協(xié)會賬務(wù)處理實務(wù)

協(xié)會賬務(wù)處理實務(wù)協(xié)會賬務(wù)處理實務(wù)時間：2016-06-0720:30作者：會計學(xué)習(xí)網(wǎng)2471次閱讀【內(nèi)容概況】本講主要內(nèi)容：分兩節(jié)。包括民間非II營利組織七大收入的核算和四大費用核算。本講學(xué)習(xí)要點：1.收入的特點、分類；2.交換交易收入和非II交換交易收入的確認條件；3.七大收入（捐贈收入、II會費收入、政府補助收入、提供服務(wù)收入、商品銷售I收入、投資收益和其他……本講主要內(nèi)容：分兩節(jié)。包括民間非營利組織七大收入的核算和四大費用核算。本講學(xué)習(xí)要點：收入的特點、分類；交換交易收入和非交換交易收入的確認條件；七大收入（捐贈收入、會費收入、政府補助收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入、投資收益和其他收入）的會計處理；費用的分類和構(gòu)成內(nèi)容；四大費用（業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用、其他費用）的核算。第一節(jié)收入的核算一、收入的特點和分類（一）特點：收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入。與企事業(yè)單位的收入比較，具有以下特點：收入的來源渠道多。民間非營利組織的收入因組織的性質(zhì)不同，收入的來源渠道比較多，主要有社會各界的捐贈收入、向會員收取的會費收入、政府部門的補助收入、對外投資取得的投資收益、銷售商品和提供服務(wù)形成的收入等。收入的使用可能受到限制。如有些捐贈收入、政府補助收入在取得時，帶有時間限制或用途限制，或者兩者都有。（二）分類收入可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類：（包括四種分類）按照來源不同分類：可分為捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入和其他收入等7種。按民間非營利組織業(yè)務(wù)的主次分類：可分為主要業(yè)務(wù)收入（捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入）和其他收入（固定資產(chǎn)處置凈收收益、無形資產(chǎn)處置凈收益）兩種。按照收入是否受到限制分類：可分為限定性收入和非限定性收入兩種。如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關(guān)收入為限定性收入；否則為非限定性收入。如捐贈收入和政府補助收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分為限定性收入和非限定性收入進行核算；而會費收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，但并非絕對如此。按照收入是否為交換交易形成的分類：可分為交換交易形成的收入（商品銷售收入、提供服務(wù)收入和投資收益）和非交換交易形成的收入（捐贈收入和政府補貼收入）等兩種。二、收入的確認條件民間非營利組織在確認收入時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入。（一）交換交易收入的確認條件對于因交換交易所形成的商品銷售收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時滿足時予以確認：（1）已將商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入民間非營利組織；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。

在具體實務(wù)操作過程中，在確認收入實現(xiàn)時，除了依據(jù)上述四個條件外，還要結(jié)合商品的銷售方式和采用的貨款結(jié)算方式而定。如在委托收款結(jié)算方式下，在辦理了收款手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)；在分期收款銷售方式下，在合同約定收款日確認收入實現(xiàn)；在預(yù)收賬款銷售方式下，在發(fā)出貨物后確認收入實現(xiàn)等等。I=J

wl=J提供勞務(wù)的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時滿足時予以確認應(yīng)按以下規(guī)定確認：（1）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成時確認收入；（2）如果勞務(wù)的開始與完成分別屬于不同的會計年度，可以按完工程度或完成的工作量法確認收入。完工程度和工作量法也稱完工百分比法，是指根據(jù)提供勞務(wù)的完工程度確認收入和費用的方法。I=J

