最新原材料的核算教學(xué)課件

最新原材料的核算教學(xué)課件1原材料存貨一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)(一)賬戶設(shè)置1、在途物資（資產(chǎn)類）2、原材料采購(gòu)的材料的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本在途未入庫(kù)的材料的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本發(fā)出的材料的實(shí)際成本庫(kù)存的材料的實(shí)際成本原材料存貨一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)采購(gòu)的材料的實(shí)際成本驗(yàn)收入2（二）實(shí)際成本核算下原材料采購(gòu)及入庫(kù)的核算1、憑證（1）發(fā)票（增值稅專用發(fā)票；增值稅普通發(fā)票；一般普通發(fā)票）（2）款項(xiàng)結(jié)算憑證（支票；商業(yè)匯票；銀行本票；等）（3）收料單；收料憑證匯總表（二）實(shí)際成本核算下原材料采購(gòu)及入庫(kù)的核算3（1）單貨同到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等2、原材料采購(gòu)及入庫(kù)的賬務(wù)處理（1）單貨同到2、原材料采購(gòu)及入庫(kù)的賬務(wù)處理4

例：某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為20000元，增值稅額為3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400例：某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企51、甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

2、甲公司持銀行匯票1874000元購(gòu)入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅額272000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

3、甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，貨款40000元，增值稅6800元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)5000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。我來(lái)試試看！1、甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50061、甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

2、甲公司持銀行匯票1874000元購(gòu)入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅額272000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

我來(lái)試試看！借：原材料——C材料501000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

貸：銀行存款586000借：原材料——D材料1602000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）272000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票18740001、甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50073、甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，貨款40000元，增值稅6800元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)5000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

我來(lái)試試看！借：原材料—E材料44650

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7150

貸：銀行存款518003、甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，貨款400082、原材料采購(gòu)及入庫(kù)的賬務(wù)處理（2）單先到貨后到②貨（收料單；入庫(kù)單）到：借：原材料貸：在途物資①單（發(fā)票；款項(xiàng)結(jié)算憑證）到：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（其他貨幣資金）等2、原材料采購(gòu)及入庫(kù)的賬務(wù)處理②貨（收料單；入庫(kù)單）到：①單9借：在途物資20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400

例：某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為20000元，增值稅額為3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。等上述材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料20000貸：在途物資20000借：在途物資10【例】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。

【例】承上例，上述購(gòu)入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。我來(lái)試試看！借：在途物資-F材料21000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款24400借：原材料-F材料21000

貸：在途物資-F材料21000【例】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到11（3）貨先到單后到①平時(shí)貨到單未到：明細(xì)賬登記，不作賬務(wù)處理，等單到時(shí)再做賬。②月末如果單還未到，按暫估價(jià)入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款③下月初用紅字沖銷：借：原材料紅字貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款紅字等單到：作單貨同到的處理（3）貨先到單后到②月末如果單還未到，按暫估價(jià)入賬：③下月初12甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入Ｈ材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元。

下月初紅字沖銷：上述購(gòu)入的Ｈ材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅額5270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2000元，已用銀行存款付訖。

收貨時(shí)不作賬，月末暫估入賬借：原材料30000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000借：原材料——H材料33000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5270

貸：銀行存款38270借：原材料30000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入Ｈ材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月13【例】甲公司購(gòu)入F材料一批，7月20日，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票及賬單尚未收到。至7月31日，仍未收到相關(guān)憑證。8月5日，收到增值稅專用發(fā)票，記載的貨款為20000元，增值稅額3400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元。已用匯兌方式結(jié)算款項(xiàng)。我來(lái)試試看！【例】甲公司購(gòu)入F材料一批，7月20日，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票14（4）以預(yù)付款方式購(gòu)貨借：預(yù)付賬款-XX公司貸：銀行存款借：預(yù)付賬款–XX公司貸：銀行存款借：原材料——XX材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款-XX公司

預(yù)付貨款時(shí)：材料入庫(kù)時(shí)：補(bǔ)付貨款時(shí)：（4）以預(yù)付款方式購(gòu)貨借：預(yù)付賬款-XX公司借：預(yù)付賬款15【例】承上例，甲公司收到該鋼廠發(fā)運(yùn)來(lái)的J材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100000元，增值稅額17000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)3000元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。借：預(yù)付賬款-XX鋼廠80000

貸：銀行存款80000（1）材料入庫(kù)時(shí)：

借：原材料——J材料103000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：預(yù)付賬款-XX鋼廠120000

（2）補(bǔ)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款-XX鋼廠40000

貸：銀行存款40000【例】根據(jù)與某鋼廠的購(gòu)銷合同規(guī)定，甲公司為購(gòu)買J材料向該鋼廠預(yù)付100000元貨款的80%，計(jì)80000元，已通過(guò)匯兌方式匯出?！纠砍猩侠?，甲公司收到該鋼廠發(fā)運(yùn)來(lái)的J材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。有163．外購(gòu)材料途中發(fā)生短缺與毀損的會(huì)計(jì)處理

（2）供應(yīng)單位少發(fā)——少付款（未付時(shí)）或要求退款（款已付）（3）運(yùn)輸部門責(zé)任、保險(xiǎn)公司賠償或個(gè)人責(zé)任——其他應(yīng)收款；（4）自然災(zāi)害（非常損失）——營(yíng)業(yè)外支出需查明原因才能處理的，先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，然后再轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶。（1）定額內(nèi)損耗——計(jì)入材料成本；3．外購(gòu)材料途中發(fā)生短缺與毀損的會(huì)計(jì)處理（1）定額內(nèi)17

2009.7.3購(gòu)入乙材料400公斤，單價(jià)50元計(jì)2萬(wàn)元，專用發(fā)票上注明增值稅額3400元，另發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)500元（其中運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額35元），款項(xiàng)已開出轉(zhuǎn)賬支票支付。2009.7.10材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短少100公斤，屬于定額內(nèi)損耗。要求編制會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算入庫(kù)材料的單位成本。7月3日：借：在途物資-乙材料20465

