收入費用與利潤審計-課件

第9章收入、費用和利潤審計本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解營業(yè)收入的內(nèi)部控制及控制測試的內(nèi)容。2.掌握營業(yè)收入的實質(zhì)性程序。3.了解主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)部控制及控制測試。4.掌握主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序。5.掌握營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序。6.理解管理費用、銷售費用和財務(wù)費用的實質(zhì)性程序。7.掌握利潤形成的審計方法。8.掌握利潤分配的審計程序。9章收入、費用和利潤審計第9章收入、費用和利潤審計本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：9章收入、費第9章收入、費用和利潤審計本章重點：營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、利潤形成和利潤分配的實質(zhì)程序。本章難點：營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤的實質(zhì)程序。9章收入、費用和利潤審計第9章收入、費用和利潤審計本章重點：9章收入9.1營業(yè)收入審計營業(yè)收入項目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動中所產(chǎn)生的收入，以及企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。

9.1.1營業(yè)收入的內(nèi)部控制9.1.2營業(yè)收入的控制測試9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序9章收入、費用和利潤審計9.1營業(yè)收入審計營業(yè)收入項目核算

9.1營業(yè)收入審計營業(yè)收入的審計目標(biāo)：確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄；確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間；確定營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?章收入、費用和利潤審計9.1營業(yè)收入審計營業(yè)收入的審計目標(biāo)：9章9.1.1營業(yè)收入的內(nèi)部控制1．接受顧客訂單2．批準(zhǔn)賒銷3．按銷售單供貨4．按銷售單裝運貨物5.向顧客開具賬單6．記錄銷售7.辦理和記錄銷售退回、折扣和折讓9章收入、費用和利潤審計9.1.1營業(yè)收入的內(nèi)部控制1．接受顧客訂9.1.2營業(yè)收入的控制測試1.了解和描述內(nèi)部控制制度2.內(nèi)部控制的控制測試（1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。（2）正確的授權(quán)審批。（3）充分的憑證和記錄。（4）憑證的預(yù)先編號。（5）內(nèi)部核查程序。3.評估內(nèi)部控制

9章收入、費用和利潤審計9.1.2營業(yè)收入的控制測試1.了解和描述

9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序2.其他業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序9章收入、費用和利潤審計9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)

9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（1）取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表。（2）檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件和方法。1）采用交款提貨銷售方式2）采用預(yù)收賬款銷售方式3）采用托收承付結(jié)算方式4）委托其他單位代銷商品的5）銷售合同或協(xié)議明確銷售價款的收取采用遞延方式6）長期工程合同收入7）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、實行代理制方式的8）對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的

9章收入、費用和利潤審計9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)

9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（3）實施實質(zhì)性分析程序。1）針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目2）確定可接受的差異額。3）將實際的情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。4）如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證等）。5）評估分析程序的測試結(jié)果。9章收入、費用和利潤審計9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)

9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（4）獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策。（5）抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符。（6）抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查相關(guān)內(nèi)容是否相符。（7）結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。9章收入、費用和利潤審計9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)

9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（8）對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時向海關(guān)函證。（9）銷售的截止測試。（10）存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定。（11）檢查銷售折扣與折讓。

9章收入、費用和利潤審計9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)

9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（12）檢查有無特殊的銷售行為。（13）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況。（14）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況。（13）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況。（14）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況。（15）檢查主營業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當(dāng)。9章收入、費用和利潤審計9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)

9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序2.其他業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表。（2）計算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率。（3）檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實、合法。（4）對異常項目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。（5）抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實施截止測試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)等。（6）檢查其他業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當(dāng)。

9章收入、費用和利潤審計9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序2.其他業(yè)務(wù)9.2費用審計9.2.1營業(yè)成本審計9.2.2營業(yè)稅金及附加審計9.2.3期間費用審計9章收入、費用和利潤審計9.2費用審計9.2.1營業(yè)成

