企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表指導(dǎo)培訓(xùn)

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表指導(dǎo)培訓(xùn)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014)》的公告201463號中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表申報(bào)表構(gòu)成大成方略納稅人俱樂部4新申報(bào)表表格數(shù)量的增加，是否會(huì)加重納稅人的申報(bào)工作量？新申報(bào)表雖有41張，但納稅人僅需根據(jù)自身適用稅收政策情況選擇填報(bào)，無需全部填報(bào)。例如，占企業(yè)所得稅納稅戶80%以上的小型微利企業(yè)由于涉稅事項(xiàng)少，平均填寫7至10張表即可，與以前相比，填報(bào)數(shù)量并未增加（舊表至少填報(bào)6張）。而對業(yè)務(wù)復(fù)雜的大型企業(yè)、上市公司來說，盡管申報(bào)涉及的表單有所增加，但其財(cái)務(wù)核算能力較強(qiáng)，并且基本上實(shí)現(xiàn)電子化申報(bào)，且需要披露的信息較多，不會(huì)過多增加辦稅負(fù)擔(dān)。新申報(bào)表發(fā)布前的納稅人模擬填報(bào)情況顯示，平均每一納稅人填報(bào)的表格與現(xiàn)行申報(bào)表相比，基本持平，但信息量卻大幅增加。封面填報(bào)說明“稅款所屬期間”，要根據(jù)納稅人的實(shí)際經(jīng)營情況來填寫?！凹{稅人識別號”：填報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務(wù)登記證號碼，根據(jù)稅務(wù)登記證填寫?！凹{稅人名稱”：填報(bào)稅務(wù)登記證所載納稅人的全稱。它與營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證的名稱都是一致的。“填報(bào)日期”：填報(bào)納稅人申報(bào)當(dāng)日的日期。

要注意企業(yè)“法定代表人”的確認(rèn)日期應(yīng)該是在“填報(bào)日期”之前，或者與“填報(bào)日期”一致。

納稅人聘請中介機(jī)構(gòu)代理申報(bào)的，加蓋代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)公章，并填報(bào)經(jīng)辦人及其執(zhí)業(yè)證件號碼等，沒有聘請的，填報(bào)“無”。這需要根據(jù)納稅人的實(shí)際情況填寫。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單對選擇“不填報(bào)”的表格，可以不上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。1.是納稅人自行披露重要涉稅基礎(chǔ)信息的平臺(tái)2.為稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理提供企業(yè)重要基本情況3.為納稅人減負(fù)，如可替代小型微利企業(yè)年度備案資料基礎(chǔ)信息表有哪些作用？基礎(chǔ)信息表為必填表，主要反映納稅人的基本信息。提醒納稅人，切勿忽視填報(bào)此表的重要性?；A(chǔ)信息表企業(yè)所得稅年度申報(bào)《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報(bào)點(diǎn)納稅人根據(jù)具體情況選擇“正常申報(bào)、更正申報(bào)或補(bǔ)充申報(bào)”，補(bǔ)充申報(bào)為申報(bào)期后，由于納稅人自查、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評估等發(fā)現(xiàn)以前年度申報(bào)有誤而更改申報(bào)為“補(bǔ)充申報(bào)”。103、104、105、107為小型微利企業(yè)必填項(xiàng)。必須填好，否則將來補(bǔ)充申報(bào)、更正申報(bào)較麻煩。“104從業(yè)人數(shù)”和“105資產(chǎn)總額”行填報(bào)是按企業(yè)全年月平均值確定。填報(bào)說明第5“104從業(yè)人數(shù)”修改為：從業(yè)人數(shù)指標(biāo)，按企業(yè)全年季度平均值確定，具體計(jì)算公式如下：季度平均值=（季初值+季末值）÷2全年季度平均值=全年各季度平均值÷4刪除104從業(yè)人數(shù)：全年從業(yè)人數(shù)＝月平均值×12206固定資產(chǎn)折舊方法”、“207存貨成本計(jì)價(jià)方法”填報(bào)需要關(guān)注政策規(guī)定，可選擇多項(xiàng)。

主表主表—簡介設(shè)計(jì)目的：展現(xiàn)企業(yè)所得稅計(jì)算的整體過程力求簡潔：僅體現(xiàn)附表匯總金額除直接填寫的簡單項(xiàng)目外，詳細(xì)數(shù)字在附表填報(bào)變更要點(diǎn)：調(diào)整境外所得稅收優(yōu)惠項(xiàng)目順序增加計(jì)算過程說明以會(huì)計(jì)核算為切入點(diǎn)，圍繞稅會(huì)差異和稅收優(yōu)惠兩個(gè)核心內(nèi)容來確定應(yīng)納稅所得額，不再拘泥于“收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”

主要內(nèi)容主表（A100000）一般企業(yè)收入明細(xì)表（A101010）金融企業(yè)收入明細(xì)表（A101020）一般企業(yè)成本支出明細(xì)表（A102010）金融企業(yè)支出明細(xì)表（A102020）事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表（A10300）期間費(fèi)用明細(xì)表（A104000）彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（A106000）主表—利潤總額計(jì)算A100000(聯(lián)系預(yù)繳申報(bào)表）數(shù)據(jù)(1-13行)取自利潤表中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）行次類別項(xiàng)目金額1利潤總額計(jì)算一、營業(yè)收入(填寫A101010\101020\103000)

