第二章會計信息系統(tǒng)設(shè)計(科目)課件

第二章

會計信息系統(tǒng)設(shè)計

（上）

會計科目設(shè)計1第二章

會計信息系統(tǒng)設(shè)計

（上）

會計科目設(shè)計1第一節(jié)會計信息系統(tǒng)概述2第一節(jié)會計信息系統(tǒng)概述2會計循環(huán)過程一、會計循環(huán)的含義

AccountingCycle，也稱AccountingProcess，指的是對企業(yè)經(jīng)濟交易與事項所進行的會計確認、計量、記錄和報告是一個連續(xù)不斷、周而復始的過程。會計學原理9會計循環(huán)3會計循環(huán)過程會計學原理9會計循環(huán)3二、企業(yè)會計循環(huán)的基本過程（一）分析經(jīng)濟交易（二）記錄經(jīng)濟交易（三）期末賬項調(diào)整（四）核對賬戶記錄（五）結(jié)算賬戶記錄（六）編制財務(wù)報表會計學原理9會計循環(huán)4二、企業(yè)會計循環(huán)的基本過程會計學原理9會計循環(huán)三、我國企業(yè)會計循環(huán)的具體過程

會計學原理9會計循環(huán)經(jīng)濟交易與事項填制記賬憑證(分錄記錄)登記賬簿(賬戶記錄)期末調(diào)整賬戶記錄期末核對賬目會計確認會計計量期末結(jié)賬編制財務(wù)報表5三、我國企業(yè)會計循環(huán)的具體過程會計學原理9會附：美國企業(yè)的會計循環(huán)會計學原理9會計循環(huán)登記分錄簿普通分錄簿現(xiàn)金收入分錄簿現(xiàn)金支出分錄簿購貨分錄簿銷貨分錄簿等過賬總分類賬明細分類賬編制試算表調(diào)整應(yīng)計項目預(yù)付項目估計項目等編制財務(wù)報表資產(chǎn)負債表收益表現(xiàn)金流量表留存收益表工作底表（備選）調(diào)整后試算表結(jié)轉(zhuǎn)（虛賬戶）結(jié)賬后試算表（備選）轉(zhuǎn)回分錄（備選）交易與其他事項的確認和計量6附：美國企業(yè)的會計循環(huán)會計學原理9會計循環(huán)登記第二節(jié)會計科目的設(shè)計7第二節(jié)會計科目的設(shè)計7一、會計科目設(shè)計的作用與原則（一）會計科目的概念

會計科目：

按經(jīng)濟內(nèi)容對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，它是以會計要素的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)、按照管理和核算的要求而設(shè)計

會計科目的設(shè)計是會計制度設(shè)計的重要環(huán)節(jié)（二）會計科目設(shè)計的作用

有利于提供會計信息為編制會計憑證提供依據(jù)為設(shè)計會計賬簿提供依據(jù)編制會計報表的基礎(chǔ)8一、會計科目設(shè)計的作用與原則（一）會計科目的概念8（三）會計科目設(shè)計的原則及注意事項1.設(shè)計的原則統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合總分類科目由《企業(yè)會計準則》統(tǒng)一規(guī)定明細分類科目除個別項目外，允許企業(yè)根據(jù)實際情況自行設(shè)計內(nèi)外兼顧會計科目設(shè)計要兼顧對外報告信息和對內(nèi)加強管理的需要簡明實用名稱簡明扼要、內(nèi)容確切、界限清楚、通俗易懂科目的設(shè)計不宜分得過細，但也不能設(shè)計過少相對穩(wěn)定不能經(jīng)常變動會計科目的名稱、內(nèi)容、數(shù)量，使核算指標保持可比性符合會計電算化的需要9（三）會計科目設(shè)計的原則及注意事項9（三）會計科目設(shè)計的原則及注意事項2.注意事項設(shè)計力求做到標準化一方面，設(shè)計者為某基層單位設(shè)計會計科目時，名稱要盡量與《企業(yè)會計準則》中規(guī)定的名稱or本行業(yè)其他單位通用的名稱一致

另一方面，不同行業(yè)但經(jīng)濟內(nèi)容相同的會計科目名稱要力求一致

例子要編制詳細的會計科目使用說明10（三）會計科目設(shè)計的原則及注意事項10二、會計科目設(shè)計的步驟（一）根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從《企業(yè)會計準則》中選擇總分類科目會計科目的級次（二）根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進行明細分類科目的設(shè)計（三）編寫會計科目使用說明及主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄

會計科目的使用說明：對會計科目的核算內(nèi)容、經(jīng)濟用途、明細科目的設(shè)置、賬戶結(jié)構(gòu)的特點、會計科目的主要經(jīng)濟事項及賬務(wù)處理等所做的說明（四）會計科目的修改與補充11二、會計科目設(shè)計的步驟（一）根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從《企業(yè)會計三、總分類會計科目的設(shè)計（一）分類標準《企業(yè)會計準則》把總分類會計科目歸納為資產(chǎn)、負債、共同、所有者權(quán)益、成本和損益六大類總分類會計科目應(yīng)該以按照企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容進行分類為基礎(chǔ)，使整個組成體系中的會計科目要與會計報表的指標口徑相適應(yīng)企業(yè)不存在的交易或事項，可以不設(shè)置相關(guān)的會計科目在我國現(xiàn)行會計管理體制下，總分類會計科目的設(shè)計實際上只是各單位根據(jù)特點，參照《企業(yè)會計準則》，去選擇適用的會計科目12三、總分類會計科目的設(shè)計（一）分類標準121.資產(chǎn)類資產(chǎn)指過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)經(jīng)濟利益的資源例如，庫存現(xiàn)金、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、商譽131.資產(chǎn)類資產(chǎn)132.負債類負債企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)例如，短期借款、應(yīng)付職工薪酬、長期借款142.負債類負債143.共同類共同類科目核算金融企業(yè)間業(yè)務(wù)往來采用分賬制核算外幣交易產(chǎn)生的不同幣種間兌換企業(yè)衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生資產(chǎn)或衍生負債企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)套期工具或被套期項目公允價值變動形成的資產(chǎn)或負債的會計科目例如，清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具153.共同類共同類科目154.所有者權(quán)益類所有者權(quán)益投入的資本直接記入所有者權(quán)益的利得與損失留存收益股本資本溢價盈余公積未分配利潤資本公積例如，實收資本、資本公積、本年利潤164.所有者權(quán)益類所有者權(quán)益投入的資本直接記入所有者權(quán)益的利得5.成本類成本制造業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費例如，生產(chǎn)成本、制造費用、研發(fā)支出175.成本類成本176.損益類損益企業(yè)在一個會計期間內(nèi)各項收入、支出相抵后的結(jié)果例如，主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外支出、所得稅費用186.損益類損益18三、總分類會計科目的設(shè)計（二）設(shè)計的內(nèi)容1.資產(chǎn)類（1）貨幣資產(chǎn)類（2）存貨資產(chǎn)類（3）應(yīng)收與預(yù)付款項類（4）投資類（5）Fa類（6）無形資產(chǎn)類（7）其他19三、總分類會計科目的設(shè)計（二）設(shè)計的內(nèi)容19（1）貨幣資產(chǎn)類貨幣資產(chǎn)——可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物可按存放地點的不同，設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”“其他貨幣資金”科目是用來反映企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、外埠存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金的20（1）貨幣資產(chǎn)類貨幣資產(chǎn)——可以立即投入流通，用以購買商品或（2）存貨資產(chǎn)類存貨——企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞物過程中耗用的材料和物料