9.2.1營業(yè)成本審計1.主營業(yè)務(wù)成本審計（1）主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)部控制。1）適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。2）記錄實際成本。3）各種單據(jù)實現(xiàn)連續(xù)編號。4）成本會計制度。5）職責(zé)分離。6）賬面存貨與實存存貨定期核對相符。9章收入、費用和利潤審計9.2.1營業(yè)成本審計1.主營業(yè)務(wù)成本審計

9.2.1營業(yè)成本審計（2）主營業(yè)務(wù)成本的控制測試。1）調(diào)查了解被審計單位的內(nèi)部控制。2）主營業(yè)務(wù)成本的控制測試。①直接材料的控制測試。②直接人工成本的控制測試。③制造費用的控制測試。3）評價主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)部控制。9章收入、費用和利潤審計9.2.1營業(yè)成本審計（2）主營業(yè)務(wù)成本的

9.2.1營業(yè)成本審計（2）主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序1）核對主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬與總賬余額是否相符。2）審查直接材料成本。3）審查直接人工成本。4）審查制造費用。5）審查主營業(yè)務(wù)成本會計核算的合規(guī)性。6）驗明主營業(yè)務(wù)成本是否已在利潤表上恰當(dāng)列示。9章收入、費用和利潤審計9.2.1營業(yè)成本審計（2）主營業(yè)務(wù)成本的

9.2.1營業(yè)成本審計（2）主營業(yè)務(wù)成本的控制測試。1）調(diào)查了解被審計單位的內(nèi)部控制。2）主營業(yè)務(wù)成本的控制測試。①直接材料的控制測試。②直接人工成本的控制測試。③制造費用的控制測試。3）評價主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)部控制。9章收入、費用和利潤審計9.2.1營業(yè)成本審計（2）主營業(yè)務(wù)成本的

9.2.1營業(yè)成本審計（2）主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序1）核對主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬與總賬余額是否相符。2）審查直接材料成本。3）審查直接人工成本。4）審查制造費用。5）審查主營業(yè)務(wù)成本會計核算的合規(guī)性。6）驗明主營業(yè)務(wù)成本是否已在利潤表上恰當(dāng)列示。

9章收入、費用和利潤審計9.2.1營業(yè)成本審計（2）主營業(yè)務(wù)成本的

9.2.1營業(yè)成本審計2.其他業(yè)務(wù)支出審計

（1）審查其他業(yè)務(wù)支出是否與其他業(yè)務(wù)收入相配比

應(yīng)審查支出與收入的口徑是否一致，確認(rèn)時間是否對應(yīng)，有無支出不記賬以虛增利潤，或者重記、多計支出的以虛減利潤等情況。

（2）查其他業(yè)務(wù)支出發(fā)生的數(shù)額是否正確

審查其他業(yè)務(wù)支出項目是否齊全，應(yīng)記錄的成本是否真實可靠。9章收入、費用和利潤審計9.2.1營業(yè)成本審計2.其他業(yè)務(wù)支出審計9.2.2營業(yè)稅金及附加審計1.營業(yè)稅金及附加的內(nèi)部控制及控制測試（1）被審計單位是否劃清了應(yīng)稅產(chǎn)品的范圍，是否對所有應(yīng)稅產(chǎn)品都有納稅方面的認(rèn)識，有無納稅漏項。（2）被審計單位是否有針對每一類商品、產(chǎn)品的稅目、稅率的鑒別、核對制度。（3）有關(guān)稅收的會計核算體系是否完善、合理，是否有專門人員負(fù)責(zé)，是否能真實反映企業(yè)營業(yè)稅金的計算與納稅情況等。9章收入、費用和利潤審計9.2.2營業(yè)稅金及附加審計1.營業(yè)稅金及

