所有者權(quán)益長期股權(quán)投資與金融工具概述

12/17/2022《會計(jì)學(xué)原理》第9講所有者權(quán)益、長期股權(quán)投資與金融工具122（一）實(shí)收資本實(shí)收資本（paid-incapital）是投資者按照企業(yè)章程或協(xié)議的規(guī)定，實(shí)際投入企業(yè)的各種資源的總價(jià)值。注冊資本(registeredcapital)是企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門登記的資本總額，即全部出資者設(shè)定的出資額之和。注冊資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)務(wù)保證。我國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)與注冊資本相一致。一、所有者權(quán)益12/17/202233股份公司的股份按其股東所享有的權(quán)利，可分為普通股和優(yōu)先股兩大類。1、普通股是不享受任何優(yōu)先權(quán)利的股份，是股份公司的基本股份。在公司經(jīng)營正?；蛘咻^好的情況下，普通股股東往往會因?yàn)楣镜睦麧櫝^債權(quán)人（利息）和優(yōu)先股股東（優(yōu)先股股利）的要求權(quán)而獲得較多股利。這些利潤全部都?xì)w屬于普通股股東——他們能夠獲得的收益沒有上限。2、優(yōu)先股的優(yōu)先權(quán)是相對于普通股而言的。優(yōu)先權(quán)是公司在籌集資本時(shí)，對股票認(rèn)購人給予某些優(yōu)惠條件的承諾。優(yōu)先股股東的優(yōu)先權(quán)利，最主要的是優(yōu)先于普通股分配股利以及公司清算或優(yōu)先股贖回時(shí)對資產(chǎn)的優(yōu)先要求權(quán)。然而，優(yōu)先股又具有類似于負(fù)債的若干特征，在清算時(shí)對資產(chǎn)有有限的要求權(quán)，在大多數(shù)情況下沒有投票表決權(quán)，但它比普通股的風(fēng)險(xiǎn)要小一些。12/17/20224優(yōu)先股有各種各樣的分類。主要分類有以下幾種：（1）參與優(yōu)先股與非參與優(yōu)先股（2）累積優(yōu)先股與非累積優(yōu)先股（3）可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股與不可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股庫存股庫存股（treasurystock）是公司庫存的本公司的股票，這些股票是公司已經(jīng)發(fā)行，后由發(fā)行公司通過購入、接受贈予或其他方式重新獲得，可供獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工或注銷之用的股票。12/17/20225[例10-1]甲公司20x3年1月1日發(fā)行了普通股股票800,000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)為1元，收到股款800,000元存入銀行，無相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用。同日發(fā)行了優(yōu)先股股票200,000股，每股面值為10元，股利率為7%，發(fā)行價(jià)為10元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行，無相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用。甲公司20x3年共取得利潤600,000元，公司決定以500,000元進(jìn)行利潤分配。則甲公司有關(guān)會計(jì)處理為：普通股股票發(fā)行的會計(jì)分錄：借：銀行存款800,000貸：股本—普通股800,000512/17/20226優(yōu)先股股票發(fā)行的會計(jì)處理為：借：銀行存款2,000,000

貸：股本—優(yōu)先股2,000,000甲公司進(jìn)行利潤分配的會計(jì)處理為：優(yōu)先股股利=2,000,000×7%=140,000普通股股利=500,000-140,000=360,000該年普通股每股股利為360,000÷800,000=0.45（元）借：利潤分配500,000

貸：應(yīng)付股利—應(yīng)付優(yōu)先股股利140,000

應(yīng)付股利—應(yīng)付普通股股利360,000612/17/202277（二）資本公積資本公積（capitalsurplus）是指企業(yè)收到的投資者投資款中超過企業(yè)注冊資本的部分、接受捐贈以及資產(chǎn)重估增值等原因所形成的，所有權(quán)歸屬于企業(yè)所有者，但不構(gòu)成（注冊）實(shí)收資本的那部分資本。從其形成來源分析，資本公積與企業(yè)的凈利潤無關(guān)，從本質(zhì)上說屬于投入資本的范疇。資本公積與留存收益的根本區(qū)別在于后者是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來。資本公積經(jīng)過一定的程序可以轉(zhuǎn)贈資本，所以它是一種資本準(zhǔn)備，或稱準(zhǔn)資本。一、所有者權(quán)益12/17/202288（二）資本公積資本公積的形成來源主要包括：1、資本（或股本）溢價(jià)。是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分2、接受捐贈。指企業(yè)接受其他單位或個(gè)人捐贈的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)而形成的一個(gè)來源3、資產(chǎn)重估增值，企業(yè)對某項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值重估、重估價(jià)高于該資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分

4、外幣資本折算差額。指企業(yè)因接受外幣投資當(dāng)日的匯率與合同約定的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額5、其他方式一、所有者權(quán)益12/17/20229[例10-2]甲公司20x3年1月1日發(fā)行了普通股股票800,000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)為3元，收到股款2,400,000元存入銀行，無相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用。同日發(fā)行了優(yōu)先股股票200,000股，每股面值為10元，股利率為7%，發(fā)行價(jià)為12元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行，無相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用。甲公司20x3年收到捐贈的設(shè)備共計(jì)價(jià)值500,000元。則甲公司有關(guān)會計(jì)處理為：普通股股票發(fā)行的會計(jì)分錄：借：銀行存款2,400,000貸：股本—普通股800,000

