作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究教材課件

作業(yè)成本計(jì)算

（Activity-BasedCosting,ABC)

理論與應(yīng)用研究?作業(yè)成本計(jì)算

（Activity-BasedCosting1一、目前主要的成本方法從單純分?jǐn)偅悍植椒?，分批法從決策有用性：完全成本法、變動(dòng)成本法、質(zhì)量成本法從控制角度：全面預(yù)算法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、成本策劃法、目標(biāo)成本法、邯鋼成本法從計(jì)算的準(zhǔn)確性：作業(yè)成本法方法的選擇，取決于公司的目的、現(xiàn)狀、決心等。?一、目前主要的成本方法從單純分?jǐn)偅悍植椒?，分批?2二、傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡ɡ篈設(shè)備產(chǎn)紅圓珠筆，月需求2000打；B設(shè)備產(chǎn)藍(lán)圓珠筆，月需求100000打；設(shè)備月調(diào)試:A1次，B2次（每次費(fèi)用相同）?二、傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡ɡ篈設(shè)備產(chǎn)紅圓珠筆，月需求23兩種方法計(jì)算結(jié)果?兩種方法計(jì)算結(jié)果?4結(jié)論低估——小產(chǎn)量產(chǎn)品（紅）的成本高估——大產(chǎn)量產(chǎn)品（藍(lán)）的成本。?結(jié)論低估——?51.傳統(tǒng)成本法造成的成本轉(zhuǎn)移

傳統(tǒng)成本方法以數(shù)量為基礎(chǔ)分配成本，會(huì)產(chǎn)生以下問題：批量差異：從小批量轉(zhuǎn)移到大批量工藝差異：從資本密集型轉(zhuǎn)移到勞動(dòng)密集型；從復(fù)雜工藝轉(zhuǎn)移到簡(jiǎn)單工藝；從多工藝流程轉(zhuǎn)移到少工藝流程

品種規(guī)格差異：不同品種規(guī)格產(chǎn)品之間成本轉(zhuǎn)移

其他差異：從單件設(shè)計(jì)生產(chǎn)、特殊銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到很少進(jìn)行開發(fā)努力的老產(chǎn)品?1.傳統(tǒng)成本法造成的成本轉(zhuǎn)移傳統(tǒng)成本方法以數(shù)量為基礎(chǔ)62.傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒ǖ暮蠊?/p>

毛利信息失真決策錯(cuò)誤企業(yè)自動(dòng)化的效益可能喪失產(chǎn)品成本信息嚴(yán)重失真!導(dǎo)致成本失控和降低財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性?2.傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒ǖ暮蠊?/p>

毛利信息失真決策錯(cuò)誤企業(yè)自7三、作業(yè)成本法（一）基本概念1、作業(yè)成本法（ABC）即基于作業(yè)的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上取的間接費(fèi)用分配方法?？梢杂孟聢D表示?三、作業(yè)成本法（一）基本概念?8資源作業(yè)產(chǎn)出成本計(jì)算成本計(jì)算耗用耗用資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因?資作產(chǎn)成本計(jì)算成本計(jì)算耗用耗用資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因?92、資源指支持作業(yè)的成本費(fèi)用來源，即作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費(fèi)的代價(jià)。例如，材料、動(dòng)力、工資及附加費(fèi)、折舊、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。成本標(biāo)的指組織執(zhí)行作業(yè)的原因，是歸集成本的最終點(diǎn)。典型的成本標(biāo)的有產(chǎn)品、顧客、服務(wù)、銷售區(qū)域、分銷渠道等。?2、資源指支持作業(yè)的成本費(fèi)用來源，即作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費(fèi)103、作業(yè)指一組織內(nèi)為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動(dòng)，它是連接資源和成本目標(biāo)的橋梁。它具有三個(gè)特征：①作業(yè)是“投入——產(chǎn)出”因果連動(dòng)的實(shí)體；②作業(yè)貫穿于動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)過程的始末，構(gòu)成包容企業(yè)外部與內(nèi)部的作業(yè)鏈；③作業(yè)是一種可量化的基準(zhǔn)。?3、作業(yè)指一組織內(nèi)為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動(dòng)，它是連114、成本動(dòng)因是成本形成的起因，它是ABC的核心概念，是構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素。主要包括：①資源動(dòng)因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，反映了作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中的標(biāo)準(zhǔn)。②作業(yè)動(dòng)因指作業(yè)發(fā)生的原因，是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中的標(biāo)準(zhǔn)，它也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。?4、成本動(dòng)因是成本形成的起因，它是ABC的核心概念，是構(gòu)成成125、作業(yè)鏈指與成本標(biāo)的密切相關(guān)的一系列有序作業(yè)的集合。6、價(jià)值鏈?zhǔn)桥c作業(yè)、作業(yè)鏈相關(guān)的一個(gè)重要的概念，指得是開發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和向顧客交付產(chǎn)品和勞務(wù)所必需的一系列作業(yè)價(jià)值的集合。?5、作業(yè)鏈指與成本標(biāo)的密切相關(guān)的一系列有序作業(yè)的集合。?137、作業(yè)中心是指一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。例如，材料采購、材料檢驗(yàn)、材料入庫、材料倉儲(chǔ)等都是相互關(guān)聯(lián)的，因此都可以歸集到材料處理作業(yè)中心。8、作業(yè)成本庫，當(dāng)把相關(guān)的一系列作業(yè)消耗的資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心（或作業(yè)），就構(gòu)成了各該作業(yè)中心（或作業(yè)）的作業(yè)成本庫，作業(yè)成本庫是作業(yè)中心（或作業(yè)）的貨幣表現(xiàn)。?7、作業(yè)中心是指一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集14（二）重要概念剖析1、作業(yè)基于會(huì)計(jì)核算的分類①單位級(jí)作業(yè)，即使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。如對(duì)每件產(chǎn)品的人力加工、機(jī)械加工等。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)。②批別級(jí)作業(yè)，即使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。例如，對(duì)每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)、機(jī)器準(zhǔn)備、原料處理等。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批數(shù)成比例變動(dòng)。?（二）重要概念剖析1、作業(yè)?15