9.2.2營業(yè)稅金及附加審計2.營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序（1）核對營業(yè)稅金及附加明細(xì)賬與總賬余額是否相符。（2）審查營業(yè)稅金及附加的合理性。1）確定被審計單位的納稅范圍與稅種是否符合稅法規(guī)定。2）根據(jù)審定的主營業(yè)務(wù)收入，按規(guī)定的稅率，分項計算、復(fù)核各種稅。3）根據(jù)審定的營業(yè)收入，按規(guī)定的稅率，分項計算、復(fù)核本期應(yīng)納的營業(yè)稅額是否正確。4）復(fù)核各項稅費與應(yīng)交稅金等項目的勾稽關(guān)系是否正常。（3）驗明營業(yè)稅金及附加是否在利潤表上恰當(dāng)列示。

9章收入、費用和利潤審計9.2.2營業(yè)稅金及附加審計2.營業(yè)稅金及9.2.3期間費用審計1.管理費用審計（1）管理費用的控制測試

1）被審計單位是否制定了必要的費用定額和開支標(biāo)準(zhǔn)。2）被審計單位是否編制了年、季、月的費用開支計劃，計劃制定的依據(jù)是否準(zhǔn)確，是否先進(jìn)、合理。3）被審計單位費用開支的日?？刂瞥绦蚴欠裢晟?。4）被審計單位是否有費用開支情況的定期分析制度。9章收入、費用和利潤審計9.2.3期間費用審計1.管理費用審計9章9.2.3期間費用審計1.管理費用審計（2）管理費用的實質(zhì)性程序

1）核對管理費用明細(xì)賬與總賬余額是否相符。2）審查管理費用計劃的執(zhí)行情況。

3）審查管理費用的真實性和合法性。4）審查管理費用的合規(guī)性。5）驗明管理費用是否已在利潤表上是否恰當(dāng)列示。9章收入、費用和利潤審計9.2.3期間費用審計1.管理費用審計9章9.2.3期間費用審計2.銷售費用審計（1）銷售費用的控制測試

1）被審計單位是否有銷售費用的計劃和預(yù)算。2）被審計單位是否有對不同的費用預(yù)算的分工負(fù)責(zé)制度。3）有關(guān)費用的會計核算資料是否完整、準(zhǔn)確，是否對發(fā)生的費用都及時進(jìn)行了登記，是否有專人審核，是否定期核對賬目。4）對一些不經(jīng)常發(fā)生的項目、帶有不確定性的業(yè)務(wù)，是否有應(yīng)急的控制措施和事后檢查制度等。9章收入、費用和利潤審計9.2.3期間費用審計2.銷售費用審計9章9.2.3期間費用審計2.銷售費用審計（1）銷售費用的實質(zhì)性程序

1）核對銷售費用明細(xì)賬與總賬余額是否相符。2）審查銷售費用計劃的執(zhí)行情況。3）審查銷售費用的真實性和合法性4）審查銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)的合規(guī)性。

5）驗明銷售費用是否已在利潤表上是否恰當(dāng)列示。9章收入、費用和利潤審計9.2.3期間費用審計2.銷售費用審計9章9.2.3期間費用審計3.財務(wù)費用審計

（1）財務(wù)費用的控制測試

財務(wù)費用內(nèi)部控制測試主要是審查企業(yè)是否將資金籌集與使用有關(guān)的利息支出與手續(xù)費支出作了劃分。是否存在相應(yīng)的制度用以在歸還借款和債券時核對企業(yè)利息支出、手續(xù)費支出的正確開支方向，并進(jìn)行了相應(yīng)的處理等。9章收入、費用和利潤審計9.2.3期間費用審計3.財務(wù)費用審計99.2.3期間費用審計3.財務(wù)費用審計

（1）財務(wù)費用的實質(zhì)性程序

1）核對財務(wù)費用明細(xì)賬與總賬余額是否相符。2）審查財務(wù)費用的賬務(wù)處理的正確性。3）審查財務(wù)費用發(fā)生的真實性。4）審查財務(wù)費用結(jié)轉(zhuǎn)的合規(guī)性。5）驗明財務(wù)費用是否已在利潤表是否恰當(dāng)列示。