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3435

貸：銀行存款23900借：原材料-乙材料20465

貸：在途物資-乙材料204657月10日單位成本=20465/300=68.222009.7.3購(gòu)入乙材料400公斤，單價(jià)50元計(jì)2萬(wàn)18.4.實(shí)際成本核算下原材料發(fā)出的核算（2）發(fā)出材料實(shí)際成本的計(jì)算（1）憑證領(lǐng)料單；限額領(lǐng)料單；發(fā)料憑證匯總表都有什么方法呢？.4.實(shí)際成本核算下原材料發(fā)出的核算（2）發(fā)出材料實(shí)際成本的19.（3）原材料發(fā)出的賬務(wù)處理（誰(shuí)用誰(shuí)承擔(dān)）借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料.（3）原材料發(fā)出的賬務(wù)處理（誰(shuí)用誰(shuí)承擔(dān)）20

例：某企業(yè)本月份共發(fā)出材料3萬(wàn)元（購(gòu)進(jìn)增值稅率為17%），其中基本車間生產(chǎn)產(chǎn)品用15000元，基本車間一般耗用2000元，輔助車間耗用3000元，廠部耗用5000元，在建工程領(lǐng)用5000元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本15000——輔助生產(chǎn)成本3000制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用5000在建工程5000貸：原材料30000例：某企業(yè)本月份共發(fā)出材料3萬(wàn)元（購(gòu)進(jìn)增21例題

A公司2003年6月末，匯總庫(kù)存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用10000元，生產(chǎn)車間消耗2000元，銷售5000元，在建工程領(lǐng)用6000元，為銷售產(chǎn)品領(lǐng)用1000元，行政管理部門領(lǐng)用6000元。如何編制會(huì)計(jì)分錄？例題A公司2003年6月末，匯總庫(kù)存22某公司為增值稅一般納稅人，材料按實(shí)際成本核算，2009年5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)，要求編制會(huì)計(jì)分錄：1、2日，從黃河工廠購(gòu)入甲材料600公斤，單價(jià)30元，增值稅3060元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)120元，材料未入庫(kù)，款項(xiàng)以存款支付。2、4日，5月2日從黃河工廠購(gòu)入的甲材料驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)現(xiàn)短缺2公斤，屬運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。3、5日，從長(zhǎng)江工廠購(gòu)入甲材料1000公斤，單價(jià)31元，稅金5270元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)150元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)以用銀行存款支付。4、12日，從某市機(jī)械廠購(gòu)入乙材料2000件，單價(jià)10元，稅金3400元，用存款支付，料已經(jīng)入庫(kù)。5、18日，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料800公斤，乙材料300件，車間一般消耗領(lǐng)用乙材料1000件，管理部門領(lǐng)用乙材料500件，采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料成本。練練看吧！某公司為增值稅一般納稅人，材料按實(shí)際成本核算，2009年5月23【例1】光大科工貿(mào)有限公司12月6日以銀行存款支付購(gòu)入材料款，取得對(duì)方開來(lái)的增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列材料價(jià)款2000元，增值稅款340元，運(yùn)雜費(fèi)200元，材料月末驗(yàn)收入庫(kù)。【例2】光大科工貿(mào)有限公司于12月8日收到紅星工廠發(fā)來(lái)的Ｂ種材料５噸，當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票尚未收到，貨款尚未支付，月終先按合同價(jià)格1750元暫估入賬。若下年1月６日購(gòu)Ｂ材料發(fā)票到達(dá)，貨款1800元，增值稅款306元【例3】光大科工貿(mào)有限公司12月9日向某供應(yīng)單位購(gòu)入材料2000公斤，每公斤不含稅采購(gòu)成本為5元，不含稅采購(gòu)成本總額為10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元?？钜迅冻?。12月16日驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，不含稅采購(gòu)成本金額為500元。12月20日查明短缺100公斤由供應(yīng)單位少發(fā)所致。

【例1】光大科工貿(mào)有限公司12月6日以銀行存款支付購(gòu)入材料款24領(lǐng)用部門用途材料類別合計(jì)原料及主要材料輔助材料燃料

生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品173000400030001800000乙產(chǎn)品11500030002000120000車間一般消耗

250015004000廠部一般消耗

24002400銷售科銷售80002000

10000合計(jì)

296000115008900316400【例4】光大科工貿(mào)有限公司于12月末編制發(fā)出材料匯總表如表所示領(lǐng)用部門用途材料類別合計(jì)原料及主要材料輔助材料燃料