資本公積—股本溢價(jià)1,600,0009一、所有者權(quán)益12/17/202210優(yōu)先股股票發(fā)行的會計(jì)處理為：借：銀行存款2,400,000

貸：股本—優(yōu)先股2,000,000

資本公積—股本溢價(jià)400,000接受捐贈的設(shè)備：借：固定資產(chǎn)500,000

貸：資本公積—其他資本公積500,00010一、所有者權(quán)益12/17/20221111（三））留存存收益益留存收收益（（retainedearnings）是指指企業(yè)業(yè)從歷歷年實(shí)實(shí)現(xiàn)的的利潤潤中形形成的的留存存于企企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的的利潤潤積累累，是是股東東權(quán)益益的另另一個(gè)個(gè)組成成部分分。留存收收益來來源于于企業(yè)業(yè)日常常生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營活動動中所所實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈凈利潤潤，一一般包包括盈盈余公公積和和未分分配利利潤，，盈余余公積積是有有特定定用途途的留留存收收益，，未分分配利利潤是是沒有有指定定用途途的留留存收收益。。留存收收益因因公司司取得得凈利利潤而而增加加。盡盡管公公司經(jīng)經(jīng)營活活動的的結(jié)果果會使使現(xiàn)金金增加加，但但現(xiàn)金金可能能被用用于經(jīng)經(jīng)營活活動、、投資資活動動或籌籌資活活動，，故公公司有有留存存收益益不一一定有有現(xiàn)金金。一、所所有者者權(quán)益益12/12/20221212（三））留存存收益益1、盈余余公積積盈余公公積是是指企企業(yè)按按照規(guī)規(guī)定從從凈利利潤中中按一一定比比例提提取的的公積積金。。它它的使使用僅僅限于于規(guī)定定用途途，包包括法法定盈盈余公公積和和任意意盈余余公積積。我國《公司法法》規(guī)定：：公司司分配配當(dāng)年年稅后后利潤潤前，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)提取取利潤潤的百百分之之十列列入公公司法法定公公積金金。公公司法法定公公積金金累計(jì)計(jì)額為為公司司注冊冊資本本的百百分之之五十十以上上的，，可以以不再再提取取。公公司從從稅后后利潤潤中提提取法法定公公積金金后，，經(jīng)股股東會會決議議，還還可以以從稅稅后利利潤中中提取取任意意公積積金。。公司司彌補(bǔ)補(bǔ)虧損損和提提取公公積金金后所所余稅稅后利利潤可可用于于向股股東進(jìn)進(jìn)行分分配。。一、所所有者者權(quán)益益12/12/202213131、盈余余公積積企業(yè)提提取的的盈余余公積積，無無論是是用于于彌補(bǔ)補(bǔ)虧損損，還還是用用于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增資資本，，只不不過是是在企企業(yè)所所有者者權(quán)益益內(nèi)部部結(jié)構(gòu)構(gòu)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換，，如企企業(yè)以以盈余余公積積彌補(bǔ)補(bǔ)虧損損時(shí)，，實(shí)際際是減減少盈盈余公公積留留存的的數(shù)額額，以以此減減少未未彌補(bǔ)補(bǔ)的虧虧損數(shù)數(shù)額，，并不不引起起企業(yè)業(yè)所有有者權(quán)權(quán)益總總額的的變動動；企企業(yè)以以盈余余公積積轉(zhuǎn)增增資本本時(shí)，，也只只是減減少盈盈余公公積結(jié)結(jié)存的的數(shù)額額，但但同時(shí)時(shí)增加加企業(yè)業(yè)實(shí)收收資本本或股股本的的數(shù)額額，也也不引引起所所有者者權(quán)益益總額額的變變動。。12/12/202214[例10-3]乙公司司20x2年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利利潤35,000,000元，公公司股股東大大會通通過的的利潤潤分配配方案案包括括：按按10%提取法法定盈盈余公公積；；按8%提取任任意盈盈余公公積。。法定盈盈余公公積提提取額額=35,000,000×10%=3,500,000元任意盈盈余公公積提提取額額=35,000,000×8%=2,800,000元會計(jì)分分錄為為：借：利利潤分分配—提取法法定盈盈余公公積3,500,000—提取任任意盈盈余公公積2,800,000貸：盈盈余公公積—法定盈盈余公公積3,500,000—任意盈盈余公公積2,800,0001412/12/202215152、未分分配利利潤未分配配利潤潤是企企業(yè)留留待以以后年年度進(jìn)進(jìn)行分分配的的結(jié)存存利潤潤，也也是留留存于于企業(yè)業(yè)的收收益，，是所所有者者權(quán)益益的組組成部部分。。未分配配利潤潤從內(nèi)內(nèi)容上上看有有兩層層含義義：一是留留待以以后年年度處處理的的收益益二是未未指定定特定定用途途的利利潤。。相對對于其其他所所有者者權(quán)益益項(xiàng)目目而言言，企企業(yè)對對未分分配利利潤的的使用用有很很大的的自主主權(quán)。。從數(shù)數(shù)量上上看，，未分分配利利潤是是企業(yè)業(yè)的可可供分分配利利潤（（即期期初未未分配配利潤潤加上上本期期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的未未分配配的凈凈利潤潤）12/12/20221616（四））所有有者權(quán)權(quán)益項(xiàng)項(xiàng)目在在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告告中的的披露露所有者者權(quán)益益項(xiàng)目目列示示在資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表的右右方，，排序序在負(fù)負(fù)債項(xiàng)項(xiàng)目之之后。。根據(jù)據(jù)我國國現(xiàn)行行會計(jì)計(jì)制度度規(guī)定定，所所有者者權(quán)益益的具具體細(xì)細(xì)目披披露是是：實(shí)實(shí)收資資本（（股本本）、、資本本公積積、盈盈余公公積和和未分分配利利潤。。有的的公司司將盈盈余公公積和和未分分配利利潤合合并為為留存存收益益此外，，企業(yè)業(yè)需單單獨(dú)編編制所所有者者權(quán)益益變動動表，，反映映構(gòu)成成所有有者權(quán)權(quán)益的的各組組成部部分當(dāng)當(dāng)期的的增減減變動動情況況。