9章收入、費用和利潤審計9.2.3期間費用審計3.財務(wù)費用審計99.3利潤審計9.3.1利潤形成的審計9.3.2利潤分配審計9章收入、費用和利潤審計9.3利潤審計9.3.1利潤9.3.1利潤形成的審計1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實質(zhì)性程序

（1）獲取或編制資產(chǎn)減值損失明細(xì)表。（2）檢查資產(chǎn)減值損失核算內(nèi)容是否符合規(guī)定。（3）對本期增減變動情況檢查如下：1）對本期增加及轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失，與壞賬準(zhǔn)備等科目進(jìn)行交叉勾稽。2）對本期轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值損失，結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)科目的審計，檢查會計處理是否正確。（4）檢查資產(chǎn)減值損失的披露是否恰當(dāng)。9章收入、費用和利潤審計9.3.1利潤形成的審計1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實

9.3.1利潤形成的審計2.公允價值變動收益實質(zhì)性程序（1）獲取或編制公允價值變動收益明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。（2）根據(jù)公允價值變動收益明細(xì)賬，對交易性金融資產(chǎn)(負(fù)債)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)和投資性房地產(chǎn)等各明細(xì)發(fā)生額逐項檢查。（3）檢查公允價值變動收益的列報是否恰當(dāng)。9章收入、費用和利潤審計9.3.1利潤形成的審計2.公允價值變動收

9.3.1利潤形成的審計3.投資收益的實質(zhì)性程序

（1）核對投資收益明細(xì)賬與總賬余額是否相符。（2）與以前年度投資收益比較，結(jié)合投資本期的變動情況，分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象。（3）驗證確定投資收益的記錄是否正確，確定投資收益被計入正確的會計期間。（4）確定投資收益的已恰當(dāng)列報。

9章收入、費用和利潤審計9.3.1利潤形成的審計3.投資收益的實質(zhì)

9.3.1利潤形成的審計4.營業(yè)外收入實質(zhì)性程序

（1）獲取或編制營業(yè)外收入明細(xì)表（2）檢查營業(yè)外收入的核算內(nèi)容是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定。

（3）抽查營業(yè)外收入中金額較大或性質(zhì)特殊的項目。（4）對營業(yè)外收入中各項目（5）確定營業(yè)外收入是否已在利潤表上恰當(dāng)披露。9章收入、費用和利潤審計9.3.1利潤形成的審計4.營業(yè)外收入實質(zhì)

9.3.1利潤形成的審計5.營業(yè)外支出實質(zhì)性程序

（1）獲取或編制營業(yè)外支出明細(xì)表。（2）檢查營業(yè)外支出范圍是否正確。（3）營業(yè)外支出的核算是否合規(guī)。（4）營業(yè)外支出數(shù)額計算是否正確。（4）檢查是否存在非公益性捐贈支出、稅收滯納金、罰金、罰款支出、各種贊助會費支出，必要時進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。（5）對非常損失應(yīng)詳細(xì)檢查有關(guān)資料（6）確定營業(yè)外支出是否已在利潤表上恰當(dāng)披露。9章收入、費用和利潤審計9.3.1利潤形成的審計5.營業(yè)外支出實質(zhì)

9.3.1利潤形成的審計6.所得稅費用的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制所得稅費用明細(xì)表。（2）根據(jù)審計結(jié)果和稅法規(guī)定，核實當(dāng)期的納稅調(diào)整事項，確定應(yīng)納稅所得額，計算當(dāng)期所得稅費用。3）根據(jù)期末資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異，以及未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目的賬面價值與按照稅法的規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)的差異（4）將當(dāng)期所得稅費用與遞延所得稅費用之和與利潤表上的“所得稅”項目金額相核對。（5）確定所得稅費用、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債是否已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報。9章收入、費用和利潤審計9.3.1利潤形成的審計6.所得稅費用的