生25練練看吧！甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17％，原材料按實(shí)際成本核算，發(fā)出材料用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。2009年6月發(fā)生下列與Ａ材料有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、１日“原材料－Ａ材料”余額４００００元（共４０００千克，其中含５月末驗(yàn)收入庫(kù)但因發(fā)票賬單未到而以４０００元估價(jià)入賬的Ａ材料４００千克）。2、６日收到５月末已估價(jià)入庫(kù)Ａ材料的發(fā)票賬單，貨款３６００元，增值稅額６１２元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)８００元，全部款項(xiàng)已通過(guò)銀行付清。3、１０日，通過(guò)銀行購(gòu)入Ａ材料６０００千克，發(fā)票賬單已收到，貨款７２０００元，增值稅１２２４０元，運(yùn)費(fèi)２０００元，材料尚未到達(dá)。4、１４日，收到１０日購(gòu)買的Ａ材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有５９００千克，經(jīng)查短缺的１００千克確定為運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，Ａ材料驗(yàn)收入庫(kù)。5、２０日，持銀行匯票１６００００元購(gòu)入Ａ材料１００００千克，增值稅專用發(fā)票注明的貨款為９９０００元，增值稅稅額為１６８３０元，另支付運(yùn)費(fèi)４０００元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。6、２３日生產(chǎn)車間自制Ａ材料１００千克驗(yàn)收入庫(kù)，總成本２６００元。7、３０日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，６月份生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用Ａ材料１２０００千克，車間管理部門領(lǐng)用Ａ材料２０００千克，行政管理部門領(lǐng)用Ａ材料２０００千克。練練看吧！甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17％，原材料26練練看吧?。薄⑿氯A公司從大華公司購(gòu)入甲材料一批，增值稅專用發(fā)材料上記載貨款１０００００元，增值稅１７０００元，另外大華公司代墊運(yùn)費(fèi)５００元，全部款項(xiàng)已由銀行轉(zhuǎn)賬支付，甲材料已驗(yàn)收入庫(kù)。２、新華公司彩匯況方式從大華公司購(gòu)入甲材料一批，貨款為４００００元，增值稅６８００元，另外大華公司代墊運(yùn)費(fèi)５００元，材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行支付。３、上述甲材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。４、新華公司從大華公司購(gòu)入乙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票、賬單尚未收到，暫估價(jià)值為２６００００元。５、上述乙材料于次月收到發(fā)票，注明貨款２５００００元，增值稅稅額４２５００元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)５００元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。６、某公司購(gòu)進(jìn)鋼材２０噸，每噸買價(jià)２０００元，增值稅稅額６８００元，代墊運(yùn)雜費(fèi)２００元。７、上述鋼材驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺４噸，應(yīng)由運(yùn)輸部門賠償。練練看吧?。?、新華公司從大華公司購(gòu)入甲材料一批，增值稅專用發(fā)27練練看吧！某公司原材料按實(shí)際成本核算，２００９年８月份公司發(fā)生下列材料采購(gòu)業(yè)務(wù)：1、公司購(gòu)入甲材料７０００千克，單價(jià)１６元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額１９０４０元，款項(xiàng)未付，材料未到。2、用銀行存款３５００元支付上述甲材料外地運(yùn)雜費(fèi)。3、購(gòu)入乙材料２４０噸，單價(jià)８４０元，進(jìn)項(xiàng)稅額３４２７２元，款項(xiàng)均通過(guò)銀行付清，材料尚未入庫(kù)。4、公司購(gòu)進(jìn)甲材料３６００千克，含稅單價(jià)１８．７２元，丙材料３０００千克，含稅單價(jià)１１．７０元，增值稅率１７％，款項(xiàng)均已通過(guò)銀行付清，另外供應(yīng)單位代墊運(yùn)費(fèi)６６００元（按重量分配），收到運(yùn)費(fèi)發(fā)票。5、用銀行存款１００００元預(yù)付訂購(gòu)材料款。6、以前已預(yù)付款的丁材料本月到貨，價(jià)款１４４０００元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為２４４８０元，以前預(yù)付款２０００００元，剩余款供貨單位尚未返回。7、本月購(gòu)入的甲乙丙丁材料均已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。練練看吧！某公司原材料按實(shí)際成本核算，２００９年８月份公司發(fā)28練練看吧！某公司的原材料按實(shí)際成本核算，購(gòu)入材料的運(yùn)雜費(fèi)按材料重量比例分?jǐn)?，增值稅稅率為１７％?009年8月份發(fā)生下列材料采購(gòu)業(yè)務(wù)：1、購(gòu)入下列材料：甲材料２０００千克單價(jià)２６元乙材料１０００千克單價(jià)１２元丙材料４０００千克單價(jià)８元款項(xiàng)全部通過(guò)銀行支付。2、用現(xiàn)金3500元支付上述材料的運(yùn)雜費(fèi)，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。3、購(gòu)入丙材料４０００千克，單價(jià)１８元，款項(xiàng)尚未支付，材料入庫(kù)，另用銀行存款４０００元支付丙材料運(yùn)費(fèi)。4、賒購(gòu)下列材料：甲材料５００千克單價(jià)２８元乙材料９００千克單價(jià)１２元5、用銀行存款１４００元支付上述甲乙材料運(yùn)雜費(fèi)，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。6、用銀行存款購(gòu)入甲材料４００千克，單價(jià)２８元，運(yùn)雜費(fèi)４００元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。練練看吧！某公司的原材料按實(shí)際成本核算，購(gòu)入材料的運(yùn)雜費(fèi)按材29三、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)原材料按計(jì)劃成本核算（本質(zhì)上還是實(shí)際成本。將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和差異兩部分）實(shí)際成本計(jì)劃成本差異假設(shè)A材料計(jì)劃成本為10元/公斤實(shí)際買成12元/公斤+計(jì)劃成本10元+超支差異2元實(shí)際買成9元/公斤+計(jì)劃成本10元+節(jié)約差異1元三、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)原材料按計(jì)劃成本核算（本質(zhì)上還是實(shí)際302、原材料（資產(chǎn)類）驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本庫(kù)存材料的計(jì)劃成本采購(gòu)材料的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本在途未入庫(kù)材料的實(shí)際成本

3、材料成本差異（資產(chǎn)類）(一)計(jì)劃成本核算下賬戶的設(shè)置1、材料采購(gòu)（資產(chǎn)類）“材料采購(gòu)”是“過(guò)渡性”賬戶（過(guò)程過(guò)渡），采購(gòu)結(jié)束，賬戶結(jié)平。2、原材料（資產(chǎn)類）驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本31銀行存款材料采購(gòu)原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

12實(shí)際成本計(jì)劃成本實(shí)際成本差異額計(jì)入材料成本差異（資產(chǎn)類，原材料的調(diào)整賬戶）入庫(kù)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支差）,入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額（節(jié)約差）3庫(kù)存材料的超支差

