第九章-財(cái)產(chǎn)清查-(《基礎(chǔ)會計(jì)》課件)

項(xiàng)目九財(cái)產(chǎn)清查項(xiàng)目九財(cái)產(chǎn)清查1學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解財(cái)產(chǎn)清查的意義與種類2.熟悉財(cái)產(chǎn)清查的一般程序3.熟悉貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的清查方法4.掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制5.掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)2任務(wù)一了解財(cái)產(chǎn)清查

任務(wù)二知悉財(cái)產(chǎn)清查的方法

任務(wù)三掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理任務(wù)一了解財(cái)產(chǎn)清查

任務(wù)二知悉財(cái)產(chǎn)清查的方法

任務(wù)三3任務(wù)一了解財(cái)產(chǎn)清查任務(wù)一了解財(cái)產(chǎn)清查4

一、財(cái)產(chǎn)清查的概念與意義

財(cái)產(chǎn)清查是指通過對本單位貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)或核對，確定其實(shí)存數(shù)，查明某一時點(diǎn)的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符，即賬實(shí)是否相符的一種專門方法。

財(cái)產(chǎn)清查的意義主要有：

（1）保證賬實(shí)相符，提高會計(jì)資料的準(zhǔn)確性；

（2）切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；

（3）加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益。

一、財(cái)產(chǎn)清查的概念與意義

財(cái)產(chǎn)清查是指通過對本單位貨幣資金5二、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按照清查范圍分類1．全面清查全面清查是指對所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和核對。2．局部清查局部清查是指根據(jù)需要只對部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對。

局部清查對象及清查要求清查對象清查要求庫存現(xiàn)金出納每日終了清點(diǎn)核對一次做到日清日結(jié)銀行存款出納每月至少同銀行核對一次庫存商品、原材料、包裝物等年內(nèi)輪換盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查，對貴重物資每月盤點(diǎn)一次債權(quán)、債務(wù)每年至少同對方核對1～2次二、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按照清查范圍分類局部清查對象及清6（二）按照清查的時間分類1．定期清查定期清查是指按照預(yù)先計(jì)劃安排的時間對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對。定期清查一般在年末、季末、月末進(jìn)行。2．不定期清查不定期清查是指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對。（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類1．內(nèi)部清查內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查工作。2．外部清查外部清查是指由上級主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門、注冊會計(jì)師根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或情況需要對本單位所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。（二）按照清查的時間分類7三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序財(cái)產(chǎn)清查一般包括以下程序：（1）建立財(cái)產(chǎn)清查組織；（2）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；（3）確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)；（4）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；（5）清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；（6）填制盤存清單；（7）根據(jù)盤存清單，填制實(shí)物、往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序財(cái)產(chǎn)清查一般包括以下程序：8四、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度（一）實(shí)地盤存制特點(diǎn)： 1.平時只記增加數(shù)不記減少數(shù)；2.期末通過實(shí)地盤點(diǎn)，確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)；3.期末運(yùn)用公式倒擠本期減少數(shù)； 計(jì)算公式：本期減少數(shù)=期初賬面余額+本期賬面增加數(shù)-期末盤點(diǎn)實(shí)存數(shù) 優(yōu)點(diǎn)：簡化核算工作量 缺點(diǎn)：1.及時了解和掌握日常財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存和溢缺情況；2.手續(xù)不嚴(yán)密，不利于對實(shí)物控制和監(jiān)督 適用范圍： 品種多、價值低、交易頻繁的商品存貨（如：鮮活商品） 目的： 通過盤點(diǎn)倒擠出本期減少數(shù) 四、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度（一）實(shí)地盤存制9（二）永續(xù)盤存制特點(diǎn)：1.平時既記增加數(shù)又記減少數(shù)；2.隨時可以計(jì)算賬面結(jié)存數(shù)；3.期末通過實(shí)地盤點(diǎn)，查明帳實(shí)是否相符；計(jì)算公式：期末賬面余額=期初賬面余額+本期賬面增加數(shù)-本期賬面減少數(shù)優(yōu)點(diǎn):1.可以及時記錄和了解財(cái)產(chǎn)物資的增減及賬面結(jié)存情況；2.有利于從數(shù)量和金額兩方面進(jìn)行管理和控制。缺點(diǎn):核算手續(xù)多，工作量大。適用范圍:部分財(cái)產(chǎn)物資均采用永續(xù)盤存制。目的: 通過盤點(diǎn)，檢查財(cái)產(chǎn)物資的帳存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否一致。（二）永續(xù)盤存制10

任務(wù)二知悉財(cái)產(chǎn)清查的方法 任務(wù)二知悉財(cái)產(chǎn)清查的方法11一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查是采用實(shí)地盤點(diǎn)法確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實(shí)是否相符。庫存現(xiàn)金清查一般由會計(jì)主管或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和出納人員共同清點(diǎn)出各種面值鈔票的張數(shù)和硬幣的個數(shù)，并填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。

庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表年月日編號盤點(diǎn)人簽章：出納員簽章：實(shí)存金額