9.3.2利潤分配審計

1.利潤分配的內(nèi)部控制及控制測試（1）利潤分配的內(nèi)部控制1）設(shè)置利潤分配各明細(xì)賬戶與各對應(yīng)賬戶的控制制度。2）設(shè)置利潤分配總賬戶對各明細(xì)賬戶進(jìn)行制約的控制制度。3）設(shè)置年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核準(zhǔn)制度。9章收入、費用和利潤審計9.3.2利潤分配審計1.利潤分配的內(nèi)部控

9.3.2利潤分配審計

1.利潤分配的內(nèi)部控制及控制測試（2）利潤分配的控制測試1）審查企業(yè)是否由董事會制定分配方案，是否遵守投資協(xié)議或企業(yè)章程的規(guī)定。2）審查利潤分配是否按規(guī)定的審批手續(xù)辦理，有無相關(guān)部門的批準(zhǔn)文件。3）財會部門是否對利潤分配建立了完善的記錄與決算制度。9章收入、費用和利潤審計9.3.2利潤分配審計1.利潤分配的內(nèi)部控

9.3.2利潤分配審計

2.利潤分配的實質(zhì)性程序（1）審查彌補(bǔ)以前年度虧損。1）稅前利潤彌補(bǔ)虧損。2）稅后利潤彌補(bǔ)虧損。（2）審查被沒收財物損失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款。（3）審查提取盈余公積金。（4）審查分配給投資利潤。（5）審查未分配利潤。9章收入、費用和利潤審計9.3.2利潤分配審計2.利潤分配的實質(zhì)性本章小結(jié)收入、費用和利潤是利潤表上反映的主要會計要素。對于收入、費用的審計重點是審查違規(guī)多計收入、少計費用、虛增利潤的做法。審計人員只有在熟練掌握企業(yè)會計準(zhǔn)則中有關(guān)收入、費用的相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，才能發(fā)現(xiàn)被審計單位收入和費用核算各環(huán)節(jié)可能存在的問題。對利潤的審計，主要是通過審查利潤形成和利潤分配進(jìn)行的。9章收入、費用和利潤審計本章小結(jié)收入、費用和利潤是利潤表上反映的主要會計要素。第9章收入、費用和利潤審計本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解營業(yè)收入的內(nèi)部控制及控制測試的內(nèi)容。2.掌握營業(yè)收入的實質(zhì)性程序。3.了解主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)部控制及控制測試。4.掌握主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序。5.掌握營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序。6.理解管理費用、銷售費用和財務(wù)費用的實質(zhì)性程序。7.掌握利潤形成的審計方法。8.掌握利潤分配的審計程序。9章收入、費用和利潤審計第9章收入、費用和利潤審計本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：9章收入、費第9章收入、費用和利潤審計本章重點：營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、利潤形成和利潤分配的實質(zhì)程序。本章難點：營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤的實質(zhì)程序。9章收入、費用和利潤審計第9章收入、費用和利潤審計本章重點：9章收入9.1營業(yè)收入審計營業(yè)收入項目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動中所產(chǎn)生的收入，以及企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。

9.1.1營業(yè)收入的內(nèi)部控制9.1.2營業(yè)收入的控制測試9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序9章收入、費用和利潤審計9.1營業(yè)收入審計營業(yè)收入項目核算

9.1營業(yè)收入審計營業(yè)收入的審計目標(biāo)：確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄；確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間；確定營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?章收入、費用和利潤審計9.1營業(yè)收入審計營業(yè)收入的審計目標(biāo)：9章9.1.1營業(yè)收入的內(nèi)部控制1．接受顧客訂單2．批準(zhǔn)賒銷3．按銷售單供貨4．按銷售單裝運貨物5.向顧客開具賬單6．記錄銷售7.辦理和記錄銷售退回、折扣和折讓9章收入、費用和利潤審計9.1.1營業(yè)收入的內(nèi)部控制1．接受顧客訂9.1.2營業(yè)收入的控制測試1.了解和描述內(nèi)部控制制度2.內(nèi)部控制的控制測試（1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。（2）正確的授權(quán)審批。（3）充分的憑證和記錄。（4）憑證的預(yù)先編號。（5）內(nèi)部核查程序。3.評估內(nèi)部控制

