財政與稅收(第五版)-第9章-貨物和勞務(wù)稅課件

第九章貨物和勞務(wù)稅第九章貨物和勞務(wù)稅主要內(nèi)容消費(fèi)稅增值稅

貨物和勞務(wù)稅概述關(guān)稅

主要內(nèi)容消費(fèi)稅增值稅貨物和勞務(wù)稅概述關(guān)稅一、貨物和勞務(wù)稅的概念貨物和勞務(wù)稅是指以貨物流轉(zhuǎn)額和非勞務(wù)營業(yè)額為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。主要包括增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅和關(guān)稅四個稅種。第一節(jié)貨物和勞務(wù)稅概述一、貨物和勞務(wù)稅的概念第一節(jié)貨物和勞務(wù)稅概述二、貨物和勞務(wù)稅的特點(diǎn)（一）課稅對象的普遍性

（二）以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)（三）計征簡便

（四）稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁二、貨物和勞務(wù)稅的特點(diǎn)（一）課稅對象的普遍性第二節(jié)增值稅

增值稅概述增值稅的納稅人增值稅的征稅范圍增值稅稅率增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅出口退（免）稅增值稅的征收管理第二節(jié)增值稅增值稅概述（一）增值稅的概念增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物、銷售勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)以及銷售無形資產(chǎn)的企業(yè)單位和個人，就其增值額征收的一種稅。

該稅最早發(fā)源于丹麥，于1954年創(chuàng)建于法國，以后在西歐和北歐各國迅速推廣，現(xiàn)在已經(jīng)成為許多國家廣泛采用的一個國際性稅種。一、增值稅概述（一）增值稅的概念增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口（1）從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即貨物或勞務(wù)價值c+v+m中的v+m部分；

（2）就一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)額收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務(wù)）而外購的那部分貨物價款后的余額；（3）就一項貨物來看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項貨物的最終銷售價值。對增值額的理解（1）從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分（二）增值稅的特點(diǎn)1．以增值額為課稅對象2．具有征收的廣泛性3．具有稅收中性4．實(shí)行稅款抵扣制度5．實(shí)行價外稅制度（二）增值稅的特點(diǎn)1．以增值額為課稅對象財政與稅收(第五版)-第9章-貨物和勞務(wù)稅課件財政與稅收(第五版)-第9章-貨物和勞務(wù)稅課件實(shí)行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額，而并非理論上的增值額。所謂法定增值額是指各國政府根據(jù)各自的國情、政策要求，在增值稅制度中人為地確定的增值額。法定增值額與理論增值額不一致的原因主要是各國在規(guī)定扣除范圍時，對外購固定資產(chǎn)的處理辦法不同。在同一納稅期內(nèi)，允許扣除的數(shù)額越多，法定增值額則越少。（三）增值稅的類型實(shí)行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增根據(jù)扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式的不同，將增值稅分為：生產(chǎn)型增值稅；收入型增值稅；消費(fèi)型增值稅增值稅類型銷售額扣除外購流動資產(chǎn)扣除外購固定資產(chǎn)法定增值額生產(chǎn)型10045055收入型10045550消費(fèi)型100453619

某企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元，購入流動資產(chǎn)45萬元，固定資產(chǎn)36萬元，當(dāng)期計提折舊5萬元，具體如下表所示。根據(jù)扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式的不同，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物、銷售勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)以及銷售無形資產(chǎn)的企業(yè)單位和個人，為增值稅的納稅人。二、增值稅的納稅人

境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和我國將增值稅納稅人按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人，分別采取不同的增值稅計稅方法。我國將增值稅納稅人按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納（一）小規(guī)模納稅人的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理。（一）小規(guī)模納稅人的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)自2018年5月1日起，增值稅?。ǘ┮话慵{稅人的登記標(biāo)準(zhǔn)國家稅務(wù)總局公布的《增值稅一般納稅人登記管理辦法》，自2018年2月1日起施行。一般納稅人采取登記制而非過去的審批制。納稅人應(yīng)當(dāng)在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報期結(jié)束后15日內(nèi)辦理一般納稅人登記。（二）一般納稅人的登記標(biāo)準(zhǔn)國家稅務(wù)總局公布的《增值稅一般納稅

現(xiàn)行制度還規(guī)定下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。（2）個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）。（3）非企業(yè)性單位。（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。另外，年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定?，F(xiàn)行制度還規(guī)定下列納稅人不屬于一般納稅人：一般規(guī)定：現(xiàn)行增值稅征收范圍的一般規(guī)定包括以下幾種。1.銷售貨物銷售貨物包括銷售有形動產(chǎn)（含電力、熱力、氣體等在內(nèi)），也包括銷售不動產(chǎn)和銷售無形資產(chǎn)。銷售貨物，是指有償(從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益)轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。2.進(jìn)口貨物進(jìn)口是指從我國境外移送貨物至我國境內(nèi)。三、增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定一般規(guī)定：現(xiàn)行增值稅征收范圍的一般規(guī)定包括以下幾種。三、增值3.銷售勞務(wù)銷售勞務(wù)主要是指提供的加工、修理修配勞務(wù)。4.提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)，是指交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)等。在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。3.銷售勞務(wù)（二）視同銷售貨物行為單位或者個體工商戶的下列行為屬于視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。（二）視同銷售貨物行為四、增值稅稅率增值稅一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、出口等分別使用16％、10%、6%、零稅率。