該該表的的常見見格式式參見見表3-12在報(bào)表表附注注部分分要提提供各各類股股份的的詳細(xì)細(xì)情況況，如如國家家持有有股份份、國國有法法人持持股、、境內(nèi)內(nèi)法人人持股股、境境內(nèi)自自然人人持股股、外外資持持股等等。對對盈余余公積積和未未分配配利潤潤通過過明細(xì)細(xì)表的的形式式提供供更加加詳細(xì)細(xì)的信信息一、所所有者者權(quán)益益12/12/202212/12/202217習(xí)題一一宏達(dá)公公司有有關(guān)會會計(jì)處處理為為：普通股股股票票發(fā)行行的會會計(jì)分分錄：：借：銀銀行存存款30,400,000貸：股股本—普通股股8,000,000資本公公積—股本溢溢價(jià)22,400,000優(yōu)先股股股票票發(fā)行行的會會計(jì)處處理為為：借：銀銀行存存款4,000,000貸：股股本—優(yōu)先股股2,400,000資本公公積—股本溢溢價(jià)1,600,000接受捐捐贈的的設(shè)備備：借：固固定資資產(chǎn)300,000貸：資資本公公積—其他資資本公公積300,000練習(xí)一參考考答案（題題目見9.1小節(jié)視頻材材料之后））12/12/202218習(xí)題二法定盈余公公積提取額額=94,000,000×10%=9,400,000元任意盈余公公積提取額額=94,000,000×6%=5,640,000元會計(jì)分錄為為：借：利潤分分配—提取法定盈盈余公積9,400,000—提取任意盈盈余公積5,640,000貸：盈余公公積—法定盈余公公積9,400,000—任意盈余公公積5,640,000按股利率計(jì)計(jì)算的優(yōu)先股股利：2,400,000×9%=216,000普通股與優(yōu)先股每股股利：(6,600,000-216,000)/8,400,000=0.76按每股股利利計(jì)算的優(yōu)先股股利：0.76×400,000=304,000按每股股利利計(jì)算的普普通股股利：0.76×8,000,000=6,080,000借：利潤分分配6,600,000貸：應(yīng)付股股利—應(yīng)付優(yōu)先股股股利520,000應(yīng)付股利—應(yīng)付普通股股股利6,080,000練習(xí)一參考考答案（題題目見9.1小節(jié)視頻材材料之后））12/12/2022（一）長期期股權(quán)投資資的取得長期股權(quán)投投資是企業(yè)業(yè)購買并持持有的其他他公司普通通股(commonstock)、優(yōu)先股(preferencstock)或進(jìn)行直接接投資(directinvestment)而形成的長長期投資。。其目的是為為了強(qiáng)化與與其他企業(yè)業(yè)（如原材材料供應(yīng)商商或商品經(jīng)經(jīng)銷商）的的商業(yè)紐帶帶，或是為為了影響、、甚至控制制其關(guān)聯(lián)企企業(yè)的重大大經(jīng)營決策策和財(cái)務(wù)決決策。此外，長期期股權(quán)投資資還是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)多元化經(jīng)經(jīng)營，減少少行業(yè)系統(tǒng)統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的一一個(gè)有效途途徑。二、長期股股權(quán)投資1912/12/2022（一）長期期股權(quán)投資資的取得1、一般情況況下取得的的長期股權(quán)權(quán)投資，初初始投資成成本的確定定：（1）以支付現(xiàn)現(xiàn)金取得的的長期股權(quán)權(quán)投資，按按照實(shí)際支支付的購買買價(jià)款作為為初始投資資成本。初初始投資成成本包括與與取得長期期股權(quán)投資資直接相關(guān)關(guān)的費(fèi)用、、稅金及其其他必要支支出。（2）以發(fā)行權(quán)權(quán)益性證券券取得的長長期股權(quán)投投資，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照發(fā)行行權(quán)益性證證券的公允允價(jià)值作為為初始投資資成本。（3）投資者投投入的長期期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按按照投資合合同或協(xié)議議約定的價(jià)價(jià)值作為初初始投資成成本，但合合同或協(xié)議議約定價(jià)值值不公允的的除外。二、長期股股權(quán)投資2012/12/2022（一）長期期股權(quán)投資資的取得2、企業(yè)合并并情況下形形成的長期期股權(quán)投資資，分同同一控制下下的企業(yè)合合并還是非非同一控制制下的企業(yè)業(yè)合并來確確定初始投投資成本：：（1）同一控制制下的企業(yè)業(yè)合并參與合并的的企業(yè)在合合并前后均均受同一方方或相同的的多方最終終控制且該該控制并非非暫時(shí)性的的，為同一一控制下的的企業(yè)合并并。同一控制下下的企業(yè)合合并，合并并方以支付付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金金資產(chǎn)或承承擔(dān)債務(wù)方方式作為合合并對價(jià)的的，按照取取得被合并并方所有者者權(quán)益賬面面價(jià)值的份份額作為長長期股權(quán)投投資的初始始投資成本本。二、長期股股權(quán)投資21本頁內(nèi)容在在視頻中未未講解，有有興趣的學(xué)學(xué)習(xí)者可以以研讀，一一般的學(xué)習(xí)習(xí)者可以略略過。12/12/2022（一））長期期股權(quán)權(quán)投資資的取取得（2）非同同一控控制下下的企企業(yè)合合并參與合合并的的各方方在合合并前前后不不受同同一方方或相相同的的多方方最終終控制制的，，為非非同一一控制制下的的企業(yè)業(yè)合并并。購買方方需要要區(qū)別別不同同情況況確定定初始始投資資成本本：1）一次次交換換交易易實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的企企業(yè)合合并，，初始始投資資成本本為購購買方方在購購買日日為取取得對對被購購買方方的控控制權(quán)權(quán)而付付出的的資產(chǎn)產(chǎn)、發(fā)發(fā)生或或承擔(dān)擔(dān)的負(fù)負(fù)債以以及發(fā)發(fā)行的的權(quán)益益性證證券的的公允允價(jià)值值2）通過過多次次交換換交易易分步步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的企企業(yè)合合并，，初始始投資資成本本為每每一單單項(xiàng)交交易成成本之之和3）購買買方為為進(jìn)行行企業(yè)業(yè)合并并發(fā)生生的各各項(xiàng)直直接相相關(guān)費(fèi)費(fèi)用也也需要要計(jì)入入企業(yè)業(yè)初始始投資資成本本二、長長期股股權(quán)投投資22本頁內(nèi)內(nèi)容在在視頻頻中未未講解解，有有興趣趣的學(xué)學(xué)習(xí)者者可以以研讀讀，一一般的的學(xué)習(xí)習(xí)者可可以略略過。。