9章收入、費用和利潤審計9.1.2營業(yè)收入的控制測試1.了解和描述

9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序2.其他業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序9章收入、費用和利潤審計9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)

9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（1）取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表。（2）檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件和方法。1）采用交款提貨銷售方式2）采用預(yù)收賬款銷售方式3）采用托收承付結(jié)算方式4）委托其他單位代銷商品的5）銷售合同或協(xié)議明確銷售價款的收取采用遞延方式6）長期工程合同收入7）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、實行代理制方式的8）對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的

9章收入、費用和利潤審計9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)

9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（3）實施實質(zhì)性分析程序。1）針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目2）確定可接受的差異額。3）將實際的情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。4）如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證等）。5）評估分析程序的測試結(jié)果。9章收入、費用和利潤審計9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)

9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（4）獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策。（5）抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符。（6）抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查相關(guān)內(nèi)容是否相符。（7）結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。9章收入、費用和利潤審計9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)

9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（8）對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時向海關(guān)函證。（9）銷售的截止測試。（10）存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定。（11）檢查銷售折扣與折讓。

9章收入、費用和利潤審計9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)

9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（12）檢查有無特殊的銷售行為。（13）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況。（14）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況。（13）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況。（14）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況。（15）檢查主營業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當(dāng)。9章收入、費用和利潤審計9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)

9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序2.其他業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表。（2）計算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率。（3）檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實、合法。（4）對異常項目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。（5）抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實施截止測試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)等。（6）檢查其他業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當(dāng)。

9章收入、費用和利潤審計9.1.3營業(yè)收入的實質(zhì)性程序2.其他業(yè)務(wù)9.2費用審計9.2.1營業(yè)成本審計9.2.2營業(yè)稅金及附加審計9.2.3期間費用審計9章收入、費用和利潤審計9.2費用審計9.2.1營業(yè)成

9.2.1營業(yè)成本審計1.主營業(yè)務(wù)成本審計（1）主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)部控制。1）適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。2）記錄實際成本。3）各種單據(jù)實現(xiàn)連續(xù)編號。4）成本會計制度。5）職責(zé)分離。6）賬面存貨與實存存貨定期核對相符。9章收入、費用和利潤審計9.2.1營業(yè)成本審計1.主營業(yè)務(wù)成本審計

9.2.1營業(yè)成本審計（2）主營業(yè)務(wù)成本的控制測試。1）調(diào)查了解被審計單位的內(nèi)部控制。2）主營業(yè)務(wù)成本的控制測試。①直接材料的控制測試。②直接人工成本的控制測試。③制造費用的控制測試。3）評價主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)部控制。9章收入、費用和利潤審計9.2.1營業(yè)成本審計（2）主營業(yè)務(wù)成本的

9.2.1營業(yè)成本審計（2）主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序1）核對主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬與總賬余額是否相符。2）審查直接材料成本。3）審查直接人工成本。4）審查制造費用。5）審查主營業(yè)務(wù)成本會計核算的合規(guī)性。6）驗明主營業(yè)務(wù)成本是否已在利潤表上恰當(dāng)列示。9章收入、費用和利潤審計9.2.1營業(yè)成本審計（2）主營業(yè)務(wù)成本的

9.2.1營業(yè)成本審計（2）主營業(yè)務(wù)成本的控制測試。1）調(diào)查了解被審計單位的內(nèi)部控制。2）主營業(yè)務(wù)成本的控制測試。①直接材料的控制測試。②直接人工成本的控制測試。③制造費用的控制測試。3）評價主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)部控制。9章收入、費用和利潤審計9.2.1營業(yè)成本審計（2）主營業(yè)務(wù)成本的