③產(chǎn)品別作業(yè)，即使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。例如對(duì)每一種產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃、材料清單。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無關(guān)，但與產(chǎn)品項(xiàng)目成比例變動(dòng)。④管理級(jí)作業(yè)，即為了支持和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而進(jìn)行的作業(yè)。如生產(chǎn)協(xié)調(diào)、意外事件處理等。它與產(chǎn)量、批次、品種數(shù)無關(guān)，而取決于組織規(guī)模與結(jié)構(gòu)。

??16基于作業(yè)管理的分類①增值作業(yè)指能讓顧客感到對(duì)其購買的商品或勞務(wù)增加了效用（有用性）的作業(yè)，也就是說，這種作業(yè)的增減變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致顧客價(jià)值的相應(yīng)變化；②不增值作業(yè)指不會(huì)增加顧客所購買商品或勞務(wù)效用的作業(yè)，也就是說這種作業(yè)的增加或減少并不會(huì)影響顧客價(jià)值。?基于作業(yè)管理的分類?17典型的不增值作業(yè)①儲(chǔ)存。儲(chǔ)存徒增加存貨成本，并不增加顧客價(jià)值，減少儲(chǔ)存可以采用JIT管理模式；②移動(dòng)。在企業(yè)內(nèi)部移動(dòng)零部件、原材料、在制品等，不會(huì)增加產(chǎn)品價(jià)值，因此需要合理的廠內(nèi)布局、車間布局以減少移動(dòng)作業(yè)；?典型的不增值作業(yè)?18③等待。等待作業(yè)并不增加產(chǎn)品價(jià)值，因此可以通過加強(qiáng)部門間協(xié)作以降低等待時(shí)間；④檢測(cè)。檢驗(yàn)產(chǎn)品質(zhì)量的作業(yè)，只是消極的預(yù)防措施，它不會(huì)增加產(chǎn)品價(jià)值，因?yàn)椤百|(zhì)量是制造出來的，不是因檢驗(yàn)而生的”?！ㄟ^全面質(zhì)量管理（TOC)可以有效的降低檢測(cè)成本。?③等待。等待作業(yè)并不增加產(chǎn)品價(jià)值，因此可以通過加強(qiáng)部門間協(xié)作19??20

成本動(dòng)因選擇要考慮的因素

（1）ABC的目標(biāo)（2）實(shí)行成本（3）行為導(dǎo)向（4）相關(guān)程度?成本動(dòng)因選擇要考慮的因素?21

確定成本動(dòng)因的方法

（1）經(jīng)驗(yàn)法。所謂經(jīng)驗(yàn)法是根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)工作人員的經(jīng)驗(yàn)確定各作業(yè)中心成本動(dòng)因的方法；（2）測(cè)量法。所謂測(cè)量法是利用儀器儀表等設(shè)備或詳細(xì)記錄以確定各作業(yè)中心成本動(dòng)因的方法；（3）數(shù)學(xué)法。所謂數(shù)學(xué)法是指利用數(shù)學(xué)方法確定各作業(yè)中心成本動(dòng)因的方法。比如回歸法、加權(quán)平均法等；?確定成本動(dòng)因的方法?22

