③再計算各產(chǎn)品實際材料耗用總量③

=①×②定額耗用量比例分配法步驟④列出材料實際單價⑤應(yīng)分配材料費用=③×④①先計算各產(chǎn)品定額消耗總量②再計算材料耗用分配率分配率=實際12［例1］某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗原料2000千克，單價20元，原料費用合計40000元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品200件。甲產(chǎn)品單位消耗定額10千克，乙產(chǎn)品為25千克，其材料費用分配結(jié)果如下：材料費用分配率40000÷(300×10+200×25)=5甲產(chǎn)品應(yīng)分配負擔(dān)原料費用＝3000×5=15000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配負擔(dān)原料費用＝5000×5=25000（元）甲產(chǎn)品材料定額耗用量乙產(chǎn)品材料定額耗用量［例1］某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗原料2000千克，單價13［例2］假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)丙、丁兩種產(chǎn)品領(lǐng)用C、D兩種材料，實際成本總計66480元。本月投產(chǎn)丙產(chǎn)品200件、丁產(chǎn)品100件，丙產(chǎn)品的消耗定額為：Ｃ材料5千克，Ｄ材料8千克。丁產(chǎn)品的材料消耗定額是：Ｃ材料7千克，Ｄ材料9千克。Ｃ、Ｄ兩種材料的計劃單價分別是12元和14元。丙產(chǎn)品材料定額費用丁產(chǎn)品材料定額費用材料費用分配率＝66480÷(34400+21000)=1.2丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝34400×1.2=41280（元）丁產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝21000×1.2=25200（元）［例2］假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)丙、丁兩種產(chǎn)品領(lǐng)用C、D兩種材料，實際14①先選擇標準產(chǎn)品②再計算各產(chǎn)品的系數(shù)：即各產(chǎn)品相當(dāng)于？%的標準產(chǎn)品某產(chǎn)品系數(shù)=該產(chǎn)品定額消耗量（額）/標準產(chǎn)品定額消耗量（額）③再計算總系數(shù)（標準總產(chǎn)量或額）③

=∑

（②×產(chǎn)品實際產(chǎn)量）系數(shù)分配法（標準產(chǎn)量比例分配法）分配法步驟④費用分配率=實際耗用總額/③⑤應(yīng)分配材料費用=②×④①先選擇標準產(chǎn)品②再計算各產(chǎn)品的系數(shù)：即各產(chǎn)品相當(dāng)于？%的標15分配結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費用的會計分錄：（按實際成本計價）借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—**產(chǎn)品—**產(chǎn)品制造費用—**車間管理費用銷售費用在建工程貸：原材料—**材料分配結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費用的會計分錄：（按實際成本計價）借：生產(chǎn)成16分配結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費用的會計分錄：（按計劃成本計價）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)——**產(chǎn)品