應(yīng)按企業(yè)經(jīng)營特點、不同存貨的作用和特點分別設(shè)置相應(yīng)的會計科目工業(yè)企業(yè)設(shè)置的“材料采購”或“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“存貨跌價準備”、“發(fā)出商品”等21（2）存貨資產(chǎn)類存貨——企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品采購成本材料采購成本材料的采購成本包括材料的買價、運雜費（包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費、購入材料發(fā)生的稅金（eg關(guān)稅）和其他費用等。計劃成本法下，設(shè)置“材料采購”科目實際成本法下，設(shè)置“在途物資”科目商品流通企業(yè)商品的采購成本商品的采購成本僅包括商品的買價。采購費用（包括商品在采購過程中所發(fā)生的運雜費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用）直接計入當期損益，應(yīng)設(shè)置“營業(yè)費用”科目反映22采購成本22（3）應(yīng)收與預(yù)付款項類應(yīng)收與預(yù)付款項——企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，通?？稍谝荒陜?nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或收回的資產(chǎn)企業(yè)必須加強應(yīng)收及預(yù)付款項的管理和核算，需設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收利息”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“壞賬準備”等科目23（3）應(yīng)收與預(yù)付款項類應(yīng)收與預(yù)付款項——企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過（4）投資類對外投資——將企業(yè)的資產(chǎn)投放于其他單位，其主要目的是利用暫時閑置的資產(chǎn)獲取較高的投資收益，或為了長遠利益影響、控制其他在經(jīng)濟業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)，或為將來擴大經(jīng)營規(guī)模積蓄資金應(yīng)根據(jù)投資目的或類別，分別設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”等科目。為反映減值情況，還應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資減值準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”等科目補充：投資交易24（4）投資類對外投資——將企業(yè)的資產(chǎn)投放于其他單位，其主要目（5）固定資產(chǎn)類固定資產(chǎn)——為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)為加強對Fa及其建造工程的管理和核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“Fa”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目補充：固定資產(chǎn)會計處理區(qū)分“固定資產(chǎn)清理”vs.Fa盤虧時“待處理財產(chǎn)損溢”25（5）固定資產(chǎn)類固定資產(chǎn)——為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營（6）無形資產(chǎn)類無形資產(chǎn)——企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”等科目補充：無形資產(chǎn)的會計核算26（6）無形資產(chǎn)類無形資產(chǎn)——企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可（7）其他“長期待攤費用”——核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用eg.以經(jīng)營租賃方式租入的Fa發(fā)生的改良支出“待處理財產(chǎn)損溢”——核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值注意：物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也計入本科目27（7）其他“長期待攤費用”——核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以（二）總分類會計科目設(shè)計的內(nèi)容2.負債類（1）借款類（2）應(yīng)付及預(yù)收類（3）預(yù)計負債類（4）其他28（二）總分類會計科目設(shè)計的內(nèi)容2.負債類28（1）借款類企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)常向銀行或其他金融機構(gòu)借入借款應(yīng)設(shè)置“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目發(fā)行債券是企業(yè)募集資金的重要渠道。企業(yè)發(fā)行的債券按償還期長短可分為短期債券和長期債券。短期債券：發(fā)行的1年期及1年期以下的債券長期債券：發(fā)行的1年期以上的債券“應(yīng)付債券”是指企業(yè)為募集長期資金而實際發(fā)行的長期債券29（1）借款類企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)常向銀行或其他金（2）應(yīng)付及預(yù)收類應(yīng)收及預(yù)收款項——指企業(yè)在采購材料物資，結(jié)算職工薪酬，計算投資者利潤、應(yīng)當交納的稅費等方面形成的一種債務(wù)關(guān)系應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付利息”等科目“應(yīng)付股利”核算企業(yè)向投資者分配的現(xiàn)金股利或利潤年度終了，企業(yè)董事會的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理當股東大會審議批準該利潤分配方案之后，借：利潤分配，貸：應(yīng)付股利補充：負債籌資的核算30（2）應(yīng)付及預(yù)收類應(yīng)收及預(yù)收款項——指企業(yè)在采購材料物資，結(jié)（3）預(yù)計負債類預(yù)計負債——企業(yè)對外提供擔保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等很可能產(chǎn)生的負債，這種負債取決于有關(guān)的未來事項是否發(fā)生“很可能”指導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性>50%但≦95%企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計負債”科目31（3）預(yù)計負債類預(yù)計負債——企業(yè)對外提供擔保、未決訴訟、產(chǎn)品（4）其他“未確認融資費用”——核算企業(yè)應(yīng)當分期計入利息費用的未確認融資費用“遞延收益”——核算企業(yè)確認的應(yīng)在以后期間計入當期損益的政府補助32（4）其他“未確認融資費用”——核算企業(yè)應(yīng)當分期計入利息費用（二）總分類會計科目設(shè)計的內(nèi)容3.所有者權(quán)益類為核算企業(yè)接受投資而形成的投入資本，隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展使投入資本的增值、利潤的形成和分配情況企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”科目“未分配利潤”在哪個科目中進行核算？33（二）總分類會計科目設(shè)計的內(nèi)容3.所有者權(quán)益類33（二）總分類會計科目設(shè)計的內(nèi)容4.成本類為核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本、生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)發(fā)生的各項間接費用、企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的成本、企業(yè)進行研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出等業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”、“研發(fā)支出”34（二）總分類會計科目設(shè)計的內(nèi)容4.成本類34（二）總分類會計科目設(shè)計的內(nèi)容5.損益類（1）反映營業(yè)收入和營業(yè)支出的科目企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”、“投資收益”、“資產(chǎn)減值損失”等科目補充：抵減類科目35（二）總分類會計科目設(shè)計的內(nèi)容5.損益類35（二）總分類會計科目設(shè)計的內(nèi)容5.損益類（2）反映營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的科目企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目36（二）總分類會計科目設(shè)計的內(nèi)容5.損益類36小結(jié)：總分類會計科目設(shè)計在具體設(shè)計總分類會計科目時，必須根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定和自身的業(yè)務(wù)特點及管理需要的實際情況進行設(shè)計金融企業(yè)在設(shè)計總分類科目時，必須考慮共同類科目反映金融企業(yè)間業(yè)務(wù)往來款項的，用“清算資金往來”科目采用分賬制核算外幣交易產(chǎn)生的不同幣種間兌換的，用“貨幣兌換”科目37小結(jié)：總分類會計科目設(shè)計在具體設(shè)計總分類會計科目時，必須根據(jù)四、明細分類會計科目的設(shè)計（一）分類標準明細科目一般分設(shè)二、三級（如有特殊需要可以設(shè)置四級明細科目），以便形成完整的科目級別體系明細科目的內(nèi)容和使用方法要與總分類科目保持一致明細科目的設(shè)置靈活，可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點、企業(yè)管理的要求和編制報表的需要進行設(shè)置38四、明細分類會計科目的設(shè)計（一）分類標準38四、明細分類會計科目的設(shè)計（二）設(shè)計的內(nèi)容1.按總分類科目核算的內(nèi)容類別設(shè)計明細科目“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費”、“長期待攤費用”、“長期應(yīng)付款”、“資本公積”39四、明細分類會計科目的設(shè)計（二）設(shè)計的內(nèi)容392.按總分類科目的核算對象設(shè)計明細科目主要指債權(quán)、債務(wù)結(jié)算科目“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”402.按總分類科目的核算對象設(shè)計明細科目403.按總分類科目來源or支出的用途設(shè)計明細科目“主營業(yè)務(wù)收入”按獲得收入的產(chǎn)品或項目設(shè)計明細科目“營業(yè)外收入”按獲得該收入的來源分類設(shè)計明細科目“管理費用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”科目按支出分類設(shè)計明細科目413.按總分類科目來源or支出的用途設(shè)計明細科目414.按總分類科目涉及的部門設(shè)計明細科目“制造費用”科目是核算各生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的間接費用企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可單獨設(shè)置“備用金”科目，核算各部門領(lǐng)用、報銷備用金情況424.按總分類科目涉及的部門設(shè)計明細科目425.按總分類科目核算的種類or存放地點設(shè)置明細科目“原材料”、“庫存商品”435.按總分類科目核算的種類or存放地點設(shè)置明細科目43五、會計科目表的設(shè)計會計科目表

根據(jù)會計科目的名稱、編號和類別所列示的會計科目體系總表

在內(nèi)部會計制度中，確定的總分類科目和明細分類科目是通過會計科目表的設(shè)計完成的會計科目表設(shè)計解決哪些問題？會計科目分類排列的設(shè)計會計科目編號的設(shè)計會計科目使用說明的設(shè)計44五、會計科目表的設(shè)計會計科目表44（一）會計科目分類排列的設(shè)計一般按經(jīng)濟內(nèi)容分類，并且每類中各個科目的順序應(yīng)依據(jù)一定的標準進行排列資產(chǎn)類科目——按照流動性大小負債類科目——按求償先后的順序損益類科目——按先收入、利得，后費用、損失的順序45（一）會計科目分類排列的設(shè)計一般按經(jīng)濟內(nèi)容分類，并且每類中各（二）會計科目編號的設(shè)計會計科目編號，也稱“賬戶編號”、“科目代碼”，是在會計科目表中對每一會計科目編列的固定號碼設(shè)計要求簡單、清楚，不易發(fā)生差錯標記確切便于記憶留有余地會計科目編號的方法科目數(shù)字順序排列編號法科目十進位數(shù)字編號法46（二）會計科目編號的設(shè)計會計科目編號，也稱“賬戶編號”、“科1.科目數(shù)字順序排列編號法（1）數(shù)字順序法（也叫“順序編號法”）