成本動(dòng)因的合并（1）合并的目的：降低ABC系統(tǒng)的復(fù)雜性和實(shí)行成本

[例]A公司有5000個(gè)不同的產(chǎn)品和用戶，它的ABC系統(tǒng)設(shè)計(jì)了500個(gè)作業(yè)，假如為每一個(gè)作業(yè)都設(shè)計(jì)一個(gè)動(dòng)因的話，那么，該公司將會(huì)有250萬條信息需要處理。?成本動(dòng)因的合并?23（2）最佳的成本動(dòng)因數(shù)量成功的ABC系統(tǒng)，可以同時(shí)使用六七個(gè)不同類別的成本動(dòng)因，例如工時(shí)、機(jī)時(shí)、材料數(shù)量、客戶數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離等，關(guān)于成本動(dòng)因的數(shù)量，可以視不同企業(yè)規(guī)模而定，但最多不宜超過50個(gè)，一般在30—50之間為佳。?（2）最佳的成本動(dòng)因數(shù)量?24效益（成本）成本動(dòng)因數(shù)量BCAN?效益（成本）成本動(dòng)因數(shù)量BCAN?25??26??27??28??29四、作業(yè)管理（ABM）ABM:是對(duì)作業(yè)的理解、度量、重組、分析和決策的過程，以準(zhǔn)確的實(shí)施了ABC為前提，是企業(yè)不斷提高管理水平的手段。作業(yè)包含的兩個(gè)問題是否增值是否有效增值高效作業(yè)增值低效作業(yè)不增值高效作業(yè)不增值低效作業(yè)?四、作業(yè)管理（ABM）ABM:是對(duì)作業(yè)的理解、度量、重組、30ABM原理：視企業(yè)的工作流程為一系列作業(yè)的集合，根據(jù)市場(chǎng)需求，以顧客定單為起點(diǎn)，采取“倒擠法”從后向前確定相關(guān)作業(yè)，核定作業(yè)消耗量、作業(yè)成本，揭示資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因，并進(jìn)而進(jìn)行成本動(dòng)因管理、作業(yè)管理，以消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)運(yùn)作效率，減少或改善供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)的不合理的的作業(yè)或作業(yè)鏈，提高公司經(jīng)營(yíng)效益。?ABM原理：視企業(yè)的工作流程為一系列作業(yè)的集合，根據(jù)市場(chǎng)需求31

開始利用高度細(xì)分模型發(fā)現(xiàn)管理重點(diǎn)

重點(diǎn)環(huán)節(jié)管理過程杜絕浪費(fèi)提高生產(chǎn)率

結(jié)束績(jī)效考評(píng)

引起高層重視調(diào)整價(jià)格、合理結(jié)構(gòu)ABC在先，ABM隨后

ABM的實(shí)施步驟?

32ABC/ABM效果圖雖然ABC用作盈利能力分析已經(jīng)很流行,ABC還有一些大家沒有意識(shí)到的能提高操作效率的作業(yè)數(shù)據(jù)。高低范圍,整合支出確認(rèn)和控制盈利分析ABCABC/MAB/BSC操作改進(jìn)戰(zhàn)略/平衡的成績(jī)表財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的組織和利潤(rùn)影響以及杠桿效用ABB/P成本預(yù)測(cè)?ABC/ABM效果圖雖然ABC用作盈利能力分析已經(jīng)很流行,33實(shí)施ABM的程序建立作業(yè)中心，認(rèn)定增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)；建立作業(yè)成本控制標(biāo)準(zhǔn)；計(jì)算實(shí)際作業(yè)成本；作業(yè)成本差異計(jì)算與分析；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、持續(xù)改善。?實(shí)施ABM的程序建立作業(yè)中心，認(rèn)定增值作業(yè)，消除不增值作34實(shí)施ABM的基本方法作業(yè)價(jià)值分析法：以作業(yè)為控制點(diǎn)，通過多作業(yè)的識(shí)別與計(jì)量，資源費(fèi)用的歸集等步驟方法，分析評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性和增值性，以提高作業(yè)效率、減少資源消耗、增加產(chǎn)出價(jià)值分析的一種分析方法。作業(yè)價(jià)值分析法資源動(dòng)因價(jià)值分析作業(yè)動(dòng)因價(jià)值分析作業(yè)綜合分析?實(shí)施ABM的基本方法作業(yè)價(jià)值分析法：以作業(yè)為控制點(diǎn)，通過多作35產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品3產(chǎn)出產(chǎn)品設(shè)計(jì)生產(chǎn)銷售作業(yè)人力材料設(shè)備現(xiàn)金資源資源動(dòng)因價(jià)值分析作業(yè)的效率性作業(yè)動(dòng)因價(jià)值分析作業(yè)的增值性資源動(dòng)因價(jià)值分析與作業(yè)動(dòng)因價(jià)值分析二者都是分層次分析的方法，其目的是揭示產(chǎn)出消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的因果關(guān)系、以判斷作業(yè)的有效性和增值性。?產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品3產(chǎn)出產(chǎn)品設(shè)計(jì)生產(chǎn)銷售作業(yè)人力材料設(shè)備現(xiàn)金資36??37作業(yè)基礎(chǔ)保本產(chǎn)銷點(diǎn)分析保本作業(yè)量分析注：Mi=(pi-bi)xi-ai?作業(yè)基礎(chǔ)保本產(chǎn)銷點(diǎn)分析保本作業(yè)量分析注：Mi=(pi-bi)38五、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)----