賬存金額對比結(jié)果

備注（長款）盤盈（短款）盤虧

一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查庫存12（二）銀行存款的清查銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對，來查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。1.銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)一般分為以下四種情況：（1）企業(yè)已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項(xiàng)；（2）企業(yè)已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項(xiàng)；（3）銀行已收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的款項(xiàng)；（4）銀行已付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的款項(xiàng)。如果存在未達(dá)賬項(xiàng)，就應(yīng)該編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額，確定企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)。（二）銀行存款的清查132．銀行存款清查的步驟銀行存款的清查按以下四個步驟進(jìn)行。（1）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、結(jié)算憑證的種類、號碼和金額等資料逐日逐筆核對銀行存款日記賬與銀行對賬單。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號“√“。（2）找出未達(dá)賬項(xiàng)（即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“√“的款項(xiàng)）。（3）將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達(dá)賬項(xiàng)填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計(jì)算出調(diào)整后的余額。（4）將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)會計(jì)主管簽章后，呈報(bào)開戶銀行。2．銀行存款清查的步驟14銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，其計(jì)算公式如下：企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款＝銀行對賬單存款余額＋企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表賬號： 年月日 單位：元財(cái)務(wù)主管： 審核人： 出納： 制表人：項(xiàng)目及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容金額項(xiàng)目及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容金額企業(yè)銀行存款日記賬余額

銀行對賬單余額

加：企業(yè)未收銀行已收

加：銀行未收企業(yè)已收

減：企業(yè)未付銀行已付

減：銀行未付企業(yè)已付

調(diào)整后余額

調(diào)整后余額 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，其計(jì)算公式153．銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對賬記錄或?qū)~工具，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項(xiàng)來調(diào)整銀行存款賬面記錄，未達(dá)賬項(xiàng)只有在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。（2）調(diào)節(jié)后的余額如果相等，通常說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤，該余額通常為企業(yè)可以動用的銀行存款實(shí)有數(shù)。（3）調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需進(jìn)一步追查，查明原因后予以更正和處理。3．銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用16二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實(shí)物資產(chǎn)的清查就是對實(shí)物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進(jìn)行的清查。1.實(shí)地盤點(diǎn)法。通過點(diǎn)數(shù)、過磅、量尺等方法來確定實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)量。其適用的范圍廣，在多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資清查中都可以采用這種方法。2.技術(shù)推算盤點(diǎn)法。利用技術(shù)方法對財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)進(jìn)行推算，又稱估推法。二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實(shí)物17實(shí)物清查過程中，實(shí)物保管人員和盤點(diǎn)人員必須同時在場。對于盤點(diǎn)的結(jié)果，應(yīng)如實(shí)登記“盤存單”，并由盤點(diǎn)人和實(shí)物保管人簽字或蓋章?！氨P存單”既是記錄盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明，也是反映財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的原始憑證。

盤存單單位名稱：盤點(diǎn)時間：編號：財(cái)產(chǎn)類別：存放地點(diǎn)：盤點(diǎn)人：保管人：編號名稱計(jì)量單位數(shù)量單價金額備注

實(shí)物清查過程中，實(shí)物保管人員和盤點(diǎn)人員必須同時在場。對于盤點(diǎn)18根據(jù)盤存單和有關(guān)賬簿的記錄，編制“實(shí)存賬存對比表”?！皩?shí)存賬存對比表”是調(diào)整有關(guān)賬簿記錄的原始憑證，是確定有關(guān)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。實(shí)存賬存對比表單位名稱：年月日編號類別及名稱計(jì)量單位實(shí)存賬存對比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧 數(shù)量金額數(shù)量金額

