《政府與事業(yè)單位會計》模塊四 事業(yè)單位會計

模塊四

事業(yè)單位會計

學習情境十

事業(yè)單位資產的管理與核算任務一貨幣資金的管理與核算（一）現(xiàn)金（管理、結算方式、清查）（二）銀行存款（三）零余額賬戶用款額度任務二

應收預付款項的管理與核算（一）應收賬款

（二）應收票據(jù)（三）預付賬款（四）其他應收款

（五）財政應返還額度（年終尚未使用的預算指標數(shù)）任務三

存貨的管理與核算（一）材料1、材料的管理與計價（1）品種不多，數(shù)量不大，不需大量庫存，可隨用隨買，不單獨進行庫存材料核算，按購入數(shù)列支出（2）材料進出量較大的行政單位，應單獨進行材料核算。購進:事業(yè)自用：購價+運雜費+進項稅生產用:小規(guī)模納稅人：購價+運雜費+進項稅一般納稅人：購價+運雜費領用：先進先出、加權平均

2、核算（1）科目設置“材料”，根據(jù)種類設明細帳。（2）經濟業(yè)務及舉例①購入②發(fā)出③轉讓④盤點（二）產成品的管理與核算1、科目設置：產成品2、經濟業(yè)務及舉例：（1）費用發(fā)生（2）產品入庫（3）銷售結轉成本（4）清查任務四

對外投資的管理與核算（一）概念（二）類別：1、債券投資

2、其他投資（三）管理：1、對外投資應當按照國家有關規(guī)定報經主管部門、國有資產管理部門和財政部門批準或者備案；2、以實物和無形資產對外投資要按?國有資產管理辦法?進行評估；3、對外投資不能包括財政補助收入、上級補助收入和維持事業(yè)正常發(fā)展、保證事業(yè)計劃完成的各項資產；4、利用國有資產對外投資，資產的國家所有權性質不變；5、投資對象可以是其他事業(yè)單位、企業(yè)及興辦的獨立核算的生產經營單位等，不得包括事業(yè)單位依法興辦的附屬的非獨立核算的生產經營單位，也不包括對外出租、出借有關資產的行為。（四）計價：1、購入形成對外投資，按實際支付的價款計價；2、以實物、無形資產對外投資，按評估或合同協(xié)議確定的價值；3、投資收益按實際受到的金額予以確認。（五）、核算1、科目設置：對外投資

事業(yè)基金---投資基金

實際投資數(shù)投資收回數(shù)

收回投資減少對外投資形成數(shù)投資結存數(shù)投資基金結余對外投資按債券種類和投資對象進行明細核算2、經濟業(yè)務（1）債券投資購入轉讓收益確認（2）其他投資用銀行存款用材料一般納稅人小規(guī)模納稅人用固定資產用無形資產

收益確認（一）概念、標準、分類、計價同行政單位。（二）核算：1、科目設置

固定資產

固定基金增加數(shù)減少數(shù)

增加數(shù)減少數(shù)結存數(shù)結存數(shù)固定資產按種類設明細帳任務五

固定資產的管理與核算

（1）增加購置:用經費用專項資金用專用基金為經營活動自建捐入租入經營租賃（1）、（2）融資租賃（1）、（2）、（3）盤盈

2、經濟業(yè)務及舉例（2）減少轉讓（1）（2）報廢（1）（2）（3）投資轉出（1）（2）（租出）盤虧（2）（3）出租（4）修理（一）概念、內容、入帳價值、攤銷同企業(yè)會計（二）核算1、科目設置無形資產

取得數(shù)攤銷數(shù)攤余價值按類別設明細帳任務六無形資產的管理與核算2、經濟業(yè)務及舉例（1）增加購入自創(chuàng)捐入（2）減少攤銷轉讓對外投資

學習情境十一

事業(yè)單位負債的管理與核算任務一

借入款項的管理與核算（一）內容：從財政部門、上級主管部門、金融機構借入的有償使用的各種款項。（二）核算1、科目設置：借入款項

償還本金數(shù)借入本金數(shù)尚未歸還數(shù)按債權單位設明細帳，支付利息計入“事業(yè)支出”或“經營支出”2、經濟業(yè)務及舉例任務二

應付款項的管理與核算應付票據(jù)應付帳款預收帳款其他應付款任務三

應繳款項的管理與核算（一）應繳預算款1、內容：（1）納入預算管理的政府性基金（污水處理基金等）；（2）行政性收（3）罰沒收入；（4）無主財產變價收入（5）臟款贓物變價款；（6）其他應繳預算的資金。2、管理：（1）積極組織、存入銀行；（2）不得分成、提留、坐支；（3）及時、足額上繳。