2減：營業(yè)成本(填寫A102010\102020\103000)

3營業(yè)稅金及附加

4銷售費(fèi)用(填寫A104000)

5管理費(fèi)用(填寫A104000)

6財(cái)務(wù)費(fèi)用(填寫A104000)

7資產(chǎn)減值損失無附表8加：公允價(jià)值變動(dòng)收益無附表9投資收益無附表10二、營業(yè)利潤(1-2-3-4-5-6-7+8+9)

11加：營業(yè)外收入(填寫A101010\101020\103000)

12減：營業(yè)外支出(填寫A102010\102020\103000)

13三、利潤總額（10+11-12）

事業(yè)103000第8行、非營利第16行主表—利潤總額計(jì)算實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自利潤表；實(shí)行會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其利潤表中項(xiàng)目與本表不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對利潤表中項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。營業(yè)收入：A101010或101020或103000(包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)營業(yè)成本：A102010或102020或103000(包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本)期間費(fèi)用：A104000表（事業(yè)單位、非營利組織除外）資產(chǎn)減值損失：無附表公允價(jià)值變動(dòng)損益：無附表投資收益

：無附表（事業(yè)103000第8行、非營利第16行）主表—利潤總額計(jì)算營業(yè)外收入：A101010或101020或103000實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7行其他收入包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等，減去第8行后，第9行內(nèi)容即為事業(yè)單位的營業(yè)外收入民間非營利組織會(huì)計(jì)制度的納稅人第17行營業(yè)外支出：A102010或102020或103000事業(yè)單位第23行民間非營利組織第28行主表—利潤總額計(jì)算填報(bào)項(xiàng)目與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤表基本相同主表—應(yīng)納稅所得額計(jì)算境外所得、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目從納稅調(diào)整表中分離出來14應(yīng)納稅所得額計(jì)算減：境外所得（填寫A108010）（包括預(yù)提所得稅部分）

15加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）

16減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）

17減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除（填寫A107010）

18加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫A108000）（境內(nèi)所得不能彌補(bǔ)境外虧損）19四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）

20減：所得減免（填寫A107020）19-20<0，28=0

21減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）（無限期遞延）

22減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填寫A106000）

23五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）24應(yīng)納稅額計(jì)算稅率（25%）

25六、應(yīng)納所得稅額（23×24）

26減：減免所得稅額（填寫A107040）低稅率27減：抵免所得稅額（填寫A107050）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)28七、應(yīng)納稅額（25-26-27）

29加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填寫A108000）

30減：境外所得抵免所得稅額（填寫A108000）

31八、實(shí)際應(yīng)納所得稅額（28+29-30）“匯算”完成！32減：本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額

33九、本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（31-32）“清繳”完成！34其中：總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額(填寫A109000)便于打完稅憑證！

35財(cái)政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（填寫A109000）

36總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額(填寫A109000)

37附列資料以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額1、匯算抵稅；2、補(bǔ)充申報(bào)38以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額（如：補(bǔ)充申報(bào)）主表—應(yīng)納稅所得額計(jì)算主表—應(yīng)納稅所得額計(jì)算扣除境外所得：A108010填報(bào)納稅人發(fā)生的分國（地區(qū)）別取得的境外稅后所得計(jì)入利潤總額的金額。填報(bào)《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》(A108010)第14列減去第11列的差額。即：境外稅前所得—間接負(fù)擔(dān)的所得稅額=境外稅后所得+直接繳納的所得稅額納稅調(diào)整：A105000收入減免和加計(jì)扣除：A107010（沒有所得減免）用境外所得抵減境內(nèi)虧損：A108000所得減免：A107020抵扣應(yīng)納稅所得額：A107030彌補(bǔ)以前年度虧損：A106000主表—應(yīng)納稅所得額計(jì)算流程主表—應(yīng)納稅額計(jì)算“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”填報(bào)口徑需關(guān)注第32行“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”：填報(bào)納稅人按照稅法規(guī)定本納稅年度已在月（季）度累計(jì)預(yù)繳的所得稅額，包括按照稅法規(guī)定的特定業(yè)務(wù)已預(yù)繳（征）的所得稅額，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部按規(guī)定向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的所得稅額。本行填報(bào)的是本企業(yè)當(dāng)年實(shí)際已預(yù)繳入庫的稅款，強(qiáng)調(diào)的是“當(dāng)年實(shí)際已預(yù)繳”，注意不要混淆本表第37行“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”和第38行“以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得額”數(shù)額，該兩行強(qiáng)調(diào)的是，不屬于本年度應(yīng)納稅額。本行填報(bào)數(shù)額公式：“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”填報(bào)數(shù)額＝本納稅年度月（季）度累計(jì)預(yù)繳的所得稅額（含總、分機(jī)構(gòu)）＋建筑企業(yè)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的所得稅額。表A10000第32行包括A109000《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》第5行的數(shù)據(jù)。

