財務(wù)報告的含義、分類、編制方法培訓(xùn)

財務(wù)報告的含義、分類、編制方法培訓(xùn)第一節(jié)財務(wù)報告與會計報表一、財務(wù)報告（一）財務(wù)報告的含義財務(wù)報告是企業(yè)會計核算的最終成果，是用于反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。它是聯(lián)系報告關(guān)系人的紐帶。財務(wù)報告（二）財務(wù)報告的組成內(nèi)容②會計報表附注③財務(wù)情況說明書資產(chǎn)負債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出①會計報表①會計報表：

企業(yè)用以提供會計信息的表格。按照服務(wù)對象可分為對內(nèi)報表和對外報表兩種。

②會計報表附注：

對會計報表中的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所做的解釋。以便于會計報表的使用者理解會計報表的內(nèi)容。

※需要在會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括9項內(nèi)容。如不符合會計核算基本前提的說明；重要會計政策和會計估計及其變更的說明；或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露等。③財務(wù)情況說明書：

對企業(yè)在一定會計期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及分配等情況的綜合性說明。如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；利潤的實現(xiàn)和分配情況；資金增減和周轉(zhuǎn)情況；對企業(yè)財務(wù)狀況等具有重大影響的其他事項。（三）財務(wù)報告的種類

◆財務(wù)報告按編報時間的不同分為年度財務(wù)報告、半年度財務(wù)報告、季度財務(wù)報告和月度財務(wù)報告四種。二、會計報表（一）會計報表的概念會計報表是財務(wù)報告的重要組成部分。是主要用于反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的表格。會計報表附注財務(wù)情況說明書資產(chǎn)負債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出

會計報表—財務(wù)報告的重要組成部分（二）會計報表的分類如資產(chǎn)負債表、利潤表等如資產(chǎn)負債表、利潤表等如資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等（三）會計報表的編制要求資產(chǎn)負債表（財務(wù)狀況）報送及時計算準(zhǔn)確客觀真實內(nèi)容完整手續(xù)齊備三、利潤表（一）利潤表的含義◆反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表?！舾鶕?jù)“收入－費用＝利潤”會計等式原理編制。（二）利潤表的作用

●可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益情況、成本耗費情況。

●可以反映企業(yè)一定會計期間生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)營成果（凈利潤或凈虧損）。

●通過不同時期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)利潤的發(fā)展趨勢和獲利能力。（三）利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容1.結(jié)構(gòu)（格式）利潤表的結(jié)構(gòu)按其計算凈利潤的方法不同，可分為以下兩種格式：單步式和多步式。（1）單步式正表格式1—單步式表首用收入合計減費用合計，經(jīng)過一個步驟即可計算出凈利潤收入費用凈利潤（2）多步式——企業(yè)常用的利潤表格式正表格式2—多步式表首根據(jù)收入與費用之間的配比關(guān)系，經(jīng)過多個步驟方可計算出凈利潤收入費用費用收入費用費用凈利潤2.內(nèi)容各種格式的利潤表所反映的共同內(nèi)容：企業(yè)一定會計期間實現(xiàn)的各種收入和發(fā)生的所有費用，以及凈利潤（或凈虧損）。在多步式利潤表中，還包括以下利潤指標(biāo)內(nèi)容：1.主營業(yè)務(wù)利潤2.其他業(yè)務(wù)利潤3.營業(yè)利潤4.利潤總額支凈額(營業(yè)外收入－營業(yè)外支出)（四）編制利潤表的基本方法（五）利潤表編制舉例【例10--1】某企業(yè)2004年8月有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：主營業(yè)務(wù)收入3600000元主營業(yè)務(wù)成本2040000元主營業(yè)務(wù)稅金及附加120000元管理費用288000元財務(wù)費用72000元營業(yè)費用18O000元投資收益240000元營業(yè)外收入45000元營業(yè)外支出28500元其他業(yè)務(wù)利潤120000元所得稅421245元該企業(yè)2004年7月份的利潤表如下：2004年1～7月發(fā)生額

根據(jù)以上資料，編制該企業(yè)2004年8月份利潤表如下：本月發(fā)生額＋本年1～7月發(fā)生額（計算確定）2004年8月發(fā)生額（賬戶資料）。例：“主營業(yè)務(wù)收入”項目。1～7月發(fā)生額：5400000元；本月發(fā)生額：3600000元。合計：9000000元。四、資產(chǎn)負債表（一）資產(chǎn)負債表的含義◆反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表?！舾鶕?jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”會計等式原理編制。