3、核算（1）科目設置：

應繳預算款

上繳數(shù)取得數(shù)按款項類別設明細帳（2）經濟業(yè)務及舉例（二）應繳財政專戶款

1、內容：事業(yè)單位按規(guī)定代收的應上繳的財政專戶的預算外資金，如職稱評審費、醫(yī)務鑒定費等。

預算外資金：是指國家機關、行政單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入政府預算管理的各種財政資金。（1）法律法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費、基金和附加收入等；（2）國務院或省級人民政府及其財政、計劃、物價部門審批的行政事業(yè)性收費；（3）國務院及財政部審批的基金、附加收入等；（4）財政專戶利息等。2、管理辦法：預算外資金是國家財政資金，必須納入財政管理。財政部門要在銀行開設統(tǒng)一的專戶，用于預算外資金收入和支出管理。部門和單位的預算外資金實行收支兩條線管理。上繳方式：（1）全額上繳；（2）比例上繳；（3）結余上繳。3、核算：（1）科目設置：應繳財政專戶款

上繳數(shù)應繳數(shù)應繳未繳數(shù)（年終無余額）（2）經濟業(yè)務及舉例：①、全額上繳②、比例上繳③、結余上繳學習情境十二

收支余的管理與核算任務一

事業(yè)性收支余的管理與核算

一、事業(yè)性收入（一）財政補助收入財政補助收入是指事業(yè)單位直接從財政部門取得的和通過主管部門從財政部門取得的各類事業(yè)經費。

1.管理要求①按核定的預算計劃②按事業(yè)進度（各項事業(yè)的發(fā)展對資金的需求在時間上是不平衡的，應結合單位的事業(yè)進度和材料、資金的結存情況掌握撥款，合理安排使用資金，有利于提高資金的使用效果有利于保證國家預算資金的靈活調度）；③按事業(yè)用途（只能用于事業(yè)的發(fā)展，如果用于經營活動要經過批準）；④按預算級次。

2、核算（1）科目設置

財政補助收入

退還數(shù)收到撥款數(shù)年終轉“事業(yè)結余”平時余額反映撥款累計數(shù)

①事業(yè)單位應在“財政補助收入”總賬科目下設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個二級科目②“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照③《2007年政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬，進行明細核算

④按“國家預算收入科目”表設置明細賬

（2）經濟業(yè)務及舉例（二）調撥性收入1、上級補助收入（1）內容：事業(yè)單位從主管部門和上級部門取得的非財政補助收入。具體講，是上級部門用財政補助收入以外的收入，如自身組織的收入和集中下級單位的收入撥給事業(yè)單位的資金。（2）核算：①、科目設置：

上級補助收入

退還數(shù)收到數(shù)年終轉“事業(yè)結余”平時余額表示撥入累計數(shù)

本科目一般不設明細賬②、經濟業(yè)務及舉例2、附屬機構繳款收入

（1）內容：是事業(yè)單位附屬獨立核算的單位按有關規(guī)定上繳的收入，包括附屬的事業(yè)單位上繳的收入和附屬的企業(yè)上繳的收入。（2）核算：①科目設置：附屬單位繳款

沖減數(shù)收到繳款數(shù)年終結轉“事業(yè)結余”平時余額反映繳款累計數(shù)

按繳款單位設明細賬

②經濟業(yè)務及舉例（三）事業(yè)收入1、事業(yè)收入的管理事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所取得的收入

（1）專業(yè)業(yè)務活動取得的收入；（2）輔助活動獲得的收入；（3）不上繳財政專戶或上繳后返還事業(yè)單位的財政性收入。事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動如果涉及應稅項目的，應按稅法規(guī)定進行稅務登記照章納稅。專業(yè)業(yè)務活動：是指事業(yè)單位根據(jù)本單位專業(yè)業(yè)務特點所從事或開展的主要業(yè)務活動，通俗的講，也可以叫做“主營業(yè)務活動”，如，文化事業(yè)單位的演出活動，教學事業(yè)單位的教學活動，科學事業(yè)單位的科研活動，衛(wèi)生事業(yè)單位的醫(yī)療保健活動等。事業(yè)收入的管理與核算要注意的是：事業(yè)收入與經營收入的區(qū)分；事業(yè)收入中按規(guī)定應納入預算外資金管理的事業(yè)收入與事業(yè)單位通過市場取得不屬于預算外資金的事業(yè)收入的區(qū)分