12/12/2022[例11-1]甲公司司20x4年3月1日購入入B公司10%的股票票，支支付價(jià)價(jià)款3,000,000元，另另外還還發(fā)生生相關(guān)關(guān)的手手續(xù)費(fèi)費(fèi)5,000元，相相關(guān)的的咨詢詢評估估費(fèi)2,000元，支支付的的購買買股票票價(jià)款款中包包括宣宣告分分配但但尚未未領(lǐng)取取的20x3年的現(xiàn)現(xiàn)金股股利200,000元。該長期期股權(quán)權(quán)投資資的成成本為為：3,000,000+5,000-200,000=2,805,000（元））；應(yīng)應(yīng)收股股利為為200,000元；發(fā)發(fā)生的的咨詢詢評估估費(fèi)作作為當(dāng)當(dāng)期的的費(fèi)用用進(jìn)行行處理理不計(jì)計(jì)入長長期股股權(quán)投投資的的成本本。相應(yīng)的的會計(jì)計(jì)處理理為：：借：長長期股股權(quán)投投資–成本2,805,000應(yīng)收股股利200,000貸：銀銀行存存款3,007,000借：管管理費(fèi)費(fèi)用2,000貸：銀銀行存存款2,0002312/12/2022（二）長長期股股權(quán)投投資持持有期期間的的會計(jì)計(jì)處理理1、長期期股權(quán)權(quán)投資資的持持有目目的及及相應(yīng)應(yīng)的處處理方方法企業(yè)持持有長長期股股權(quán)投投資的的目的的一般般可以以分為為：對對被投投資公公司進(jìn)進(jìn)行控控制、、實(shí)施施重大大影響響、或或者是是無控控制和和無重重大影影響。。對于于不同同目的的的長長期股股權(quán)投投資在在會計(jì)計(jì)上有有其相相應(yīng)的的判斷斷標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。。二、長長期股股權(quán)投投資2412/12/2022（二）長長期股股權(quán)投投資持持有期期間的的會計(jì)計(jì)處理理控制(control)，是指指有權(quán)權(quán)決定定一個(gè)個(gè)企業(yè)業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)和和經(jīng)營營政策策，并并能據(jù)據(jù)以從從該企企業(yè)的的經(jīng)營營活動動中獲獲取利利益。。投資資企業(yè)業(yè)能夠夠?qū)Ρ槐煌顿Y資企業(yè)業(yè)實(shí)施施控制制的，，被投投資企企業(yè)為為其子子公司司，投投資企企業(yè)應(yīng)應(yīng)將子子公司司納入入合并并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表表的編編制范范圍。在會計(jì)計(jì)上對對控制制的判判斷標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是是：（1）直接接擁有有被投投資企企業(yè)50%以上的的有表表決權(quán)權(quán)的股股本；；（2）擁有有被投投資企企業(yè)有有表決決權(quán)的的股本本雖然然低于于50%，但擁擁有實(shí)實(shí)質(zhì)控控制權(quán)權(quán)，如如通過過協(xié)議議擁有有被投投資企企業(yè)50%以上表表決權(quán)權(quán)的控控制權(quán)權(quán)、根根據(jù)章章程或或協(xié)議議有權(quán)權(quán)控制制被投投資企企業(yè)的的財(cái)務(wù)務(wù)和經(jīng)經(jīng)營政政策、、有權(quán)權(quán)任免免被投投資企企業(yè)董董事會會等權(quán)權(quán)力機(jī)機(jī)構(gòu)的的多數(shù)數(shù)成員員，在在董事事會等等權(quán)力力機(jī)構(gòu)構(gòu)會議議上有有半數(shù)數(shù)以上上的表表決權(quán)權(quán)等。。二、長長期股股權(quán)投投資2512/12/2022重大影影響（（significantinfluence），是是指投投資企企業(yè)對對被投投資企企業(yè)的的財(cái)務(wù)務(wù)和經(jīng)經(jīng)營政政策有有參與與決策策的權(quán)權(quán)力，，但不不能獨(dú)獨(dú)自決決定這這些決決策。。在會會計(jì)上上對重重大影影響的的判斷斷標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是：：（1）擁有有被投投資企企業(yè)20%-50%的有表表決權(quán)權(quán)的股股本；；（2）擁有有被投投資企企業(yè)的的股本本低于于20%，但在在被投投資企企業(yè)的的董事事會等等權(quán)力力機(jī)構(gòu)構(gòu)中派派有代代表或或參與與被投投資企企業(yè)的的政策策制定定過程程或向向被投投資企企業(yè)派派出管管理人人員或或被投投資企企業(yè)依依賴投投資企企業(yè)的的技術(shù)術(shù)支持持，等等。無控制制和無無重大大影響響的情情況下下投資資企業(yè)業(yè)不謀謀求通通過對對被投投資企企業(yè)的的財(cái)務(wù)務(wù)、經(jīng)經(jīng)營決決策進(jìn)進(jìn)行影影響而而獲得得收益益，而而是通通過獲獲得股股利或或轉(zhuǎn)讓讓投資資而獲獲得差差價(jià)收收益。。2612/12/2022（二）長長期股股權(quán)投投資持持有期期間的的會計(jì)計(jì)處理理對于不不同持持有目目的的的長期期股權(quán)權(quán)投資資其會會計(jì)處處理方方法也也有所所不同同，投投資企企業(yè)在在擁有有控制制、能能夠?qū)崒?shí)施重重大影影響的的情況況下要要采用用權(quán)益益法(equitymethod)進(jìn)行核核算，，在沒沒有控控制權(quán)權(quán)和重重大影影響的的情況況下要要采用用成本本法(costmethod)進(jìn)行核核算。。