會計(jì)主管：復(fù)核：制表：根據(jù)盤存單和有關(guān)賬簿的記錄，編制“實(shí)存賬存對比表”?！皩?shí)存賬19三、往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。將清查結(jié)果編制“往來款項(xiàng)清查報(bào)告單”三、往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、20任務(wù)三掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理任務(wù)三掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理21一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的具體要求有：（1）分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議；（2）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)；（3）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立和健全各項(xiàng)管理制度；（4）及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的具體要求有：22二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法1．審批之前的處理要根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。2．審批之后的處理企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)部門關(guān)于財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果提出的處理意見進(jìn)行賬務(wù)處理，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責(zé)任者原因造成的財(cái)產(chǎn)損失。期末結(jié)賬前，如果企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時，先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在附注中作出說明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法1．審批之前的處理23三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶待處理財(cái)產(chǎn)損溢資產(chǎn)類借方貸方（1）財(cái)產(chǎn)物資的盤虧數(shù)、毀損數(shù)（1）財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷（1）批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù)（2）批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資的盤虧及毀損數(shù)“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶在期末結(jié)賬后沒有余額三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶24（二）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理1．庫存現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理庫存現(xiàn)金盤盈時，應(yīng)及時辦理庫存現(xiàn)金的入賬手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤盈的金額借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目?！纠?-1】甲公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余150元。在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”所確定的現(xiàn)金溢余金額，編制如下會計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金150貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢150【例9-2】經(jīng)核查，上述現(xiàn)金溢余中有100元屬于應(yīng)支付給王林的款項(xiàng)；其余50元原因不明。在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”審批意見，編制如下會計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢150貸：其他應(yīng)付款——王林100營業(yè)外收入50（二）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理252．庫存現(xiàn)金盤虧的賬務(wù)處理庫存現(xiàn)金盤虧時，應(yīng)及時辦理盤虧的確認(rèn)手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤虧的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。對于盤虧的庫存現(xiàn)金，應(yīng)及時查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款”科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費(fèi)用”科目，按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記“營業(yè)外支出”科目，按原記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記該科目?！纠?-3】甲公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金300元。在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”所確定的現(xiàn)金短缺金額，編制如下會計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢300貸：庫存現(xiàn)金300【例9-4】經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短缺中150元屬于出納員的責(zé)任，應(yīng)由出納賠償；其余150元因管理不善而導(dǎo)致短缺。在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”審批意見，編制如下會計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——出納150管理費(fèi)用150貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢3002．庫存現(xiàn)金盤虧的賬務(wù)處理26（三）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理1．存貨盤盈的賬務(wù)處理存貨盤盈時，應(yīng)及時辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬簿的實(shí)存數(shù)。盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。對于盤盈的存貨，應(yīng)及時查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用，即按其入賬價值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目?！纠?-5】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈材料一批，按同類材料估計(jì)確定其成本為2000元，經(jīng)檢查是由平時收發(fā)計(jì)量誤差所致，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減“管理費(fèi)用”。借：原材料2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2000經(jīng)批準(zhǔn)后，作如下會計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2000貸：管理費(fèi)用（三）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理272．存貨盤虧的賬務(wù)處理【例9-6】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中，A材料盤虧5600元，經(jīng)檢查是由于保管人為原因管理不善所致，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，列作管理費(fèi)用。請做出審批前和審批后的會計(jì)分錄：審批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢5850貸：原材料——A材料5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）850審批后：借:管理費(fèi)用5850貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢5850【例9-7】甲公司一倉庫因遭受地震毀損A產(chǎn)品300臺，每臺成本500元。在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對比表”確定的材料毀損數(shù)，編制如下會計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢150000貸：庫存商品——A產(chǎn)品150000【例9-8】甲公司上述因遭受地震毀損的A產(chǎn)品，回收甲材料24000元，應(yīng)由保險公司理賠75000元，款項(xiàng)尚未收到，其余經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為企業(yè)凈損失。根據(jù)對毀損產(chǎn)品的處理結(jié)果，應(yīng)根據(jù)材料入庫單、理賠協(xié)議和相關(guān)審批意見，編制會計(jì)分錄：借：原材料——甲材料24000其他應(yīng)收款——保險公司75000營業(yè)外支出51000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1500002．存貨盤虧的賬務(wù)處理28（四）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1．固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)盤存憑證填制固定資產(chǎn)交接憑證，經(jīng)有關(guān)人員簽字后送交企業(yè)會計(jì)部門，填寫固定資產(chǎn)卡片賬，并作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)通常按其重置成本作為入賬價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。涉及增值稅、所得稅和盈余公積的，還應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理?！纠?-9】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，其重置成本為48000元。假定不考慮其他稅費(fèi)等因素，固定資產(chǎn)盤盈時，編制分錄如下：借：固定資產(chǎn)48000貸：以前年度損益調(diào)整48000（四）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理292．固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)盤虧時，應(yīng)及時辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊額，借記“累計(jì)折舊”科目，按其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。涉及增值稅和遞延所得稅的，還應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理。對于盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按過失人及保險公司應(yīng)賠償額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按盤虧固定資產(chǎn)的原價扣除累計(jì)折舊和過失人及保險公司賠償后的差額，借記“營業(yè)外支出”科目，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目?！纠?-10】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧設(shè)備一臺，其賬面原價為86000元，已提折舊30000元。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，列作營業(yè)外支出。假定不考慮其他稅費(fèi)等因素，固定資產(chǎn)盤虧時，編制分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢56000累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn)86000經(jīng)批準(zhǔn)后，作如下分錄：借：營業(yè)外支出56000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢560002．固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理30（五）結(jié)算往來款項(xiàng)盤存的賬務(wù)處理在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的長期未結(jié)算的往來款項(xiàng)，應(yīng)及時清查。對于經(jīng)查明確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)可按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入?！纠?-11】甲公司通過對應(yīng)付賬款清理，確認(rèn)乙公司已撤銷執(zhí)照，前欠的應(yīng)付款37500元無法支付，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入應(yīng)付賬款無法支付，會計(jì)部門根據(jù)無法支付應(yīng)付賬款審批表，編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款——甲公司37500貸：營業(yè)外收入37500（五）結(jié)算往來款項(xiàng)盤存的賬務(wù)處理31謝謝謝謝32項(xiàng)目十財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目十財(cái)務(wù)報(bào)表33學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)務(wù)報(bào)表的概念與分類熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求熟悉資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求與編制方法熟悉利潤表的列示要求與編制方法掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的作用學(xué)習(xí)目標(biāo)34任務(wù)一知悉財(cái)務(wù)報(bào)表任務(wù)二掌握編制資產(chǎn)負(fù)債表任務(wù)三掌握編制利潤表任務(wù)一知悉財(cái)務(wù)報(bào)表35

任務(wù)一知悉財(cái)務(wù)報(bào)表 任務(wù)一知悉財(cái)務(wù)報(bào)表36一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念與分類

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的概念財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：1.資產(chǎn)負(fù)債表2.利潤表3.現(xiàn)金流量表4.所有者權(quán)益變動表5.附注財(cái)務(wù)報(bào)表上述組成部分具有同等的重要程度。一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念與分類