小規(guī)模納稅人3%、5%。

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除率10%、12%。

原適用于17%和11%的，出口退稅率16%、10%，其他退稅率，按照國家稅務(wù)總局發(fā)布的出口貨物勞務(wù)退稅率文庫執(zhí)行四、增值稅稅率增值稅一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、出口增值稅應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率計算類型計算公式適用范圍基本方法應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)簡易方法應(yīng)納稅額=銷售額×稅率1.小規(guī)模納稅人2.銷售特定貨物進(jìn)口方法組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）進(jìn)口貨物五、增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額計算類型計算公式適用范圍基（一）一般納稅人的應(yīng)納稅額的計算目前，我國一般納稅人采用“扣稅法”方法。具體計算公式如下：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項稅額如何計算；二是進(jìn)項稅額如何抵扣。（一）一般納稅人的應(yīng)納稅額的計算目前，我國一般納稅人1.銷項稅額的計算

銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。購買方支付價外稅銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×適用稅率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）（注：零售環(huán)節(jié)和銷售給小規(guī)模納稅人為含稅銷售額）1.銷項稅額的計算銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅（1）一般銷售方式下的銷售額

銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額、受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代征代繳的消費(fèi)稅、符合條件的運(yùn)費(fèi)。

價外費(fèi)用是指隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。（1）一般銷售方式下的銷售額銷售額是指1）折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓的稅務(wù)處理比較項目稅務(wù)處理規(guī)定折扣銷售關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明(1)如果在同一張發(fā)票分別標(biāo)注的，按折扣后的余額作為銷售額(2)如果折扣額另開發(fā)票的，均不得從銷售額中減除折扣額銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于融資行為，折扣額不得從銷售額中減除銷售折讓已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償，使原銷售額減少，折讓額可以從銷售額中減除（2）特殊銷售方式下的銷售額1）折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓的稅務(wù)處理比較項目稅務(wù)處理規(guī)2）采取以舊換新方式銷售應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，銷售額中不能抵減收購額。3）采取還本銷售方式銷售銷售額是就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。2）采取以舊換新方式銷售3）采取還本銷售方式銷售4）采取以物易物方式銷售雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算購貨額計算進(jìn)項稅。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。4）采取以物易物方式銷售5）包裝物押金是否計入銷售額包裝物押金單獨(dú)記賬核算的，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅?！坝馄凇笔侵赴春贤s定實(shí)際逾期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退換均并入銷售額征稅。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。5）包裝物押金是否計入銷售額6）銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；6）銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理7）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定視同銷售的貨物，銷售額按下列順序確定；

a.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

b.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

c.按組成計稅價格確定。組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）如果該貨物屬于消費(fèi)稅的征收范圍時，上述公式中還應(yīng)加消費(fèi)稅金，即：

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅金7）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定2.進(jìn)項稅額的計算進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅額。在銷項稅額一定的情況下，要注意進(jìn)項稅的抵扣，這是正確計算增值稅的一個關(guān)鍵問題。2.進(jìn)項稅額的計算進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物或者（1）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額類別進(jìn)項稅額的來源以票抵稅(1)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專增收率用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。計算抵稅外購農(nóng)副產(chǎn)品：進(jìn)項稅額=買價×10%（或者12%）（1）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額類別進(jìn)項稅額的來源以票(（2）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額分類內(nèi)容購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途①用于簡易計稅方法項目、免征增值稅、集體福利或者個人消費(fèi)稅的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。②非正常損失對應(yīng)的進(jìn)項稅。③特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項稅額。購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日程服務(wù)和娛樂服務(wù)。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項稅不得從銷項稅額中抵扣?？鄱悜{證不合格納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（2）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額分類內(nèi)容①用于簡易計稅3.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額（1）計算應(yīng)納稅額的時間限定“當(dāng)期”是個重要的時間限定，具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項稅額、進(jìn)項稅額，才是法定的當(dāng)期銷項稅額或當(dāng)期進(jìn)項稅額。稅法對銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)計入當(dāng)期銷項稅額以及抵扣的進(jìn)項稅額的時間做了限定。3.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額（1）（2）計算應(yīng)納稅額時進(jìn)項稅額不足抵扣的處理由于增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，有時企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的貨物很多，在計算應(yīng)納稅額時會出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（2）計算應(yīng)納稅額時進(jìn)項稅額不足抵扣的處理當(dāng)期進(jìn)項稅額納稅義務(wù)發(fā)生時間銷售額×稅率申報抵扣時間準(zhǔn)予抵扣不得抵扣（區(qū)別視同銷售）合法票證計算扣除（普通發(fā)票，比例）增值稅專用發(fā)票海關(guān)完稅證特殊銷售行為征稅范圍一般規(guī)定特殊行為（視同銷售）視同銷售貨物行為當(dāng)期銷項稅額－全部價款＋價外費(fèi)用應(yīng)納增值稅額特殊銷售方式=當(dāng)期納稅義務(wù)發(fā)生時間銷售額×稅率申報抵扣時間準(zhǔn)予抵扣不得抵（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算1.應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額=銷售額×征收率2.不含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算1.應(yīng)納稅額的計算公式2.不（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式是：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算納稅人進(jìn)口貨物，按六、增值稅出口退（免）稅（一）出口貨物退（免）稅含義及基本政策我國的出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。目前，我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：1.出口免稅并退稅。2.出口免稅不退稅。3.出口不免稅也不退稅。六、增值稅出口退（免）稅（一）出口貨物退（免）稅含義及基本政（二）增值稅出口退稅額的計算1.出口貨物的退稅率現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率規(guī)定如下：原適用于17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物 ，退稅率為16%；原適用于11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，退稅率為10%；其他退稅率，按照國家稅務(wù)總局發(fā)布的出口貨物勞務(wù)退稅率文庫執(zhí)行。2.出口貨物退稅額的計算出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅的問題。我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計算辦法：（二）增值稅出口退稅額的計算1.出口貨物的退稅率2.出口貨物（1）“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。（1）“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的第一步：免免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，即出口環(huán)節(jié)免征銷項稅額。第二步：剔當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）第一步：免第三步：抵當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額用內(nèi)銷貨物銷項稅與全部進(jìn)項稅相抵，同時剔除不可抵扣因素。計算結(jié)果如為正數(shù)，則是應(yīng)納稅額，不涉及退稅，但涉及免抵；如為負(fù)數(shù)，則進(jìn)入下一步驟對比大小并計算應(yīng)退稅額。第三步：抵第四步：退免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率1）若當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2）若當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0第四步：退（2）“先征后退”計算方法，主要適用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。1)外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口的應(yīng)退稅額，其計算公式為：