作業(yè)基準(zhǔn)（activitybasedbenchmarking）

作業(yè)基準(zhǔn)（又稱之為標(biāo)準(zhǔn)耗用）是指企業(yè)組織內(nèi)部制定的執(zhí)行增值性作業(yè)時(shí)所發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)成本。?五、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)----

作業(yè)基準(zhǔn)（activitybase39作業(yè)基準(zhǔn)考核業(yè)績(jī)的優(yōu)點(diǎn)①按照作業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)，有助于減少傳統(tǒng)業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)制定中責(zé)任不清的問題；②通過作業(yè)成本核算和分析，可以發(fā)現(xiàn)低效作業(yè)，有助于制定出科學(xué)合理的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)；③作業(yè)基準(zhǔn)是一種有效的組織效率改進(jìn)手段，它可以通過制定短期、中期、長(zhǎng)期基準(zhǔn)不斷的提高企業(yè)的運(yùn)作效率；④通過作業(yè)基準(zhǔn)的制定可以準(zhǔn)確的估算未來資源的需求，避免不必要的庫存、等待和誤工停產(chǎn)損失；?作業(yè)基準(zhǔn)考核業(yè)績(jī)的優(yōu)點(diǎn)①按照作業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)，有助于減少傳統(tǒng)業(yè)績(jī)40??41歷史數(shù)據(jù)分析法歷史成本數(shù)據(jù)（可以是來源于企業(yè)內(nèi)部，也可以是來自于行業(yè)中）是已經(jīng)發(fā)生的數(shù)據(jù)指標(biāo)，可以作為制定作業(yè)基準(zhǔn)的依據(jù)，也可以作為評(píng)價(jià)未來業(yè)績(jī)的參考指標(biāo)，正常作業(yè)基準(zhǔn)可以通過對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析得到。取得歷史數(shù)據(jù)后可以采用經(jīng)驗(yàn)法、簡(jiǎn)單平均法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、回歸直線法等等方法制定作業(yè)基準(zhǔn)考核指標(biāo)。

?歷史數(shù)據(jù)分析法?42??43DABM能提供比ABM更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。通過DABM信息，可幫助管理者分析工廠布局、設(shè)備使用和人員安排的合理性等，從而做出是否重新布局、改變?cè)O(shè)備使用和重新安排人員任務(wù)等決策；通過DABM揭示的各部門在設(shè)備和人員需要上的差別，有助于管理者將精力集中于那些作業(yè)消耗資源量大的部門或工序上，改進(jìn)工作，降低消耗；DABM系統(tǒng)不僅提供了全局性信息，而且提供了各部門信息。各部門管理者可以通過比較本期與歷史先進(jìn)水平、本部門與外部門先進(jìn)水平，尋找差距，改進(jìn)工作，提高效益。六部門作業(yè)成本管理（DABM）DBAM的優(yōu)點(diǎn)：?DABM能提供比ABM更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。六部門作44

DABM成本信息可用于制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格；

DABM既可用于產(chǎn)品盈利能力分析，也可用于顧客盈利能力分析。將生產(chǎn)部門、銷售部門、管理部門為某一顧客提供的資源耗費(fèi)匯總起來，與從該顧客取得的收入相比，可以判斷該項(xiàng)交易的盈利水平，從而區(qū)分出不盈利的顧客，以采取相應(yīng)策略；DABM不一定停留在部門這一層次上，還可以根據(jù)需要深入到部門內(nèi)更小的單位，如工班、小組，甚至一臺(tái)設(shè)備等等。DABM的應(yīng)用?DABM成本信息可用于制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格；DABM的應(yīng)用?45七、作業(yè)理論應(yīng)用于計(jì)劃和預(yù)算計(jì)劃和預(yù)算流程圖ResourcesActivitiesCostObjects資源生產(chǎn)能力資源成本產(chǎn)品/服務(wù)需求1.要求分析2.生產(chǎn)能力分析3.成本分析產(chǎn)品/服務(wù)成本和服務(wù)能力作業(yè)要求資源要求作業(yè)成本?七、作業(yè)理論應(yīng)用于計(jì)劃和預(yù)算計(jì)劃和預(yù)算流程圖Resource46資源作業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)需求要求財(cái)務(wù)結(jié)果調(diào)整生產(chǎn)能力調(diào)整耗費(fèi)率調(diào)整需求資源生產(chǎn)能力調(diào)整價(jià)格調(diào)整資源成本