wl=J讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入，應(yīng)同時滿足以下條件時，確認收入實現(xiàn)：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入民間非營利組織；（2）收入的金額能夠可靠地計量。（二）非交換交易收入的確認條件對于因非交換交易所形成的收入，應(yīng)當(dāng)在同時滿足下列條件時予以確認：交易相關(guān)的含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制,或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除。因民間非營利組織取得的非交換交易收入不必向交易對方支付任何資產(chǎn)或勞務(wù)，因此，是否有把握使交易相關(guān)的經(jīng)濟利益流入并為其控制，或者相關(guān)的債務(wù)能否得到解除，是確認收入的重要標(biāo)志。=1交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加。收入本身的特點就決定了非交換交易最終會引起凈資產(chǎn)的增加。=1收入的金額能夠可靠地計量。一般情況下，對于無條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當(dāng)在捐贈或政府補助收到時確認收入；對于附有條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)或政府補助資產(chǎn)控制權(quán)時確認收入，但當(dāng)民間非營利組織存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要償還的金額同時確認一項負也Xn重E債和費用。按會計科目的設(shè)置，收入的會計處理包括捐贈收入、會費收入、政府補助收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入、投資收益、其他收入7大方面。三、捐贈收入捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。捐贈收入按照資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，區(qū)分為限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入；按捐贈資產(chǎn)的形式可以分為貨幣資金捐贈、實物資產(chǎn)捐贈和無形資產(chǎn)捐贈。為了核算捐贈收入，民間非營利組織應(yīng)設(shè)置“捐贈收入”科目，同時設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”兩個明細科目。民間非營利組織接受捐贈時，按照應(yīng)確認的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“有貨”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈收入”科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。期末，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目；借記“捐贈收入”科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無余額。對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。［例1］某基金會20XX年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：收到一華僑捐贈的汽車一輛，發(fā)票價值為110000元，承擔(dān)運雜費2000元，用銀行存款支付。應(yīng)編制會計分錄：［答疑編號811020101：針對該題提問］借：固定資產(chǎn)112000貸：捐贈收入一一非限定性收入110000銀行存款2000收到社會捐贈的一筆款項50000元，款項已存入銀行，專門用來支助某地震災(zāi)區(qū)的失學(xué)兒童。應(yīng)編制會計分錄：［答疑編號811020102:針對該題提問］借：銀行存款50000貸：捐贈收入一一限定性收入50000接受一歸國華僑一筆捐贈款500000元，該筆款項注明只能用來救助孤寡老人，并且使用年限為10年，10年后需退還50000元。應(yīng)編制會計分錄：［答疑編號811020103:針對該題提問］借：銀行存款500000貸：捐贈收入一一限定性收入500000同時：借：管理費用50000貸：其他應(yīng)付款50000期末，某基金會將“捐贈收入一一限定性收入”150000元，“捐贈收入一一非限定性收入”200000元轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”。應(yīng)編制會計分錄：［答疑編號811020104:針對該題提問］借：捐贈收入一一限定性收入150000一一非限定性收入200000貸：限定性凈資產(chǎn)150000200000200000需要注意的問題：如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入，借記“捐贈收入一一限定性收入”明細科目，貸記“捐贈收入一一非限定性收入”明細科目。如捐贈人改變捐贈意愿，解除捐贈限制的，就應(yīng)按此處理。對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認收入，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。捐贈收入不包括民間非營利組織因受托代理業(yè)務(wù)而從委托方收到的受托代理資產(chǎn)。四、會費收入會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。I￥1為了核算會費收入，民間非營利組織應(yīng)設(shè)置“會費收入”科目，同時設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”兩個明細科目。如果存在多種會費，可以按照會費種類（如團體會費、個人會費等）設(shè)置明細賬，進行明細核算。I￥1向會員收取會費，在滿足交換交易收入確認條件時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“會費收入一一非限定性收入”明細科目；如果存在限定性會費收入，應(yīng)當(dāng)貸記“會費收入一一限定性收入”明細科目。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，借記“會費收入一一非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，或借記“會費收入一一限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。［例2］某慈善機構(gòu)20XX年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：收到一單位交來的團體會費5000元，存入銀行。應(yīng)編制會計分錄：［答疑編號811020105:針對該題提問］借：銀行存款5000貸：會費收入一一非限定性收入（團體會費）5000收到某會員200元會費，存入銀行。應(yīng)編制會計分錄：［答疑編號811020106:針對該題提問］借：銀行存款200貸：會費收入一一非限定性收入（個人會費）200期末將會費收入6000元轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)類賬戶。應(yīng)編制會計分錄：［答疑編號811020107:針對該題提問］借:會費收入一一非限定性收入（團體會費）6000貸：非限定性凈資產(chǎn)6000五、政府補助收入政府補助收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入。