——**產(chǎn)品制造費用——**車間管理費用銷售費用在建工程貸：原材料——**材料第一步：金額均按計劃成本計價計劃成本計價對材料收、發(fā)頻繁的企業(yè)時，可大簡化平時的核算工作量，同時也便于對材料的控制和計劃完成情況的考核。但當(dāng)實際成本變動較大時，應(yīng)及時調(diào)整計劃成本。分配結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費用的會計分錄：（按計劃成本計價）借：生產(chǎn)成17第二步：月末計算材料成本差異率（月初結(jié)存材料成本差異±本月份收入材料成本差異）材料成本差異率=（月初結(jié)存材料計劃成本±本月份收入材料計劃成本）發(fā)出材料成本差異=發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本±材料成本差異通過賬務(wù)處理來反映。第二步：月末計算材料成本差異率（月初結(jié)存材料成本差異±本月份18借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—**產(chǎn)品制造費用—**車間管理費用銷售費用在建工程貸：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—**產(chǎn)品制造費用—**車間管理費用銷售費用在建工程借：材料成本差異A：超支B：節(jié)約借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—**產(chǎn)品制造費用—**車間19第二節(jié)：生產(chǎn)費用的歸集——外購動力費用的核算動力費用指消耗的電力、燃氣、天然氣、蒸汽等。動力費用外購動力費用自制動力費用動力費用三種賬務(wù)處理方法：單設(shè)：“燃料及動力/動力費用”明細簡化核算，并入“制造費用”并入“直接材料”項下輔助生產(chǎn)費用中核算第二節(jié)：生產(chǎn)費用的歸集——外購動力費用的核算動力費用指消耗的20賬戶設(shè)置：外購動力生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—**產(chǎn)品—燃料及動力借貸外購動力費用應(yīng)付賬款/銀行存款借貸賬戶設(shè)置：外購動力生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—**產(chǎn)品—燃料及動力借21賬戶處理依據(jù)：應(yīng)付賬款憑證及動力費用分配表動力費用分配方法生產(chǎn)工時分配法機器工時分配法項目生產(chǎn)工時費用分配率分配金額A產(chǎn)品B產(chǎn)品甲車間……賬戶處理依據(jù)：應(yīng)付賬款憑證及動力費用分配表動力費用分配方法生22第三節(jié)：生產(chǎn)費用的歸集——人工費用的核算一、人工費用的構(gòu)成工資、獎金、津貼、補貼職工福利費五險一金工會經(jīng)費2%、職工教育經(jīng)費1.5%非貨幣性福利因解除與職工勞動關(guān)系給予的補償未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工的醫(yī)療費用、職工因公負傷就醫(yī)路費、職工生活困難補助及其他規(guī)定支出。規(guī)定范圍內(nèi)的養(yǎng)老20%、醫(yī)療8%、失業(yè)2%、工傷0.8%、生育保險0.8%及住房公積金8%.。通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工；提供職工無償使用企業(yè)擁有的資產(chǎn)；租賃資產(chǎn)給職工無償使用；以低于成本的價格向職工出售住房。直接計入當(dāng)期損益按實際使用情況直接計入當(dāng)期費用，只不過在年終進行所得稅匯算清繳的時候，實際允許抵扣的福利費上限為工資總額的14%，超出部分作為納稅調(diào)增項增加當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。第三節(jié)：生產(chǎn)費用的歸集——人工費用的核算一、人工費用的構(gòu)成工23直接人工費用分配方法：計件工資按產(chǎn)量分配計時工資按工時分配（生產(chǎn)工時或定額工時）直接人工費用分配方法：計件工資按產(chǎn)量分配24第四節(jié)：生產(chǎn)費用的歸集與分配—輔助生產(chǎn)費用核算輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本提供產(chǎn)品、勞務(wù)發(fā)生費用（歸集）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品或分配轉(zhuǎn)出勞務(wù)費用（分配）借貸第四節(jié)：生產(chǎn)費用的歸集與分配—輔助生產(chǎn)費用核算輔251、直接分配法☆

是不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位一種輔助生產(chǎn)費用分配方法。一、不需驗收入庫的輔助生產(chǎn)費用的分配方法：1、直接分配法☆是不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)262、交互分配法☆又稱一次交互分配法，它是將輔助生產(chǎn)車間的費用分兩步進行分配。第一步，根據(jù)各輔助車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位成本，在輔助生產(chǎn)部門之間進行一次交互分配；第二步，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的費用（即交互分配前的費用，加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用）再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量在輔助生產(chǎn)以外各受益單位之間分配。2、交互分配法☆又稱一次交互分配法，它是將輔助生產(chǎn)車間的費用27項目交互分配對外分配輔助生產(chǎn)車間名稱維修供暖合計維修供暖合計待分配費用91209980191009040.1810059.8219100勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量總額9204800

8704600

費用分配率9.9132.079

10.3912.1869

應(yīng)

借

賬

戶

維修供暖面積

200

輔助車間金額

415.83415.83

生產(chǎn)供暖維修時間50

成本車間金額495.65

495.65

金額小計495.65415.83911.48

制造基本生勞務(wù)量

8704600

費用產(chǎn)車間金額

9040.1810059.8219100例：結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本的會計分錄：P51項目交互分配對外分配輔助生產(chǎn)車間名稱維修供暖合計維修供暖合計283、代數(shù)分配法

根據(jù)數(shù)學(xué)上解聯(lián)立方程式原理，計算出輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實際單位成本，再按照產(chǎn)品和勞務(wù)的實際供應(yīng)量和實際單位成本，在全部受益對象之間分配輔助生產(chǎn)費用的方法。4、計劃成本分配法