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購貨物不含增值稅的購進(jìn)金額×退稅稅率（2）“先征后退”計算方法，主要適用于收購貨物出口的外(工)2)外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物的應(yīng)退稅額。

a.特別準(zhǔn)予退稅的從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物，開具普通發(fā)票的退稅額，其計算公式為：應(yīng)退稅額=【普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售額÷(1+征收率)】×6％或5％

b.從小規(guī)模納稅義務(wù)人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的出口貨物，其計算公式為：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6％或5％2)外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物的應(yīng)退稅額。3)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物應(yīng)退稅額，其計算公式為：

本期應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的購進(jìn)原輔材料的金額×購進(jìn)原輔材料適用的退稅稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)×加工費(fèi)適用的退稅稅率3)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物應(yīng)退稅額，其計算公七、增值稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間可以分為一般規(guī)定和具體規(guī)定。1．一般規(guī)定（1）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（2）納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。七、增值稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間銷售貨物或（二）納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。增值稅的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理。（二）納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日（三）納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。（三）納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅八、增值稅減免稅1.文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠2.動漫產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠3.抗癌藥品稅收優(yōu)惠八、增值稅減免稅第三節(jié)消費(fèi)稅消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的稅目和稅率消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算消費(fèi)稅出口退（免）稅消費(fèi)稅的征收管理第三節(jié)消費(fèi)稅消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是當(dāng)今世界各國普遍征收的一個稅種，不僅是國家財政收入的一項來源，也是貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)節(jié)消費(fèi)的一種手段。目前，我國的消費(fèi)稅由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理（進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅由海關(guān)代為征收管理），所獲得的收入歸中央政府所有，是中央財政收入中僅次于增值稅的第二大稅源。消費(fèi)稅是對規(guī)定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。（一）消費(fèi)稅的概念一、消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是當(dāng)今世界各國普遍征收的一個稅種（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.征收范圍具有選擇性2.征收方法具有多樣性3.納稅環(huán)節(jié)具有單一性4.平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大5.屬于價內(nèi)稅且具有轉(zhuǎn)嫁性

6.一般沒有減免稅規(guī)定（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.征收范圍具有選擇性二、消費(fèi)稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅人。二、消費(fèi)稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委三、消費(fèi)稅的稅目和稅率（一）稅目按照《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，確定征收消費(fèi)稅的只有煙、酒、化妝品等14個稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分為若干子目。（二）稅率消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。經(jīng)整理匯總的消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）見表9-2。

三、消費(fèi)稅的稅目和稅率（一）稅目按照《消費(fèi)稅暫行條例消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）表稅目計稅單位稅率（額）一、煙1、卷煙工業(yè)定額每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）0.003元/支定率甲類每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價≥70元56%乙類每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價＜70元36%商業(yè)批發(fā)加0.005元/支11%2、雪茄煙36%3、煙絲30%消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）表稅目計稅單位稅率（額）一、煙1、卷稅目從量征稅的計稅單位稅率（額）二、酒1.糧食白酒、薯類白酒定額每500克0．５元定率２0％2.黃酒噸２４０元3.啤酒每噸出廠價在３０００元以上２５０元每噸出廠價在３０００元以下２２０元娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的每噸２５０元4.其他酒１０％稅目從量征稅的計稅單位稅率（額）二、酒1.糧食白酒、薯類白酒稅目從量征稅的計稅單位稅率（額）三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油2.石腦油、溶劑油、潤滑油3.柴油、航空煤油、燃料油1.52元/升1.52元/升1.02元/升稅目從量征稅的計稅單位稅率（額）三、化妝品30%四、貴重首飾稅目稅率(額)七、小汽車1.乘用車(按氣缸容量征收)（1）1.0升（含）以下的1%（2）1.0～1.5升（含）3%（3）1.5～2.0升（含）5%（4）2.0～2.5升（含）9%（5）2.5～3.0升（含）12%（6）3.0～4.0升（含）（7）4.0升以上的25%40%2.中輕型商用客車5%3.豪華小轎車10%（除生產(chǎn)或進(jìn)口外，另外零售加征）稅目稅率(額)七、小汽車1.乘用車(按氣缸容量征收)（1）1稅目稅率(額)八、摩托車氣缸容量250毫升氣缸容量在250毫升以上的3%10%九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實(shí)木地板5%稅目稅率(額)八、摩托車九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表從價定率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率從量定額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅方法應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算從價定率四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算（一）從價定率計征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。