如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。民間非營利組織在滿足非交換交易收入確認條件時確認政府補助收入。為了正確核算政府補助收入，設(shè)置“政府補助收入”賬戶，同時設(shè)=1置“限定性收入”和“非限定性收入”兩個明細科目。接受的政府補助，按照應(yīng)確認的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“政府補助收入”科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。如果限定性政府補助收入的限制在確認收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入，借記“政府補助收入一一限定性收入”明細科目，貸記“政府補助收入一一非限定性收入”明細科目。期末，將“政府補助收入”科目各明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記“政府補助收入——限定性收入"明細科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目；借記“政府補助收入一一非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。對于接受的附有條件的政府補助，如果民間非營利組織存在需要償還全部或部分政府補助資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足政府補助所附條件而必須退還部分政府補助時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。［例3］某慈善機構(gòu)20XX年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：收到政府部門的補助款20000元，款項存入銀行。應(yīng)編制會計分錄：［答疑編號811020108:針對該題提問］借：銀行存款20000貸：政府補助收入一一非限定性收入20000收到政府補助50000元，用于救助殘疾人，款項存入銀行。應(yīng)編制會計分錄：［答疑編號811020109:針對該題提問］借：銀行存款50000貸：政府補助收入一一限定性收入50000收到政府補助100000元，用于獎勵在科研中取得優(yōu)異成績的科研人員，實際支付80000元，退回補助金20000元。應(yīng)編制會計分錄：［答疑編號811020110：針對該題提問］借：銀行存款100000貸：政府補助收入一一限定性收入100000實際支付時：80000借：業(yè)務(wù)活動成本80000800008000020000借：管理費用202000020000［例5］某會計學(xué)會月初收到一筆政府補助款項1000元，現(xiàn)可以動用。應(yīng)編制會計分錄:［答疑編號811020111：針對該題提問］借：政府補助收入一一限定性收入1000貸：政府補助收入一一非限定性收入1000［例6］期末某基金會將政府補助收入中限定性收入150000元和非限定性收入600000元轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”科目。應(yīng)編制會計分錄：［答疑編號811020112:針對該題提問］借：政府補助收入一一限定性收入150000一一非限定性收入600000貸：限定性凈資產(chǎn)150000非限定性凈資產(chǎn)600000六、提供服務(wù)收入提供服務(wù)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費收入、醫(yī)療費收入、培訓(xùn)費收入等。民間非營利組織在滿足交換交易收入確認條件時確認提供服務(wù)收入。為了核算提供服務(wù)收入，設(shè)置“提供服務(wù)收入”賬戶，同時設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細科目，如存在多種勞務(wù)應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)的種類設(shè)置明細賬。（一）一般處理（不跨年）提供勞務(wù)取得收入時，按照實際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)確認的提供服務(wù)收入金額，貸記“提供服務(wù)收入一一非限定性收入”科目；如果存在限定性提供服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)貸記“提供服務(wù)收入一一限定性收入”明細科目。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，借記“提供服務(wù)收入一一非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目?；蚪栌洝疤峁┓?wù)收入一一限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。［例4］某民間技術(shù)協(xié)會20XX年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：收到培訓(xùn)費6000元，存入銀行。應(yīng)編制會計分錄：［答疑編號811020201：針對該題提問］借：銀行存款6000貸：提供服務(wù)收入一一非限定性收入（培訓(xùn)費收入）6000期末將提供勞務(wù)收入中的培訓(xùn)費收入6000元，轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。應(yīng)編制會計分錄:［答疑編號811020202:針對該題提問］借：提供服務(wù)收入一一非限定性收入（培訓(xùn)費收入）6000貸：非限定性凈資產(chǎn)6000