提高結(jié)果$OK?不足還是太多?成本歸集成本分配從這里開始從這里結(jié)束預(yù)算和計(jì)劃需要調(diào)整?資源作業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)需求要求財(cái)務(wù)結(jié)果調(diào)整生產(chǎn)能力調(diào)整耗費(fèi)率調(diào)整47時(shí)間戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)顧客市場(chǎng)供應(yīng)鏈管理產(chǎn)品

渠道

顧客作業(yè)(ABC/M)資源股東價(jià)值業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

成績(jī)卡流程管理總帳項(xiàng)目會(huì)計(jì),項(xiàng)目管理管家業(yè)績(jī)指標(biāo)與實(shí)際情況盈利能力分析需求戰(zhàn)略花費(fèi)供應(yīng)/投資策略產(chǎn)品和服務(wù)需求量和組合預(yù)測(cè)最大化最小化操作業(yè)績(jī)-生產(chǎn)能力&效率-評(píng)級(jí)-使用/產(chǎn)出-總質(zhì)量管理(質(zhì)量成本)未使用(可使用)生產(chǎn)能力資產(chǎn)管理作業(yè)動(dòng)因收入$$s小時(shí)數(shù)最大化根據(jù)戰(zhàn)略調(diào)整成本框架假設(shè)規(guī)劃?企業(yè)完全圖?時(shí)間戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)顧客供應(yīng)鏈管理產(chǎn)品作業(yè)資源股東價(jià)值業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)流程48類別權(quán)重評(píng)價(jià)指標(biāo)財(cái)務(wù)（60%）利潤(rùn)（與競(jìng)爭(zhēng)者比較）投資報(bào)酬率（與競(jìng)爭(zhēng)者比較）成本降低額（與計(jì)劃比較）新市場(chǎng)銷售成長(zhǎng)率現(xiàn)市場(chǎng)銷售成長(zhǎng)率顧客（10%）市場(chǎng)占有率顧客滿意度經(jīng)銷商滿意度經(jīng)銷商利潤(rùn)營(yíng)運(yùn)（10%）社區(qū)/環(huán)境保護(hù)指數(shù)學(xué)習(xí)、成長(zhǎng)（20%）員工工作環(huán)境與滿意度員工技能水平策略性信息供應(yīng)情況預(yù)警指標(biāo)體系?類別權(quán)重評(píng)價(jià)指標(biāo)財(cái)務(wù)（60%）利潤(rùn)（與競(jìng)爭(zhēng)者比較）投資報(bào)酬率49作業(yè)成本計(jì)算

（Activity-BasedCosting,ABC)

理論與應(yīng)用研究?作業(yè)成本計(jì)算

（Activity-BasedCosting50一、目前主要的成本方法從單純分?jǐn)偅悍植椒ǎ峙◤臎Q策有用性：完全成本法、變動(dòng)成本法、質(zhì)量成本法從控制角度：全面預(yù)算法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、成本策劃法、目標(biāo)成本法、邯鋼成本法從計(jì)算的準(zhǔn)確性：作業(yè)成本法方法的選擇，取決于公司的目的、現(xiàn)狀、決心等。?一、目前主要的成本方法從單純分?jǐn)偅悍植椒?，分批?51二、傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡ɡ篈設(shè)備產(chǎn)紅圓珠筆，月需求2000打；B設(shè)備產(chǎn)藍(lán)圓珠筆，月需求100000打；設(shè)備月調(diào)試:A1次，B2次（每次費(fèi)用相同）?二、傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡ɡ篈設(shè)備產(chǎn)紅圓珠筆，月需求252兩種方法計(jì)算結(jié)果?兩種方法計(jì)算結(jié)果?53結(jié)論低估——小產(chǎn)量產(chǎn)品（紅）的成本高估——大產(chǎn)量產(chǎn)品（藍(lán)）的成本。?結(jié)論低估——?541.傳統(tǒng)成本法造成的成本轉(zhuǎn)移

傳統(tǒng)成本方法以數(shù)量為基礎(chǔ)分配成本，會(huì)產(chǎn)生以下問題：批量差異：從小批量轉(zhuǎn)移到大批量工藝差異：從資本密集型轉(zhuǎn)移到勞動(dòng)密集型；從復(fù)雜工藝轉(zhuǎn)移到簡(jiǎn)單工藝；從多工藝流程轉(zhuǎn)移到少工藝流程

品種規(guī)格差異：不同品種規(guī)格產(chǎn)品之間成本轉(zhuǎn)移

其他差異：從單件設(shè)計(jì)生產(chǎn)、特殊銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到很少進(jìn)行開發(fā)努力的老產(chǎn)品?1.傳統(tǒng)成本法造成的成本轉(zhuǎn)移傳統(tǒng)成本方法以數(shù)量為基礎(chǔ)552.傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒ǖ暮蠊?/p>

毛利信息失真決策錯(cuò)誤企業(yè)自動(dòng)化的效益可能喪失產(chǎn)品成本信息嚴(yán)重失真!導(dǎo)致成本失控和降低財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性?2.傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒ǖ暮蠊?/p>