先按輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本和實際供應(yīng)量在全部受益對象之間分配生產(chǎn)費用，再計算和分配輔助生產(chǎn)單位實際發(fā)生的費用與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用的差額，差異全部調(diào)整計入管理費用，不再分配給其他受益對象。3、代數(shù)分配法根據(jù)數(shù)學(xué)上解聯(lián)立方程式原理，計算出輔29直接分配法☆（基本方法）1）輔助生產(chǎn)車間之間提供勞務(wù)作業(yè)不多少時：交互分配法☆（易于理解和操作，兩次分配，工作量大）代數(shù)分配法（最準確，若輔助生產(chǎn)車間較多，解方程工作量大）計劃成本分配方法（簡化，便于控制及考核，但要求計劃成本制定的要合理。）2）輔助生產(chǎn)車間之間提供勞務(wù)作業(yè)不多少時：小結(jié)：直接分配法☆（基本方法）1）輔助生產(chǎn)車間之間提供勞務(wù)作業(yè)不多30第五節(jié)：制造費用的歸集與分配制造費用是指企業(yè)各個生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用和沒有專設(shè)成本項目的直接生產(chǎn)費用。制造費用（歸集）（分配）借貸第五節(jié)：制造費用的歸集與分配制造費用是指企業(yè)各個31制造費用一般按不同的車間、部門設(shè)立明細賬、賬內(nèi)按費用的明細項目設(shè)立專欄或?qū)?。如下表：制造費用明細賬車間：第一生產(chǎn)車間日期憑證號摘要工資薪酬機物料消耗折舊辦公費……其他合計12月1日12月31日合計制造費用一般按不同的車間、部門設(shè)立明細賬、賬內(nèi)按32一、主要制造費用的歸集固定資產(chǎn)折舊費用固定資產(chǎn)修理費用經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金費用4、固定資產(chǎn)相關(guān)費用3、周轉(zhuǎn)材料相關(guān)費用機物料低值易耗品1、車間管理人員的薪酬4、其他費用企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)的，該部門相關(guān)費用計入“銷售費用”。此方式產(chǎn)生的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅務(wù)、或有租金等到計入“管理費用”，正常租金計入“制造費用”。一、主要制造費用的歸集固定資產(chǎn)折舊費用固定資產(chǎn)修理費用經(jīng)營租33機物料是指在經(jīng)過使用后，甚至一次使用后，即使其的形狀功能發(fā)生很大改變，甚至使用一次后即與報廢的物品，如：砂輪、液壓油、乙炔等直接材料或一次性消耗類的低值易耗品、包裝材料。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。（建筑安裝類企業(yè)專用）原材料指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料料、燃料等。機物料是指在經(jīng)過使用后，甚至一次使用后，即使其的形狀功能發(fā)生34二、制造費用的分配1、實際分配率法2、預(yù)定分配率法（計劃分配率法）3、累計分配率法生產(chǎn)工時直接成本（生產(chǎn)工人工資、材料費用等）機器工時每月計入產(chǎn)品成本的制造費用是按計劃費用分配率乘以實際定額工時計算的，與實際發(fā)生的制造費用之間的差員，1~11月末不調(diào)整，年終，除為下一年開式生產(chǎn)準備的那一部分外，一次性計入12月份的“制造費用”。將各項制造費用先分別累計起來，到產(chǎn)品完工時，再按累計分配率和完工產(chǎn)品累計式時分配給完工產(chǎn)品的一種方法。（分批法）分配率=年度制造費用預(yù)算總額/計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)二、制造費用的分配1、實際分配率法2、預(yù)定分配率法（計劃分配35演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！36第二章產(chǎn)品成本核算第二章產(chǎn)品成本核算37第一節(jié)：產(chǎn)品成本核算概述一、成本核算的原則實際成本計價基礎(chǔ)原則：歷史成本計價成本分期原則合法性原則重要性原則一貫性原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則第一節(jié)：產(chǎn)品成本核算概述一、成本核算的原則實際成本計價基礎(chǔ)原38二、成本核算的程序第一步：各類生產(chǎn)費用的歸集第二步：輔助生產(chǎn)費用的分配第三步：制造費用的分配第四步：結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本第五步：結(jié)轉(zhuǎn)期間費用產(chǎn)品生產(chǎn)成本二、成本核算的程序第一步：各類生產(chǎn)費用的歸集產(chǎn)品生產(chǎn)成本39三、產(chǎn)品成本核算的涉及的主要會計科目生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)借貸直接材料直接人工制造費用期初余額生產(chǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn)入庫屬于為基本生產(chǎn)車間而進行產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務(wù)而發(fā)生的：直接材料直接人工制造費用生產(chǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn)入庫/或分配入各收益部門期末余額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)借貸本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料、自制工具等的：三、產(chǎn)品成本核算的涉及的主要會計科目生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)借貸直40制造費用---基本生產(chǎn)車間借貸本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計制造費用----輔助生產(chǎn)車間借貸為基本生產(chǎn)車間提供服務(wù)的各項間接費用（包括分配入的輔助生產(chǎn)成本）按標準分配入有關(guān)成本計算對象為輔助生產(chǎn)車間提供服務(wù)的各項間接費用按標準分配入有關(guān)輔助生產(chǎn)成本計算對象本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計制造費用---基本生產(chǎn)車間借貸本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計制41四、成本核算體制一級成本核算制完全集中在廠部財會部門進行的核算方式適用于規(guī)模較小的企業(yè)二級成本核算制生產(chǎn)費用的核算由廠部和車間兩級財會部門分別進行車間配備專職成本核算員，計算各車間產(chǎn)品的制造成本廠部財會部門進行匯總，計算全廠各種產(chǎn)品的總成本和單位成本適用于規(guī)模較大的大中型企業(yè)四、成本核算體制一級成本核算制42五、注意事項：P12分清各種支出的界限分清各期費用成本的界限分清產(chǎn)品成本和期間費用的界限分清各種產(chǎn)品成本的界限分清本期完工產(chǎn)品成本與期末在產(chǎn)品成本的界限五、注意事項：P12分清各種支出的界限43第二節(jié)：生產(chǎn)費用的歸集——材料費用的核算一、材料分類燃料原料及主要材料輔助材料外購半成品修理用備件包裝物低值易耗品構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和材料。直接用于生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和材料，如潤滑油、防銹劑等。從外部購入需要本企業(yè)進一步加工或裝配，并經(jīng)外單位加工過的原材料。（也可列入原料及主要材料）煤、油、氣。（因在收發(fā)和保管上與一般材料不同，故一般單列為一項。）修理本企業(yè)機器設(shè)備和運輸工具所專用的各種備件。（一般零件一般歸為輔助材料）為包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并準備隨同產(chǎn)品一同出售，或在銷售過程中借給或租給購貨單位使用的各種包裝物品。不作為固定資產(chǎn)核算和管理的各種勞動資料。數(shù)量少，資金占用不多第二節(jié)：生產(chǎn)費用的歸集——材料費用的核算一、材料分類燃料原料44二、消耗材料費用的歸集