將所有的總分類科目從第1號順序編號到最后一個科目為止在數(shù)字系列中留出若干號數(shù)暫不填列科目，以備科目增加時使用適用于最簡單的會計科目體系，在我國試行會計制度時使用過471.科目數(shù)字順序排列編號法（1）數(shù)字順序法（也叫“順序編號（2）數(shù)字分組法按數(shù)目分成若干組，自某數(shù)起至某數(shù)止劃分為一組，編為某一類科目的號碼數(shù)目的起止數(shù)要根據(jù)某類科目分組的多少確定要留出一定的數(shù)目以備新增科目

兩位數(shù)編號法

三位數(shù)編號法

四位數(shù)編號法48（2）數(shù)字分組法482.科目十進位數(shù)字編號法（1）數(shù)字橫線式用一條短橫線作為科目分組分級的標志1為流動資產(chǎn)1-1為原材料1-1-1為主要材料，1-1-2為輔助材料492.科目十進位數(shù)字編號法（1）數(shù)字橫線式49（2）數(shù)字定位排列式例如，1：表示資產(chǎn)類，0：表示貨幣資金類，12：表示其他貨幣資金101201：“其他貨幣資金——外埠存款”101202：“其他貨幣資金——銀行本票”101203：“其他貨幣資金——銀行匯票”ABCDEF大類科目1~6小類科目0~9總分類科目01~99明細分類科目01~9950（2）數(shù)字定位排列式ABCDEF大類科目小類科目總分類科目明（2）數(shù)字定位排列式

也適用于對財產(chǎn)物資明細賬的編號，以表示該項物資的存放地點。eg.第1位數(shù)字表示庫號，第2位數(shù)字表示貨架號，第3位數(shù)字表示層次號，第4位數(shù)字表示貨位號。設(shè)某一物資的編號為1532。數(shù)字定位排列式是十進制編號法的擴展

缺點編號數(shù)字較長，不便記憶

優(yōu)點對賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容或物資的存放地點都可明確顯示，也便于實行會計電算化51（2）數(shù)字定位排列式51（三）會計科目使用說明的設(shè)計

會計科目使用說明——對會計科目的核算內(nèi)容、用途、使用方法等進行詳細解釋和說明具體內(nèi)容如下：說明會計科目的核算內(nèi)容和范圍說明會計科目基本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法說明應(yīng)遵守的賬目登記、財產(chǎn)計價或成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求說明明細核算要求，指明明細科目的設(shè)計要求及具體核算方法其他輔助說明52（三）會計科目使用說明的設(shè)計會計科目使用說明——對會計科目請為某企業(yè)使用“壞賬準備”科目編寫使用說明，具體包括：（1）該科目核算內(nèi)容（2）計提壞賬準備的方法（3）計提壞賬準備的會計賬務(wù)處理（4）發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準備的賬務(wù)處理（5）說明本科目期末貸方余額的含義會計科目使用說明示例53請為某企業(yè)使用“壞賬準備”科目編寫使用說明，具體包括：會計科參考答案1本科目核算企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬準備。本科目可按應(yīng)收賬款的類別進行明細核算。2計提壞賬準備的方法有由企業(yè)自行確定，有應(yīng)收賬款余額百分比法、賒銷凈額百分比法、賬齡分析法等。3資產(chǎn)負債表日，應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。4對于確實無法收回的應(yīng)收賬款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，借記本科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。5本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。54參考答案1本科目核算企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬準備。本科目可按應(yīng)本講完！55本講完！55會計科目的名稱56561.會計科目的含義和級次對會計要素的具體內(nèi)容進一步分類賬戶名稱賬戶是根據(jù)科目開設(shè)的對會計數(shù)據(jù)分門別類進行處理的前提571.會計科目的含義和級次57會計科目的級次實收資本實收資本----法人資本----祥輝有限責任公司實收資本----法人資本一級科目二級科目三級科目對會計要素再分類對一級科目再分類對二級科目再分類58會計科目的級次實收資本實收資本實收資本一級二級三級對對對58會計對象、會計要素、會計科目等的關(guān)系59會計對象、會計要素、會計科目等的關(guān)系59投資的分類按投資性質(zhì)按管理層持有意圖交易性金融投資持有至到期投資長期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)投資投資權(quán)益性投資債權(quán)性投資取得方式有兩種企業(yè)持有或處置是基于生產(chǎn)經(jīng)營的需要而非處于交易的目的60投資的分類交易性金融投資持有至到期投資長期股權(quán)投資可供出售金投資分類總結(jié)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資長期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益性投資√√√債權(quán)性投資√√√61投資分類總結(jié)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資長期股權(quán)投資可供出售1.2投資業(yè)務(wù)的特點一般特點：能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益收益與風險并存投資資產(chǎn)的流動性較強，容易發(fā)生舞弊容易發(fā)生計價不當和賬務(wù)處理出現(xiàn)弊端等問題621.2投資業(yè)務(wù)的特點一般特點：62交易性金融資產(chǎn)特點：（一）變現(xiàn)能力強（二）能夠在公開市場交易且有明確市價（三）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性（四）投資目的是為了利用閑置資金獲得收益63交易性金融資產(chǎn)特點：63可供出售金融資產(chǎn)特點：與交易性金融資產(chǎn)類似64可供出售金融資產(chǎn)特點：64持有至到期投資特點：（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）屬于非衍生金融資產(chǎn)（三）企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)（四）企業(yè)有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)65持有至到期投資特點：65長期股權(quán)投資特點：（一）投資目的