（二）特殊處理（跨年）如果民間非營利組織服務(wù)活動的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。其計算過程如下：I=J

wl=j計算完工進度或完成的工作量。完工進度或完成的工作量，可根據(jù)所提供服務(wù)的特點按以下三種方法中選擇一種：I=J

wl=j（1）成本比例法。其計算公式為：l=j本年末止服務(wù)完成程度=（截至本年末已發(fā)生的服務(wù)成本；該服務(wù)預(yù)期的服務(wù)成本總量）X100%專業(yè)的測量法。l=jl=J

w（2）服務(wù)量比例法。其計算公式為：l=J

w■il=J

w本年末止服務(wù)完成程度=（截至本年末已完成的服務(wù)量：該服務(wù)預(yù)期的服務(wù)總量）X100%l=J

w（3）技術(shù)測量法。■il=J

wl=J

w按下列公式計算本年確認的收入。本年確認的收入=服務(wù)總收X本年末止服務(wù)完成程度一以前年度已確認的收入年末確認收入時，借記“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”等科目，貸記“提供服務(wù)收入”科目；七、商品銷售收入商品銷售收入是指民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品等）等形成的收入。一般情況下，民間非營利組織的商品銷售收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在滿足交換交易收入確認條件時確認商品銷售收入。為了核算商品銷售收入的實現(xiàn)和業(yè)務(wù)活動成本的發(fā)生情況，民間非營利組織應(yīng)設(shè)置“商品銷售收入”和“業(yè)務(wù)活動成本”科目。確認實現(xiàn)的收入時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“業(yè)務(wù)活動成本”科目，貸記“存貨”科目。發(fā)生銷貨退回等減少收入時，按減少的收入借記“商品銷售收入”科目，按應(yīng)退回的價款貸

記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。同時還應(yīng)轉(zhuǎn)回已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。期末結(jié)轉(zhuǎn)時，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“商品銷售收入”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目；借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動成本”科目。如果存在限定性商品銷售收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“商品銷售收入”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末這兩個科目均無余額。=1應(yīng)繳納增值稅的單位，按規(guī)定進行處理。=1（一）一般銷售的會計處理=1商品銷售收入確認時，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅入賬。=1［例7］某民間醫(yī)療組織20XX年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：銷售商品一批，發(fā)票注明價款40000元。貨物已發(fā)出，款項尚未收到。該商品的成本為32000元。確認該商品銷售滿足銷售收入確認的條件，

應(yīng)編制會計分錄：［答疑編號811020203:針對該題提問］000借：應(yīng)收賬款4040000貸：商品銷售收入0004000032000借：業(yè)務(wù)活動成本323200032000如果不能滿足收入確認條件的發(fā)出商品，不確認收入，但要將發(fā)出商品備查登記。（二）存在現(xiàn)金折扣的會計處理i=j

wl=J

w現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。當(dāng)有現(xiàn)金折扣銷售時，收入的計量按發(fā)票注明的價款計量，現(xiàn)金折扣不作扣除。將來債務(wù)人實際享有i=j

wl=J

w［例8］某民間非營利組織20XX年3月15日銷售商品一批，發(fā)票注明價款50000元，為了盡早收回貨款，合同規(guī)定全部款項現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30。其會計處理如下：［答疑編號811020204：針對該題提問］（1）確認銷售收入時，按銷售總額計量收（1）確認銷售收入時，按銷售總額計量收i=j入：借：應(yīng)收賬款50000貸：商品銷售收入50000（2）購貨方于3月22日付款，則購貨方享有2%的現(xiàn)金折扣，金額為：50000X2%=1000（元），實際收到款項49000（50000-1000）元。借：銀行存款49000籌資費用1000貸：應(yīng)收賬款50000如果購貨方于3月25日以后支付款項，則應(yīng)按全部款項付款。借：銀行存款50000貸：應(yīng)收賬款50000（三）存在銷售折讓的會計處理銷售折讓是指民間非營利組織因出售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷

售折讓應(yīng)于實際發(fā)生時直接從當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。l=J（四）銷貨退回的會計處理。銷貨退回是指已經(jīng)售出的商品，由于質(zhì)量、品種或錯發(fā)商品等原因發(fā)生退貨。銷售退回分別情況處理：l=J未確認收入的已發(fā)出商品的退貨，不進行賬務(wù)處理。已經(jīng)確認收入的銷貨退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的商品銷售收入、商品銷售成本等，按照應(yīng)當(dāng)沖減的商品銷售收入，借記“商品銷售收入”科目，按照已收或應(yīng)收的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目；按照退回商品的成本，借記“存貨”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動成本”科目。［例9］某民間非營利組織20XX年11月20日銷售商品一批，價款120000元，款項已經(jīng)收到并存入銀行。該商品成本為101000元，于12于12月25日因質(zhì)量問題退貨。應(yīng)編制會計分錄:l=J［答疑編號811020205：針對該題提問］120000借：商品銷售收入貸：銀行存款120000120000借：存貨101000貸：業(yè)務(wù)活動成本101000如果該銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并處理。對于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告期間會計報表的相關(guān)項目；按照應(yīng)沖減的商品銷售收入，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目（如果所調(diào)整收入屬于限定性收入，應(yīng)當(dāng)借記“限定性凈資產(chǎn)”科目），按照已收或應(yīng)收的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目；按照退回商品的成本，借記“存貨”科目，貸記“非限定期性凈資產(chǎn)”科目。如果該銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)一并處理。

［例10］依據(jù)上例［例9］的資料，如果該銷貨于下一年度2月5日退貨（上年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為4月20日），則應(yīng)作如下賬務(wù)處理:針對該題提問］［答疑編號811020206：（1）沖減上年收入：借：非限定性凈資產(chǎn)［答疑編號811020206：（1）沖減上年收入：借：非限定性凈資產(chǎn)貸：銀行存款（2）轉(zhuǎn)回上年成本：借：存貨貸：非限定性凈資產(chǎn)120000120000101000101000投資收益，是指民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈業(yè)務(wù)成果。包括債權(quán)投資的利息收益、股權(quán)投資的股利收入等。一般情況下，民間非營利組織的投資收益為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈收益設(shè)置“投資收益”科目核算。按規(guī)定確認投資收益時，借記“其他應(yīng)收款”、“長期股權(quán)投資”等科目，貸記本科目；期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性投資收益，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。具體運用需結(jié)合后面的情況處理。（一）短期投資收益短期投資持有期間不確認投資收益。出售短期投資或到期收回債券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。（二）長期股權(quán)投資收益采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的部分，確認當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記”投資收益”科目。采用權(quán)益法核算的，在期末，按照應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，如被投資單位實現(xiàn)凈利潤，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記”投資收益”科目，如被投資單位發(fā)生凈虧損，借記”投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目，但以長期股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。處置長期股權(quán)投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。（三）長期債權(quán)投資收益長期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記“長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)收利息）”科目，貸記“投資收益”科目，如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷，如初始投資成本高于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分攤的金額，借記“投資收益”科目，貸記“長期債權(quán)投資”科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分攤的金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目。處置長期債權(quán)投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長期債券投資的賬面余額，貸記“長期債權(quán)投資”科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目或“長期債權(quán)投資一一債券投資（應(yīng)收利息）”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。九、其他收入其他收入是指民間非營利組織除捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入、政府補助收入、投資收益等主要業(yè)務(wù)活動收入以外的其他收入，如確實無法支付的應(yīng)付款項、存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入、在非貨幣性交易中收到補價情況下應(yīng)確認的損益等。一般情況下，民間非營利組織的其他收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。為了核算其他收入，應(yīng)設(shè)置“其他收入”科目，同時設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細科目。其他收入增加時，借記“現(xiàn)金”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“應(yīng)付賬款”、“文物文化資產(chǎn)”等科目，貸記“其他收入”科目“非限定性