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的概念37（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的分類1.按編報(bào)期間不同（1）中期財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)表是以短于一個完整會計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注這四個組成部分。（2）年度財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表是指以一個完整的會計(jì)年度（自公歷1月1日起至12月31日止）為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注這五個組成部分。年度財(cái)務(wù)報(bào)表簡稱年報(bào)，在每年度終了時編制，應(yīng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。2.按其編報(bào)主體不同（1）個別財(cái)務(wù)報(bào)表。個別財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)在自身會計(jì)核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要用以反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的分類38二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求（一）以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制（二）采用正確的會計(jì)基礎(chǔ)（三）至少按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表（四）項(xiàng)目列報(bào)遵守重要性原則（五）保持各個會計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的一致性（六）各項(xiàng)目之間的金額不得相互抵銷（七）至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一個可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)（八）應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置披露編報(bào)企業(yè)的名稱等重要信息二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求（一）以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制39三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作（1）嚴(yán)格審核會計(jì)賬簿的記錄和有關(guān)資料；（2）進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查、核實(shí)債務(wù)，并按規(guī)定程序報(bào)批，進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理；（3）按規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計(jì)賬簿之間的余額；（4）檢查相關(guān)的會計(jì)核算是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行；（5）檢查是否存在因會計(jì)差錯、會計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或本期相關(guān)項(xiàng)目的情況等。三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作（1）嚴(yán)格審核會計(jì)賬簿的記錄和有40任務(wù)二掌握編制資產(chǎn)負(fù)債表任務(wù)二掌握編制資產(chǎn)負(fù)債表41一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計(jì)衡等式資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)體現(xiàn)的是特定時點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，因此，資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表，它也是企業(yè)基本會計(jì)報(bào)表之一，是所有獨(dú)立核算的企業(yè)單位都必須對外報(bào)送的會計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要有：（1）可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況；（2）可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時間；（3）可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度。一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期42二、資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求（一）資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)總體要求1．分類別列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分類列報(bào)。2．資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報(bào)資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動性分別分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。3．列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)列示流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目；負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)列示流動負(fù)債、非流動負(fù)債以及負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目；所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)列示所有者權(quán)益的合計(jì)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目和負(fù)債與所有者權(quán)益之和的總計(jì)項(xiàng)目，并且這二者的金額應(yīng)當(dāng)相等。二、資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求（一）資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)總體要求43（二）資產(chǎn)的列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）貨幣資金；（2）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（3）應(yīng)收款項(xiàng)；（4）預(yù)付款項(xiàng)；（5）存貨；（6）被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)；（7）可供出售金融資產(chǎn)；（8）持有至到期投資；（9）長期股權(quán)投資；（10）投資性房地產(chǎn)；（11）固定資產(chǎn)；（12）生物資產(chǎn)；（13）無形資產(chǎn)；（14）遞延所得稅資產(chǎn)。（三）負(fù)債的列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）短期借款；（2）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（3）應(yīng)付款項(xiàng)；（4）預(yù)收款項(xiàng)；（5）應(yīng)付職工薪酬；（6）應(yīng)交稅費(fèi)；（7）被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債；（8）長期借款；（9）應(yīng)付債券；（10）長期應(yīng)付款；（11）預(yù)計(jì)負(fù)債；（12）遞延所得稅負(fù)債。（四）所有者權(quán)益的列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）實(shí)收資本（或股本）；（2）資本公積；（3）盈余公積；（4）未分配利潤。（二）資產(chǎn)的列報(bào)44三、我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式

資產(chǎn)負(fù)債表

會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：

流動資產(chǎn)：

貨幣資金

短期借款

以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資金

以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

預(yù)付賬款

預(yù)收款項(xiàng)

應(yīng)收利息

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收股利

應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)收款

應(yīng)付利息

持有待售資產(chǎn)

應(yīng)付股利

三、我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式45

存貨

持有待售負(fù)債

一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

其他流動資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債

流動資產(chǎn)合計(jì)

其他流動負(fù)債

非流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債合計(jì)

可供出售金融資產(chǎn)

非流動負(fù)債：

持有至到期投資

長期借款

長期應(yīng)收款

應(yīng)付債券

長期股權(quán)投資

長期應(yīng)付款

投資性房地產(chǎn)

專項(xiàng)應(yīng)付款

固定房地產(chǎn)

預(yù)計(jì)收益

在建工程

遞延收益

工程物資

遞延所得稅負(fù)債

存貨持有待售負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)46

固定資產(chǎn)清理

非流動負(fù)債合計(jì)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

負(fù)債合計(jì)

油氣資產(chǎn)

所得稅權(quán)益：

無形資產(chǎn)

實(shí)收資本

開發(fā)支出

資本資產(chǎn)

商譽(yù)

減：庫存股

長期待攤費(fèi)用

其他綜合收益

遞延所得稅資產(chǎn)

盈余公積

其他非流動資產(chǎn)

未分配利潤

非流動資產(chǎn)合計(jì)

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)

負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)

固定資產(chǎn)清理非流動負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)47四、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法（一）“期末余額”欄的填列方法1.根據(jù)一個或者幾個總賬賬戶的期末余額直接填列此填列方法包含以下三種情況：（1）按某個總賬賬戶的期末余額填列。資產(chǎn)負(fù)債中的大部分項(xiàng)目都是根據(jù)總賬賬戶的期末余額直接填列，如“以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”“遞延所得稅資產(chǎn)”“短期借款”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付職工薪酬”“遞延所得稅負(fù)債”“預(yù)計(jì)負(fù)債”‘實(shí)收資本（股本）”“資本公積”和“盈余公積”等項(xiàng)目。（2）余額應(yīng)在相反方向以“一”號填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些資產(chǎn)項(xiàng)目，如“固定資產(chǎn)清理”，如果其相應(yīng)賬戶出現(xiàn)現(xiàn)貸方余額，應(yīng)以“一”號加上期末余額的方法填列；資產(chǎn)負(fù)債表中的有些負(fù)債項(xiàng)目，如“應(yīng)交稅費(fèi)”，如果其相應(yīng)賬戶出現(xiàn)借方余額，應(yīng)以“一”號加上期末余額的方式填列。四、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法（一）“期末余額”欄的填列方法48（3）按多個總賬賬戶的期末余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表的一些項(xiàng)目需要根據(jù)多個總賬賬戶的余額計(jì)算填列，例如“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬賬戶期末余額的合計(jì)數(shù)填列。又如“未分配利潤”項(xiàng)目，則應(yīng)根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”賬戶期末余額的計(jì)算填列。具體來說，又分為兩種情況：（3）按多個總賬賬戶的期末余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表的一些項(xiàng)目需要49【例10-5】20×7年12月31日，甲公司結(jié)賬后有關(guān)總賬賬戶余額，如下表所示。單位：元要求計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中“工程物資”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)交稅費(fèi)”“實(shí)收資本”“盈余公積”項(xiàng)目的金額。計(jì)算過程：工程物資項(xiàng)目金額=450000元應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目金額=56000元應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目金額=-14000元實(shí)收資本項(xiàng)目金額=890000元盈余公積項(xiàng)目金額=123000元總賬賬戶名稱借方余額貸方余額工程物資450000