價外費(fèi)用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項目不包括在內(nèi)：（1)計稅銷售額的一般規(guī)定1.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額的確定

（一）從價定率計征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率

1)同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用a.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；b.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

2)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)a.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；b.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；c.所收款項全額上繳財政。其他價外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。1)同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用（2）包裝物計稅的規(guī)定實(shí)行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。（2）包裝物計稅的規(guī)定2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計稅銷售額的確定自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品按其使用方向可分為兩種情形，因而現(xiàn)行稅法對其計稅銷售額的確定也作出了相應(yīng)的規(guī)定：（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品所謂“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。在這種情形下，對自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品不征稅，只就最終應(yīng)稅消費(fèi)品征稅。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計稅銷售額的確定自產(chǎn)自用（2）用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，均視同對外銷售，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。同類消費(fèi)品的銷售價格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；無銷售價格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。（2）用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實(shí)行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)成本是指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本；利潤是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計算的利潤（應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定）。沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計稅銷售額的確定

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。(1)受托方有同類消費(fèi)品消費(fèi)的，按受托方當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格計算；(2)受托方當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格高低不同的，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算；(3)受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品消費(fèi)的，按組成計稅價格計算組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1－消費(fèi)稅稅率)3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計稅銷售額的確定委托加工應(yīng)4．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅銷售額的確定對于從價定率征收的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，以組成計稅價格為計稅銷售額。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1－消費(fèi)稅稅率)4．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅銷售額的確定對于從價定率征收(二)從量定額計征

從量定額應(yīng)納稅額的計算公式如下應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額1．銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。2．計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，黃酒、啤酒以噸為稅額單位；汽油、柴油以升為稅額單位。但是，考慮到在實(shí)際銷售過程中，一些納稅人會把噸或升這兩個計量單位混用，為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計量單位，以準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，國家還規(guī)定了噸與升兩個計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)，見表9-4。(二)從量定額計征從量定額應(yīng)納稅額的計算公式如下1．銷售數(shù)序號名稱計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)1黃酒1噸=962升2啤酒1噸=988升3汽油1噸=1388升4柴油1噸=1176升5航空煤油1噸=1246升6石腦油1噸=1385升7溶劑油1噸=1282升8潤滑油1噸=1126升9燃料油1噸=1015升表9-4噸、升換算序號名稱計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)1黃酒1噸=962升2啤酒1噸=9(三)從價定率和從量定額復(fù)合計征

現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計算方法。其基本計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率(三)從價定率和從量定額復(fù)合計征現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范（四）稅額扣除為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。（四）稅額扣除（五）消費(fèi)稅的減免為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)替代污染排放汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，推進(jìn)汽車工業(yè)技術(shù)進(jìn)步，對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30％的消費(fèi)稅。計算公式為：減征稅額＝按法定稅率計算的消費(fèi)稅額×30％應(yīng)征稅額＝按法定稅率計算的消費(fèi)稅額－減征稅額低污染排放限值是指相當(dāng)于歐盟指令94/12/EC、96/69/EC排放標(biāo)準(zhǔn)（簡稱“歐洲Ⅱ號標(biāo)準(zhǔn)”）。（五）消費(fèi)稅的減免(一)出口退稅率的規(guī)定計算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》所附消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表執(zhí)行。這是退（免）消費(fèi)稅與退（免）增值稅的一個重要區(qū)別。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計算，其退還消費(fèi)稅則按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。(一)出口退稅率的規(guī)定計算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的

出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)消費(fèi)稅在政策上分為以下三種情況：(1)出口免稅并退稅。(2)出口免稅但不退稅。(3)出口不免稅也不退稅。(二)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)消費(fèi)稅在政策上分為以下三種情況(三)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計算

外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理：1．屬于從價定率計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品屬于從價定率計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費(fèi)稅的價格計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率2．屬于從量定額計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品屬于從量定額計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以報關(guān)出口的數(shù)量計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額(三)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計算外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)六、消費(fèi)稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間，以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間分別確定。六、消費(fèi)稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（二）納稅期限按照《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度；納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。（二）納稅期限第四節(jié)車輛購置稅一、車輛購置稅的概念二、車輛購置稅的納稅義務(wù)人三、車輛購置稅的征稅范圍四、車輛購置稅的應(yīng)納稅額的計算五、車輛購置稅的納稅申報六、車輛購置稅的納稅地點(diǎn)七、納稅期限八、車輛購置稅的減免稅規(guī)定九、車輛購置稅的其他規(guī)定第四節(jié)車輛購置稅一、車輛購置稅的概念一、車輛購置稅的概念車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置車輛為課稅對象，在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。我國現(xiàn)行《車輛購置稅征收管理辦法》已經(jīng)2014年11月25日國家稅務(wù)總局第3次局務(wù)會議審議通過，自2015年2月1日起施行。車輛購置稅由國家稅務(wù)局征收，所得收入歸中央政府所有，專門用于交通事業(yè)建設(shè)。一、車輛購置稅的概念車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置車輛為課稅對二、車輛購置稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。二、車輛購置稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)購買、進(jìn)口、自三、車輛購置稅的征稅范圍車輛購置稅的征稅范圍是汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。其中，汽車包括各類汽車；摩托車包括輕便摩托車、二輪摩托車和三輪摩托車；電車包括無軌電車和有軌電車；掛車包括全掛車和半掛車；農(nóng)用運(yùn)輸車包括三輪農(nóng)用運(yùn)輸車和四輪農(nóng)用運(yùn)輸車。三、車輛購置稅的征稅范圍車輛購置稅的征稅范圍是汽車、摩托車、四、車輛購置稅的應(yīng)納稅額的計算（一）車輛購置稅的稅率車輛購置稅的稅率為10％。車輛購置稅征收范圍的調(diào)整，由國務(wù)院決定并公布。四、車輛購置稅的應(yīng)納稅額的計算（一）車輛購置稅的稅率四、車輛購置稅的應(yīng)納稅額的計算