庫(kù)存材料的節(jié)約差銀行存款材料采購(gòu)原材料132計(jì)劃成本下購(gòu)進(jìn)材料的基本核算或結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)形成的節(jié)約差計(jì)劃成本下購(gòu)進(jìn)材料的基本核算或結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)形成的節(jié)約差33原材料（資產(chǎn)類）材料采購(gòu)（資產(chǎn)類）材料成本差異（資產(chǎn)類）1120011200+10000+120011200超支差增加原材料增加原材料（資產(chǎn)類）材料采購(gòu)（資產(chǎn)類）材料成本差異（資產(chǎn)類）1134原材料（資產(chǎn)類）材料采購(gòu)（資產(chǎn)類）材料成本差異（資產(chǎn)類）92009200+10000+8009200節(jié)約差增加原材料增加原材料（資產(chǎn)類）材料采購(gòu)（資產(chǎn)類）材料成本差異（資產(chǎn)類）9235

第一，采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶借方；

第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”的借方；

第三，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，或期末結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異，超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方。注意

第一，采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶借方；

36（二）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算1、憑證（1）發(fā)票（增值稅專用發(fā)票；普通發(fā)票）（2）款項(xiàng)結(jié)算憑證（支票；商業(yè)匯票；銀行本票；等）（3）收料單；收料憑證匯總表2、原材料采購(gòu)及入庫(kù)的賬務(wù)處理（1）單到貨后到①單（發(fā)票；款項(xiàng)結(jié)算憑證）到：借：材料采購(gòu)實(shí)際成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（二）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算37②貨（收料單；入庫(kù)單）到：第一種情況：入庫(kù)材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本（超支）借：原材料（計(jì)劃）

材料成本差異（超支）貸：材料采購(gòu)（實(shí)際）計(jì)劃成本=實(shí)際入庫(kù)數(shù)量*材料計(jì)劃單位成本入庫(kù)材料成本差異=入庫(kù)材料實(shí)際成本-入庫(kù)材料計(jì)劃成本第二種情況：入庫(kù)材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本（節(jié)約）借：原材料（計(jì)劃）

貸：材料成本差異（節(jié)約）材料采購(gòu)（實(shí)際）②貨（收料單；入庫(kù)單）到：計(jì)劃成本=實(shí)際入庫(kù)數(shù)量*材料計(jì)劃單38【例】甲公司購(gòu)入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元，發(fā)票賬單已收到。借：材料采購(gòu)－Ｌ材料3000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額510000

貸：銀行存款3510000【例】上述Ｌ材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為3200000元。全部款項(xiàng)以銀行存款支付借：原材料－Ｌ材料３２０００００

貸：材料成本差異２０００００材料采購(gòu)－Ｌ材料３００００００假設(shè)上述材料計(jì)劃成本為２９０００００元呢？【例】甲公司購(gòu)入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為300039（2）單貨同到①和②同時(shí)作

借：材料采購(gòu)實(shí)際成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等借：原材料（計(jì)劃）

材料成本差異（超支）貸：材料采購(gòu)（實(shí)際）借：原材料（計(jì)劃）

貸：材料成本差異（節(jié)約）材料采購(gòu)（實(shí)際）

①②同時(shí)做或（2）單貨同到借：材料采購(gòu)實(shí)際成本借：原材料40（3）貨到單后到①平時(shí)貨到：不處理②月末，如果單還未到，按計(jì)劃價(jià)暫估入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款③下月初：借：原材料紅字貸：應(yīng)付賬款紅字④單到：作單貨同到的處理。（3）貨到單后到41例某企業(yè)為增值稅一般納稅人,采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的核算.8月初,原材料賬面計(jì)劃成本300000元,材料成本差異借方余額15000元,本月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:1、8月7日購(gòu)入原材料一批,買價(jià)130000元,稅金22100元,對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)9000元,款項(xiàng)用銀行存款支付.2、8月7日購(gòu)入的材料計(jì)劃成本138000元,材料已驗(yàn)收入庫(kù),結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異.

3、8月20日購(gòu)入材料一批,材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù),但發(fā)票賬單未到,貨款尚未支付,材料計(jì)劃成本56000元,8月30日發(fā)票仍未到.例3、8月20日購(gòu)入材料一批,材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù),但發(fā)票42例某企業(yè)為增值稅一般納稅人,采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的核算.8月初,原材料賬面計(jì)劃成本300000元,材料成本差異借方余額15000元,本月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:1.8月7日購(gòu)入原材料一批,買價(jià)130000元,稅金22100元,對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)9000元,款項(xiàng)用銀行存款支付.借:材料采購(gòu)139000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn))22100貸:銀行存款1611002.8月7日購(gòu)入的材料計(jì)劃成本138000元,材料已驗(yàn)收入庫(kù),結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異.入庫(kù)材料的成本差異=139000—138000=1000超支借:原材料138000材料成本差異1000貸:材料采購(gòu)139000例433.8月20日購(gòu)入材料一批,材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù),但發(fā)票賬單未到,貨款尚未支付,材料計(jì)劃成本56000元,8月30日發(fā)票仍未到.借:原材料56000貸:應(yīng)付賬款560004.本月領(lǐng)用材料計(jì)劃成本390000元,其中,生產(chǎn)領(lǐng)用250000元,車間管理部門領(lǐng)用40000元,行政管理部門領(lǐng)用100000元.要求計(jì)算本月材料成本差異率,計(jì)算本月領(lǐng)用原材料分?jǐn)偟某杀静町?并編制會(huì)計(jì)分錄.3.8月20日購(gòu)入材料一批,材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù),但發(fā)票賬44借:生產(chǎn)成本250000制造費(fèi)用40000管理費(fèi)用100000貸:原材料390000借:生產(chǎn)成本25000045材料成本差異率=15000+1000/138000+300000=3.65%超支本月發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異=390000*3.65%=14235借:生產(chǎn)成本9125制造費(fèi)用1460管理費(fèi)用3650貸:材料成本差異14235材料成本差異率=15000+1000/138000+300046例：某企業(yè)為一般納稅人，材料按計(jì)劃成本核算。2004年3月3日，企業(yè)購(gòu)入甲材料500公斤，增值稅發(fā)票注明的材料款為17600元，增值稅額為2992元。甲材料計(jì)劃成本為每公斤35元。3月5日，甲材料驗(yàn)收入庫(kù)，企業(yè)入庫(kù)時(shí)實(shí)收490公斤，短缺10公斤為運(yùn)輸途中定額損耗。分析：材料成本差異＝實(shí)際成本－計(jì)劃成本＝17600－490×35＝450（元）超支差注意!運(yùn)輸途中合理?yè)p耗計(jì)入材料實(shí)際總成本!若短缺10公斤為運(yùn)輸途中丟失則：