應(yīng)付職工薪酬

56000應(yīng)交稅費(fèi)14000

實(shí)收資本

890000盈余公積

123000【例10-5】20×7年12月31日，甲公司結(jié)賬后有關(guān)總賬賬502.根據(jù)明細(xì)賬賬戶余額計(jì)算填列資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目需根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬賬戶余額填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”（以下簡稱“兩付”賬戶）兩個賬戶所屬的相關(guān)明細(xì)賬的期末貸方（應(yīng)付賬款賬戶為負(fù)債類，所以是貸方）余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列?！皯?yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”（以下簡稱“兩收”賬戶）所屬明細(xì)賬借方（應(yīng)收賬款賬戶為資產(chǎn)類，所以是借方）余額之和減去相應(yīng)‘壞賬準(zhǔn)備’賬戶余額后金額填列?！邦A(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬賬戶貸方（預(yù)收賬款賬戶為負(fù)債類，所以是貸方）余額之和填列。“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬賬戶借方（預(yù)付賬款賬戶為資產(chǎn)類，所以是借方）余額之和填列。2.根據(jù)明細(xì)賬賬戶余額計(jì)算填列51【例10-6】20×6年12月31日，甲公司結(jié)賬后有關(guān)總賬賬戶及所屬明細(xì)賬余額，如下表所示。要求：計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”“預(yù)付款項(xiàng)”“應(yīng)付賬款”和“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目的金額。計(jì)算過程：應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額=460000-50000=410000元預(yù)收賬款項(xiàng)目金額=450000+100000=550000元應(yīng)付賬款項(xiàng)目金額=365000元預(yù)付賬款項(xiàng)目金額=210000+50000=260000元總賬賬戶名稱明細(xì)賬戶借方余額貸方余額應(yīng)收賬款

360000

甲公司460000

乙公司

100000預(yù)付賬款

210000

A公司210000

應(yīng)付賬款

315000

C公司

365000

D公司50000

預(yù)收賬款

450000

丙公司

450000壞賬準(zhǔn)備

50000【例10-6】20×6年12月31日，甲公司結(jié)賬后有關(guān)總賬賬523.根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬賬戶的余額分析計(jì)算填列“長期應(yīng)付款”和“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)該分別根據(jù)“長期應(yīng)付款”和“長期待攤費(fèi)用”總賬賬戶的余額減去將于1年內(nèi)收回的長期應(yīng)付款和將于1年內(nèi)待攤費(fèi)用明細(xì)賬金額計(jì)算填列。“長期借款”和“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額，扣除其中在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的部分后的金額填列?！纠?0-7】2017年12月31日，甲公司結(jié)賬后“長期待攤費(fèi)用”賬戶的期末借方余額為548000元，其中，將于1年內(nèi)攤銷的數(shù)額為300000元。計(jì)算甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的金額。計(jì)算過程：長期待攤費(fèi)用項(xiàng)目的金額=548000-300000=248000元其中300000元計(jì)入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目中。3.根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬賬戶的余額分析計(jì)算填列534.根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列如“長期股權(quán)投資”“在建工程”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)賬戶期末余額填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”和“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)賬戶的期末余額扣減相應(yīng)的累計(jì)折舊（攤銷,折耗）填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，采用公允價值計(jì)量的上述資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)賬戶的期末余額填列。4.根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列545.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列如“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”“原材料”“發(fā)出商品”“庫存商品”“周轉(zhuǎn)材料”和“生產(chǎn)成本”等賬戶期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”等賬戶期末余額后的金額填列，材料采用計(jì)劃成本核算以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加減材料成本差異，商品進(jìn)銷差價后的金額填列?！纠?0-8】【單項(xiàng)選擇題】資產(chǎn)負(fù)債表中的不在“存貨”項(xiàng)目反映的內(nèi)容有（）。A.材料成本差異B.存貨跌價準(zhǔn)備C.發(fā)出商品D.工程物資【答案】D5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列55（二）“年初余額”欄的填列方法本表的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄一致。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。（二）“年初余額”欄的填列方法56

任務(wù)三掌握編制利潤表 任務(wù)三掌握編制利潤表57一、利潤表的概念與作用

利潤表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果及其分配情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。按一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)一定會計(jì)期間的各種收入、費(fèi)用支出和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失進(jìn)行分類排列來形成的。利潤表是根據(jù)“收入－費(fèi)用=利潤”編制的，利潤表中的數(shù)據(jù)說明某一期間的經(jīng)營成果，因此，利潤表屬于動態(tài)報(bào)表，它也是企業(yè)基本會計(jì)報(bào)表之一，是所有獨(dú)立核算的企業(yè)單位都必須對外報(bào)送的會計(jì)報(bào)表。利潤表的作用主要有：（1）反映一定會計(jì)期間收入的實(shí)現(xiàn)情況；（2）反映一定會計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況；（3）反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動成果的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值增值等情況。一、利潤表的概念與作用