（二）車輛購置稅的計稅依據(jù)車輛購置稅的計稅價格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定：⑴納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。⑵納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格的計算公式為：計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅⑶納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照最低計稅價格核定。國家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場平均交易價格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格。四、車輛購置稅的應(yīng)納稅額的計算（二）車輛購置稅的計稅依據(jù)四、車輛購置稅的應(yīng)納稅額的計算

⑷納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，無正當(dāng)理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。⑸底盤發(fā)生更換的車輛，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格的70%。同類型車輛是指同國別、同排量、同車長、同噸位、配置近似等的車輛。⑹免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格，按每滿1年扣減10%，未滿1年的，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格；使用年限10年（含10年）以上的，計稅依據(jù)為零。四、車輛購置稅的應(yīng)納稅額的計算⑷納稅人購買自用或者進(jìn)口自四、車輛購置稅的應(yīng)納稅額的計算

⑺對國家稅務(wù)總局未核定最低計稅價格的車輛，納稅人申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可比照已核定的同類型車輛最低計稅價格征稅。同類型車輛由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，并報上級稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。⑻進(jìn)口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫存超過3年的車輛、行使8萬公里以上的試驗(yàn)車輛、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，凡納稅人能出具有效證明的，計稅依據(jù)為其提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的價格。四、車輛購置稅的應(yīng)納稅額的計算⑺對國家稅務(wù)總局未核定最低四、車輛購置稅的應(yīng)納稅額的計算（三）車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算車輛購置稅實(shí)行從價定率的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅價格×稅率四、車輛購置稅的應(yīng)納稅額的計算（三）車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算四、車輛購置稅的應(yīng)納稅額的計算例題某公司于2015年1月4日進(jìn)口1輛小汽車，到岸價格30萬元，已知關(guān)稅稅率50％，消費(fèi)稅稅率25％。計算該公司的應(yīng)納車輛購置稅。應(yīng)納關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率=300000×50％=150000(元)計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=(到岸價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(300000+150000)÷（1-25％）=600000(元)應(yīng)納稅額=計稅價格×稅率=600000×10％=60000(元)四、車輛購置稅的應(yīng)納稅額的計算例題某公司于2015年1月4五、車輛購置稅的納稅申報

1．購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日起60日內(nèi)申報納稅。2．進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅。3．自產(chǎn)、受贈、獲獎或者“其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。4．免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的應(yīng)當(dāng)在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前繳納車輛購置稅。五、車輛購置稅的納稅申報1．購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買六、車輛購置稅的納稅地點(diǎn)購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅；購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。六、車輛購置稅的納稅地點(diǎn)購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的七、納稅期限納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。七、納稅期限納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日起60日八、車輛購置稅的減免稅規(guī)定

1．外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛免稅。2．中國人民解放軍和中圍人民武裝警察部隊列人軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅。3．設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅。4．由國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。(5)其他車輛，提供國務(wù)院或國務(wù)院稅務(wù)主管部門的批準(zhǔn)文件。如自2014年9月1日至2017年12月31日，對購置的新能源汽車免征車輛購置稅。八、車輛購置稅的減免稅規(guī)定1．外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組九、車輛購置稅的其他規(guī)定車輛購置稅實(shí)行一次征收制度。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。九、車輛購置稅的其他規(guī)定車輛購置稅實(shí)行一次征收制度。購置已征第五節(jié)關(guān)稅關(guān)稅概述關(guān)稅的征稅對象和納稅義務(wù)人進(jìn)出口稅則關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算行李和郵遞物品進(jìn)口稅第五節(jié)關(guān)稅關(guān)稅概述一、關(guān)稅概述

（一）關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指關(guān)境，是國家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。一、關(guān)稅概述（一）關(guān)稅的概念1.按照國際貿(mào)易商品的流向進(jìn)口關(guān)稅出口關(guān)稅過境關(guān)稅2.按照征稅的目的不同財政關(guān)稅保護(hù)關(guān)稅（二）關(guān)稅的分類

依據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，關(guān)稅可以劃分為不同的種類。1.按照國際貿(mào)易商品的流向進(jìn)口關(guān)稅出口關(guān)稅過境關(guān)稅2.按照征3.按照稅率制定的不同自主關(guān)稅協(xié)定關(guān)稅4.按照差別待遇和特定的實(shí)施情況進(jìn)口附加稅差價稅特惠稅普遍優(yōu)惠制3.按照稅率制定的不同自主關(guān)稅協(xié)定關(guān)稅4.按照差別待遇和特定5.按計征方式的不同從量關(guān)稅從價關(guān)稅混合關(guān)稅選擇性關(guān)稅滑動關(guān)稅5.按計征方式的不同從量關(guān)稅從價關(guān)稅混合關(guān)稅選擇性關(guān)稅滑動關(guān)二、關(guān)稅的征稅對象和納稅義務(wù)人