收入”明細科目；如果存在限定性其他收入，應(yīng)當(dāng)貸記“其他收入”科目“限定性收入”明細科目。一般情況下，期末將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目貸記“其他收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈，根據(jù)管理權(quán)III限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“現(xiàn)金”、“存貨”定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”等科目，貸記“其他收入”科目“非限定性收入”明細科目；如果存在限定性其他收入，應(yīng)當(dāng)貸記“其他收入”科目“限定性收入”明細科目?，F(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈，根據(jù)管理權(quán)III對于固定資產(chǎn)處置凈收入，借記“固定資產(chǎn)清理”科目貸記“其他收入”科目。對于無形資產(chǎn)處置凈收入，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照該項無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。確認無法支付的應(yīng)付款項，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“其他收入”科目。在非貨幣性交易中收到補價情況下，應(yīng)確認的損益,借記有關(guān)科目，貸記“其他收入”科目。“其他收入”科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。［例11］某慈善機構(gòu)處置一項固定資產(chǎn)原值200000元，累計折舊50000元，出售收入180000元，存入銀行。應(yīng)編制會計分錄：［答疑編號811020207：1.借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)=i針對該題提問］000150500002000002.借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理1800001800003.借：固定資產(chǎn)清理貸：其他收入一一非限定性收入（固定資產(chǎn)處置凈收入）30000［例12］某基金會期末存貨盤盈，同類存貨30000的公允價值為3000元，按照有關(guān)管理權(quán)限批準(zhǔn)記入其他收入的“非限定性收入”。應(yīng)編制會計分錄：［答疑編號811020208:針對該題提問］借：存貨3000III貸：其他收入一一非限定性收入（存貨盤盈）3000第二節(jié)費用的核算一、費用的概念和分類III費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出。費用應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。費用有廣義和狹義之分。廣義的費用泛指民間非營利組織在業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的各種耗費。狹義的費用，僅指按配比性原則確認的與本期收入配比的耗費。民間非營利組織會計核算上所講的費用是指狹義的費用。費用的確認應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認，凡是本期應(yīng)該發(fā)生的費用，不管款項是否支付，都應(yīng)列入本期費用；凡是不屬于本期應(yīng)發(fā)生的費用，即使是支付了的款項，也不能確認本期費用。民間非營利組織發(fā)生的費用，按用途不同，可分為以下四類：（一）業(yè)務(wù)活動成本業(yè)務(wù)活動成本，是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。如民辦學(xué)校的學(xué)生教育成本、科研成本、公共服務(wù)成本；社會團體的項目服務(wù)費、會員服務(wù)費、產(chǎn)品（如出版物）銷售成本等;基金會的資助項目服務(wù)費、產(chǎn)品銷售成本等。（二）管理費用管理費用，是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用。管理費用具體包括：民間非營利組織董事會經(jīng)費。行政管理人員的工資、獎金、津貼。福利費。住房公積金、住房補貼。社會保障費。離退休人員工資與補助。辦公費。水、電、郵電費。物業(yè)管理費。差旅費。折舊費。修理費。無形資產(chǎn)攤銷費。存貨盤虧損失。資產(chǎn)減值損失。因預(yù)計負債所產(chǎn)生損失。聘請中介機構(gòu)費。應(yīng)償還的受贈資產(chǎn)。（三）籌資費用籌資費用，是指民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，包括民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動費，準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈資產(chǎn)有關(guān)的費用。（四）其他費用其他費用，是指民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。二、業(yè)務(wù)活動成本的核算業(yè)務(wù)活動成本是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。如民間非營利醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動成本主要包括醫(yī)療成本和藥品成本；民間非營利教育機構(gòu)從事教學(xué)、科研及其他活動發(fā)生的教學(xué)成本、科研成本、業(yè)務(wù)輔助成本、學(xué)生事務(wù)成本、福利保障成本等，包括教學(xué)科研人員的基本工資、補助工資、福利費、社會保障費、助學(xué)金、教學(xué)業(yè)務(wù)費、教學(xué)修繕費等。（一）科目設(shè)置民間非營利組織應(yīng)設(shè)置“業(yè)務(wù)活動成本”科目，核算其組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。該科目屬于收入費用類科目，其借方登記發(fā)生的業(yè)務(wù)成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)的數(shù)額。期末應(yīng)該結(jié)平。如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務(wù)或開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下進行核算和列報；如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)種類較多，應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下分項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進行核算和列報。（二）會計處理民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本，應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生額計入當(dāng)期費用，借記“業(yè)務(wù)活動成本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“應(yīng)付賬款”等科目。期末將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動成本”科目。［例13］某民間組織銷售一批商品售價10000元，成本8000元，款項存入銀行。