材料費用應(yīng)按取得或發(fā)出時的實際成本計價；按計劃成本計價進行材料收發(fā)核算的企業(yè)，應(yīng)按期限結(jié)轉(zhuǎn)“成本差異”，將計劃成本調(diào)整為實際成本。永續(xù)盤存制（P27）實地盤存制√嚴格材料收入和發(fā)出的憑證手續(xù)，保證材料消耗數(shù)量的真實性。×材料發(fā)出的憑證領(lǐng)料單領(lǐng)料登記表退料單發(fā)出（耗用）材料匯總表二、消耗材料費用的歸集材料費用應(yīng)按取得或發(fā)45

發(fā)出A材料匯總表材料類別：A材料

2007年7月

單位：元領(lǐng)料用途直接領(lǐng)用共同耗用耗料合計產(chǎn)品生產(chǎn)直接消耗30000060000360000甲產(chǎn)品200000

乙產(chǎn)品100000

基本生產(chǎn)車間一般消耗4000

4000供電車間消耗62000

62000供氣車間消耗10000

10000廠部管理部門消耗6000

6000合計382000

442000

兩個或兩個以上成本核算對象共同耗用的材料，需按一定的標準進行分配。

發(fā)出A材料匯總表直接領(lǐng)用共同耗用耗料合計產(chǎn)品生產(chǎn)直接461、重量分配法(產(chǎn)量/面積等）2、定額耗用量（材料定額總成本）比例分配法3、系數(shù)分配法（標準產(chǎn)量比例分配法）共同耗用材料費用分配方法：P33：確定費用分配方法要考慮：（1）受益對象，誰受益誰承擔(dān)；（2）分配標準與受益程度成正比