（一）征稅對象關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進(jìn)境的個人物品。（二）納稅義務(wù)人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。二、關(guān)稅的征稅對象和納稅義務(wù)人（一）征稅對象三、進(jìn)出口稅則（一）進(jìn)出口稅則概況

進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定的立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表，它是海關(guān)征收關(guān)稅的依據(jù)。進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實(shí)施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說明和附錄等。三、進(jìn)出口稅則（一）進(jìn)出口稅則概況進(jìn)出口稅則是一國政財政與稅收(第五版)-第9章-貨物和勞務(wù)稅課件

稅率表作為稅則主體，包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。

稅則商品分類目錄是把種類繁多的商品加以綜合，按照其不同特點(diǎn)分門別類簡化成數(shù)量有限的商品類目，分別編號按序排列，稱為稅則號列，并逐號列出該號中應(yīng)列入的商品名稱。商品分類的原則即歸類規(guī)則，包括歸類總規(guī)則和各類、章、目的具體注釋。

稅率欄是按商品分類目錄逐項定出的稅率欄目。稅率表作為稅則主體，包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大（二）稅則商品分類目錄從1992年1月至今，我國實(shí)施了以《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》(Hanno．nizedComm。dityDescripti。nandCodingSystem，HS)為基礎(chǔ)的進(jìn)出口稅則。HS是一部科學(xué)、系統(tǒng)的國際貿(mào)易商品分類體系，是國際上多個商品分類目錄協(xié)調(diào)的產(chǎn)物，適合于與國際貿(mào)易有關(guān)的多方面的需要，如海關(guān)、統(tǒng)計、貿(mào)易、運(yùn)輸、生產(chǎn)等，成為國際貿(mào)易商品分類的一種‘‘標(biāo)準(zhǔn)語言”。（二）稅則商品分類目錄從1992年1月至今，我國實(shí)施類HS中的“類”基本上按社會生產(chǎn)部類分類，將屬于同一生產(chǎn)部類的產(chǎn)品歸在同一類中，具體情況分類如下：第一類：活動物；動物產(chǎn)品。第二類：植物產(chǎn)品。第三類：動植物油、脂及其分解產(chǎn)品；精制的食用油脂；動植物蠟。第四類：食品、飲料、酒及醋；煙草及煙草代用品的制品。第五類：礦產(chǎn)品。類HS中的“類”基本上按社會生產(chǎn)部類分類，將屬于同一第六類：化學(xué)工業(yè)及相關(guān)工業(yè)的產(chǎn)品。第七類：塑料及其制品；橡膠及其制品。第八類：生皮、皮革、毛皮及其制品；鞍具及模具；旅行用品、手提包及類似容器；動物腸線(蠶膠絲除外)制品。第九類：木及木制品；木炭；軟木及軟木制品；稻草、秸稈、針茅或其他編結(jié)材料制品，籃筐及柳條編結(jié)品。第十類：木漿及其他纖維素漿；回收(廢碎)紙及紙板；紙、紙板及其制品。第六類：化學(xué)工業(yè)及相關(guān)工業(yè)的產(chǎn)品。

第十一類：紡織原料及紡織制品。第十二類：鞋、帽、傘、杖、鞭及其零件；已加工的羽毛及其制品；人造花；人發(fā)制品。第十三類：玻璃及其制品。紡織原料及紡織制品。鞋、帽、傘、杖、鞭及其零件；已加工的羽毛及其制品；人造石料、石膏、水泥、石棉、云母及類似材料的制品；陶瓷產(chǎn)品；第十四類：天然或養(yǎng)殖珍珠、寶石或半寶石、貴金屬(包括貴金屬及其制品)；仿首飾、硬幣。第十五類：賤金屬及其制品。第十一類：紡織原料及紡織制品。第十六類：機(jī)器、機(jī)械器具、電氣設(shè)備及其零件，錄音機(jī)及放聲機(jī)、電視圖像、聲音的錄制和重放設(shè)備及其零件、附件。第十七類：車輛、航空器、船舶及有關(guān)運(yùn)輸設(shè)備。第十八類：光學(xué)、照相、電影、計量、檢驗(yàn)、醫(yī)療或外科用儀器及設(shè)備、精密儀器設(shè)備；鐘表、樂器，上述物品的零件、附件。第十九類：武器、彈藥及其零件、附件。第二十類：雜項制品。第二十一類：藝術(shù)品、收藏品及古物。第十六類：機(jī)器、機(jī)械器具、電氣設(shè)備及其零件，錄音機(jī)及放聲機(jī)、四、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算1．從價稅應(yīng)納稅額的計算

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率2．從量稅應(yīng)納稅額的計算

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位稅額3．復(fù)合稅應(yīng)納稅的計算

我國目前實(shí)行的復(fù)合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率4．滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計算

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率四、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算1．從價稅應(yīng)納稅額的計算五、關(guān)稅的征收管理1．關(guān)稅繳納

進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報，海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價格計算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。五、關(guān)稅的征收管理1．關(guān)稅繳納2．關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行

納稅義務(wù)人未在關(guān)稅繳納期限內(nèi)繳納稅款，即構(gòu)成關(guān)稅滯納。為保證海關(guān)征收關(guān)稅決定的有效執(zhí)行和國家財政收入的及時入庫，《海關(guān)法》賦予海關(guān)對滯納關(guān)稅的納稅義務(wù)人強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利。強(qiáng)制措施主要有兩類：一是征收關(guān)稅滯納金；二是強(qiáng)制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價抵繳等強(qiáng)制措施。2．關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行3．關(guān)稅退還