9.2.1營業(yè)成本審計（2）主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序1）核對主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬與總賬余額是否相符。2）審查直接材料成本。3）審查直接人工成本。4）審查制造費用。5）審查主營業(yè)務(wù)成本會計核算的合規(guī)性。6）驗明主營業(yè)務(wù)成本是否已在利潤表上恰當(dāng)列示。

9章收入、費用和利潤審計9.2.1營業(yè)成本審計（2）主營業(yè)務(wù)成本的

9.2.1營業(yè)成本審計2.其他業(yè)務(wù)支出審計

（1）審查其他業(yè)務(wù)支出是否與其他業(yè)務(wù)收入相配比

應(yīng)審查支出與收入的口徑是否一致，確認(rèn)時間是否對應(yīng)，有無支出不記賬以虛增利潤，或者重記、多計支出的以虛減利潤等情況。

（2）查其他業(yè)務(wù)支出發(fā)生的數(shù)額是否正確

審查其他業(yè)務(wù)支出項目是否齊全，應(yīng)記錄的成本是否真實可靠。9章收入、費用和利潤審計9.2.1營業(yè)成本審計2.其他業(yè)務(wù)支出審計9.2.2營業(yè)稅金及附加審計1.營業(yè)稅金及附加的內(nèi)部控制及控制測試（1）被審計單位是否劃清了應(yīng)稅產(chǎn)品的范圍，是否對所有應(yīng)稅產(chǎn)品都有納稅方面的認(rèn)識，有無納稅漏項。（2）被審計單位是否有針對每一類商品、產(chǎn)品的稅目、稅率的鑒別、核對制度。（3）有關(guān)稅收的會計核算體系是否完善、合理，是否有專門人員負(fù)責(zé)，是否能真實反映企業(yè)營業(yè)稅金的計算與納稅情況等。9章收入、費用和利潤審計9.2.2營業(yè)稅金及附加審計1.營業(yè)稅金及

9.2.2營業(yè)稅金及附加審計2.營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序（1）核對營業(yè)稅金及附加明細(xì)賬與總賬余額是否相符。（2）審查營業(yè)稅金及附加的合理性。1）確定被審計單位的納稅范圍與稅種是否符合稅法規(guī)定。2）根據(jù)審定的主營業(yè)務(wù)收入，按規(guī)定的稅率，分項計算、復(fù)核各種稅。3）根據(jù)審定的營業(yè)收入，按規(guī)定的稅率，分項計算、復(fù)核本期應(yīng)納的營業(yè)稅額是否正確。4）復(fù)核各項稅費與應(yīng)交稅金等項目的勾稽關(guān)系是否正常。（3）驗明營業(yè)稅金及附加是否在利潤表上恰當(dāng)列示。

9章收入、費用和利潤審計9.2.2營業(yè)稅金及附加審計2.營業(yè)稅金及9.2.3期間費用審計1.管理費用審計（1）管理費用的控制測試

1）被審計單位是否制定了必要的費用定額和開支標(biāo)準(zhǔn)。2）被審計單位是否編制了年、季、月的費用開支計劃，計劃制定的依據(jù)是否準(zhǔn)確，是否先進(jìn)、合理。3）被審計單位費用開支的日?？刂瞥绦蚴欠裢晟?。4）被審計單位是否有費用開支情況的定期分析制度。9章收入、費用和利潤審計9.2.3期間費用審計1.管理費用審計9章9.2.3期間費用審計1.管理費用審計（2）管理費用的實質(zhì)性程序

1）核對管理費用明細(xì)賬與總賬余額是否相符。2）審查管理費用計劃的執(zhí)行情況。

3）審查管理費用的真實性和合法性。4）審查管理費用的合規(guī)性。5）驗明管理費用是否已在利潤表上是否恰當(dāng)列示。9章收入、費用和利潤審計9.2.3期間費用審計1.管理費用審計9章9.2.3期間費用審計2.銷售費用審計（1）銷售費用的控制測試