費用分配是否合理關(guān)鍵在于分配標準的選擇是否合理，費用分配方法通常以分配標準來命名。1、重量分配法(產(chǎn)量/面積等）2、定額耗用量（材料定額總成本47①先計算各產(chǎn)品定額消耗總量②再計算材料耗用分配率分配率=實際耗用總量/定額消耗總量③再計算各產(chǎn)品實際材料耗用總量③

=①×②定額耗用量比例分配法步驟④列出材料實際單價⑤應(yīng)分配材料費用=③×④①先計算各產(chǎn)品定額消耗總量②再計算材料耗用分配率分配率=實際48［例1］某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗原料2000千克，單價20元，原料費用合計40000元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品200件。甲產(chǎn)品單位消耗定額10千克，乙產(chǎn)品為25千克，其材料費用分配結(jié)果如下：材料費用分配率40000÷(300×10+200×25)=5甲產(chǎn)品應(yīng)分配負擔(dān)原料費用＝3000×5=15000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配負擔(dān)原料費用＝5000×5=25000（元）甲產(chǎn)品材料定額耗用量乙產(chǎn)品材料定額耗用量［例1］某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗原料2000千克，單價49［例2］假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)丙、丁兩種產(chǎn)品領(lǐng)用C、D兩種材料，實際成本總計66480元。本月投產(chǎn)丙產(chǎn)品200件、丁產(chǎn)品100件，丙產(chǎn)品的消耗定額為：Ｃ材料5千克，Ｄ材料8千克。丁產(chǎn)品的材料消耗定額是：Ｃ材料7千克，Ｄ材料9千克。Ｃ、Ｄ兩種材料的計劃單價分別是12元和14元。丙產(chǎn)品材料定額費用丁產(chǎn)品材料定額費用材料費用分配率＝66480÷(34400+21000)=1.2丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝34400×1.2=41280（元）丁產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝21000×1.2=25200（元）［例2］假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)丙、丁兩種產(chǎn)品領(lǐng)用C、D兩種材料，實際50①先選擇標準產(chǎn)品②再計算各產(chǎn)品的系數(shù)：即各產(chǎn)品相當(dāng)于？%的標準產(chǎn)品某產(chǎn)品系數(shù)=該產(chǎn)品定額消耗量（額）/標準產(chǎn)品定額消耗量（額）③再計算總系數(shù)（標準總產(chǎn)量或額）③

=∑

（②×產(chǎn)品實際產(chǎn)量）系數(shù)分配法（標準產(chǎn)量比例分配法）分配法步驟④費用分配率=實際耗用總額/③⑤應(yīng)分配材料費用=②×④①先選擇標準產(chǎn)品②再計算各產(chǎn)品的系數(shù)：即各產(chǎn)品相當(dāng)于？%的標51分配結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費用的會計分錄：（按實際成本計價）借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—**產(chǎn)品—**產(chǎn)品制造費用—**車間管理費用銷售費用在建工程貸：原材料—**材料分配結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費用的會計分錄：（按實際成本計價）借：生產(chǎn)成52分配結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費用的會計分錄：（按計劃成本計價）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)——**產(chǎn)品