為了控制被投資公司為企業(yè)未來某項經(jīng)營活動積累一筆數(shù)額較大的資金為了獲得其他行業(yè)、其他地區(qū)較高的利潤（二）投資的風險較大（三）投資項目單一、投資金額較大、投資內(nèi)容變動較少（四）有合同、章程等嚴格約束（五）會計核算復雜66長期股權(quán)投資特點：66投資業(yè)務(wù)的會計核算一、交易性金融資產(chǎn)二、持有至到期投資三、可供出售金融資產(chǎn)四、長期股權(quán)投資67投資業(yè)務(wù)的會計核算一、交易性金融資產(chǎn)67一、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)——企業(yè)為了在近期出售而取得的股票、債券等有價證券或衍生資產(chǎn)等■包括三類業(yè)務(wù)：1.初始取得時按照公允價值入賬，但交易費用應(yīng)當直接計入當期損益，沖減“投資收益”賬戶2.在后續(xù)計量中必須按照期末的公允價值認定其價值，公允價值變動計入當期損益，即“公允價值變動損益”賬戶3.處置時，將取得價款凈額與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益68一、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)——企業(yè)為了在近期出售而取得■主要賬戶設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)——成本”“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”“投資收益”“公允價值變動損益”交易性金融資產(chǎn)減少額增加額持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值公允價值變動損益因公允價值變動而形成的收益因公允價值變動而形成的損失69交易性金融資產(chǎn)減少額增加額持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值公允價例1露營公司打算短期持有明星公司的股票，并希望從股票的價格變動中獲益。公司于2006年8月1日以200000元價格買入明星公司股票10000股，并支付交易費用10000元，購買價格和交易費用都從銀行存款中支付。2006年8月30日這些股票價格下跌至186000元。2006年9月30日這些股票價格上漲至218000元。

2006年8月1日獲得這批交易性金融資產(chǎn)時借：交易性金融資產(chǎn)——成本200000貸：銀行存款200000借：投資收益10000貸：銀行存款1000070例1露營公司打算短期持有明星公司的股票，并希望從股票的價格2006年8月30日股票下跌時借：公允價值變動損益14000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動14000經(jīng)過調(diào)整后，2006年8月30日這批交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為186000元。2006年9月30日股票上漲時借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動32000貸：公允價值變動損益32000經(jīng)過調(diào)整后，2006年9月30日這批交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為218000元。712006年8月30日股票下跌時71例22007年5月31日，甲公司支付價款1000000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價格10元，另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙股權(quán)后無重大影響。（1）6月30日，乙公司股票漲到每股13元（2）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。2007年5月31日，購入乙公司股票借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000投資收益1000貸：銀行存款100100072例22007年5月31日，甲公司支付價款10000002007年6月30日，確認股票價格變動借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000貸：公允價值變動損益3000002007年8月15日，乙公司股票全部售出借：銀行存款1500000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價值變動300000投資收益200000借：公允價值變動損益300000貸：投資收益300000732007年6月30日，確認股票價格變動73例32007年1月1日，乙公司從二級市場支付價款1020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，乙公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。（1）2007.1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；（2）2007.6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）；（3）2007.7月5日，收到該債券半年利息；（4）2007.12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）；（5）2008.1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）2008.3月31日，乙公司將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。74例32007年1月1日，乙公司從二級市場支付價款1022007年1月1日，購入債券時借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：銀行存款10400002007年1月5日，收到該債券06年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息200002007年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150000貸：公允價值變動損益150000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000752007年1月1日，購入債券時752007年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息200002007年12月31日，確認公允價值變動和投資收益借：公允價值變動損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益200002008年1月5日，收到該債券07年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000762007年7月5日，收到該債券半年利息762008年3月31日，將該債券出售借：應(yīng)收利息10000貸：投資收益10000借：銀行存款10000貸：應(yīng)收利息10000借：銀行存款1170000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價值變動100000投資收益70000借：公允價值變動損益100000貸：投資收益100000772008年3月31日，將該債券出售77二、持有至到期投資持有至到期投資——到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，主要為債權(quán)性投資?！霭ㄈ悩I(yè)務(wù)：1.

取得時借：持有至到期投資——成本（按面值入賬）應(yīng)收利息（支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）/持有至到期投資——應(yīng)計利息持有至到期投資——利息調(diào)整（按其差額）貸：銀行存款（按實際支付的金額，含交易費用）初始確認金額78二、持有至到期投資持有至到期投資——到期日固定、回收金額固定2.持有期間，確認利息收入借：應(yīng)收利息（分期付息、一次還本）/持有至到期投資——應(yīng)計利息（一次還本付息）貸：投資收益（按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）

3.處置時借：銀行存款（按實際收到的金額）貸：持有至到期投資——成本持有至到期投資——利息調(diào)整應(yīng)收利息/持有至到期投資——應(yīng)計利息投資收益792.持有期間，確認利息收入79例4

某企業(yè)2004年4月1日購入B公司2004年1月1日發(fā)行的5年期到期一次還本付息債券，該債券的面值為80000元，年利率為15%。該債券的買價為82200元，相關(guān)交易費用為800元，全部款項已用銀行存款支付。企業(yè)將該債券作為持有至到期投資進行核算。