主表—應(yīng)納稅額計(jì)算增加了總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額附列資料：第37行以前年度多繳的所得稅款在本年抵減額第38行以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額信息披露，不參與本年度應(yīng)納稅額計(jì)算，打印繳款書時(shí)參考A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表變化要點(diǎn)一、視同銷售(營業(yè))收入單獨(dú)設(shè)表，放入納稅調(diào)整表附表105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》填寫，體現(xiàn)了新表以會(huì)計(jì)核算為中心的設(shè)計(jì)思路。二、出于風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，細(xì)化非貨幣性資產(chǎn)交換收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)信息的填報(bào)三、按照會(huì)計(jì)核算的規(guī)定和信息采集的需要，對其他業(yè)務(wù)收入的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，對出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收入需要明細(xì)填報(bào)。四、對執(zhí)行小企業(yè)準(zhǔn)則企業(yè)增加匯兌收益明細(xì)信息A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表注意點(diǎn)一、本表適用于執(zhí)行除事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、非營利企業(yè)會(huì)計(jì)制度以外的其它國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的非金融居民納稅人填報(bào)。納稅人應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”。二、第4行、第11行分別填寫納稅人發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入（交換產(chǎn)品）、其他業(yè)務(wù)收入（交換原材料），第18行填寫納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的凈收益。三、第26行“其他”：填報(bào)納稅人取得的上述項(xiàng)目未列舉的其他營業(yè)外收入，包括執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》納稅人按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)的收益（執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人直接填報(bào)105000表），執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》納稅人取得的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益等。例題：借：長期股權(quán)投資100貸：銀行存款90需要填寫納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105000營業(yè)外收入10第5行納稅調(diào)減欄一般企業(yè)成本支出明細(xì)表行次項(xiàng)目金額1一、營業(yè)成本（2+9）