二、長長期股股權(quán)投投資2712/12/2022（二））長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資持持有有期期間間的的會會計(jì)計(jì)處處理理2、長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資持持有有期期間間的的成成本本法法長期期股股權(quán)權(quán)投投資資持持有有期期間間采采用用成成本本法法核核算算，，““長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資””科科目目的的賬賬面面價(jià)價(jià)值值一一直直保保持持為為購購買買時(shí)時(shí)或或形形成成時(shí)時(shí)確確認(rèn)認(rèn)的的投投資資成成本本，，在在持持有有期期間間對對該該賬賬面面價(jià)價(jià)值值不不進(jìn)進(jìn)行行調(diào)調(diào)整整，，只只有有在在出出現(xiàn)現(xiàn)投投資資永永久久性性的的貶貶值值，，或或支支付付清清算算性性股股利利時(shí)時(shí)才才調(diào)調(diào)整整長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的賬賬面面價(jià)價(jià)值值，，對對持持有有期期間間收收到到的的被被投投資資企企業(yè)業(yè)宣宣告告發(fā)發(fā)放放的的現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利作作為為當(dāng)當(dāng)期期的的投投資資收收益益處處理理。。清算算性性股股利利是是指指當(dāng)當(dāng)被被投投資資企企業(yè)業(yè)的的累累計(jì)計(jì)股股利利發(fā)發(fā)放放即即利利潤潤分分配配超超過過了了自自投投資資企企業(yè)業(yè)投投資資之之日日起起被被投投資資企企業(yè)業(yè)所所賺賺取取到到的的累累計(jì)計(jì)凈凈利利潤潤時(shí)時(shí)，，超超過過的的部部分分對對于于投投資資企企業(yè)業(yè)而而言言就就是是清清算算性性股股利利。。二、、長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資2812/12/2022[例11-2]在例例11-1中，，甲甲公公司司取取得得B公司司10%股票票的的投投資資成成本本是是2,805,000元，，在在以以后后各各會會計(jì)計(jì)年年度度中中，，如如果果不不出出現(xiàn)現(xiàn)永永久久性性貶貶值值或或支支付付清清算算性性股股利利等等情情況況，，甲甲公公司司對對B公司司的的投投資資成成本本在在賬賬面面上上將將始始終終保保持持2,805,000元。。假假設(shè)設(shè)B公司司20x4年年年底底時(shí)時(shí)宣宣布布分分配配利利潤潤500,000元，，則則甲甲公公司司應(yīng)應(yīng)得得份份額額為為：：500,000××10%=50,000（元元））相應(yīng)應(yīng)的的會會計(jì)計(jì)處處理理如如下下：：借：：應(yīng)應(yīng)收收股股利利50,000貸：：投投資資收收益益50,0002912/12/2022（二）長期股權(quán)權(quán)投資持有期期間的會計(jì)處處理3、長期股權(quán)投投資持有期間間的權(quán)益法權(quán)益法是指投投資企業(yè)取得得長期股權(quán)投投資后，在以以后持有期間間的各個(gè)會計(jì)計(jì)期間，要根根據(jù)被投資企企業(yè)所有者權(quán)權(quán)益的變動，，按其享有的的份額對該長長期股權(quán)投資資的賬面價(jià)值值進(jìn)行調(diào)整，，其中對于被被投資企業(yè)在在各期確認(rèn)的的凈利潤或凈凈損失，投資資企業(yè)要按持持股比例將其其應(yīng)享有的份份額確認(rèn)為各各期的投資收收益或投資損損失二、長期股權(quán)權(quán)投資3012/12/2022[例11-3]乙公司20x4年1月1日持有C公司總股本40％的股份，投投資總成本為為4,000,000元，C公司的所有者者權(quán)益為10,000,000元。C公司20x4年實(shí)現(xiàn)凈利潤潤800,000元。20x5年2月C公司宣布分配配現(xiàn)金股利共共計(jì)500,000元。C公司20x4年實(shí)現(xiàn)凈利潤潤800,000元中屬于乙公公司的份額為為：800,000×40%=320,000（元）乙公司20x4年12月31日的會計(jì)處理理：借：長期股權(quán)權(quán)投資—損益調(diào)整320,000貸：投資收益益320,0003112/12/202220x5年2月C公司宣布分配配現(xiàn)金股利500,000元中乙公司可可以分到：500,000×40%=200,000（元）乙公司20x5年2月的會計(jì)處理理：借：應(yīng)收股利利200,000貸：長期股權(quán)權(quán)投資—損益調(diào)整200,000若C公司2004年發(fā)生虧損200,000元，按權(quán)益法法編制確認(rèn)投投資損失的會會計(jì)分錄如下下：借：投資收益益80,000貸：長期股權(quán)權(quán)投資—損益調(diào)整80,0003212/12/20224、長期股權(quán)投投資減值準(zhǔn)備備的計(jì)提無論是采用成成本法還是權(quán)權(quán)益法核算長長期股權(quán)投資資，企業(yè)都要要定期或至少少在每一會計(jì)計(jì)年度終了時(shí)時(shí)對每一項(xiàng)長長期股權(quán)投資資的價(jià)值進(jìn)行行評估，看其其可收回金額額是否低于此此時(shí)該項(xiàng)長期期股權(quán)投資的的賬面價(jià)值，，如果低于就就要提取減值值準(zhǔn)備。會計(jì)處理為：：借：資產(chǎn)減值值損失貸：長期股權(quán)權(quán)投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備3312/12/2022（三）長期股股權(quán)投資的處處置企業(yè)出售長期期股權(quán)投資時(shí)時(shí)，長期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價(jià)值與實(shí)際際取得的價(jià)款款之間的差額額確認(rèn)為投資資收益（損失失）。長期股權(quán)投資資的賬面價(jià)值值＝長期股權(quán)權(quán)投資的賬面面余額－計(jì)提提的長期股權(quán)權(quán)投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備二、長期股權(quán)權(quán)投資3412/12/2022[例11-4]丙公司擁有D公司10％的股票，該該項(xiàng)長期股權(quán)權(quán)投資的賬面面余額為2,000,000元，已計(jì)提減減值準(zhǔn)備100,000元。丙公司出出售該項(xiàng)投資資，實(shí)際獲得得價(jià)款2,010,000，無其他相關(guān)關(guān)情況。相應(yīng)應(yīng)的會計(jì)處理理如下：借：銀行存款款2,010,000長期股權(quán)投資資減值準(zhǔn)備100,000貸：長期股權(quán)權(quán)投資2,000,000投資收益110,000二、長期股權(quán)權(quán)投資3512/12/202236習(xí)題一該長期股權(quán)投投資的成本為為：5,000,000+10,000-350,000=4,660,000（元）；應(yīng)收收股利為350,000元；發(fā)生的咨咨詢評估費(fèi)作作為當(dāng)期的費(fèi)費(fèi)用進(jìn)行處理理不計(jì)入長期期股權(quán)投資的的成本。