毛利信息失真決策錯(cuò)誤企業(yè)自56三、作業(yè)成本法（一）基本概念1、作業(yè)成本法（ABC）即基于作業(yè)的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上取的間接費(fèi)用分配方法。可以用下圖表示?三、作業(yè)成本法（一）基本概念?57資源作業(yè)產(chǎn)出成本計(jì)算成本計(jì)算耗用耗用資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因?資作產(chǎn)成本計(jì)算成本計(jì)算耗用耗用資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因?582、資源指支持作業(yè)的成本費(fèi)用來源，即作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費(fèi)的代價(jià)。例如，材料、動(dòng)力、工資及附加費(fèi)、折舊、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。成本標(biāo)的指組織執(zhí)行作業(yè)的原因，是歸集成本的最終點(diǎn)。典型的成本標(biāo)的有產(chǎn)品、顧客、服務(wù)、銷售區(qū)域、分銷渠道等。?2、資源指支持作業(yè)的成本費(fèi)用來源，即作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費(fèi)593、作業(yè)指一組織內(nèi)為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動(dòng)，它是連接資源和成本目標(biāo)的橋梁。它具有三個(gè)特征：①作業(yè)是“投入——產(chǎn)出”因果連動(dòng)的實(shí)體；②作業(yè)貫穿于動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)過程的始末，構(gòu)成包容企業(yè)外部與內(nèi)部的作業(yè)鏈；③作業(yè)是一種可量化的基準(zhǔn)。?3、作業(yè)指一組織內(nèi)為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動(dòng)，它是連604、成本動(dòng)因是成本形成的起因，它是ABC的核心概念，是構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素。主要包括：①資源動(dòng)因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，反映了作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中的標(biāo)準(zhǔn)。②作業(yè)動(dòng)因指作業(yè)發(fā)生的原因，是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中的標(biāo)準(zhǔn)，它也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。?4、成本動(dòng)因是成本形成的起因，它是ABC的核心概念，是構(gòu)成成615、作業(yè)鏈指與成本標(biāo)的密切相關(guān)的一系列有序作業(yè)的集合。6、價(jià)值鏈?zhǔn)桥c作業(yè)、作業(yè)鏈相關(guān)的一個(gè)重要的概念，指得是開發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和向顧客交付產(chǎn)品和勞務(wù)所必需的一系列作業(yè)價(jià)值的集合。?5、作業(yè)鏈指與成本標(biāo)的密切相關(guān)的一系列有序作業(yè)的集合。?627、作業(yè)中心是指一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。例如，材料采購、材料檢驗(yàn)、材料入庫、材料倉儲(chǔ)等都是相互關(guān)聯(lián)的，因此都可以歸集到材料處理作業(yè)中心。8、作業(yè)成本庫，當(dāng)把相關(guān)的一系列作業(yè)消耗的資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心（或作業(yè)），就構(gòu)成了各該作業(yè)中心（或作業(yè)）的作業(yè)成本庫，作業(yè)成本庫是作業(yè)中心（或作業(yè)）的貨幣表現(xiàn)。?7、作業(yè)中心是指一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集63（二）重要概念剖析1、作業(yè)基于會(huì)計(jì)核算的分類①單位級(jí)作業(yè)，即使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。如對(duì)每件產(chǎn)品的人力加工、機(jī)械加工等。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)。②批別級(jí)作業(yè)，即使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。例如，對(duì)每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)、機(jī)器準(zhǔn)備、原料處理等。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批數(shù)成比例變動(dòng)。?（二）重要概念剖析1、作業(yè)?64

③產(chǎn)品別作業(yè)，即使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。例如對(duì)每一種產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃、材料清單。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無關(guān)，但與產(chǎn)品項(xiàng)目成比例變動(dòng)。④管理級(jí)作業(yè)，即為了支持和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而進(jìn)行的作業(yè)。如生產(chǎn)協(xié)調(diào)、意外事件處理等。它與產(chǎn)量、批次、品種數(shù)無關(guān)，而取決于組織規(guī)模與結(jié)構(gòu)。