1）被審計單位是否有銷售費用的計劃和預(yù)算。2）被審計單位是否有對不同的費用預(yù)算的分工負(fù)責(zé)制度。3）有關(guān)費用的會計核算資料是否完整、準(zhǔn)確，是否對發(fā)生的費用都及時進(jìn)行了登記，是否有專人審核，是否定期核對賬目。4）對一些不經(jīng)常發(fā)生的項目、帶有不確定性的業(yè)務(wù)，是否有應(yīng)急的控制措施和事后檢查制度等。9章收入、費用和利潤審計9.2.3期間費用審計2.銷售費用審計9章9.2.3期間費用審計2.銷售費用審計（1）銷售費用的實質(zhì)性程序

1）核對銷售費用明細(xì)賬與總賬余額是否相符。2）審查銷售費用計劃的執(zhí)行情況。3）審查銷售費用的真實性和合法性4）審查銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)的合規(guī)性。

5）驗明銷售費用是否已在利潤表上是否恰當(dāng)列示。9章收入、費用和利潤審計9.2.3期間費用審計2.銷售費用審計9章9.2.3期間費用審計3.財務(wù)費用審計

（1）財務(wù)費用的控制測試

財務(wù)費用內(nèi)部控制測試主要是審查企業(yè)是否將資金籌集與使用有關(guān)的利息支出與手續(xù)費支出作了劃分。是否存在相應(yīng)的制度用以在歸還借款和債券時核對企業(yè)利息支出、手續(xù)費支出的正確開支方向，并進(jìn)行了相應(yīng)的處理等。9章收入、費用和利潤審計9.2.3期間費用審計3.財務(wù)費用審計99.2.3期間費用審計3.財務(wù)費用審計

（1）財務(wù)費用的實質(zhì)性程序

1）核對財務(wù)費用明細(xì)賬與總賬余額是否相符。2）審查財務(wù)費用的賬務(wù)處理的正確性。3）審查財務(wù)費用發(fā)生的真實性。4）審查財務(wù)費用結(jié)轉(zhuǎn)的合規(guī)性。5）驗明財務(wù)費用是否已在利潤表是否恰當(dāng)列示。

9章收入、費用和利潤審計9.2.3期間費用審計3.財務(wù)費用審計99.3利潤審計9.3.1利潤形成的審計9.3.2利潤分配審計9章收入、費用和利潤審計9.3利潤審計9.3.1利潤9.3.1利潤形成的審計1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實質(zhì)性程序

（1）獲取或編制資產(chǎn)減值損失明細(xì)表。（2）檢查資產(chǎn)減值損失核算內(nèi)容是否符合規(guī)定。（3）對本期增減變動情況檢查如下：1）對本期增加及轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失，與壞賬準(zhǔn)備等科目進(jìn)行交叉勾稽。2）對本期轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值損失，結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)科目的審計，檢查會計處理是否正確。（4）檢查資產(chǎn)減值損失的披露是否恰當(dāng)。9章收入、費用和利潤審計9.3.1利潤形成的審計1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實

9.3.1利潤形成的審計2.公允價值變動收益實質(zhì)性程序（1）獲取或編制公允價值變動收益明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。（2）根據(jù)公允價值變動收益明細(xì)賬，對交易性金融資產(chǎn)(負(fù)債)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)和投資性房地產(chǎn)等各明細(xì)發(fā)生額逐項檢查。（3）檢查公允價值變動收益的列報是否恰當(dāng)。9章收入、費用和利潤審計9.3.1利潤形成的審計2.公允價值變動收

9.3.1利潤形成的審計3.投資收益的實質(zhì)性程序

（1）核對投資收益明細(xì)賬與總賬余額是否相符。（2）與以前年度投資收益比較，結(jié)合投資本期的變動情況，分析本期投資收益是否存在異常現(xiàn)象。（3）驗證確定投資收益的記錄是否正確，確定投資收益被計入正確的會計期間。（4）確定投資收益的已恰當(dāng)列報。

9章