2（一）主營業(yè)務(wù)成本（3+5+6+7+8）

3

1.銷售商品成本

4其中:非貨幣性資產(chǎn)交換成本

5

2.提供勞務(wù)成本

6

3.建造合同成本

7

4.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本

8

5.其他

9（二）其他業(yè)務(wù)成本（10+12+13+14+15）

10

1.材料銷售成本

11其中:非貨幣性資產(chǎn)交換成本

12

2.出租固定資產(chǎn)成本

13

3.出租無形資產(chǎn)成本

14

4.包裝物出租成本

15

5.其他

16二、營業(yè)外支出（17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）

17（一）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

18（二）非貨幣性資產(chǎn)交換損失

19（三）債務(wù)重組損失

20（四）非常損失

21（五）捐贈(zèng)支出

22（六）贊助支出

23（七）罰沒支出

24（八）壞賬損失

25（九）無法收回的債券股權(quán)投資損失

26（十）其他

一般企業(yè)成本支出明細(xì)表變化要點(diǎn)一、期間費(fèi)用單獨(dú)設(shè)置期間費(fèi)用明細(xì)表A104000，體現(xiàn)了新表以會(huì)計(jì)核算為中心的設(shè)計(jì)思路。二、出于風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，細(xì)化非貨幣性資產(chǎn)交換損失、無法收回的債券股權(quán)投資損失（小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）、壞賬損失明細(xì)信息的填報(bào)（小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）一般企業(yè)成本支出明細(xì)表主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出刪除了期間費(fèi)用項(xiàng)目對應(yīng)于一般企業(yè)收入表項(xiàng)目}非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失非常損失捐贈(zèng)支出贊助支出罰沒支出壞賬損失無法收回的債券股權(quán)投資損失其他適用范圍：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等金融企業(yè)金融企業(yè)收入明細(xì)表不包含期間費(fèi)用金融企業(yè)支出明細(xì)表事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表本表適用于實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位以及執(zhí)行民間非營利組織會(huì)計(jì)制度的社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利性組織等查賬征收居民納稅人填報(bào)。不再填寫104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表—范圍執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行民間非營利會(huì)計(jì)制度企業(yè)≠具有免稅資格的非營利組織事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度其他事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表—變化事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表變化要點(diǎn)一、考慮到事業(yè)單位、民間非營利組織的行業(yè)特殊性和可披露信息量，將舊版的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出明細(xì)表兩表合并為一張表，數(shù)據(jù)來源于執(zhí)行事業(yè)單位收入支出表和民間非營利組織—-業(yè)務(wù)活動(dòng)表二、將原表中的不征稅收入項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表A105040填報(bào)。三、舊表中不準(zhǔn)扣除的支出總額”：填報(bào)稅收規(guī)定的不允許稅前扣除的項(xiàng)目，包括企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅不征稅收入的規(guī)定，企業(yè)取得不征稅收入的，應(yīng)當(dāng)對收入和支出單獨(dú)核算，因此不再保留舊表中的應(yīng)納稅收入總額占全部收入總額比重及據(jù)此計(jì)算的按分?jǐn)偙壤?jì)算的支出項(xiàng)目金額等內(nèi)容期間費(fèi)用表期間費(fèi)用明細(xì)表要點(diǎn)一、本表列示了24項(xiàng)納稅人在期間費(fèi)用中核算的具體事項(xiàng)，并將其劃分為管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三大部分，有關(guān)項(xiàng)目可能無法與會(huì)計(jì)核算一一對應(yīng)，企業(yè)需要分析填報(bào)。二、本表依據(jù)會(huì)計(jì)核算口徑填報(bào)，1至24行根據(jù)費(fèi)用類科目核算的具體項(xiàng)目金額進(jìn)行填報(bào)，如果貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額，應(yīng)填報(bào)負(fù)數(shù)。稅會(huì)差異在“A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”及其附表中反映。三、金融企業(yè)“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目情況填報(bào)在“銷售費(fèi)用”列中。期間費(fèi)用明細(xì)表要點(diǎn)勞務(wù)費(fèi)咨詢顧問費(fèi)傭金和手續(xù)費(fèi)董事會(huì)費(fèi)運(yùn)輸倉儲(chǔ)費(fèi)修理費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)研究費(fèi)用需要披露是否有向境外支付，為源泉扣繳提供依據(jù)。彌補(bǔ)虧損明細(xì)表彌補(bǔ)虧損明細(xì)表要點(diǎn)1.按照財(cái)稅[2009]59號關(guān)于特殊性重組的規(guī)定，增加了合并、分立轉(zhuǎn)出虧損數(shù)額的填報(bào)，轉(zhuǎn)入虧損以“－”號表示，轉(zhuǎn)出虧損以正數(shù)表示2.政策搬遷期間，停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除（在填表說明中進(jìn)行了補(bǔ)充解釋）3.“以前年度虧損已彌補(bǔ)額”：填報(bào)以前年度盈利已彌補(bǔ)金額，其中前四年度、前三年度、前二年度、前一年度與“項(xiàng)目”列中的前四年度、前三年度、前二年度、前一年度相對應(yīng)。4.彌補(bǔ)虧損表中的“納稅調(diào)整后所得”是一個(gè)計(jì)算值，等于主表19行-20行-21行。彌補(bǔ)虧損明細(xì)表要點(diǎn)第2列“納稅調(diào)整后所得”，第6行按以下情形填寫：（1）表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”＞0，第20行“所得減免”＞0，則本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且減至0止。第20行“所得減免”＜0，填報(bào)此處時(shí)，以0計(jì)算。（2）表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”＜0，則本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。第1行至第5行填報(bào)以前年度主表第23行（2013納稅年度前）或表A100000第19行（2014納稅年度后）“納稅調(diào)整后所得”的金額（虧損額以“-”號表示）。發(fā)生查補(bǔ)以前年度應(yīng)納稅所得額的、追補(bǔ)以前年度未能稅前扣除的實(shí)際資產(chǎn)損失等情況，該行需按修改后的“納稅調(diào)整后所得”金額進(jìn)行填報(bào)。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款。彌補(bǔ)虧損明細(xì)表彌補(bǔ)虧損明細(xì)表-案例分析甲企業(yè)2009-2014年納稅調(diào)整后所得，假設(shè)無重組事項(xiàng)200920102011201220132014盈利或虧損虧損盈利虧損盈利虧損盈利納稅調(diào)整后所得-10050-200120-130250彌補(bǔ)虧損明細(xì)表-案例分析-第一步填寫納稅調(diào)整后所得行次項(xiàng)目年度納稅調(diào)整后所得121前五年度2009-1002前四年度2010503前三年度2011-2004前二年度20121205前一年度2013-1306本年度2014250