??65基于作業(yè)管理的分類①增值作業(yè)指能讓顧客感到對(duì)其購買的商品或勞務(wù)增加了效用（有用性）的作業(yè)，也就是說，這種作業(yè)的增減變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致顧客價(jià)值的相應(yīng)變化；②不增值作業(yè)指不會(huì)增加顧客所購買商品或勞務(wù)效用的作業(yè)，也就是說這種作業(yè)的增加或減少并不會(huì)影響顧客價(jià)值。?基于作業(yè)管理的分類?66典型的不增值作業(yè)①儲(chǔ)存。儲(chǔ)存徒增加存貨成本，并不增加顧客價(jià)值，減少儲(chǔ)存可以采用JIT管理模式；②移動(dòng)。在企業(yè)內(nèi)部移動(dòng)零部件、原材料、在制品等，不會(huì)增加產(chǎn)品價(jià)值，因此需要合理的廠內(nèi)布局、車間布局以減少移動(dòng)作業(yè)；?典型的不增值作業(yè)?67③等待。等待作業(yè)并不增加產(chǎn)品價(jià)值，因此可以通過加強(qiáng)部門間協(xié)作以降低等待時(shí)間；④檢測(cè)。檢驗(yàn)產(chǎn)品質(zhì)量的作業(yè)，只是消極的預(yù)防措施，它不會(huì)增加產(chǎn)品價(jià)值，因?yàn)椤百|(zhì)量是制造出來的，不是因檢驗(yàn)而生的”?！ㄟ^全面質(zhì)量管理（TOC)可以有效的降低檢測(cè)成本。?③等待。等待作業(yè)并不增加產(chǎn)品價(jià)值，因此可以通過加強(qiáng)部門間協(xié)作68??69

成本動(dòng)因選擇要考慮的因素

（1）ABC的目標(biāo)（2）實(shí)行成本（3）行為導(dǎo)向（4）相關(guān)程度?成本動(dòng)因選擇要考慮的因素?70

確定成本動(dòng)因的方法

（1）經(jīng)驗(yàn)法。所謂經(jīng)驗(yàn)法是根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)工作人員的經(jīng)驗(yàn)確定各作業(yè)中心成本動(dòng)因的方法；（2）測(cè)量法。所謂測(cè)量法是利用儀器儀表等設(shè)備或詳細(xì)記錄以確定各作業(yè)中心成本動(dòng)因的方法；（3）數(shù)學(xué)法。所謂數(shù)學(xué)法是指利用數(shù)學(xué)方法確定各作業(yè)中心成本動(dòng)因的方法。比如回歸法、加權(quán)平均法等；?確定成本動(dòng)因的方法?71

成本動(dòng)因的合并（1）合并的目的：降低ABC系統(tǒng)的復(fù)雜性和實(shí)行成本

[例]A公司有5000個(gè)不同的產(chǎn)品和用戶，它的ABC系統(tǒng)設(shè)計(jì)了500個(gè)作業(yè)，假如為每一個(gè)作業(yè)都設(shè)計(jì)一個(gè)動(dòng)因的話，那么，該公司將會(huì)有250萬條信息需要處理。?成本動(dòng)因的合并?72（2）最佳的成本動(dòng)因數(shù)量成功的ABC系統(tǒng)，可以同時(shí)使用六七個(gè)不同類別的成本動(dòng)因，例如工時(shí)、機(jī)時(shí)、材料數(shù)量、客戶數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離等，關(guān)于成本動(dòng)因的數(shù)量，可以視不同企業(yè)規(guī)模而定，但最多不宜超過50個(gè)，一般在30—50之間為佳。?（2）最佳的成本動(dòng)因數(shù)量?73效益（成本）成本動(dòng)因數(shù)量BCAN?效益（成本）成本動(dòng)因數(shù)量BCAN?74??75??76??77??78四、作業(yè)管理（ABM）ABM:是對(duì)作業(yè)的理解、度量、重組、分析和決策的過程，以準(zhǔn)確的實(shí)施了ABC為前提，是企業(yè)不斷提高管理水平的手段。作業(yè)包含的兩個(gè)問題是否增值是否有效增值高效作業(yè)增值低效作業(yè)不增值高效作業(yè)不增值低效作業(yè)?四、作業(yè)管理（ABM）ABM:是對(duì)作業(yè)的理解、度量、重組、79ABM原理：視企業(yè)的工作流程為一系列作業(yè)的集合，根據(jù)市場(chǎng)需求，以顧客定單為起點(diǎn)，采取“倒擠法”從后向前確定相關(guān)作業(yè)，核定作業(yè)消耗量、作業(yè)成本，揭示資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因，并進(jìn)而進(jìn)行成本動(dòng)因管理、作業(yè)管理，以消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)運(yùn)作效率，減少或改善供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)的不合理的的作業(yè)或作業(yè)鏈，提高公司經(jīng)營(yíng)效益。?ABM原理：視企業(yè)的工作流程為一系列作業(yè)的集合，根據(jù)市場(chǎng)需求80

開始利用高度細(xì)分模型發(fā)現(xiàn)管理重點(diǎn)

重點(diǎn)環(huán)節(jié)管理過程杜絕浪費(fèi)提高生產(chǎn)率

結(jié)束績(jī)效考評(píng)

引起高層重視調(diào)整價(jià)格、合理結(jié)構(gòu)ABC在先，ABM隨后

ABM的實(shí)施步驟?