相應(yīng)的會計(jì)處處理為：借：長期股權(quán)權(quán)投資4,660,000應(yīng)收股利350,000管理費(fèi)用5,000貸：銀行存款款5,015,000中銀公司應(yīng)得得份額為：600,000×5%=30,000（元）相應(yīng)的會計(jì)處處理如下：借：應(yīng)收股利利30,000貸：投資收益益30,000練習(xí)二參考答答案（題目見見9.3小節(jié)視頻材料料之后）12/12/202237習(xí)題二M公司20x5年實(shí)現(xiàn)凈利潤潤500,000元中屬于乙公公司的份額為為：500,000×30%=150,000（元）乙公司20x5年12月31日的會計(jì)處理理：借：長期股權(quán)權(quán)投資—損損益調(diào)整150,000貸：投資收益益150,00020x6年2月M公司宣布分配配現(xiàn)金股利400,000元中乙公司可可以分到：400,000×30%=120,000（元）乙公司20x6年2月的會計(jì)處理理：借：應(yīng)收股利利120,000貸：長期股權(quán)權(quán)投資—損損益調(diào)整120,000練習(xí)二參考答答案（題目見見9.3小節(jié)視頻材料料之后）12/12/2022三、金融工具具概述（一）金融工工具及其分類類在長期投資中中很重要的一一個(gè)方面是長長期證券投資資，這些證券券在會計(jì)上被被概括為叫金金融工具（financialinstruments），這些證券實(shí)實(shí)際上大多數(shù)數(shù)都是標(biāo)準(zhǔn)化化了的合同，，所以金融工工具是指形成成一個(gè)企業(yè)的的金融資產(chǎn)、、并形成其他他單位的金融融負(fù)債或權(quán)益益工具的合同同。金融工具具既包括金融融資產(chǎn)也包括括金融負(fù)債。。3812/12/2022三、金融工具具概述（一）金融工工具及其分類類在我國會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則中，對企企業(yè)所投資的的金融資產(chǎn)在在初始確認(rèn)時(shí)時(shí)被概括劃分分為下列四類類：（1）以公允價(jià)值值計(jì)量且其變變動計(jì)入當(dāng)期期損益的金融融資產(chǎn)，包括括交易性金融融資產(chǎn)和指定定為以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量且其其變動計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的金金融資產(chǎn)；（2）持有至到期期投資；（3）貸款和應(yīng)收收款項(xiàng)；（4）可供出售金金融資產(chǎn)。3912/12/2022三、金融工具具概述（二）金融資資產(chǎn)減值在資產(chǎn)負(fù)債表表日，對于以以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變動動計(jì)入當(dāng)期損損益的金融資資產(chǎn)以外的金金融資產(chǎn)，按按現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行行賬面價(jià)值檢檢查，有客觀觀證據(jù)表明這這些金融資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生減值的的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提提減值準(zhǔn)備。。表明金融資資產(chǎn)發(fā)生減值值的客觀證據(jù)據(jù)，是指金融融資產(chǎn)初始確確認(rèn)后實(shí)際發(fā)發(fā)生的、對該該金融資產(chǎn)的的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量有影影響，且企業(yè)業(yè)能夠?qū)υ撚坝绊戇M(jìn)行可靠靠計(jì)量的事項(xiàng)項(xiàng)4012/12/2022四、持有至到到期投資持有至到期投投資是指被投投資項(xiàng)目到期期日固定、回回收金額固定定或可確定，，且企業(yè)有明明確意圖和能能力持有至到到期的在金融融資產(chǎn)上的投投資。（一）科目目設(shè)置和核核算要求企業(yè)設(shè)置““持有至到到期投資””科目核算算持有至到到期投資的的價(jià)值。該該科目應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照持有有至到期投投資的類別別和品種，，分別“成成本”、““利息調(diào)整整”、“應(yīng)應(yīng)計(jì)利息””等進(jìn)行明明細(xì)核算。。該科目期期末借方余余額，反映映企業(yè)持有有至到期投投資的攤余余成本。4112/12/2022四、持有至至到期投資資（二）核算算舉例[例11-5]乙公司于20x1年1月1日購入B公司對外發(fā)發(fā)行的面值值200,000元、5年期、年息息5％的公司債債，根據(jù)債債券的規(guī)定定，乙公司司將于以后后每年1月1日收到一次次利息，當(dāng)當(dāng)時(shí)實(shí)際的的市場利率率為4％，所以這這批公司債債系按溢價(jià)價(jià)購買。該該批債券投投資各年的的應(yīng)收利息息為：200,000××5%=10,000（元）該批債券投投資的公允允價(jià)值為：：P=10,000×(P/A,4%,5)+200,000×(P/F,4%,5)=10,000××4.452+200,000××0.822=208,920（元）該批債券投投資的溢價(jià)價(jià)為：208,920-200,000=8,920（元）4212/12/2022復(fù)習(xí)若當(dāng)時(shí)實(shí)際際的市場利利率為6％，這批公公司債券的的公允價(jià)值值是多少？？P=10,000×(P/A,6%,5)+200,000×(P/F,6%,5)=10,000××4.212+200,000××0.747=42,120+149,400=191,520（元）該批債券投投資的折價(jià)價(jià)為：200,000-191,520=8,480（元）4312/12/2022四、持有至至到期投資資公司債券投投資溢價(jià)攤攤銷表單單位：：元━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━日期期應(yīng)應(yīng)收收利息投投資收益利利息調(diào)整整未未攤銷溢價(jià)價(jià)攤攤余成本────────────────────────────────────────20x1.1.1892020892020x1.12.311000083571643727720727720x2.12.311000082911709556820556820x3.12.311000082231777379120379120x4.12.311000081521848194320194320x5.12.311000080571943-200000────────────────────50000410808920===================━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━208920××4%10000-83578920-1643200000+7277or208920-164310000-19434412/12/2022四、持有有至到期期投資我國會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，持持有至到到期投資資應(yīng)當(dāng)采采用實(shí)際際利率法法，按攤攤余成本本進(jìn)行后后續(xù)計(jì)量量。