彌補(bǔ)虧損明細(xì)表-案例分析-第二步當(dāng)年度可彌補(bǔ)的虧損額

行次項(xiàng)目年度納稅調(diào)整后所得121前五年度2009-1002前四年度2010503前三年度2011-2004前二年度20121205前一年度2013-1306本年度2014250合并、分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補(bǔ)的虧損額當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額0-100000-200000-13000彌補(bǔ)虧損明細(xì)表-案例分析-第三步以前年度虧損已彌補(bǔ)行次項(xiàng)目年度納稅調(diào)整后所得1前五年度2009-1002前四年度2010503前三年度2011-2004前二年度20121205前一年度2013-1306本年度2014250合并、分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補(bǔ)的虧損額當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額0-100000-200000-13000以前年度虧損已彌補(bǔ)額前四年度前三年度前二年度前一年度合計(jì)500500100*0000**70070***00**********彌補(bǔ)虧損明細(xì)表-案例分析-第四步行次項(xiàng)目年度納稅調(diào)整后所得1前五年度2009-1002前四年度2010503前三年度2011-2004前二年度20121205前一年度2013-1306本年度2014250合并、分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補(bǔ)的虧損額當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額0-100000-200000-13000前四年度前三年度前二年度前一年度合計(jì)500500100*0000**70070***00**********本年度實(shí)際彌補(bǔ)虧損額可結(jié)轉(zhuǎn)虧損額0（彌補(bǔ)完畢）*001300（彌補(bǔ)完畢）00120-102500可結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)虧損合計(jì)-10彌補(bǔ)虧損明細(xì)表—其他數(shù)據(jù)口徑1.若（納稅調(diào)整后所得）列＜0，(當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額)列＝（納稅調(diào)整后所得）列+（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補(bǔ)的虧損額）列，否則（當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額）列＝（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補(bǔ)的虧損額）2.若（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補(bǔ)的虧損額）列＞0，則（納稅調(diào)整后所得）列＜0且（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補(bǔ)的虧損額）列＜（納稅調(diào)整后所得）列的絕對值。3.（以前年度虧損已彌補(bǔ)額合計(jì)）列＝第5+6+7+8列4.若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行＞0，（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列第1至5行同一行次≤（當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額）列1至5行同一行次的絕對值-（以前年度虧損已彌補(bǔ)額合計(jì)）列1至5行同一行次；若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行＜0，（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列第1行至第5行＝0彌補(bǔ)虧損明細(xì)表—其他數(shù)據(jù)口徑5.若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行＞0，（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列第6行＝同列第1+2+3+4+5行且≤（納稅調(diào)整后所得）列第6行；若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行＜0，（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列第6行＝0。6.（當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額）列為負(fù)數(shù)的行次，（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額）列同一行次＝（當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損餓）列該行的絕對值-（以前年度虧損已彌補(bǔ)額合計(jì)）列該行-（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列該行。否則（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額）列同一行次填“0”。7.（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額）列第7行＝第11列第2+3+4+5+6行。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）一納稅調(diào)整明細(xì)附表總體介紹二納稅調(diào)整明細(xì)附表具體填報(bào)（差異分析、案例、填報(bào)）A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》填報(bào)說明企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算。稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表1、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表2、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表3、投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表4、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表5、職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表11、政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表10、企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表9、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表8、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表7、捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表12、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表

3、優(yōu)化表格設(shè)計(jì)。

一是體現(xiàn)在申報(bào)層級上，納稅調(diào)整及附表，共三個(gè)層級，對需填報(bào)附表的項(xiàng)目金額，由附表直接對應(yīng)切入填寫，從三級到二級再到一級附表，匯總填報(bào)到主表中，層次更為清晰順暢。同時(shí)也明確，在發(fā)生納稅調(diào)整時(shí)才進(jìn)行填報(bào)（兩個(gè)例外：資產(chǎn)損失、折舊、攤銷附表為發(fā)生涉稅事項(xiàng)時(shí)填報(bào)）。

二是體現(xiàn)在明細(xì)附表設(shè)計(jì)上，前面也提到既要列示稅會(huì)差異，盡可能多的采集涉稅信息，又要兼顧納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，在納稅調(diào)整表明細(xì)附表的設(shè)置上，對重要事項(xiàng)（如企業(yè)重組）、跨年度管理事項(xiàng)（如符合條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金）等進(jìn)行了明細(xì)附表設(shè)置，同時(shí)對需要明細(xì)數(shù)據(jù)支撐的如專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失申報(bào)表、加速折舊統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行延展，設(shè)置了三級明細(xì)附表。具體填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）

適用于會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。匯總反映納稅調(diào)整情況，其調(diào)增金額、調(diào)減金額，轉(zhuǎn)入主表15、16行進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

表中有15項(xiàng)“項(xiàng)目”要求根據(jù)相應(yīng)附表填報(bào)，其他直接在本表填報(bào)。

“賬載金額”是指納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的項(xiàng)目金額。是企業(yè)在會(huì)計(jì)上的實(shí)際發(fā)生數(shù)(或計(jì)提數(shù))。

“稅收金額”是指納稅人按照稅法規(guī)定計(jì)算的項(xiàng)目金額。實(shí)際上是一個(gè)稅法確認(rèn)數(shù)額或允許扣除限額的口徑。

除特殊行次的具體規(guī)定外，扣除類項(xiàng)目金額應(yīng)按“賬載金額”和“稅收金額”孰低原則填報(bào)。注意稅前扣除的真實(shí)發(fā)生原則，稅收金額是一限額，不是必須扣除的金額。（一）A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表1.“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”稅AddYouritle會(huì)《條例》56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

所以：長期股權(quán)投資的初始投資成本無論大于，還是小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，都不調(diào)整長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。權(quán)益法核算，1、長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資-成本貸：營業(yè)外收入(↓)

2、初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。2.“交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”稅會(huì)《條例》56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）（↑）

應(yīng)收股利或利息貸：銀行存款等3.“公允價(jià)值變動(dòng)凈損益”稅會(huì)《條例》56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。公允價(jià)值高于賬面時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（↓）公允價(jià)值低于賬面時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（↑）貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值主要：交易性金融資產(chǎn)、指定以公允價(jià)值計(jì)量的且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)4.“不征稅收入”“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”

第八行第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人以前年度取得財(cái)政性資金且已作為不征稅收入處理，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)符合稅法規(guī)定不征稅收入條件并作為不征稅收入處理，且已計(jì)入當(dāng)期損益的金額。第24行“（十二）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”：第3列“調(diào)增金額”填報(bào)符合條件的不征稅收入用于支出所形成的計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用化支出金額。4.“不征稅收入”“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”

稅財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）1.企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額2.納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入3.