材料成本差異＝實(shí)際成本－計(jì)劃成本＝（17600－17600÷500×10）－490×35＝98（元）超支差例：某企業(yè)為一般納稅人，材料按計(jì)劃成本核算。2004年3月3471、向市內(nèi)江城工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，買價(jià)１４９００元，增值稅２５３３元，款項(xiàng)開出轉(zhuǎn)帳支票付訖，另以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)１００元，材料已運(yùn)回驗(yàn)收入庫(kù)，甲材料計(jì)劃成本為１５３００元。２、收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算憑證支款通知以及發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)，向長(zhǎng)江工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，買價(jià)２００００元，增值稅３４００元，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)４００元，經(jīng)審核無(wú)誤，到期承付。３、收到倉(cāng)庫(kù)送來(lái)的收料單，長(zhǎng)江工廠乙材料運(yùn)到如數(shù)驗(yàn)收入庫(kù)，乙材料計(jì)劃成本２００００元。４、向光明工廠購(gòu)丙材料一批，買價(jià)１５０００元，增值稅２５５０元，丙材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款暫未支付，丙材料計(jì)劃成本為１４８００元。我們來(lái)練練吧?。?、向市內(nèi)江城工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，買價(jià)１４９００元，增值稅２48５、向長(zhǎng)城工廠購(gòu)進(jìn)丁材料一批，材料驗(yàn)收入庫(kù)，月末結(jié)算憑證仍未收到，按計(jì)劃成本１５０００元暫估入賬。次月收到發(fā)票，丁材料買價(jià)１４０００元，增值稅２３８０元，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)５６０元。經(jīng)審核無(wú)誤，款項(xiàng)以銀行匯票支付。６、收到倉(cāng)庫(kù)送來(lái)收料單，從長(zhǎng)征煤礦購(gòu)進(jìn)焦炭１０００００千克，每千克買價(jià)０．４元，計(jì)４００００元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)２０００元，款項(xiàng)已于上月承付。實(shí)收焦炭９５０００千克，短少５０００千克。經(jīng)查明，短少５０００千克中１０００千克為途中正常損耗，４０００千克為供方少發(fā)，經(jīng)協(xié)商對(duì)方同意補(bǔ)發(fā)。焦炭每千克計(jì)劃成本０．４４元。我們來(lái)練練吧??！我們來(lái)練練吧?。?93.計(jì)劃成本核算下原材料發(fā)出的核算(1)憑證領(lǐng)料單；限額領(lǐng)料單；發(fā)料憑證匯總表(2)原材料發(fā)出的賬務(wù)處理第一步：按計(jì)劃成本發(fā)出借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料（計(jì)劃）

原材料成本費(fèi)用類賬戶計(jì)劃成本計(jì)劃成本實(shí)際成本3.計(jì)劃成本核算下原材料發(fā)出的核算原材料50計(jì)劃成本下購(gòu)進(jìn)材料的基本核算或結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)形成的節(jié)約差計(jì)劃成本下購(gòu)進(jìn)材料的基本核算或結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)形成的節(jié)約差51我們來(lái)分析看看??！我們來(lái)分析看看！！52我們來(lái)分析看看??！結(jié)存存貨我們來(lái)分析看看??！結(jié)存存貨53第二步：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異超支差借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：材料成本差異節(jié)約差相反分錄第二步：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異54（3）、材料成本差異的計(jì)算（1）本月材料成本差異率分為綜合；分類；個(gè)別成本差異率三種。（2）發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?發(fā)出材料計(jì)劃成本×材料成本差異率（3）結(jié)存材料的實(shí)際成本=？三種方法方法一:=結(jié)存存貨的計(jì)劃成本×(1+材料成本差異率)有條件方法二:=期初存貨的實(shí)際成本+購(gòu)入存貨的實(shí)際成本-發(fā)出存貨的實(shí)際成本方法三:=結(jié)存存貨的計(jì)劃成本+(-)結(jié)存存貨的成本差異(用賬戶分析)本月材料成本差異率=月初結(jié)存材料差異額+本月收入材料差異額月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本（3）、材料成本差異的計(jì)算本月材料成本差異率=月初結(jié)存材料差55注意：材料成本差異科目的運(yùn)用（1）首先要分清材料成本差異是期初和入庫(kù)差異還是出庫(kù)差異；（2）若是期初和入庫(kù)的差異，借方登記超支（＋），貸方登記節(jié)約（－）；（3）若是出庫(kù)差異，超支（＋）在貸方，節(jié)約（－）在借方反映。