關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收的稅額（稱為溢征關(guān)稅）退還給原納稅義務(wù)人的一種行政行為。根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，海關(guān)多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。3．關(guān)稅退還4．關(guān)稅補(bǔ)征和追征

補(bǔ)征和追征是海關(guān)在關(guān)稅納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收稅額少于應(yīng)當(dāng)征收的稅額（稱為短征關(guān)稅）時，責(zé)令納稅義務(wù)人補(bǔ)繳所差稅款的一種行政行為。海關(guān)法根據(jù)短征關(guān)稅的原因，將海關(guān)征收原短征關(guān)稅的行為分為補(bǔ)征和追征兩種。由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為追征；非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為補(bǔ)征。4．關(guān)稅補(bǔ)征和追征5．關(guān)稅納稅爭議為保護(hù)納稅人合法權(quán)益，我國《海關(guān)法》和《關(guān)稅條例》都規(guī)定了納稅義務(wù)人對海關(guān)確定的進(jìn)出口貨物的征稅、減稅、補(bǔ)稅或者退稅等有異議時，有提出申訴的權(quán)利。在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時，可以向海關(guān)申請復(fù)議，但同時應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。5．關(guān)稅納稅爭議六、行李和郵遞物品進(jìn)口稅行李和郵遞物品進(jìn)口稅簡稱行郵稅，是海關(guān)對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。

課稅對象包括入境旅客、運(yùn)輸工具、服務(wù)人員攜帶的應(yīng)稅行李物品、個人郵遞物品、饋贈物品以及以其他方式入境的個人物品等項物品，簡稱進(jìn)口物品。

納稅人是攜帶應(yīng)稅個人自用物品入境的旅客及運(yùn)輸工具服務(wù)人員，進(jìn)口郵遞物品的收件人，以及以其他方式進(jìn)口應(yīng)稅個人自用物品的收件人。

六、行李和郵遞物品進(jìn)口稅行李和郵遞物品進(jìn)口稅簡稱行郵財政與稅收(第五版)-第9章-貨物和勞務(wù)稅課件進(jìn)口稅采用從價計征。納稅人應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)填發(fā)稅款繳納書當(dāng)日有效的稅率和完稅價格計算納稅。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝完稅價格×適用稅率式中，完稅價格由海關(guān)參照該項物品的境外正常零售平均價格確定。納稅人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)放行應(yīng)稅個人自用物品之前繳清稅款。進(jìn)口稅采用從價計征。納稅人應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)填發(fā)稅款繳納書ThankYou!ThankYou第九章貨物和勞務(wù)稅第九章貨物和勞務(wù)稅主要內(nèi)容消費(fèi)稅增值稅

貨物和勞務(wù)稅概述關(guān)稅

主要內(nèi)容消費(fèi)稅增值稅貨物和勞務(wù)稅概述關(guān)稅一、貨物和勞務(wù)稅的概念貨物和勞務(wù)稅是指以貨物流轉(zhuǎn)額和非勞務(wù)營業(yè)額為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。主要包括增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅和關(guān)稅四個稅種。第一節(jié)貨物和勞務(wù)稅概述一、貨物和勞務(wù)稅的概念第一節(jié)貨物和勞務(wù)稅概述二、貨物和勞務(wù)稅的特點(diǎn)（一）課稅對象的普遍性

（二）以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)（三）計征簡便

（四）稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁二、貨物和勞務(wù)稅的特點(diǎn)（一）課稅對象的普遍性第二節(jié)增值稅

增值稅概述增值稅的納稅人增值稅的征稅范圍增值稅稅率增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅出口退（免）稅增值稅的征收管理第二節(jié)增值稅增值稅概述（一）增值稅的概念增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物、銷售勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)以及銷售無形資產(chǎn)的企業(yè)單位和個人，就其增值額征收的一種稅。

該稅最早發(fā)源于丹麥，于1954年創(chuàng)建于法國，以后在西歐和北歐各國迅速推廣，現(xiàn)在已經(jīng)成為許多國家廣泛采用的一個國際性稅種。一、增值稅概述（一）增值稅的概念增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口（1）從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即貨物或勞務(wù)價值c+v+m中的v+m部分；

（2）就一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)額收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務(wù)）而外購的那部分貨物價款后的余額；（3）就一項貨物來看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項貨物的最終銷售價值。對增值額的理解（1）從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分（二）增值稅的特點(diǎn)1．以增值額為課稅對象2．具有征收的廣泛性3．具有稅收中性4．實(shí)行稅款抵扣制度5．實(shí)行價外稅制度（二）增值稅的特點(diǎn)1．以增值額為課稅對象財政與稅收(第五版)-第9章-貨物和勞務(wù)稅課件財政與稅收(第五版)-第9章-貨物和勞務(wù)稅課件實(shí)行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額，而并非理論上的增值額。所謂法定增值額是指各國政府根據(jù)各自的國情、政策要求，在增值稅制度中人為地確定的增值額。法定增值額與理論增值額不一致的原因主要是各國在規(guī)定扣除范圍時，對外購固定資產(chǎn)的處理辦法不同。在同一納稅期內(nèi)，允許扣除的數(shù)額越多，法定增值額則越少。（三）增值稅的類型實(shí)行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增根據(jù)扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式的不同，將增值稅分為：生產(chǎn)型增值稅；收入型增值稅；消費(fèi)型增值稅增值稅類型銷售額扣除外購流動資產(chǎn)扣除外購固定資產(chǎn)法定增值額生產(chǎn)型10045055收入型10045550消費(fèi)型100453619