（二）資產(chǎn)負債表的作用●提供企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資料。

●提供企業(yè)在某一特定日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)狀況，表明企業(yè)未來需用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)。

●反映企業(yè)所有者在某一特定日期所擁有的權(quán)益，表明投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，了解權(quán)益的結(jié)構(gòu)情況?！裉峁┻M行財務(wù)分析所需的基本資料。如可通過該表計算流動比率、速動比率，資產(chǎn)負債率等，以了解企業(yè)的短期和長期償債能力等。（三）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容◆企業(yè)的各項資產(chǎn)的總額及其構(gòu)成，包括流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)；◆負債總額及其構(gòu)成，包括流動負債和長期負債；◆所有者權(quán)益總額及其構(gòu)成，包括投資者投入的資本以及留存收益。（四）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)1.報告式正表格式1—報告式表首資產(chǎn)負債所有者權(quán)益2.賬戶式表首正表格式2—賬戶式負債及所有者權(quán)益資產(chǎn)雙方總計數(shù)平衡相等(五)編制資產(chǎn)負債表的基本方法編制資產(chǎn)負債表,主要式填寫該表各項目的“年初數(shù)”和“期末數(shù)”。1.“年初數(shù)”的填列方法：根據(jù)上年末本表“期末數(shù)”欄數(shù)字填列。

2.“期末數(shù)”的填列方法：

※“期末數(shù)”—月末、季末、年末等的數(shù)字?！澳瓿鯏?shù)”和“期末數(shù)”的基本填列方法見下面圖示?！捌谀?shù)”的填列方法主要有以下幾種：▲(1)根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直接填列應(yīng)收票據(jù)余額×××此外，還有“短期投資”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)清理”和“工程物資”等項目也采用這種填列方法。固定資產(chǎn)

余額×××▲(2)根據(jù)總賬賬戶期末貸方余額直接填列短期借款余額×××此外，還有“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金款”、“應(yīng)付股利”和“資本公積”等項目也采用這種填列方法。應(yīng)付工資余額×××累計折舊余額×××實收資本余額×××盈余公積余額×××▲(3)根據(jù)總賬和明細賬戶期末余額分析計算填列此外，還有“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”和“長期待攤投資“等項目也采用這種填列方法。長期借款余額×××一年內(nèi)到期的長期借款長期借款–A項借款余額×××長期借款—B項借款余額×××還款期還有兩年還款期還有半年例如，假定某企業(yè)2004年1月借入3年期長期借款1000000元。還款期為2007年2月1日?，F(xiàn)在為2004年3月。即該借款的還款期已不足1年。借款總額1000000元3月▲(4)根據(jù)總賬賬戶期末余額計算填列現(xiàn)金余額×××此外，“待攤費用”賬戶若為貸方余額，應(yīng)與“預(yù)提費用”賬戶貸方余額合并填入該表“預(yù)提費用”項目。銀行存款余額×××原材料余額×××生產(chǎn)成本余額×××庫存商品余額×××▲(5)根據(jù)有關(guān)明細賬戶的期末余額計算填列如在“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”等賬戶出現(xiàn)反方向余額的情況下，表中“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項目就需要根據(jù)有關(guān)明細賬戶期末余額計算填列。相反方向余額正常方向余額正常方向余額相反方向余額正常方向余額

再比如當(dāng)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”出現(xiàn)反方向余額時，“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”項目需要根據(jù)有關(guān)明細賬戶期末余額計算填列。正常方向余額相反方向余額相反方向余額正常方向余額正常方向余額▲(6)根據(jù)本表有關(guān)數(shù)字計算填列＝固定資產(chǎn)原價－累計折舊各種“合計”數(shù)雙方“總計”數(shù)(六)資產(chǎn)負債表編制舉例【例10--2】某企業(yè)2004年12月31日全部總賬和有關(guān)明細賬余額見下表。

※這些賬戶分別屬于資產(chǎn)類、費用類、所有者權(quán)益類。應(yīng)填入資產(chǎn)負債表?！~戶提供的資料與編制“資產(chǎn)負債表”之間的關(guān)系相反方向余額相反方向余額賬戶余額關(guān)系該企業(yè)2004年12月31日的資產(chǎn)負債表?，F(xiàn)金6000元銀行存款90000元原材料162000元生產(chǎn)成本48000元庫存商品120000元F企業(yè)42000元W企業(yè)48000元E企業(yè)1800元D企業(yè)30000元H企業(yè)30000元U企業(yè)24000元B企業(yè)12000元其他項目的填列方法不再贅述。五、現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表。（二）編制基礎(chǔ)及現(xiàn)金的含義