采用用實(shí)際利利率法進(jìn)進(jìn)行溢價(jià)價(jià)攤銷，，該批債債券各年年實(shí)際的的投資收收益按債債券的攤攤余成本本乘以實(shí)實(shí)際利率率計(jì)算，，以第一一年為例例：208920××4%=8357（元）該批債券券各年的的溢價(jià)攤攤銷即利利息調(diào)整整按債券券的應(yīng)收收利息減減去投資資收益計(jì)計(jì)算，以以第一年年為例：：10000-8357=1643（元）4512/12/2022四、持有有至到期期投資乙公司于于20x1年1月1日購入B公司債券券時(shí)，應(yīng)應(yīng)做如下下會計(jì)分分錄：借：持有有至到期期投資—成本200,000持有至到到期投資資—利息調(diào)整整8,920貸：銀行行存款208,92020x1年12月31日確認(rèn)應(yīng)應(yīng)收利息息時(shí)，應(yīng)應(yīng)做如下下會計(jì)分分錄：借：應(yīng)收收利息10,000貸：投資資收益8,357持有至到到期投資資—利息調(diào)整整1,6434612/12/2022四、持有有至到期期投資下一年度度實(shí)際收收到利息息時(shí)，做做如下會會計(jì)分錄錄：借：銀行行存款10,000貸：應(yīng)收收利息10,00020x5年12月31日，乙公公司購買買的B公司債券券到期，，收回投投資，做做如下會會計(jì)分錄錄：借：銀行行存款210,000貸：持有有至到期期投資—成本200,000持有至到到期投資資—利息調(diào)整整1,943投資收益益8,0574712/12/2022五、可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)可供出售售金融資資產(chǎn)是指指企業(yè)初初始確認(rèn)認(rèn)時(shí)即被被指定為為可供出出售的金金融資產(chǎn)產(chǎn)，出售售時(shí)間不不確定，，沒有被被劃分為為以公允允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其其變動計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益的的金融資資產(chǎn)，也也沒有明明確打算算持有至至到期的的投資。。（一）科科目設(shè)置置和核算算要求企業(yè)持有有的可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)，設(shè)置置“可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)”科目目核算。?！翱晒┕┏鍪劢鸾鹑谫Y產(chǎn)產(chǎn)”科目目應(yīng)當(dāng)按按照可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)類別或或品種，，分別““成本””、“利利息調(diào)整整”、““應(yīng)計(jì)利利息”、、“公允允價(jià)值變變動”等等進(jìn)行明明細(xì)核算算，該科科目期末末借方余余額，反反映企業(yè)業(yè)可供出出售金融融資產(chǎn)的的公允價(jià)價(jià)值?？煽晒┏鍪凼劢鹑谫Y資產(chǎn)發(fā)生生減值的的，也可可以單獨(dú)獨(dú)設(shè)置““可供出出售金融融資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備”科目目進(jìn)行核核算。4812/12/2022五、可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)（二）核核算舉例例[例11-6]甲公司于于20x2年1月1日購入了了A公司于當(dāng)當(dāng)日發(fā)行行的期限限為4年，一年年支付一一次利息息，到期期一次還還本的長長期債券券2000張，每張張票面價(jià)價(jià)值為500元，票面面利率為為10%。（1）當(dāng)時(shí)銀銀行存款款的市場場利率為為10%，平價(jià)交交易，交交易價(jià)格格應(yīng)為1,000,000元（2）當(dāng)時(shí)銀銀行存款款的市場場利率為為12%，折價(jià)交交易，交交易價(jià)格格應(yīng)為：：P=100,000×(P/A,12%,4)+1,000,000×(P/F,12%,4)=100,000××3.037+1,000,000××0.635=938,700（元）則，債券券折價(jià)為為：1,000,000-938,700=61,300（元）（3）當(dāng)時(shí)銀銀行存款款的市場場利率為為8%，溢價(jià)交交易，交交易價(jià)格格應(yīng)為：：P=100,000×(P/A,8%,4)+1,000,000××(P/F,8%,4)=100,000××3.312+1,000,000××0.735=1,066,200（元）則，債券券溢價(jià)為為：1,066,200-1,000,000=66,200（元）4912/12/2022為反映債債券的真真實(shí)回報(bào)報(bào)，投資資者在按按債券的的面值和和票面利利率確認(rèn)認(rèn)產(chǎn)生的的利息收收入后，，要通過過攤銷折折價(jià)或溢溢價(jià)，進(jìn)進(jìn)行利息息調(diào)整，，以確定定實(shí)際的的投資收收益。假設(shè)甲公公司購入入的A公司的債債券被歸歸類為可可供出售售金融資資產(chǎn)，再再假設(shè)當(dāng)當(dāng)時(shí)銀行行存款的的市場利利率為12%。當(dāng)年半半年報(bào)顯顯示，A公司發(fā)生生嚴(yán)重財(cái)財(cái)務(wù)困難難，違約約的可能能性增加加，市場場對其債債券的回回報(bào)率要要求提高高，故其其已發(fā)行行的債券券在年底底時(shí)發(fā)生生減值，，假設(shè)經(jīng)經(jīng)計(jì)算估估計(jì)發(fā)生生減值30,000元。再轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)年年末末，甲公公司決定定出售A公司的該該批債券券，經(jīng)與與一購買買者協(xié)商商，以920,000元成交。。