購入后，發(fā)行日至購入日之間的應(yīng)計利息80000×15%×3÷12=3000元借：持有至到期投資——成本80000——應(yīng)計利息3000貸：銀行存款8300080例4某企業(yè)2004年4月1日購入B公司2004年1月1日例5甲公司2002年1月1日用418000元購入A企業(yè)同日發(fā)行的5年期債券，債券面值400000元，年利率為12%，該債券分期付息，到期償還本金和支付最后一年的利息。另支付稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用2000元。企業(yè)打算并有能力將該債券持有到期。借：持有至到期投資——成本400000——利息調(diào)整20000貸：銀行存款420000攤余成本：投資的初始確認金額經(jīng)過以下調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金加上或減去利息調(diào)整金額的累積攤銷額扣除已發(fā)生的減值損失若為到期一次還本付息的債券，還應(yīng)加上累積已計提的利息81例5甲公司2002年1月1日用418000元購入A企用插值法，求得實際利率為10.66%02.103.104.105.106.107.142萬4.8萬4.8萬4.8萬4.8萬40+4.8萬8202.103.104.105.106.107.142萬4.8年份期初攤余成本（A）實際利息收入（B）現(xiàn)金流入（C）期末攤余成本（D=A+B-C）2002年42000044772480004167702003年41677044430480004132002004年41320044045480004092452005年40924543635480004048702006年404870431304480000“投資收益”“應(yīng)收利息”利息+本金83年份期初攤余成本（A）實際利息收入（B）現(xiàn)金流入（C）期末攤2002年12月31日

借：應(yīng)收利息48000貸：投資收益44770持有至到期投資——利息調(diào)整3230借：銀行存款48000貸：應(yīng)收利息480002003年12月31日借：應(yīng)收利息48000貸：投資收益44430持有至到期投資——利息調(diào)整3570借：銀行存款48000貸：應(yīng)收利息480002004年和2005年12月31日的會計分錄與之類似842002年12月31日842006年12月31日借：應(yīng)收利息48000貸：投資收益43130持有至到期投資——利息調(diào)整4870借：銀行存款48000貸：應(yīng)收利息48000

注：債券到期時，“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目無余額借：銀行存款400000貸：持有至到期投資——成本400000852006年12月31日85三、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)——企業(yè)取得的未能歸類為持有至到期投資或交易性金融資產(chǎn)的投資。應(yīng)同時滿足以下三個條件：該投資屬于非衍生金融工具該投資存在活躍的交易市場，能夠隨時進行交易持有該投資的主要目的是為了配合企業(yè)的經(jīng)營活動，以便急需資金時出售。既非處于短期獲利或交易目的，也不打算將其持有至到期，或預(yù)期沒有能力將其持有至到期。86三、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)——企業(yè)取得的未能歸類為■可供出售金融資產(chǎn)的會計處理，與交易性金融資產(chǎn)類似，區(qū)別在兩點：1.初始確認時，都應(yīng)按公允價值計量。但可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費用應(yīng)計入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”中；2.資產(chǎn)負債表日，都應(yīng)按公允價值計量。但可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動不是計入當期損益，而是計入所有者權(quán)益。

87■可供出售金融資產(chǎn)的會計處理，與交易性金融資產(chǎn)類似，區(qū)別在兩■包含以下三類業(yè)務(wù)：1.取得時，按公允價值計量，交易費用計入投資的初始入賬金額“可供出售金融資產(chǎn)——成本”。價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。2.資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當以公允價值計量，且公允價值變動計入“資本公積——其他資本公積”賬戶。3.處置時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部門的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。88■包含以下三類業(yè)務(wù)：88例6某公司2007年4月12日在股票交易市場上購入通達公司發(fā)行的普通股100000股，每股價格10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），相關(guān)交易費用15000元。購買價款已全部與當日用銀行存款支付。

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利=0.5×100000=50000借：可供出售金融資產(chǎn)——成本965000應(yīng)收股利50000貸：銀行存款101500089例6某公司2007年4月12日在股票交易市場上購入通達公四、長期股權(quán)投資具有下面特征之一的對另外一個企業(yè)的股權(quán)投資：通過投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制通過投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資■主要賬戶設(shè)置“長期股權(quán)投資”90四、長期股權(quán)投資具有下面特征之一的對另外一個企業(yè)的股權(quán)投資：■主要包括以下業(yè)務(wù)：1.取得時，按初始投資成本入賬。初始投資成本的確定因企業(yè)合并取得和非企業(yè)合并取得而不同按非企業(yè)合并方式取得以支付現(xiàn)金取得，按照實際支付的購買價款作為初始投資成本（買價+手續(xù)費）以發(fā)行股票方式取得，按照發(fā)行股票的公允價值作為初始投資成本；但支付給承銷機構(gòu)的手續(xù)費等發(fā)行費用從溢價收入中扣除，溢價收入不足扣除的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤投資者投入取得，按照合同或協(xié)議約定的價格作為初始投資成本按企業(yè)合并方式取得同一控制下的企業(yè)合并，按在合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本非同一控制下的企業(yè)合并，購買方按企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本91■主要包括以下業(yè)務(wù)：912.持有期間核算投資收益，因與被投資單位的關(guān)系不同采用成本法和權(quán)益法兩種核算方法成本法：股權(quán)投資一般反映的是股權(quán)投資成本借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資（指沖減初始投資成本的金額）投資收益（僅限于被投資方接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的分配額）權(quán)益法：根據(jù)被投資單位的經(jīng)營損益不斷調(diào)整投資方的長期股權(quán)投資成本借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益（按被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額）注：若確認被投資單位發(fā)生凈虧損，則編制相反的分錄，但減少的長期股權(quán)投資的賬面價值及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限。922.持有期間核算投資收益，因與被投資單位的關(guān)系不同采用成3.資產(chǎn)減值只要計量結(jié)果表明長期股權(quán)投資的可收回金額或預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于其賬面價值的，就應(yīng)當將其賬面價值減記至可收回金額或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。長期股權(quán)投資的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間均不得轉(zhuǎn)回。933.資產(chǎn)減值93例甲公司對乙公司的股票按成本法核算，2007年12月31日投資賬面價值為150000元。由于乙公司股票的價格持續(xù)下跌，其可收回金額估計為60000元。借：資產(chǎn)減值損失90000貸：長期股權(quán)投資減值準備9000094例甲公司對乙公司的股票按成本法核算，2007年12月31例7甲公司2006年2月10日，自公開市場買入乙公司20%的股份，實際支付價款8000萬。另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用200萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2006年2月10日取得時借：長期股權(quán)投資8200萬貸：銀行存款8200萬

