《政府與非營利組織會計》第19章政府單位收入費用的核算

第19章政府單位收入費用的核算學習目標1.掌握政府單位收入費用的確認2.理解政府單位收入費用與預算收支確認的異同3.掌握政府單位各類收入的核算方法4.掌握政府單位各類費用的核算方法一、政府單位收入費用概述收入費用的定義平衡公式當期資產(chǎn)變動-當期負債變動=當期凈資產(chǎn)變動期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)=當期凈資產(chǎn)直接變動+收入-費用定義經(jīng)濟資源變動引起凈資產(chǎn)的變動不構成收入費用的收到需要上繳財政的資金政府單位之間無償調(diào)撥資產(chǎn)導致的資產(chǎn)變動被投資企業(yè)非利潤原因的其他權益變動引起的投資單位的長期股權投資變動政府單位收入費用與預算收支確認的異同核算對象角度產(chǎn)生的異同預算范圍內(nèi)的現(xiàn)金資源變動全部經(jīng)濟資源變動會計基礎引起的異同臨時性的差異永久差異政府單位收入的類別和定義財政撥款收入業(yè)務類收入事業(yè)收入經(jīng)營收入非同級財政的繳撥類收入。上級補助收入附屬單位上繳收入非同級財政的撥款收入投資收益其他類型收入。捐贈收入利息收入租金收入他收入政府單位費用的類別單位業(yè)務類費用業(yè)務活動費用單位管理費用經(jīng)營費用資產(chǎn)處置費用繳撥款費用上繳上級費用對附屬單位補助費用其他類型費用所得稅費用其他費用二、收入的核算1、財政撥款收入的核算財政直接支付方式下收到的財政直接支付入賬通知書借：“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”或“應付職工薪酬”等

貸：財政撥款收入年末計算財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支付數(shù)的差額借：財政應返還額度——財政直接支付

貸：財政撥款收入財政授權支付方式下，根據(jù)收到的財政授權支付額度到賬通知書借：零余額賬戶用款額度

貸：財政撥款收入年末，計算未下達的財政授權支付用款額度借：財政應返還額度——財政授權支付

貸：財政撥款收入其他方式下收到財政撥款收入時借：銀行存款

貸：財政撥款收入因差錯更正或購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的屬于以前年度支付的款項借：財政應返還額度——財政直接支付

貸：“以前年度盈余調(diào)整”或“庫存物品”等屬于本年度支付的款項借：財政撥款收入

貸：“業(yè)務活動費用”或“庫存物品”期末借：財政撥款收入

貸：本期盈余2、事業(yè)收入的核算采用財政專戶返還方式管理事業(yè)收入時實現(xiàn)應上繳財政專戶的事業(yè)收入時，借：“銀行存款”或“應收賬款”等

貸：應繳財政款向財政專戶上繳款項時借：應繳財政款

貸：銀行存款收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時借：銀行存款

貸：事業(yè)收入預收和應收事業(yè)收入實際收到預收款項時借：銀行存款

貸：預收賬款以合同完成進度確認事業(yè)收入時借：預收賬款

貸：事業(yè)收入合作項目的事業(yè)收入根據(jù)合同完成進度分期確認事業(yè)收入的實際收到款項時借：銀行存款

貸：預收賬款期末按照合同完成進度計算本期應確認收入的金額借：預收賬款

貸：事業(yè)收入其他方式下確認的事業(yè)收入借：“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”

貸：事業(yè)收入期末借：事業(yè)收入

貸：本期盈余政府單位根據(jù)合同完成進度分期確認事業(yè)收入的實際收到時借：銀行存款

貸：預收賬款期末按照合同完成進度計算本期應確認收入的金額借：預收賬款

貸：事業(yè)收入收到其他方式下確認的事業(yè)收入借：“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”

貸：事業(yè)收入期末借：事業(yè)收入

貸：本期盈余3、經(jīng)營收入的核算實現(xiàn)經(jīng)營收入時借：“銀行存款”、“應收賬款”或“應收票據(jù)”等

貸：經(jīng)營收入期末，將“經(jīng)營收入”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余借：經(jīng)營收入

貸：本期盈余4、非同級財政的繳撥類收入的核算政府單位確認各個非同級財政的繳撥類收入時借：“其他應收款”或“銀行存款”等

貸：“上級補助收入”“附屬單位上繳收入”或“非同級財政撥款收入”等實際收到應收的款項時借：銀行存款

貸：其他應收款期末借：“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“非同級財政撥款收入”等

貸：本期盈余注意：事業(yè)單位因開展科研及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，應當通過“事業(yè)收入——非同級財政撥款”科目核算5、投資收益的核算短期投資的收益收到短期投資持有期間的利息借：銀行存款貸：投資收益出售或到期收回短期投資本息借：銀行存款