五、可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)5012/12/202220x2年1月1日，購入入債券時(shí)時(shí)，應(yīng)做做如下會會計(jì)分錄錄：借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)—成本1,000,000貸：銀行行存款938,700可供出售售金融資資產(chǎn)—利息調(diào)整整61,30020x2年12月31日，應(yīng)做做如下會會計(jì)分錄錄：借：應(yīng)收收利息100,000可供出售售金融資資產(chǎn)—利息調(diào)整整12,644貸：投資資收益（（938,700×12%）112,644借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失30,000貸：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)—公允價(jià)值值變動30,000五、可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)5112/12/202220x3年12月31日，，應(yīng)應(yīng)做做如如下下會會計(jì)計(jì)分分錄錄：：借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息100,000可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)—利息息調(diào)調(diào)整整14,161貸：：投投資資收收益益114,161甲公公司司出出售售債債券券時(shí)時(shí)，，應(yīng)應(yīng)做做如如下下會會計(jì)計(jì)分分錄錄：：借：：銀銀行行存存款款920,000投資資收收益益15,505可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)—公允允價(jià)價(jià)值值變變動動30,000可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)—利息息調(diào)調(diào)整整34,495貸：：可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)—成本1,000,000五、可供出售售金融資產(chǎn)5212/12/2022六、長期投資資和金融工具具項(xiàng)目在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告中的披披露一、披露與長長期股權(quán)投資資有關(guān)的信息息投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在附注中披披露與長期股股權(quán)投資有關(guān)關(guān)的下列信息息：（一）被投資資單位如子公公司、合營企企業(yè)和聯(lián)營企企業(yè)的清單，，包括企業(yè)名名稱、注冊地地、業(yè)務(wù)性質(zhì)質(zhì)、投資企業(yè)業(yè)的持股比例例和表決權(quán)比比例。（二）被投資資單位如合營營企業(yè)和聯(lián)營營企業(yè)當(dāng)期的的主要財(cái)務(wù)信信息，包括資資產(chǎn)、負(fù)債、、收入、費(fèi)用用等合計(jì)金額額。（三）被投資資單位向投資資企業(yè)轉(zhuǎn)移資資金的能力受受到嚴(yán)格限制制的情況。（四）當(dāng)期及及累計(jì)未確認(rèn)認(rèn)的投資損失失金額。（五）與對被被投資單位如如子公司、合合營企業(yè)及聯(lián)聯(lián)營企業(yè)投資資相關(guān)的或有有負(fù)債。5312/12/2022六、長期期投資和和金融工工具項(xiàng)目目在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告中中的披露露二、披露露與金融融工具有有關(guān)的信信息企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)披露編編制財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表時(shí)時(shí)對金融融工具所所采用的的重要會會計(jì)政策策、計(jì)量量基礎(chǔ)等等信息，，如：（一）指指定金融融資產(chǎn)為為可供出出售金融融資產(chǎn)的的條件；；（二）確確定金融融資產(chǎn)已已發(fā)生減減值的客客觀依據(jù)據(jù)以及計(jì)計(jì)算確定定金融資資產(chǎn)減值值損失所所使用的的具體方方法；（三）金金融資產(chǎn)產(chǎn)和金融融負(fù)債的的利得和和損失的的計(jì)量基基礎(chǔ)；（四）金金融資產(chǎn)產(chǎn)和金融融負(fù)債終終止確認(rèn)認(rèn)的條件件；（五）企企業(yè)將金金融資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行重重分類，，使該金金融資產(chǎn)產(chǎn)后續(xù)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)礎(chǔ)由成本本或攤余余成本改改為公允允價(jià)值，，或由公公允價(jià)值值改為成成本或攤攤余成本本的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)披露露該金融融資產(chǎn)重重分類前前后的公公允價(jià)值值或賬面面價(jià)值和和重分類類的原因因；5412/12/2022六、長期期投資和和金融工工具項(xiàng)目目在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告中中的披露露二、披露露與金融融工具有有關(guān)的信信息（六）企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)披露與與作為擔(dān)擔(dān)保物的的金融資資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的信息息；（七）企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)披露每每類金融融資產(chǎn)減減值損失失的詳細(xì)細(xì)信息，，包括前前后兩期期可比的的金融資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備期期初余額額、本期期計(jì)提數(shù)數(shù)、本期期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)數(shù)、期末末余額之之間的調(diào)調(diào)節(jié)信息息等；（八）企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)披露與與各類金