[+:與原材料的方向相同;-:與原材料的方向相反.]平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。4.2制造業(yè)材料的核算注意：材料成本差異科目的運(yùn)用4.2制造業(yè)材料的核算56例題1.某工廠10月初結(jié)存材料計(jì)劃成本324000元，成本差異節(jié)約3272.4元，10月份入庫(kù)材料計(jì)劃成本121500元，成本差異節(jié)約1182.6元，本月發(fā)出材料計(jì)劃成本194400元。計(jì)算1.材料成本差異率=--3272.4--1182.6/324000+121500=--1%節(jié)約2.本月發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異=194400*--1%=--19443.本月發(fā)出材料實(shí)際成本=194400—1944=1924584.本月結(jié)存材料成本差異=(--3272.4--1182.6)—(--1944)=--25215.本月結(jié)存材料實(shí)際成本=324000+121500—194400--（--2521）=或324000—3272.4+121500—1182.6--例題57材料成本差異核算舉例：例1：某企業(yè)原材料采用計(jì)劃成本核算，2001年6月1日“材料成本差異”科目的借方余額為4000元，“原材料”科目余額為250000元，本月購(gòu)入原材料實(shí)際成本為475000元，計(jì)劃成本為425000元；本月發(fā)出原材料計(jì)劃成本為100000元，則該企業(yè)2001年6月30日原材料實(shí)際成本為（）A.621000元B.614185元C.577400元D.575000元分析：購(gòu)入原材料形成的差異＝475000－425000＝50000（元）超支差發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額＝100000×（4000＋50000）÷（250000＋425000）＝8000（元）（T形賬戶表示如下）4.2制造業(yè)材料的核算材料成本差異核算舉例：4.2制造業(yè)材料的核算58

原材料初：250000購(gòu)入：425000發(fā)出：100000結(jié)余：575000材料成本差異初：4000差異：50000結(jié)轉(zhuǎn)差異8000余：460004.2制造業(yè)材料的核算原材料材料59材料成本差異核算舉例：例2：12月份甲公司原材料月初結(jié)存節(jié)約差異1000元，月初結(jié)存計(jì)劃成本50000元；本月收入超支差異100元，本月收入計(jì)劃成本40000元。本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本共39000元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用30000元，車間一般耗用1500元，管理部門領(lǐng)用3000元，擴(kuò)建工程領(lǐng)用4000元，銷售部門領(lǐng)用500元。本月原材料成本差異率=（-1000+100）÷（50000+40000）=-1%本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=39000×-1%=-390元本月結(jié)存材料的實(shí)際成本=（50000+40000-39000）×（1-1%）=50490元(另外兩種?)4.2制造業(yè)材料的核算材料成本差異核算舉例：本月原材料成本差異率=本月結(jié)存材料的實(shí)60材料按實(shí)際成本和計(jì)劃成本核算的區(qū)別(續(xù))實(shí)際成本法優(yōu)點(diǎn)：通過(guò)原材料賬戶可提供材料存貨全貌；發(fā)出材料成本計(jì)算準(zhǔn)確；小規(guī)模企業(yè)核算簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：大規(guī)模企業(yè)計(jì)算材料收發(fā)工作量大；不利于考核采購(gòu)業(yè)務(wù)成果。

計(jì)劃成本法優(yōu)缺點(diǎn)相反。存貨的總分類帳核算和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)4.2制造業(yè)材料的核算材料按實(shí)際成本和計(jì)劃成本核算的區(qū)別(續(xù))實(shí)際成本法4.261材料按實(shí)際成本和計(jì)劃成本核算的區(qū)別核算方法采購(gòu)入庫(kù)發(fā)出材料按實(shí)際成本核算借：在途物資（實(shí)際成本）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等借：原材料（實(shí)際成本）

貸：在途物資（實(shí)際成本）借：成本費(fèi)用賬戶（實(shí)際成本）

貸：原材料（實(shí)際成本）材料按計(jì)劃成本核算借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）借或貸：材料成本差異

（入庫(kù)材料差額）借：成本費(fèi)用賬戶（實(shí)際成本）

貸：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料成本差異藍(lán)字或紅字

（發(fā)出材料差額）4.2制造業(yè)材料的核算材料按實(shí)際成本和計(jì)劃成本核算的區(qū)別核算方法采購(gòu)入庫(kù)發(fā)出材料按62【例6—6】光大科工貿(mào)有限公司12月6日以銀行存款支付購(gòu)入材料款，取得對(duì)方開來(lái)的增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列材料價(jià)款2000元，增值稅款340元，運(yùn)雜費(fèi)200元，材料月末驗(yàn)收入庫(kù)。借：在途物資2200應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款2540同時(shí)借：原材料2200貸：在途物資2200

【例6—6】光大科工貿(mào)有限公司12月6日以銀行存款支付購(gòu)入材63【例6—7】光大科工貿(mào)有限公司于12月8日收到紅星工廠發(fā)來(lái)的Ｂ種材料５噸，當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票尚未收到，貨款尚未支付，月終先按合同價(jià)格1750元暫估入賬。

12月末估價(jià)入賬時(shí)借：原材料1750貸：應(yīng)付賬款—紅星工廠1750下年1月１日企業(yè)紅字沖賬時(shí)借：原材料1750（紅字）***貸：應(yīng)付賬款1750（紅字）若下年1月６日購(gòu)Ｂ材料發(fā)票到達(dá)，貨款1800元，增值稅款306元借：在途物資1800***應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）306貸：銀行存款2106【例6—7】光大科工貿(mào)有限公司于12月8日收到紅星工廠發(fā)來(lái)的64同時(shí)借：原材料1800***貸：在途物資1800【例6—8】光大科工貿(mào)有限公司12月9日向某供應(yīng)單位購(gòu)入材料2000公斤，每公斤不含稅采購(gòu)成本為5元，不含稅采購(gòu)成本總額為10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元?？钜迅冻?。12月16日驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，不含稅采購(gòu)成本金額為500元。12月20日查明短缺100公斤由供應(yīng)單位少發(fā)所致。支付價(jià)款時(shí)借：在途物資10000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11700