——**產(chǎn)品制造費用——**車間管理費用銷售費用在建工程貸：原材料——**材料第一步：金額均按計劃成本計價計劃成本計價對材料收、發(fā)頻繁的企業(yè)時，可大簡化平時的核算工作量，同時也便于對材料的控制和計劃完成情況的考核。但當(dāng)實際成本變動較大時，應(yīng)及時調(diào)整計劃成本。分配結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費用的會計分錄：（按計劃成本計價）借：生產(chǎn)成53第二步：月末計算材料成本差異率（月初結(jié)存材料成本差異±本月份收入材料成本差異）材料成本差異率=（月初結(jié)存材料計劃成本±本月份收入材料計劃成本）發(fā)出材料成本差異=發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本±材料成本差異通過賬務(wù)處理來反映。第二步：月末計算材料成本差異率（月初結(jié)存材料成本差異±本月份54借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—**產(chǎn)品制造費用—**車間管理費用銷售費用在建工程貸：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—**產(chǎn)品制造費用—**車間管理費用銷售費用在建工程借：材料成本差異A：超支B：節(jié)約借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—**產(chǎn)品制造費用—**車間55第二節(jié)：生產(chǎn)費用的歸集——外購動力費用的核算動力費用指消耗的電力、燃氣、天然氣、蒸汽等。動力費用外購動力費用自制動力費用動力費用三種賬務(wù)處理方法：單設(shè)：“燃料及動力/動力費用”明細簡化核算，并入“制造費用”并入“直接材料”項下輔助生產(chǎn)費用中核算第二節(jié)：生產(chǎn)費用的歸集——外購動力費用的核算動力費用指消耗的56賬戶設(shè)置：外購動力生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—**產(chǎn)品—燃料及動力借貸外購動力費用應(yīng)付賬款/銀行存款借貸賬戶設(shè)置：外購動力生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—**產(chǎn)品—燃料及動力借57賬戶處理依據(jù)：應(yīng)付賬款憑證及動力費用分配表動力費用分配方法生產(chǎn)工時分配法機器工時分配法項目生產(chǎn)工時費用分配率分配金額A產(chǎn)品B產(chǎn)品甲車間……賬戶處理依據(jù)：應(yīng)付賬款憑證及動力費用分配表動力費用分配方法生58第三節(jié)：生產(chǎn)費用的歸集——人工費用的核算一、人工費用的構(gòu)成工資、獎金、津貼、補貼職工福利費五險一金工會經(jīng)費2%、職工教育經(jīng)費1.5%非貨幣性福利因解除與職工勞動關(guān)系給予的補償未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工的醫(yī)療費用、職工因公負傷就醫(yī)路費、職工生活困難補助及其他規(guī)定支出。規(guī)定范圍內(nèi)的養(yǎng)老20%、醫(yī)療8%、失業(yè)2%、工傷0.8%、生育保險0.8%及住房公積金8%.。通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工；提供職工無償使用企業(yè)擁有的資產(chǎn)；租賃資產(chǎn)給職工無償使用；以低于成本的價格向職工出售住房。直接計入當(dāng)期損益按實際使用情況直接計入當(dāng)期費用，只不過在年終進行所得稅匯算清繳的時候，實際允許抵扣的福利費上限為工資總額的14%，超出部分作為納稅調(diào)增項增加當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。第三節(jié)：生產(chǎn)費用的歸集——人工費用的核算一、人工費用的構(gòu)成工59直接人工費用分配方法：計件工資按產(chǎn)量分配計時工資按工時分配（生產(chǎn)工時或定額工時）直接人工費用分配方法：計件工資按產(chǎn)量分配60第四節(jié)：生產(chǎn)費用的歸集與分配—輔助生產(chǎn)費用核算輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本提供產(chǎn)品、勞務(wù)發(fā)生費用（歸集）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品或分配轉(zhuǎn)出勞務(wù)費用（分配）借貸第四節(jié)：生產(chǎn)費用的歸集與分配—輔助生產(chǎn)費用核算輔611、直接分配法☆

是不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位一種輔助生產(chǎn)費用分配方法。一、不需驗收入庫的輔助生產(chǎn)費用的分配方法：1、直接分配法☆是不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)622、交互分配法☆又稱一次交互分配法，它是將輔助生產(chǎn)車間的費用分兩步進行分配。第一步，根據(jù)各輔助車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位成本，在輔助生產(chǎn)部門之間進行一次交互分配；第二步，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的費用（即交互分配前的費用，加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用）再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量在輔助生產(chǎn)以外各受益單位之間分配。2、交互分配法☆又稱一次交互分配法，它是將輔助生產(chǎn)車間的費用63項目交互分配對外分配輔助生產(chǎn)車間名稱維修供暖合計維修供暖合計待分配費用91209980191009040.1810059.8219100勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量總額9204800

8704600

費用分配率9.9132.079

10.3912.1869

應(yīng)

借

賬

戶

維修供暖面積

200

輔助車間金額

415.83415.83

生產(chǎn)供暖維修時間50

成本車間金額495.65

495.65

金額小計495.65415.83911.48

制造基本生勞務(wù)量

8704600

費用產(chǎn)車間金額

9040.1810059.8219100例：結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本的會計分錄：P51項目交互分配對外分配輔助生產(chǎn)車間名稱維修供暖合計維修供暖合計643、代數(shù)分配法

根據(jù)數(shù)學(xué)上解聯(lián)立方程式原理，計算出輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實際單位成本，再按照產(chǎn)品和勞務(wù)的實際供應(yīng)量和實際單位成本，在全部受益對象之間分配輔助生產(chǎn)費用的方法。4、計劃成本分配法

先按輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或