應(yīng)編制會計分錄：［答疑編號811020301：針對該題提問］TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款10000貸：商品銷售收入10000借：業(yè)務(wù)活動成本8000貸：存貨8000［例14］某基金會20XX年1月，按照捐贈人的要求將上一年收到的一筆金額為5萬元的款項，用于購買學(xué)生教材o20XX年2月將該批教材贈送給希望小學(xué)的學(xué)生。應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄：［答疑編號811020302：針對該題提問］購買教材時：TOC\o"1-5"\h\z借：存貨50000貸：銀行存款50000同時：借：限定性凈資產(chǎn)50000貸：非限定性凈資產(chǎn)50000捐贈書籍：借：業(yè)務(wù)活動成本50000貸：存貨50000三、管理費用的核算管理費用，是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用。包括民間非營利組織董事會（或者理事會或者類似權(quán)力機構(gòu)）經(jīng)費和行政管理人員的工資、獎金、福利費、住1^1房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公費、水電費、郵電費、修理費、租賃費、無形資產(chǎn)攤銷費、資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計負債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機構(gòu)費和應(yīng)償還的受贈資產(chǎn)等。1^1（一）科目設(shè)置民間非營利組織應(yīng)設(shè)置“管理費用”科目，核算民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用。該科目屬于收入費用類科目，其借記登記發(fā)生的管理費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目的管理費用；“管理費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（二）會計處理：現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤虧，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照相關(guān)資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝艾F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照已提取的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。對于因提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而確認的資產(chǎn)減值損失，借記本科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目（短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備）。沖減或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，貸記本科目。提取行政管理用固定資產(chǎn)折舊，借記本科目貸記“累計折舊”科目。無形資產(chǎn)攤銷時，借記本科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。發(fā)生的應(yīng)歸屬于管理費用的應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”等科目。對于因確認預(yù)計負債而確認的損失，借記本科目，貸記“預(yù)計負債”科目。發(fā)生的其他管理費用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。［例15］某慈善機構(gòu)20XX年12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：［答疑編號811020303:針對該題提問］本月計提固定資產(chǎn)折舊2000元，購買辦公用品1000元，用銀行存款支付。應(yīng)編制會計分錄：3000借：管理費用2000貸：累計折舊1000銀行存款當(dāng)月固定資產(chǎn)維修費3000元，用銀行存款支付。應(yīng)編制會計分錄：300020001000借：管理費用3000貸：銀行存款3000因債務(wù)擔(dān)保，很可能要負擔(dān)10000元的賠款。應(yīng)編制會計分錄：借：管理費用10000貸：預(yù)計負債10000期末將上項管理費用轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。應(yīng)編制會計分錄：借：非限定性資產(chǎn)1600016000貸：管理費用四、籌資費用的核算籌資費用，是指民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，包括民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。16000（一）科目設(shè)置民間非營利組織發(fā)生的籌資費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按其發(fā)生額計入當(dāng)期費用。為了核算民間非營利組織的籌資費用，設(shè)置“籌資費用”科目。發(fā)生的籌資費用，借記“籌資費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減籌資費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記“籌資費用”科目。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“籌資費用”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額?；I資費用應(yīng)當(dāng)按照籌資費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。（二）會計處理為獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用的核算民間非營利組織發(fā)生的為獲得捐贈資產(chǎn)的費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按其發(fā)生額計入當(dāng)期籌資費用。發(fā)生捐贈費用時，借記“籌資費用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。借款費用的核算民間非營利組織發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按其發(fā)生額計入當(dāng)期籌資費用。發(fā)生借款費用時，借記“籌資費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減籌資費用的利息收入，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記“籌資費用”科目。匯兌損失的核算民間非營利組織發(fā)生匯兌損失時，應(yīng)借記“籌資費用”科目，貸記“銀行存款”、“長期借款”等科目；發(fā)生的應(yīng)沖減的匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記“籌資費用”科目。［例16］某慈善機構(gòu)20XX年12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：［答疑編號811020304:針對該題提問］發(fā)生了一筆為取得捐贈收入的費用1000元，用銀行存款支付。應(yīng)編制會計分錄：TOC\o"1-5"\h\z借：籌資