同時(shí)65材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料9500待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢585貸：在途物資10000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）85查明原因?qū)俟┴泦挝簧侔l(fā)時(shí)借：其他應(yīng)收款585貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5852）自制存貨收進(jìn)的核算【例6—9】光大科工貿(mào)有限公司12月5日倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)材料入庫(kù)單，自制乙材料一批驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際成本額為50000元。借：原材料—B材料50000貸：生產(chǎn)成本50000材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)66【例6—10】光大科工貿(mào)有限公司12月3日完工一批產(chǎn)品，實(shí)際生產(chǎn)成本為3000元，辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。借：庫(kù)存商品3000貸：生產(chǎn)成本30003）吸收投入存貨的核算【例6—11】12月10日光大科工貿(mào)有限公司在增資過(guò)程中，吸收后來(lái)的投資人以原材料入股，取得投資人開來(lái)增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列材料款400000元，增值稅款68000元。但投資雙方評(píng)估確認(rèn)價(jià)為420000元。【例6—10】光大科工貿(mào)有限公司12月3日完工一批產(chǎn)品，實(shí)際67借：原材料400000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000貸：實(shí)收資本420000資本公積480004）委托加工存貨的核算【例6—12】12月19日，光大科工貿(mào)有限公司委托外協(xié)單位加工丙材料一批加工完畢驗(yàn)收入材料庫(kù)，該批材料的實(shí)際加工成本為58000元。借：原材料58000貸：委托加工物資580002.存貨按實(shí)際成本發(fā)出的核算【例6—13】光大科工貿(mào)有限公司于12月末編制發(fā)出材料匯總表如表所示借：原材料68領(lǐng)用部門用途材料類別合計(jì)原料及主要材料輔助材料燃料

生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品173000400030001800000乙產(chǎn)品11500030002000120000車間一般消耗

250015004000廠部一般消耗

24002400銷售科銷售80002000

10000合計(jì)

296000115008900316400領(lǐng)用部門用途材料類別合計(jì)原料及主要材料輔助材料燃料

生69借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品180000--乙產(chǎn)品120000制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用2400其他業(yè)務(wù)支出10000貸：原材料316400【例6—14】12月9日，光大科工貿(mào)有限公司銷售產(chǎn)品一批，獲得含稅價(jià)款159120元存入銀行。同時(shí)，隨貨銷售包裝箱獲得含稅價(jià)款2808元，該包裝箱的實(shí)際成本為2000元。借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品18000070借：銀行存款161928貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入136000其他業(yè)務(wù)收入2400應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23528同時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支出2000貸：包裝物2000【例6—15】12月25日，光大科工貿(mào)有限公司將一批自制的產(chǎn)成品用于基本建設(shè)項(xiàng)目，該批產(chǎn)成品實(shí)際成本為300000元，正常對(duì)外出售的不含稅售價(jià)為350000元，適用的增值稅率為17%。借：銀行存款71借：在建工程359500貸：庫(kù)存商品300000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）59500【例6—16】12月23日，光大科工貿(mào)有限公司將一批實(shí)際成本為10000元的產(chǎn)成品用于捐贈(zèng)給抗災(zāi)搶險(xiǎn)前線，該批產(chǎn)成品已提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金1000元，該批產(chǎn)成品正常對(duì)外售價(jià)為13000元，適用增值稅率為17%。

借：營(yíng)業(yè)外支出12210貸：庫(kù)存商品10000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2210借：在建工程721.存貨按計(jì)劃成本收進(jìn)的核算1）外購(gòu)存貨的核算【例6—17】陽(yáng)光設(shè)備制造公司購(gòu)入甲材料70噸，每噸150元，計(jì)10500元，增值稅1785元，當(dāng)即用銀行存款付清價(jià)款，材料入庫(kù)時(shí)，按每噸計(jì)劃單位成本155元辦理。借：物資采購(gòu)10500應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1785貸：銀行存款12285借：原材料10850貸：物資采購(gòu)10850期末或隨時(shí)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異時(shí)借：物資采購(gòu)350貸：材料成本差異3501.存貨按計(jì)劃成本收進(jìn)的核算732）自制存貨的核算【例6—18】陽(yáng)光設(shè)備制造公司自制完工材料一批，實(shí)際成本為45000元，倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)入庫(kù)單，已按計(jì)劃成本40000元驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料40000材料成本差異5000貸：生產(chǎn)成本450003）接收投入存貨的核算【例6—19】陽(yáng)光設(shè)備制造公司接受投入材料一批，雙方確認(rèn)的價(jià)值為10000元，增值稅為1700元，其計(jì)劃成本為9500元。借：原材料9500材料成本差異500應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：實(shí)收資本117002）自制存貨的核算744）委托加工存貨的核算【例6—20】陽(yáng)光設(shè)備制造公司委托外協(xié)單位加工的材料加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，該批材料實(shí)際加工成本為20000元，倉(cāng)庫(kù)按23000元的計(jì)劃成本入庫(kù)。借：原材料23000貸：委托加工物資20000材料成本差異30005）接收捐贈(zèng)存貨的核算【例6—21】陽(yáng)光設(shè)備制造公司接受國(guó)內(nèi)關(guān)系單位捐贈(zèng)材料100000元，并按計(jì)劃成本98000元驗(yàn)收入庫(kù)，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為30%。4）委托加工存貨的核算75借：原材料98000材料成本差異2000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值1000002.存貨按計(jì)劃成本發(fā)出的核算本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異＋本月收入材料成本差異）÷（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額=本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本額×本月材料成本差異率借：原材料76【例6—22】陽(yáng)光設(shè)備制造公司發(fā)出材料計(jì)劃成本為10000元委托外協(xié)單位加工，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為超支差200元。借：委托加工物資10200貸：原材料10000材料成本差異200【例6—23】陽(yáng)光設(shè)備制造公司接受投資人以其產(chǎn)成品對(duì)本企業(yè)投資，該批產(chǎn)成品本企業(yè)不能繼續(xù)加工，只能直接對(duì)外出售，投資人開來(lái)發(fā)票賬單，內(nèi)列產(chǎn)成品貨款400000元，增值稅款68000元，投資人在本企業(yè)享有所有者權(quán)益份額為450000元，企業(yè)按計(jì)劃成本420000元將該批產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?—22】陽(yáng)光設(shè)備制造公司發(fā)出材料計(jì)劃成本為100077借：庫(kù)存商品420000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000貸：實(shí)收資本（或股本）450000資本公積—資本溢價(jià)18000產(chǎn)品成本差異20000【例6—24】陽(yáng)光設(shè)備制造公司生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物一批，計(jì)劃成本為2000元，材料成本差異率為-5%。借：生產(chǎn)成本2000貸：包裝物2000同時(shí)借：生產(chǎn)成本100（紅字）貸：材料成本差異100（紅字）借：庫(kù)存商品786.2.4存貨清查及其結(jié)果的處理1.存貨的清查盤虧、毀損、盤盈、積壓2.存貨盤盈、盤虧的處理【例6—25】12月31日，光大科工貿(mào)有限公司盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)原材料溢余200元，報(bào)批處理同時(shí)調(diào)整賬面價(jià)值。發(fā)生盤盈時(shí)