利潤表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營58二、利潤表的列示要求1．企業(yè)在利潤表中應(yīng)當(dāng)對費(fèi)用按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。2．利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目，但其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外：（1）營業(yè)收入；（2）營業(yè)成本；（3）稅金及附加；（4）管理費(fèi)用；（5）銷售費(fèi)用；（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（7）投資收益；（8）公允價值變動損益；（9）資產(chǎn)減值損失；（10）非流動資產(chǎn)處置損益；（11）所得稅費(fèi)用；（12）凈利潤；（13）其他綜合收益各項(xiàng)目分別扣除所得稅影響后的凈額；（14）綜合收益總額。金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤表項(xiàng)目。3．其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定分為以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目和以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目兩類列報(bào)。二、利潤表的列示要求1．企業(yè)在利潤表中應(yīng)當(dāng)對費(fèi)用按照功能分類59三、我國企業(yè)利潤表的一般格式

在我國，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式利潤表，將不同性質(zhì)的收入和費(fèi)用分別進(jìn)行對比，以便得出一些中間性的利潤數(shù)據(jù)，幫助使用者理解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源。利潤表通常包括表頭和表體兩部分。表頭應(yīng)列明報(bào)表名稱、編表單位名稱、財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會計(jì)期間和人民幣金額單位等內(nèi)容；利潤表的表體，反映形成經(jīng)營成果的各個項(xiàng)目和計(jì)算過程。我國企業(yè)利潤表的格式一般如表10-2所示三、我國企業(yè)利潤表的一般格式

在我國，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式利潤60

利潤表會企02表編制單位：年度單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動損益（損失以“一”號填列）

投資收益（損失以“一”號填列）

資產(chǎn)處置收益（損失以“一”號填列）

61二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）

加：營業(yè)外收入

其中：非流動資產(chǎn)處置利得

減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產(chǎn)處置損失

三利潤總額（虧損總額以“－”號填列）

減：所得稅費(fèi)用

四凈利潤（凈虧損以“－”號填列）

五其他綜合收益的稅后凈額

（一）以后不能重分類進(jìn)稅益的其他綜合收益

1重新計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或資產(chǎn)的變動

2權(quán)益法下在被投資單位不能重分類進(jìn)稅益的其他綜合收益中享有的份額

（二）以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益

1權(quán)益法下再被投資單位以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額

2可供出售金額資產(chǎn)公允價值變動資產(chǎn)損益

3持有至到期投資重分類為可供出售金額資產(chǎn)損益

4現(xiàn)金流經(jīng)套期損益的有效部分

5外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

......

六綜合收益總額

七每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）加：營業(yè)外收入62四、利潤表編制的基本方法（一）“本期金額”欄的填列方法“本期金額”欄根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動損益”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目的發(fā)生額分析填列。其中，“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”等項(xiàng)目根據(jù)該表中相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算填列。其列報(bào)方法如下所述。四、利潤表編制的基本方法（一）“本期金額”欄的填列方法631.營業(yè)利潤的計(jì)算以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，再加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失），計(jì)算出營業(yè)利潤。（1）“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。（2）“營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額分析填列。（3）“稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅（城鎮(zhèn)土地使用稅的簡稱）、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“稅金及附加”賬戶的發(fā)生額分析填列。（4）“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。（5）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。（6）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。1.營業(yè)利潤的計(jì)算64（7）“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列。（8）“公允價值變動收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”賬戶的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項(xiàng)目以“－”號填列。（9）“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項(xiàng)目以“-”號填列。（10）“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”賬戶的發(fā)生額分析填列。如為損失，本項(xiàng)目以“-”號填列（11）“營業(yè)利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損，本項(xiàng)目以“－”號填列（7）“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。652.利潤總額的計(jì)算以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計(jì)算出利潤總額。（1）“營業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。（2）“營業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列。（3）“利潤總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤。如為虧損，本項(xiàng)目以“－”號填列。2.利潤總額的計(jì)算663.凈利潤的計(jì)算以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤。（1）“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。（2）“凈利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，本項(xiàng)目以“－”號填列。（3）“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目，反映普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。不存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示基本每股收益；存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益。3.凈利潤的計(jì)算67【例10-8】甲企業(yè)2016年主營業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為2100000元，“主營業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額為760000元，“其他業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為540000元，“其他業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額為220000元，“稅金及附加”科目發(fā)生額為750000元，“銷售費(fèi)用”科目發(fā)生額為75000元，“管理費(fèi)用”科目發(fā)生額為65000元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目發(fā)生額為230000元，“資產(chǎn)減值損失”科目發(fā)生額為46000元，“公允價值變動損益”科目為借方發(fā)生額520000元（無貸方發(fā)生額），“投資收益”科目貸方發(fā)生額為890000元（無借方發(fā)生額），“營業(yè)外收入”科目發(fā)生額為200000元，“營業(yè)外支出”科目發(fā)生額為53000元，“所得稅費(fèi)用”科目發(fā)生額為252750元。該企業(yè)20×6年度利潤表中營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的計(jì)算過程如下：營業(yè)利潤=2100000+540000-760000-220000-750000-75000-46000-230000-65000-520000+890000=864000（元）利潤總額=864000+200000-53000=1011000（元）凈利潤=1011000-1011000×25%=758250（元）【例10-8】甲企業(yè)2016年主營業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為268（二）“上期金額”欄的填列方法“上期金額”欄應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本期不一致，應(yīng)對上年該期利潤表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。（二）“上期金額”欄的填列方法69項(xiàng)目九財(cái)產(chǎn)清查項(xiàng)目九財(cái)產(chǎn)清查70學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解財(cái)產(chǎn)清查的意義與種類2.熟悉財(cái)產(chǎn)清查的一般程序3.熟悉貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的清查方法4.掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制5.掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)71任務(wù)一了解財(cái)產(chǎn)清查