某企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元，購入流動資產(chǎn)45萬元，固定資產(chǎn)36萬元，當(dāng)期計提折舊5萬元，具體如下表所示。根據(jù)扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式的不同，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物、銷售勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)以及銷售無形資產(chǎn)的企業(yè)單位和個人，為增值稅的納稅人。二、增值稅的納稅人

境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和我國將增值稅納稅人按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人，分別采取不同的增值稅計稅方法。我國將增值稅納稅人按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納（一）小規(guī)模納稅人的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理。（一）小規(guī)模納稅人的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)自2018年5月1日起，增值稅小（二）一般納稅人的登記標(biāo)準(zhǔn)國家稅務(wù)總局公布的《增值稅一般納稅人登記管理辦法》，自2018年2月1日起施行。一般納稅人采取登記制而非過去的審批制。納稅人應(yīng)當(dāng)在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報期結(jié)束后15日內(nèi)辦理一般納稅人登記。（二）一般納稅人的登記標(biāo)準(zhǔn)國家稅務(wù)總局公布的《增值稅一般納稅

現(xiàn)行制度還規(guī)定下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。（2）個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）。（3）非企業(yè)性單位。（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。另外，年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定?，F(xiàn)行制度還規(guī)定下列納稅人不屬于一般納稅人：一般規(guī)定：現(xiàn)行增值稅征收范圍的一般規(guī)定包括以下幾種。1.銷售貨物銷售貨物包括銷售有形動產(chǎn)（含電力、熱力、氣體等在內(nèi)），也包括銷售不動產(chǎn)和銷售無形資產(chǎn)。銷售貨物，是指有償(從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益)轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。2.進(jìn)口貨物進(jìn)口是指從我國境外移送貨物至我國境內(nèi)。三、增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定一般規(guī)定：現(xiàn)行增值稅征收范圍的一般規(guī)定包括以下幾種。三、增值3.銷售勞務(wù)銷售勞務(wù)主要是指提供的加工、修理修配勞務(wù)。4.提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)，是指交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)等。在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。3.銷售勞務(wù)（二）視同銷售貨物行為單位或者個體工商戶的下列行為屬于視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。（二）視同銷售貨物行為四、增值稅稅率增值稅一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、出口等分別使用16％、10%、6%、零稅率。

小規(guī)模納稅人3%、5%。

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除率10%、12%。

原適用于17%和11%的，出口退稅率16%、10%，其他退稅率，按照國家稅務(wù)總局發(fā)布的出口貨物勞務(wù)退稅率文庫執(zhí)行四、增值稅稅率增值稅一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、出口增值稅應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率計算類型計算公式適用范圍基本方法應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)簡易方法應(yīng)納稅額=銷售額×稅率1.小規(guī)模納稅人2.銷售特定貨物進(jìn)口方法組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）進(jìn)口貨物五、增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額計算類型計算公式適用范圍基（一）一般納稅人的應(yīng)納稅額的計算目前，我國一般納稅人采用“扣稅法”方法。具體計算公式如下：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項稅額如何計算；二是進(jìn)項稅額如何抵扣。（一）一般納稅人的應(yīng)納稅額的計算目前，我國一般納稅人1.銷項稅額的計算

銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。購買方支付價外稅銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×適用稅率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）（注：零售環(huán)節(jié)和銷售給小規(guī)模納稅人為含稅銷售額）1.銷項稅額的計算銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅（1）一般銷售方式下的銷售額

銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額、受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代征代繳的消費(fèi)稅、符合條件的運(yùn)費(fèi)。

價外費(fèi)用是指隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。（1）一般銷售方式下的銷售額銷售額是指1）折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓的稅務(wù)處理比較項目稅務(wù)處理規(guī)定折扣銷售關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明(1)如果在同一張發(fā)票分別標(biāo)注的，按折扣后的余額作為銷售額(2)如果折扣額另開發(fā)票的，均不得從銷售額中減除折扣額銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于融資行為，折扣額不得從銷售額中減除銷售折讓已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償，使原銷售額減少，折讓額可以從銷售額中減除（2）特殊銷售方式下的銷售額1）折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓的稅務(wù)處理比較項目稅務(wù)處理規(guī)2）采取以舊換新方式銷售應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，銷售額中不能抵減收購額。3）采取還本銷售方式銷售銷售額是就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。2）采取以舊換新方式銷售3）采取還本銷售方式銷售4）采取以物易物方式銷售雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算購貨額計算進(jìn)項稅。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。4）采取以物易物方式銷售5）包裝物押金是否計入銷售額包裝物押金單獨(dú)記賬核算的，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅。“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退換均并入銷售額征稅。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。5）包裝物押金是否計入銷售額6）銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；6）銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理7）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定視同銷售的貨物，銷售額按下列順序確定；

a.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

b.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

c.按組成計稅價格確定。組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）如果該貨物屬于消費(fèi)稅的征收范圍時，上述公式中還應(yīng)加消費(fèi)稅金，即：

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅金7）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定2.進(jìn)項稅額的計算進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅額。在銷項稅額一定的情況下，要注意進(jìn)項稅的抵扣，這是正確計算增值稅的一個關(guān)鍵問題。2.進(jìn)項稅額的計算進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物或者（1）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額類別進(jìn)項稅額的來源以票抵稅(1)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專增收率用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。計