借：原材料200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200貸：管理費(fèi)用2006.2.4存貨清查及其結(jié)果的處理79【例6—26】12月31日，光大科工貿(mào)有限公司盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)包裝物毀損進(jìn)價(jià)成本為200元，適用的增值稅率為17%。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢234貸：包裝物200應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用時(shí)借：管理費(fèi)用234貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢234【例6—27】12月26日，光大科工貿(mào)有限公司由于發(fā)生自然災(zāi)害，損失原材料的價(jià)值50000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅為8500元。查明原因處理結(jié)果為由保險(xiǎn)公司賠償40000元，余下的損失轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出。

【例6—26】12月31日，光大科工貿(mào)有限公司盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)包裝物80

結(jié)束語(yǔ)謝謝大家聆聽！??！81

結(jié)束語(yǔ)謝謝大家聆聽?。。?1最新原材料的核算教學(xué)課件82原材料存貨一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)(一)賬戶設(shè)置1、在途物資（資產(chǎn)類）2、原材料采購(gòu)的材料的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本在途未入庫(kù)的材料的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本發(fā)出的材料的實(shí)際成本庫(kù)存的材料的實(shí)際成本原材料存貨一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)采購(gòu)的材料的實(shí)際成本驗(yàn)收入83（二）實(shí)際成本核算下原材料采購(gòu)及入庫(kù)的核算1、憑證（1）發(fā)票（增值稅專用發(fā)票；增值稅普通發(fā)票；一般普通發(fā)票）（2）款項(xiàng)結(jié)算憑證（支票；商業(yè)匯票；銀行本票；等）（3）收料單；收料憑證匯總表（二）實(shí)際成本核算下原材料采購(gòu)及入庫(kù)的核算84（1）單貨同到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等2、原材料采購(gòu)及入庫(kù)的賬務(wù)處理（1）單貨同到2、原材料采購(gòu)及入庫(kù)的賬務(wù)處理85

例：某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為20000元，增值稅額為3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400例：某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企861、甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

2、甲公司持銀行匯票1874000元購(gòu)入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅額272000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

3、甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，貨款40000元，增值稅6800元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)5000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。我來(lái)試試看！1、甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500871、甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

2、甲公司持銀行匯票1874000元購(gòu)入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅額272000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

我來(lái)試試看！借：原材料——C材料501000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

貸：銀行存款586000借：原材料——D材料1602000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）272000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票18740001、甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500883、甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，貨款40000元，增值稅6800元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)5000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

我來(lái)試試看！借：原材料—E材料44650

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7150

貸：銀行存款518003、甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，貨款4000892、原材料采購(gòu)及入庫(kù)的賬務(wù)處理（2）單先到貨后到②貨（收料單；入庫(kù)單）到：借：原材料貸：在途物資①單（發(fā)票；款項(xiàng)結(jié)算憑證）到：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（其他貨幣資金）等2、原材料采購(gòu)及入庫(kù)的賬務(wù)處理②貨（收料單；入庫(kù)單）到：①單90借：在途物資20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400

例：某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為20000元，增值稅額為3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。等上述材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料20000貸：在途物資20000借：在途物資91【例】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。

【例】承上例，上述購(gòu)入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。我來(lái)試試看！借：在途物資-F材料21000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款24400借：原材料-F材料21000

貸：在途物資-F材料21000【例】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到92（3）貨先到單后到①平時(shí)貨到單未到：明細(xì)賬登記，不作賬務(wù)處理，等單到時(shí)再做賬。②月末如果單還未到，按暫估價(jià)入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款③下月初用紅字沖銷：借：原材料紅字貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款紅字等單到：作單貨同到的處理（3）貨先到單后到②月末如果單還未到，按暫估價(jià)入賬：③下月初93甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入Ｈ材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元。

下月初紅字沖銷：上述購(gòu)入的Ｈ材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅額5270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2000元，已用銀行存款付訖。

收貨時(shí)不作賬，月末暫估入賬借：原材料30000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000借：原材料——H材料33000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5270

貸：銀行存款38270借：原材料30000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入Ｈ材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月94【例】甲公司購(gòu)入F材料一批，7月20日，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票及賬單尚未收到。至7月31日，仍未收到相關(guān)憑證。8月5日，收到增值稅專用發(fā)票，記載的貨款為20000元，增值稅額3400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元。已用匯兌方式結(jié)算款項(xiàng)。我來(lái)試試看！【例】甲公司購(gòu)入F材料一批，7月20日，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票95（4）以預(yù)付款方式購(gòu)貨借：預(yù)付賬款-XX公司貸：銀行存款