任務(wù)二知悉財(cái)產(chǎn)清查的方法

任務(wù)三掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理任務(wù)一了解財(cái)產(chǎn)清查

任務(wù)二知悉財(cái)產(chǎn)清查的方法

任務(wù)三72任務(wù)一了解財(cái)產(chǎn)清查任務(wù)一了解財(cái)產(chǎn)清查73

一、財(cái)產(chǎn)清查的概念與意義

財(cái)產(chǎn)清查是指通過對本單位貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)或核對，確定其實(shí)存數(shù)，查明某一時點(diǎn)的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符，即賬實(shí)是否相符的一種專門方法。

財(cái)產(chǎn)清查的意義主要有：

（1）保證賬實(shí)相符，提高會計(jì)資料的準(zhǔn)確性；

（2）切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；

（3）加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益。

一、財(cái)產(chǎn)清查的概念與意義

財(cái)產(chǎn)清查是指通過對本單位貨幣資金74二、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按照清查范圍分類1．全面清查全面清查是指對所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和核對。2．局部清查局部清查是指根據(jù)需要只對部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對。

局部清查對象及清查要求清查對象清查要求庫存現(xiàn)金出納每日終了清點(diǎn)核對一次做到日清日結(jié)銀行存款出納每月至少同銀行核對一次庫存商品、原材料、包裝物等年內(nèi)輪換盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查，對貴重物資每月盤點(diǎn)一次債權(quán)、債務(wù)每年至少同對方核對1～2次二、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按照清查范圍分類局部清查對象及清75（二）按照清查的時間分類1．定期清查定期清查是指按照預(yù)先計(jì)劃安排的時間對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對。定期清查一般在年末、季末、月末進(jìn)行。2．不定期清查不定期清查是指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對。（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類1．內(nèi)部清查內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查工作。2．外部清查外部清查是指由上級主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門、注冊會計(jì)師根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或情況需要對本單位所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。（二）按照清查的時間分類76三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序財(cái)產(chǎn)清查一般包括以下程序：（1）建立財(cái)產(chǎn)清查組織；（2）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；（3）確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)；（4）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；（5）清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；（6）填制盤存清單；（7）根據(jù)盤存清單，填制實(shí)物、往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序財(cái)產(chǎn)清查一般包括以下程序：77四、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度（一）實(shí)地盤存制特點(diǎn)： 1.平時只記增加數(shù)不記減少數(shù)；2.期末通過實(shí)地盤點(diǎn)，確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)；3.期末運(yùn)用公式倒擠本期減少數(shù)； 計(jì)算公式：本期減少數(shù)=期初賬面余額+本期賬面增加數(shù)-期末盤點(diǎn)實(shí)存數(shù) 優(yōu)點(diǎn)：簡化核算工作量 缺點(diǎn)：1.及時了解和掌握日常財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存和溢缺情況；2.手續(xù)不嚴(yán)密，不利于對實(shí)物控制和監(jiān)督 適用范圍： 品種多、價值低、交易頻繁的商品存貨（如：鮮活商品） 目的： 通過盤點(diǎn)倒擠出本期減少數(shù) 四、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度（一）實(shí)地盤存制78（二）永續(xù)盤存制特點(diǎn)：1.平時既記增加數(shù)又記減少數(shù)；2.隨時可以計(jì)算賬面結(jié)存數(shù)；3.期末通過實(shí)地盤點(diǎn)，查明帳實(shí)是否相符；計(jì)算公式：期末賬面余額=期初賬面余額+本期賬面增加數(shù)-本期賬面減少數(shù)優(yōu)點(diǎn):1.可以及時記錄和了解財(cái)產(chǎn)物資的增減及賬面結(jié)存情況；2.有利于從數(shù)量和金額兩方面進(jìn)行管理和控制。缺點(diǎn):核算手續(xù)多，工作量大。適用范圍:部分財(cái)產(chǎn)物資均采用永續(xù)盤存制。目的: 通過盤點(diǎn)，檢查財(cái)產(chǎn)物資的帳存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否一致。（二）永續(xù)盤存制79

任務(wù)二知悉財(cái)產(chǎn)清查的方法 任務(wù)二知悉財(cái)產(chǎn)清查的方法80一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查是采用實(shí)地盤點(diǎn)法確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實(shí)是否相符。庫存現(xiàn)金清查一般由會計(jì)主管或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和出納人員共同清點(diǎn)出各種面值鈔票的張數(shù)和硬幣的個數(shù)，并填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。

庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表年月日編號盤點(diǎn)人簽章：出納員簽章：實(shí)存金額

賬存金額對比結(jié)果

備注（長款）盤盈（短款）盤虧

一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查庫存81（二）銀行存款的清查銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對，來查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。1.銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)一般分為以下四種情況：（1）企業(yè)已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項(xiàng)；（2）企業(yè)已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項(xiàng)；（3）銀行已收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的款項(xiàng)；（4）銀行已付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的款項(xiàng)。如果存在未達(dá)賬項(xiàng)，就應(yīng)該編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額，確定企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)。（二）銀行存款的清查822．銀行存款清查的步驟銀行存款的清查按以下四個步驟進(jìn)行。（1）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、結(jié)算憑證的種類、號碼和金額等資料逐日逐筆核對銀行存款日記賬與銀行對賬單。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號“√“。（2）找出未達(dá)賬項(xiàng)（即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“√“的款項(xiàng)）。（3）將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達(dá)賬項(xiàng)填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計(jì)算出調(diào)整后的余額。（4）將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)會計(jì)主管簽章后，呈報(bào)開戶銀行。2．銀行存款清查的步驟83銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，其計(jì)算公式如下：企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款＝銀行對賬單存款余額＋企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表賬號： 年月日 單位：元財(cái)務(wù)主管： 審核人： 出納： 制表人：項(xiàng)目及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容金額項(xiàng)目及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容金額企業(yè)銀行存款日記賬余額