貸：短期投資

貸或借：投資收益（差額）長期債券投資的收益按期確認利息收入時借：“應收利息”（分期付息）或“長期債券投資——應計利息”（到期一次還本付息）

貸：投資收益出售長期債券投資或到期收回長期債券投資本息借：銀行存款

貸：“長期債券投資——成本”、“長期債券投資——應計利息”科目（到期一次還本付息債券）或“長期債券投資”“應收利息”科目（分期付息債券）

貸或借：投資收益（差額）長期股權投資的收益采用成本法核算的長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時借：應收股利

貸：投資收益采用權益法核算的長期股權投資持有期間，按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額借或貸：長期股權投資——損益調(diào)整

貸或借：投資收益期末借或貸：投資收益

貸或借：本期盈余6、其他類型收入的核算捐贈收入的賬務處理接受捐贈的貨幣資金借：“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”

貸：捐贈收入接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)借：“庫存物品”“固定資產(chǎn)”等

貸：銀行存款

貸：捐贈收入（差額）接受捐贈的資產(chǎn)以名義金額入賬的借：“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”等

貸：捐贈收入（名義價格）借：其他費用

貸：銀行存款（支付稅費等）期末，借：捐贈收入

貸：本期盈余利息收入的賬務處理取得銀行存款利息時借：銀行存款

貸：利息收入期末借：利息收入

貸：本期盈余租金收入的賬務處理采用預收租金方式的預收租金時借：銀行存款

貸：預收賬款分期確認租金收入時借：預收賬款

貸：租金收入采用分期收取租金方式的每期收取租金時借：銀行存款

貸：租金收入采用后付租金方式的每期確認租金收入時借：應收賬款

貸：租金收入收到租金時借：銀行存款

貸：應收賬款期末借：租金收入貸：本期盈余其他收入的賬務處理現(xiàn)金盤盈屬于無法查明原因的部分借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他收入科技成果轉(zhuǎn)化所取得的收入，按照規(guī)定留歸本單位的借：銀行存款

貸：其他收入收回已核銷的其他應收款借：銀行存款

貸：其他收入無法償付的應付及預收款項借：“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”或“長期應付款”等

貸：其他收入

置換資產(chǎn)評估增值（略）以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權投資，投資借：長期股權投資

貸：“銀行存款”或“其他應交稅費”

貸：其他收入（差額）確認其他收入時借：“其他應收款”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等

貸：其他收入期末，借：其他收入

貸：本期盈余

三、費用的核算1、單位業(yè)務類費用的核算計提薪酬借：“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”或“經(jīng)營費用”

貸：應付職工薪酬發(fā)生外部人員勞務費借：“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”或“經(jīng)營費用”

貸：其他應交稅費

貸：“其他應付款”、“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”領用庫存物品，動用政府儲備物資借：“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”或“經(jīng)營費用”

貸：“庫存物品”或“政府儲備物資”等計提折舊、攤銷借：“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”、“經(jīng)營費用”

貸：“固定資產(chǎn)累計折舊”、“無形資產(chǎn)累計攤銷”、“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”或“保障性住房累計折舊”發(fā)生的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等借：“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”或“經(jīng)營費用”

貸：其他應交稅費發(fā)生其他各項費用時借：“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”或“經(jīng)營費用”

貸：“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應付賬款”、“其他應付款”、“其他應收款”等從收入中提取專用基金并計入費用借：業(yè)務活動費用

貸：專用基金發(fā)生當年購貨退回等，已計入本年費用借：“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“其他應收款”等

貸：“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”或“經(jīng)營費用”期末借：本期盈余

貸：“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”或“經(jīng)營費用”2、資產(chǎn)處置費用的核算處置資產(chǎn)過程中發(fā)生相關費用借：資產(chǎn)處置費用

貸：“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”等處置資產(chǎn)過程中取得收入借：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等借：資產(chǎn)處置費用（差額）

貸：“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”等

貸：應繳財政款（差額）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無法查明原因的，報經(jīng)批準核銷時借：資產(chǎn)處置費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢單位資產(chǎn)清查過程中盤虧或者毀損、報廢的非貨幣資產(chǎn)，報經(jīng)批準處理時借：資產(chǎn)處置費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值處理收支結清時，處理過程中取得的收入小于發(fā)生的相關費用的，借：資產(chǎn)處置費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入期末借：本期盈余

貸：資產(chǎn)處置費用3、繳撥款費用的核算發(fā)生上繳上級支出或?qū)Ω綄賳挝谎a助支出借：“上繳上級費用”或“對附屬單位補助費用”

貸：“銀行存款”或“其他應付款”等期末借：本期盈余

貸：“上繳上級費用”、“對附屬單位補助費用”4、其他類型費用的核算發(fā)生所得稅納稅義務時借：所得稅費用

貸：其他應交稅費實際繳納時借：其他應交稅費

貸：銀行存款年末，借：本期盈余

貸：所得稅費用按期計算確認借款利息費用時借：“在建工程”或“其他費用”

貸：“應付利息”或“長期借款——應計利息”年末，計提壞賬準備時借：其他費用

貸：壞賬準備沖減多提的壞賬準備時借：壞賬準備

貸：其他費用發(fā)生罰沒支出的借：其他費用

貸：“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金