財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款（屬收回的待墊款項(xiàng)）；4.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除4.“不征稅收入”“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”-專項(xiàng)用途財(cái)政資金財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號）1.企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。2.企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

4.“不征稅收入”“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。注意與政府購買勞務(wù)的區(qū)分會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配（折舊）收到補(bǔ)助：1.補(bǔ)償已發(fā)生:借：銀行存款等貸：營業(yè)外收入會(huì)2.補(bǔ)償以后期間：借：銀行存款等貸：遞延收益或?qū)ｍ?xiàng)應(yīng)付款發(fā)生支出：借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款等分?jǐn)傔f延收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入會(huì)3.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：收到補(bǔ)助借：銀行存款等貸：遞延收益發(fā)生支出：借：管理費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊累計(jì)攤銷分?jǐn)傔f延收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入5.“銷售折扣、折讓和退回（新增）”稅

商業(yè)折扣國稅函（2008）875號：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。確認(rèn)收入時(shí)進(jìn)行折扣扣除，無差異稅

銷售折讓和退回國稅函（2008）875號：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退貨退回的—應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等?；緹o差異，資產(chǎn)負(fù)債表日后追溯調(diào)整，存在差異，需調(diào)整銷售退回資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整稅會(huì)差異A公司2013年2月銷售貨物，2014年3月26日完成2013年度匯算清繳，2014年4月發(fā)生銷售退回，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，沖減2013年銷售收入10萬，成本8萬，進(jìn)項(xiàng)稅額1.17萬會(huì)計(jì)處理借：銀行存款-117000

貸：以前年度損益調(diào)整-100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-11700借：以前年度損益調(diào)整-80000

貸：庫存商品-80000借：以前年度損益調(diào)整-20000貸：利潤分配-未分配利潤-20000利潤表沖減主營業(yè)務(wù)收入10萬、主營業(yè)務(wù)成本8萬，當(dāng)年利潤總額減少2萬銷售退回資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整稅會(huì)差異稅法規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入對A公司沖減2013年的賬務(wù)處理不予認(rèn)可，調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬，該項(xiàng)暫時(shí)性差異在2014年匯算清繳時(shí)調(diào)回，即調(diào)減收入10萬，調(diào)增成本8萬，調(diào)減應(yīng)納稅所得額2萬。5.“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”稅會(huì)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不論是哪個(gè)部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目核算。部分企業(yè)出于會(huì)計(jì)核算可理解性原則的要求，將專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“銷售費(fèi)用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“管理費(fèi)用”科目核算，對企業(yè)會(huì)計(jì)損益和所得稅沒有產(chǎn)生影響。發(fā)生有差異，主要在于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅前比例扣除規(guī)定

《條例》43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。國稅函（2009）202號：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)收入）額應(yīng)包括視同銷售（營業(yè)收入）。國稅函（2010）79號：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按照規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。注意:

1、A104000期間費(fèi)用明細(xì)表，業(yè)務(wù)招待費(fèi)（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用）與調(diào)整表中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出賬載金額，基本一致。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不論是哪個(gè)部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目核算。部分企業(yè)出于會(huì)計(jì)核算可理解性原則的要求，將專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“銷售費(fèi)用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“管理費(fèi)用”科目核算，對企業(yè)會(huì)計(jì)損益和所得稅沒有產(chǎn)生影響。2、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

6.“利息支出”稅會(huì)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—借款費(fèi)用》第四條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。”費(fèi)用化支出調(diào)整利息支出稅前限額扣除合理性同期同類貸款利率

《條例》38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。1、財(cái)稅〔2008〕121號文件向關(guān)聯(lián)方借款債資比例限額5：1(金融企業(yè))、2：1(一般企業(yè))，不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）2、向自然人借款的利息支出關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）:企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第46條及財(cái)稅〔2008〕121號文件規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分(國稅公告[2011]34號),根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第27條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。利息支出注意要點(diǎn)3、投資者投資未到位發(fā)生的利息支出《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。利息支出注意要點(diǎn)7.“罰金、罰款和被沒收的財(cái)物”、“稅收滯納金、加收利息”、“贊助支出”、“與取得收入無關(guān)的其他支出”

稅增加了“加收利息”調(diào)整項(xiàng)目

《企業(yè)所得稅法》第10條計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除（一）向投資者支付的利息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

《條例》121條：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)做出的特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，會(huì)計(jì)處理如下：確認(rèn)收入時(shí)借：長期應(yīng)收款（應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）未實(shí)現(xiàn)融資收益

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）采用實(shí)際利率法按期計(jì)算攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