銀行對賬單余額

加：企業(yè)未收銀行已收

加：銀行未收企業(yè)已收

減：企業(yè)未付銀行已付

減：銀行未付企業(yè)已付

調(diào)整后余額

調(diào)整后余額 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，其計(jì)算公式843．銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對賬記錄或?qū)~工具，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項(xiàng)來調(diào)整銀行存款賬面記錄，未達(dá)賬項(xiàng)只有在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。（2）調(diào)節(jié)后的余額如果相等，通常說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤，該余額通常為企業(yè)可以動用的銀行存款實(shí)有數(shù)。（3）調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需進(jìn)一步追查，查明原因后予以更正和處理。3．銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用85二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實(shí)物資產(chǎn)的清查就是對實(shí)物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進(jìn)行的清查。1.實(shí)地盤點(diǎn)法。通過點(diǎn)數(shù)、過磅、量尺等方法來確定實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)量。其適用的范圍廣，在多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資清查中都可以采用這種方法。2.技術(shù)推算盤點(diǎn)法。利用技術(shù)方法對財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)進(jìn)行推算，又稱估推法。二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實(shí)物86實(shí)物清查過程中，實(shí)物保管人員和盤點(diǎn)人員必須同時在場。對于盤點(diǎn)的結(jié)果，應(yīng)如實(shí)登記“盤存單”，并由盤點(diǎn)人和實(shí)物保管人簽字或蓋章?！氨P存單”既是記錄盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明，也是反映財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的原始憑證。

盤存單單位名稱：盤點(diǎn)時間：編號：財(cái)產(chǎn)類別：存放地點(diǎn)：盤點(diǎn)人：保管人：編號名稱計(jì)量單位數(shù)量單價金額備注

實(shí)物清查過程中，實(shí)物保管人員和盤點(diǎn)人員必須同時在場。對于盤點(diǎn)87根據(jù)盤存單和有關(guān)賬簿的記錄，編制“實(shí)存賬存對比表”?！皩?shí)存賬存對比表”是調(diào)整有關(guān)賬簿記錄的原始憑證，是確定有關(guān)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。實(shí)存賬存對比表單位名稱：年月日編號類別及名稱計(jì)量單位實(shí)存賬存對比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧 數(shù)量金額數(shù)量金額

會計(jì)主管：復(fù)核：制表：根據(jù)盤存單和有關(guān)賬簿的記錄，編制“實(shí)存賬存對比表”?！皩?shí)存賬88三、往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。將清查結(jié)果編制“往來款項(xiàng)清查報(bào)告單”三、往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、89任務(wù)三掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理任務(wù)三掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理90一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的具體要求有：（1）分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議；（2）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)；（3）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立和健全各項(xiàng)管理制度；（4）及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的具體要求有：91二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法1．審批之前的處理要根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。2．審批之后的處理企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)部門關(guān)于財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果提出的處理意見進(jìn)行賬務(wù)處理，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責(zé)任者原因造成的財(cái)產(chǎn)損失。期末結(jié)賬前，如果企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時，先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在附注中作出說明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法1．審批之前的處理92三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶待處理財(cái)產(chǎn)損溢資產(chǎn)類借方貸方（1）財(cái)產(chǎn)物資的盤虧數(shù)、毀損數(shù)（1）財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷（1）批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù)（2）批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資的盤虧及毀損數(shù)“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶在期末結(jié)賬后沒有余額三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶93（二）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理1．庫存現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理庫存現(xiàn)金盤盈時，應(yīng)及時辦理庫存現(xiàn)金的入賬手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤盈的金額借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目?！纠?-1】甲公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余150元。在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”所確定的現(xiàn)金溢余金額，編制如下會計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金150貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢150【例9-2】經(jīng)核查，上述現(xiàn)金溢余中有100元屬于應(yīng)支付給王林的款項(xiàng)；其余50元原因不明。在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”審批意見，編制如下會計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢150貸：其他應(yīng)付款——王林100營業(yè)外收入50（二）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理942．庫存現(xiàn)金盤虧的賬務(wù)處理庫存現(xiàn)金盤虧時，應(yīng)及時辦理盤虧的確認(rèn)手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤虧的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。對于盤虧的庫存現(xiàn)金，應(yīng)及時查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款”科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費(fèi)用”科目，按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記“營業(yè)外支出”科目，按原記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記該科目。【例9-3】甲公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金300元。在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”所確定的現(xiàn)金短缺金額，編制如下會計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢300貸：庫存現(xiàn)金300【例9-4】經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短缺中150元屬于出納員的責(zé)任，應(yīng)由出納賠償；其余150元因管理不善而導(dǎo)致短缺。在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”審批意見，編制如下會計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——出納150管理費(fèi)用150貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢3002．庫存現(xiàn)金盤虧的賬務(wù)處理95（三）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理1．存貨盤盈的賬務(wù)處理存貨盤盈時，應(yīng)及時辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬簿的實(shí)存數(shù)。盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。對于盤盈的存貨，應(yīng)及時查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用，即按其入賬價值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目?！纠?-5】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈材料一批，按同類材料估計(jì)確定其成本為2000元，經(jīng)檢查是由平時收發(fā)計(jì)量誤差所致，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減“管理費(fèi)用”。借：原材料2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動