注：非企業(yè)合并下，支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資的初始成本包括：買價、支付的手續(xù)費

95例7甲公司2006年2月10日，自公開市場買入乙公司2例82006年3月，A公司通過增發(fā)9000萬股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該9000萬股份的公允價值為15600萬。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機構(gòu)支付了600萬的傭金和手續(xù)費。假定A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。借：長期股權(quán)投資15600萬貸：股本9000萬資本公積——股本溢價6600萬

發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費，應(yīng)沖減溢價發(fā)行收入借：資本公積——股本溢價600萬貸：銀行存款600萬96例82006年3月，A公司通過增發(fā)9000萬股本公司普通例9：5月8日，朗能公司決定以一項商標權(quán)投資于曉澤公司。該商標的實際價值為600萬元。5月12日，以商標權(quán)投資的相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄借：長期股權(quán)投資600萬貸：無形資產(chǎn)600萬

97例9：5月8日，朗能公司決定以一項商標權(quán)投資于曉澤公司。例102006年6月30日，P公司向同一集團內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值為1元，市價為8.68元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，S公司所有者權(quán)益的總額為4404萬元。借：長期股權(quán)投資4404萬貸：股本1000萬資本公積——股本溢價3404萬98例102006年6月30日，P公司向同一集團內(nèi)S公司的原例11A公司于2006年3月31日取得B公司70%的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。為核實B公司的資產(chǎn)價值，A公司聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用200萬。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如表所示。假定合并前A與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。注：A公司用作合并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價為6400萬，至企業(yè)合并發(fā)生時已累積攤銷800萬。2006年3月31日單位：萬元項目賬面價值公允價值土地使用權(quán)（自用）40006400專利技術(shù)16002000銀行存款16001600合計72001000099例11A公司于2006年3月31日取得B公司70%的股權(quán)由于A與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理

企業(yè)合并成本——購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。借：長期股權(quán)投資10200萬累計攤銷800萬貸：無形資產(chǎn)6400萬銀行存款1800萬營業(yè)外收入2800萬公允價值+評估費用100由于A與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制固定資產(chǎn)計價（一）固定資產(chǎn)及其特點1.含義“企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?！?.特點——使用年限長——單位價值高——價值逐步轉(zhuǎn)移與價值逐步補償會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定101固定資產(chǎn)計價會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定103.固定資產(chǎn)計價內(nèi)容：固定資產(chǎn)原價－累計折舊=固定資產(chǎn)凈值

■主要問題：原始價值確定折舊計算(重點)會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定1023.固定資產(chǎn)計價內(nèi)容：會計學原理5資產(chǎn)計價與收（二）固定資產(chǎn)原始價值計量1.固定資產(chǎn)原始價值的構(gòu)成

原始價值=實際成本（歷史成本）

“為取得某項資產(chǎn)并使其達到可供使用狀態(tài)為止所實際發(fā)生的全部合理支出”注：對于盤盈的固定資產(chǎn)，按重置成本計價2.固定資產(chǎn)的某些后續(xù)支出會改變其原價

如更新改造支出等資本性支出

——資本支出與收益支出劃分！

會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定103（二）固定資產(chǎn)原始價值計量會計學原理5資產(chǎn)計價一、固定資產(chǎn)的會計核算（一）固定資產(chǎn)取得的核算（二）固定資產(chǎn)折舊的核算（三）固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的核算（四）固定資產(chǎn)清查的核算（五）固定資產(chǎn)期末計價的核算

104一、固定資產(chǎn)的會計核算（一）固定資產(chǎn)取得的核算104賬戶設(shè)置累計折舊借貸本期提取的折舊額由固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)出的折舊額累計折舊額固定資產(chǎn)借貸固定資產(chǎn)原值的減少固定資產(chǎn)原值的增加目前擁有的固定資產(chǎn)原值抵減賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶還需要按照不同類別和項目進行明細核算105賬戶設(shè)置累計折舊借貸本期提取的折舊額由固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)出的折賬戶設(shè)置在建工程借貸結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本工程發(fā)生的全部支出未完工工程成本固定資產(chǎn)清理借貸轉(zhuǎn)入清理Fa的凈值、發(fā)生的清理費用出售Fa的價款、殘料收入、賠償收入清理后的凈損失清理后的凈收益

“固定資產(chǎn)清理”是一個資產(chǎn)賬戶，核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因轉(zhuǎn)入清理的Fa凈值、在清理過程中發(fā)生的清理費用和清理收入計價對比賬戶106賬戶設(shè)置在建工程借貸結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本工程發(fā)生的全部支出未完工（一）固定資產(chǎn)取得的核算外購不需安裝外購需安裝投資入股自行建造107（一）固定資產(chǎn)取得的核算外購不需安裝107Ⅰ取得固定資產(chǎn)：外購不需安裝例7露營公司以68000元的價格購買了一臺不需安裝的設(shè)備，購買時支付的其他相關(guān)稅費為2000元。借：固定資產(chǎn)70000貸：銀行存款70000外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、稅費、使Fa達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出（運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費等）。108Ⅰ取得固定資產(chǎn)：外購不需安裝108Ⅱ取得固定資產(chǎn)：外購需安裝例8露營公司以68000元的價格購買了一臺需安裝的設(shè)備，購買時支付的其他相關(guān)稅費為2000元。以銀行存款支付安裝成本8000元。設(shè)備安裝完畢，交付使用。購買設(shè)備時借：在建工程70000貸：銀行存款70000