81ABC/ABM效果圖雖然ABC用作盈利能力分析已經(jīng)很流行,ABC還有一些大家沒有意識(shí)到的能提高操作效率的作業(yè)數(shù)據(jù)。高低范圍,整合支出確認(rèn)和控制盈利分析ABCABC/MAB/BSC操作改進(jìn)戰(zhàn)略/平衡的成績(jī)表財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的組織和利潤(rùn)影響以及杠桿效用ABB/P成本預(yù)測(cè)?ABC/ABM效果圖雖然ABC用作盈利能力分析已經(jīng)很流行,82實(shí)施ABM的程序建立作業(yè)中心，認(rèn)定增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)；建立作業(yè)成本控制標(biāo)準(zhǔn)；計(jì)算實(shí)際作業(yè)成本；作業(yè)成本差異計(jì)算與分析；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、持續(xù)改善。?實(shí)施ABM的程序建立作業(yè)中心，認(rèn)定增值作業(yè)，消除不增值作83實(shí)施ABM的基本方法作業(yè)價(jià)值分析法：以作業(yè)為控制點(diǎn)，通過多作業(yè)的識(shí)別與計(jì)量，資源費(fèi)用的歸集等步驟方法，分析評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性和增值性，以提高作業(yè)效率、減少資源消耗、增加產(chǎn)出價(jià)值分析的一種分析方法。作業(yè)價(jià)值分析法資源動(dòng)因價(jià)值分析作業(yè)動(dòng)因價(jià)值分析作業(yè)綜合分析?實(shí)施ABM的基本方法作業(yè)價(jià)值分析法：以作業(yè)為控制點(diǎn)，通過多作84產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品3產(chǎn)出產(chǎn)品設(shè)計(jì)生產(chǎn)銷售作業(yè)人力材料設(shè)備現(xiàn)金資源資源動(dòng)因價(jià)值分析作業(yè)的效率性作業(yè)動(dòng)因價(jià)值分析作業(yè)的增值性資源動(dòng)因價(jià)值分析與作業(yè)動(dòng)因價(jià)值分析二者都是分層次分析的方法，其目的是揭示產(chǎn)出消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的因果關(guān)系、以判斷作業(yè)的有效性和增值性。?產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品3產(chǎn)出產(chǎn)品設(shè)計(jì)生產(chǎn)銷售作業(yè)人力材料設(shè)備現(xiàn)金資85??86作業(yè)基礎(chǔ)保本產(chǎn)銷點(diǎn)分析保本作業(yè)量分析注：Mi=(pi-bi)xi-ai?作業(yè)基礎(chǔ)保本產(chǎn)銷點(diǎn)分析保本作業(yè)量分析注：Mi=(pi-bi)87五、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)----

作業(yè)基準(zhǔn)（activitybasedbenchmarking）

作業(yè)基準(zhǔn)（又稱之為標(biāo)準(zhǔn)耗用）是指企業(yè)組織內(nèi)部制定的執(zhí)行增值性作業(yè)時(shí)所發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)成本。?五、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)----

作業(yè)基準(zhǔn)（activitybase88作業(yè)基準(zhǔn)考核業(yè)績(jī)的優(yōu)點(diǎn)①按照作業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)，有助于減少傳統(tǒng)業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)制定中責(zé)任不清的問題；②通過作業(yè)成本核算和分析，可以發(fā)現(xiàn)低效作業(yè)，有助于制定出科學(xué)合理的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)；③作業(yè)基準(zhǔn)是一種有效的組織效率改進(jìn)手段，它可以通過制定短期、中期、長(zhǎng)期基準(zhǔn)不斷的提高企業(yè)的運(yùn)作效率；④通過作業(yè)基準(zhǔn)的制定可以準(zhǔn)確的估算未來資源的需求，避免不必要的庫存、等待和誤工停產(chǎn)損失；?作業(yè)基準(zhǔn)考核業(yè)績(jī)的優(yōu)點(diǎn)①按照作業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)，有助于減少傳統(tǒng)業(yè)績(jī)89??90歷史數(shù)據(jù)分析法歷史成本數(shù)據(jù)（可以是來源于企業(yè)內(nèi)部，也可以是來自于行業(yè)中）是已經(jīng)發(fā)生的數(shù)據(jù)指標(biāo)，可以作為制定作業(yè)基準(zhǔn)的依據(jù)，也可以作為評(píng)價(jià)未來業(yè)績(jī)的參考指標(biāo)，正常作業(yè)基準(zhǔn)可以通過對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析得到。取得歷史數(shù)據(jù)后可以采用經(jīng)驗(yàn)法、簡(jiǎn)單平均法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、回歸直線法等等方法制定作業(yè)基準(zhǔn)考核指標(biāo)。

?歷史數(shù)據(jù)分析法?91??92DABM能提供比ABM更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。通過DABM信息，可幫助管理者分析工廠布局、設(shè)備使用和人員安排的合理性等，從而做出是否重新布局、改變?cè)O(shè)備使用和重新安排人員任務(wù)等決策；