8.“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”8.“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”某增值稅一般納稅人企業(yè)2014年2月采用分期收款方式銷售大型設(shè)備一臺(tái)，合同價(jià)格1000萬元，協(xié)議約定分5次于每年底等額收取，實(shí)際利率為8%。在現(xiàn)銷模式下，該設(shè)備的銷售價(jià)格為800萬元。（不考慮成本核算）2014年12月借：長期應(yīng)收款1170萬會(huì)計(jì)處理：貸：主營業(yè)務(wù)收入800萬應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170萬未實(shí)現(xiàn)融資收益200萬2014年按照實(shí)際利率攤銷未確認(rèn)融資收益（1000-200）*8%=64萬借：未實(shí)現(xiàn)融資收益64萬貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用64萬2015年攤銷未確認(rèn)融資收益[（1000-200）-（200-64）]*8%=53.12萬稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2014年應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入200萬元，納稅調(diào)減600萬；對財(cái)務(wù)費(fèi)用納稅調(diào)減64萬元。

2015年-2018年每年調(diào)增收入200萬元，調(diào)減財(cái)務(wù)費(fèi)用，填寫本行9.“傭金和手續(xù)費(fèi)支出”、稅稅前比例扣除（15%、10%、5%）；新增調(diào)整項(xiàng)目；與期間費(fèi)用表中“傭金手續(xù)費(fèi)”的銜接財(cái)稅（2009）29號：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。國家稅務(wù)總局公告2012年15號公告：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售入網(wǎng)卡、充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。10.“跨期扣除項(xiàng)目”稅

國家稅務(wù)總局公告2011年第26號：煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用。國家稅務(wù)總局公告2013年第67號：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除會(huì)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡費(fèi)（“維持簡單再生產(chǎn)資金”的簡稱）和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整11.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金稅

《條例》56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。設(shè)置A105120《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表》，列明特例允許稅前扣除增加理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金：國家稅務(wù)總局公告2014年29號

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》計(jì)提準(zhǔn)備金借：資產(chǎn)減值損失（↑）貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置資產(chǎn)（有所得）

借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)營業(yè)外收入（↓）會(huì)第32行“（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”：填報(bào)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金納稅調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金金額（因價(jià)值恢復(fù)等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)予以沖回）；第1列，若≥0，填入第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對值填入第4列“調(diào)減金額”。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金

新增明細(xì)附表，將原表中收入明細(xì)表的視同銷售和納稅調(diào)整表中的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)合并，按照條例25條和國稅函[

2008]828號設(shè)置。適用于發(fā)生視同銷售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法及相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)視同銷售行為、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。原表主要解決業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除基數(shù)問題。（二）A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表1.視同銷售—范圍確定稅

《條例》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)。國稅函（2008）828號：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。。。。。。。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。1.視同銷售—金額確定稅

屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。（國稅函（2010）148號，曾引用該條“企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置”。目前148號文已作廢，對外購商品的處理，在本表填報(bào)說明中第5行“用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入”明確“企業(yè)外購資產(chǎn)或勞務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費(fèi)用支出，且購置后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購入價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入。”

1.視同銷售-注意事項(xiàng)

1.適用符合企業(yè)所得稅視同銷售條件，會(huì)計(jì)未核算確認(rèn)收入、成本（或確認(rèn)金額與稅收規(guī)定不一致）的進(jìn)行填報(bào)調(diào)整，若會(huì)計(jì)已進(jìn)行處理，且與稅收確認(rèn)金額一致，不存在差異。

2.視同銷售收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)，在計(jì)算時(shí)需要將本表和A101010或A103000合并計(jì)算基數(shù)。

3.本表，第1列“稅收金額”填報(bào)予以稅前扣除的視同銷售成本金額；將第1列稅收金額以負(fù)數(shù)形式填報(bào)第2列“納稅調(diào)整金額”。（設(shè)置考慮：反映視同銷售收入、視同銷售成本調(diào)整方向）

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)稅行次項(xiàng)目稅收金額納稅調(diào)整金額1221三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（22-26）22（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額231.銷售未完工產(chǎn)品的收入*242.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額253.實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅26（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額271.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入*28

2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額29

3.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷售未完工產(chǎn)品稅

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第9條特別規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！鳖A(yù)計(jì)毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入×當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的計(jì)稅毛利率（分開發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算）

第12條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除?！狈康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)注意：1.填表說明中關(guān)于表中稅金扣除問題：實(shí)際發(fā)生的在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額，才填報(bào)?！斗康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅函[2009]31號第十二條：企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用，已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。由于當(dāng)年預(yù)售收入不符合收入確認(rèn)條件，按照預(yù)售收入計(jì)算的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，也不確認(rèn)當(dāng)年的營業(yè)稅金及附加科目，只能暫時(shí)保留在應(yīng)交稅費(fèi)科目，待完工年度確認(rèn)會(huì)計(jì)收入、成本、營業(yè)稅金及附加。會(huì)計(jì)處理：取得預(yù)售收入借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅等貸：銀行存款

完工結(jié)轉(zhuǎn)收入借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅若已計(jì)入當(dāng)期損益，則本行不填報(bào)，否則會(huì)造成稅金的重復(fù)扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)2.

轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額、轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅預(yù)售收入轉(zhuǎn)為會(huì)計(jì)收入后，如果不做轉(zhuǎn)回，則面臨預(yù)售收入重復(fù)申報(bào)納稅的問題。3.完工年度會(huì)計(jì)按規(guī)定確認(rèn)收入A101010、成本A102010、期間費(fèi)用（當(dāng)年）A104000、轉(zhuǎn)回未完工產(chǎn)品的預(yù)計(jì)毛利額和未計(jì)入損益的實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅A105010。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)舉例例題某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2014年預(yù)售收入10000萬元，營業(yè)稅金及附加500萬元（會(huì)計(jì)未計(jì)入損益），管理費(fèi)用200萬元，銷售費(fèi)用200萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元。2015年完工備案，成本6000萬元，營業(yè)稅金及附加250萬元，管理費(fèi)用100萬元，銷售費(fèi)用100萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元。預(yù)計(jì)毛利率15%。2014年預(yù)售將預(yù)售收入10000萬元填入A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第23行“銷售未完工產(chǎn)品的收入”，將預(yù)計(jì)毛利額10000×15%＝1500萬元填入第24行“銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”，將營業(yè)稅金及附加500萬元填入第25行“實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”。行次項(xiàng)目稅收金額納稅調(diào)整金額1221三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（22－26）

22（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（24－25）1000100023

1.銷售未完工產(chǎn)品的收入10000×24

2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額1500150025

3.實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅50050026（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（28－29）00房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定舉例業(yè)務(wù)例題某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2014年預(yù)售收入10000萬元，營業(yè)稅金及附加500萬元（會(huì)計(jì)未計(jì)入損益），管理費(fèi)用200萬元，銷售費(fèi)用200萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元。2015年完工備案，成本6000萬元，營業(yè)稅金及附加250萬元，管理費(fèi)用100萬元，銷售費(fèi)用100萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元。預(yù)計(jì)毛利率15%。過渡到A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額1234

……

39（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（填寫A105010）×10001000

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43合計(jì)（1＋12＋30＋35＋41＋42）××1000

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定舉例3、過渡到主表行次項(xiàng)目金額1一、營業(yè)收入（填寫A101010\101020\103000）

2減：營業(yè)成本（填寫A102010\102020\103000）

3營業(yè)稅金及附加

4銷售費(fèi)用（填寫A104000）2005管理費(fèi)用（填寫A104000）2006財(cái)務(wù)費(fèi)用（填寫A104000）100

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13三、利潤總額（10＋11－12）-500

……

15加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）1000

……

23五、應(yīng)納稅所得額（19－20－21－22）50024稅率（25%）

25六、應(yīng)納所得稅額（23×24）12526……

2014年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅125萬元。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定舉例業(yè)務(wù)（二）2015年完工

1、將已轉(zhuǎn)為完工收入的10000萬元填入A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第27行“銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入”，將預(yù)計(jì)毛利額1500萬元填入第28行“轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”，將營業(yè)稅金及附加500萬元填入第29行“轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”行次項(xiàng)目稅收金額納稅調(diào)整金額12

……

21三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（22－26）-1000-100022（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（24－25）00

……

26（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（28－29）1000100027

1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入10000×29

3.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅500500房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定舉例2、過渡到A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額1234

……

39（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（填寫A105010）×-1000

1000

……

43合計(jì)（1＋12＋30＋35＋41＋42）××

1000房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)舉例

3、過渡到主表

2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅500萬元。

行次項(xiàng)目金額1一、營業(yè)收入（填寫A101010\101020\103000）100002減：營業(yè)成本（填寫A102010\102020\103000）60003營業(yè)稅金及附加250＋500＝7504銷售費(fèi)用（填寫A104000）1005管理費(fèi)用（填寫A104000）1006財(cái)務(wù)費(fèi)用（填寫A104000）5013三、利潤總額（10＋11－12）300016減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）100023五、應(yīng)納稅所得額（19－20－21－22）200024稅率（25%）

25六、應(yīng)納所得稅額（23×24）500（三）既有預(yù)售收入又有完工收入例：2015年又有預(yù)售收入8000萬元，營業(yè)稅金及附加400萬元（會(huì)計(jì)未計(jì)入損益），管理費(fèi)用180萬元，銷售費(fèi)用180萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬元。其他情況同上例1、A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》行次項(xiàng)目稅收金額納稅調(diào)整金額12……21三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（22－26）－200－20022（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（24－25）80080023

1.銷售未完工產(chǎn)品的收入8000×24

2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額1200120025

3.實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅40040026（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（28－29）1000100027

1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入10000×28

2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額1500150029

3.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅500500房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定舉例2、過渡到A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額1234

……

39（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（填寫A105010）×-200

200

……

43合計(jì)（1＋12＋30＋35＋41＋42）××

200房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定舉例3、過渡到主表行次項(xiàng)目金額1一、營業(yè)收入（填寫A101010\101020\103000）100002減：營業(yè)成本（填寫A102010\102020\103000）60003營業(yè)稅金及附加250＋500＝7504銷售費(fèi)用（填寫A104000）100＋180＝2805管理費(fèi)用（填寫A104000）100＋180＝2806財(cái)務(wù)費(fèi)用（填寫A104000）50＋120＝170

……

13三、利潤總額（10＋11－12）2520

……

16減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000