設(shè)備投入安裝借：在建工程8000貸：銀行存款8000

安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)78000貸：在建工程78000109Ⅱ取得固定資產(chǎn)：外購需安裝109Ⅲ取得固定資產(chǎn)：投資入股例8露營公司收到A公司投資入股的機器設(shè)備一批，總價值540000元。借：固定資產(chǎn)540000貸：實收資本——A公司540000投資者投入Fa的成本，應(yīng)當按照投資合同約定的價值確定，但合同約定價值不公允的除外。110Ⅲ取得固定資產(chǎn)：投資入股110Ⅳ取得固定資產(chǎn)：自行建造例9露營公司領(lǐng)用原材料20000元，發(fā)生人工費5000元，以銀行存款支付其他費用3000元，自行建造一臺加工設(shè)備。該設(shè)備建造完工，驗收合格后交付使用。

公司為建造設(shè)備所發(fā)生的各項支出應(yīng)該先在“在建工程”賬戶中歸集借：在建工程28000貸：原材料20000應(yīng)付職工薪酬5000銀行存款3000

等生產(chǎn)完工交付使用時，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶借：固定資產(chǎn)28000貸：在建工程28000自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值111Ⅳ取得固定資產(chǎn)：自行建造111（二）固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的含義折舊的計算方法折舊的會計處理112（二）固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的含義112Ⅰ折舊的含義1.定義（1）我國“固定資產(chǎn)因為使用發(fā)生磨損而逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去的那部分價值。”（2）FASB折舊是“一種成本分配過程”。會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定113Ⅰ折舊的含義會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定112.折舊的原因（1）有形損耗——實物損耗（2）無形損耗——價值貶值會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定1142.折舊的原因會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決3.折舊的相關(guān)概念

（1）應(yīng)計折舊總額

=原始價值—（預(yù)計殘值—預(yù)計清理費用）或=原始價值—預(yù)計凈殘值（2）年折舊額=應(yīng)計折舊總額/預(yù)計使用年限（3）年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原始價值會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定1153.折舊的相關(guān)概念會計學原理5資產(chǎn)計價與收Ⅱ折舊的計算方法會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法116Ⅱ折舊的計算方法會計學原理5資產(chǎn)計價與收益（1）年限平均法會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12例：某設(shè)備原始價值為641500元，預(yù)計殘值2700元，預(yù)計清理費用1200元，預(yù)計使用年限8年。按年限平均法計算該設(shè)備每年折舊費用。117（1）年限平均法會計學原理5資（2）工作量平均法例題略會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額某期應(yīng)計提折舊額=該期實際工作量單位工作量折舊額×118（2）工作量平均法會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決（3）年數(shù)總和法會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定各年數(shù)字的相反順序預(yù)計使用年限各年數(shù)字之和=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減119（3）年數(shù)總和法會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定例：某設(shè)備原價為30000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值3000元。

應(yīng)計折舊總額×折舊率=年折舊額第1年（30000-3000）×5/15=9000第2年（30000-3000）×4/15=7200第3年（30000-3000）×3/15=5400第4年（30000-3000）×2/15=3600第5年（30000-3000）×1/15=1800合計27000

120會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定（4）雙倍余額遞減法開始幾年不考慮凈殘值對折舊的影響最后兩年將倒數(shù)第二年年初的折余價值減去預(yù)計凈殘值后的余額在這兩年中平攤會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定固定資產(chǎn)期初凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計使用年限逐年遞減不變逐年遞減121（4）雙倍余額遞減法會計學原理5資產(chǎn)計價與收益會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定例：

某設(shè)備原價為64000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值2000元。

年折舊率=2×1/5=40%期初凈值×折舊率=年折舊額第1年64000×40%=25600第2年（64000-25600）×40%=15360第3年（64000-25600-15360）×40%=9216第4年（64000-25600-15360-9216-2000）÷2=5912第5年5912合計62000122會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定折舊方法對資產(chǎn)及收益信息的影響會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定第1年第2年第3年第4年第5年加速折舊折舊費多少利潤少多資產(chǎn)高低折舊方法折舊費用固定資產(chǎn)凈值利潤影響影響123折舊方法對資產(chǎn)及收益信息的影響會計學原理5資產(chǎn)Ⅲ折舊的會計處理例1A公司2005年8月應(yīng)計提的折舊額為100000元，其中生產(chǎn)車間的車床折舊80000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊20000元。借：制造費用80000管理費用20000貸：累計折舊100000區(qū)分固定資產(chǎn)的使用部門，借方可以記入“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等賬戶124Ⅲ折舊的會計處理124（三）固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的核算企業(yè)出售、報廢、轉(zhuǎn)讓Fa或發(fā)生Fa毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。125（三）固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的核算企業(yè)出售、報廢、轉(zhuǎn)讓Fa例露營公司出售汽車一輛，汽車原始價值為300000元，已提折舊120000元，出售價款為150000元，為出售此汽車發(fā)生的清理費用500元，應(yīng)交營業(yè)稅7500元，該車未計提過減值準備。將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”時借：固定資產(chǎn)清理180000累計折舊120000貸：固定資產(chǎn)300000反映出售收入時借：銀行存款150000貸：固定資產(chǎn)清理150000126126反映營業(yè)稅金時借：固定資產(chǎn)清理7500貸：應(yīng)交稅費