●以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表?！瘛艾F(xiàn)金”是相對廣義的的現(xiàn)金，不僅包括庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)隨時支用的銀行存款其他貨幣資金，以及現(xiàn)金等價物。1．庫存現(xiàn)金：是指企業(yè)持有可以隨時支用的現(xiàn)金。2．銀行存款：是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)隨時可以支用的存款。3．其他貨幣資金：是指企業(yè)存放在銀行有特定用途的資金或在途尚未收到的資金，包括外埠存款、銀行匯票存款等。4．現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、容易轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。（三）現(xiàn)金流量表的作用◆提供企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的信息◆便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力等◆據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響。（四）現(xiàn)金流量分類企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金流量可分為以下三大類：

▲經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量▲投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量▲籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（五）現(xiàn)金流量表的基本格式現(xiàn)金流量表屬于年報，其由報表主表和補充資料兩部分組成。具體格式見表10－7。（六）現(xiàn)金流量表的編制方法1.經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的編制方法

（1）直接法：通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。它能顯示出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的各項流入流出的內(nèi)容，能直接體現(xiàn)現(xiàn)金流量表的目的，提供的信息有助于評價企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。

（2）間接法：以本期凈利潤為起算點，調(diào)整那些由于運用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而增減了本期的凈利潤但并沒有增加或減少現(xiàn)金的一些收益和費用、支出以及存貨、應(yīng)收應(yīng)付等項目，據(jù)此計算并列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。有助于分析影響現(xiàn)金流量的原因以及從現(xiàn)金流量角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列。3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列。（七）現(xiàn)金流量表補充資料的編制方法（略）

六、會計報表附表（一）會計報表附表的概念會計報表附表是財務(wù)報告的一個重要組成部分，它們是反映企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補充報表。（二）會計報表附表的種類主要包括利潤分配表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表、應(yīng)交增值稅明細表、股東權(quán)益增減變動表、分部報表等附表。本部分主要介紹利潤分配表。（三）利潤分配表1.利潤分配表的概念利潤分配表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)對實現(xiàn)利潤的分配或虧損彌補情況的會計報表，是利潤表的附表。2.利潤分配表的作用

★了解企業(yè)實現(xiàn)利潤的分配情況或虧損彌補的情況；★了解企業(yè)的利潤分配及其構(gòu)成；

★了解企業(yè)年末未分配利潤的數(shù)額。

3.利潤分配表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（1）結(jié)構(gòu)：多步式；（2）內(nèi)容：見下正表表首4.編制利潤分配表的基本方法5.利潤分配表編制舉例見【例10--5】根據(jù)上述資料，可以編制該企業(yè)2004年度利潤分配表。見圖表。七、會計報表之間的勾稽關(guān)系（一）資產(chǎn)負債表與利潤表

◆利潤表中的凈利潤是所有者權(quán)益的一個組成部分，在資產(chǎn)負債表中以留存收益的形式出現(xiàn)，做為資產(chǎn)負債表的一個投入量?！糍Y產(chǎn)負債表將各個會計期間的經(jīng)營成果聯(lián)結(jié)在一起，它是兩個會計期間利潤表之間的橋梁。（二）資產(chǎn)負債表、利潤表與利潤分配表◆利潤表編制的正確與否會直接影響到利潤分配表中的“未分配利潤”項目?！裟昴r，“資產(chǎn)負債表”中的“未分配利潤”項目主要來源于“利潤分配表”中的“未分配利潤”項目。（三）資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是應(yīng)計制報表——資產(chǎn)負債表和利潤表的補充，通過對計入現(xiàn)金流量中的應(yīng)計制數(shù)據(jù)的分解和調(diào)整，能夠提供更新、更有用的信息。1．在現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)不包括現(xiàn)金等價物的情況下，年末資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”的年末數(shù)與年初數(shù)之差必須與現(xiàn)金流量表正表和補充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”相等。2．現(xiàn)金流量表中的“投資活動現(xiàn)金凈流量”主要是指企業(yè)長期資產(chǎn)增減變動所引起的現(xiàn)金流量的增減變動，它主要依據(jù)資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等長期資產(chǎn)項目及相關(guān)賬戶資料來反映；籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益及借款規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動所引起的現(xiàn)金流量的增減變動，它主要依據(jù)資產(chǎn)負債表中的“銀行借款”、“應(yīng)付賬款”等負債項目來反映。第二節(jié)其他財務(wù)報告

其他財務(wù)報告主要指會計報表附注和財務(wù)情況說明書。一、會計報表附注會計報表附注主要是為了會計