2.事業(yè)收入的種類(1)中小學的事業(yè)收入義務教育階段學生繳納的雜費；非義務教育階段學生繳納的學費；借讀學生繳納的借讀費；住宿學生繳納的住宿費；(2)高等學校的事業(yè)收入①教學收入，指高等學校開展教學及其輔助活動所取得的收入，包括：通過學歷和非學歷教育向單位或學生個人收取的學費、培養(yǎng)費、住宿費和其他教學收人。②科研收人，指高等學校開展科研及其輔助活動所取得的收入，包括：通過承接科技項目、開展科研協(xié)作、轉讓科技成果、進行科技咨詢所取得的收入和其他科研收人。(3)醫(yī)院的事業(yè)收入①醫(yī)療收入，即醫(yī)院在開展醫(yī)療活動中取得的收入，包括掛號收入、床位收入、診察收入、檢查收入、治療收入、手術收入、化驗收入、護理收入和其他收入。②藥品收入，即醫(yī)院在開展醫(yī)療活動中取得的中、西藥品收入。③其他收入，包括培訓收入、救護車收入、轉讓無形資產收入等。3、核算：（1）科目設置：

事業(yè)收入

沖減數(shù)收入增加數(shù)

年終轉“事業(yè)結余”平時余額反映收入累計數(shù)

按收入的種類設明細賬

（2）經濟業(yè)務及舉例（四）其他收入

1、內容：

投資收益、利息收入、捐贈收入、零星雜項收入。2、核算：（1）科目設置

其他收入

沖減數(shù)收入發(fā)生數(shù)年終轉“事業(yè)結余”平時余額反映收入累計數(shù)按收入的種類設明細賬

（2）經濟業(yè)務及舉例二、事業(yè)性支出（一）事業(yè)支出的管理與核算事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的支出。財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入和其他收入等只能用于事業(yè)支出，不得用于經營支出。1．事業(yè)支出的內容（1）按支出的性質分類，分為基本支出和項目支出。（2）按政府收支分類中的支出經濟分類：12類90多個款（3）按財政對支出管理的要求不同，分為工資支出、購買性支出、零星支出、轉移支出。2、報銷口徑：實際支出數(shù)

3、核算（1）科目設置

事業(yè)支出

支出報銷數(shù)當年支出收回數(shù)平時余額反映支出累計數(shù)年終結轉結余

事業(yè)單位應在“事業(yè)支出”總賬賬戶下設置“基本支出”和“項目支出”兩個二級明細賬戶，并在二級明細賬戶下按按照《2007年政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬，進行明細核算。同時，事業(yè)單位應設置“財政撥款支出備查簿”，逐筆登記每一項財政撥款支出的具體情況，并反映每個會計期末的財政撥款結余情況。

（2）經濟業(yè)務及舉例（二）撥出經費（監(jiān)控性支出）撥出經費是事業(yè)單位按核定的預算撥付所屬單位的預算資金1.科目設置撥出經費

撥出退回

平時余額年終轉“事業(yè)結余”按所屬單位名稱設明細賬

2.經濟業(yè)務及舉例（三）調撥性支出

1、上繳上級支出（1）內容：附屬于上級單位的獨立核算單位按規(guī)定標準或比例上繳上級單位的支出。將一部分資金上繳上級的原因是因為接受上級的資金或接受上級的指導或幫助。另外，上級單位還可以用這項資金對經營較困難的事業(yè)單位予以補助。（2）核算：①科目設置：上繳上級支出

上繳數(shù)退還數(shù)平時余額年終結轉“事業(yè)結余”

該賬戶不需設明細賬②經濟業(yè)務及舉例2、對附屬單位補助（1）內容：（2）核算：（四）銷售稅金（事業(yè)性）

1、內容：

2、核算：（五）、結轉自籌基建

1、內容：（1）來源是自籌的（如果不是自籌的，就應通過“撥入專款”和“?？钪С觥埃?）應經國家批準。

2、核算：三、事業(yè)結余（一）內容：事業(yè)單位一定期間除經營收支外各項收支相抵后的余額。（二）核算：事業(yè)支出事業(yè)結余財政補助收入撥出經費上級補助收入上繳上級支出附屬單位繳款對附屬單位補助事業(yè)收入銷售稅金（事業(yè)性）其他收入結轉自籌基建

任務二

專項收支余的管理與核算

一、相關內容：二、核算：

銀行存款

撥出?？?/p>

撥入?？?/p>

事業(yè)支出①②②④①

?？钪С觫邰邰堍?/p>

⑤

⑤

⌒

⌒⑤按項目設明細賬

任務三

經營收支余的管理與核算一、相關內容：

1、經營收入：專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動以外開展的非獨立核算的經營活動取得的收入。

2、經營支出：專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動以外開展的非獨立核算的經營活動發(fā)生的支出。

3、銷售稅金（經營性）4、經營結余：事業(yè)單位一定期間經營收支相抵后的余額。二、核算：經營支出

經營結余

經營收入

銷售稅金（經營性）成本費用（略）學習情境十三

事業(yè)單位其他凈資產的管理與核算（固定基金、事業(yè)結余、經營結余已講）任務一

結余分配的管理與核算（一）內容：事業(yè)單位當年結余分配的情況和結果

1、不含實行預算外資金結余上繳辦法的預算資金結余和專項資金結余；

2、當年可供分配的資金來源有：事業(yè)結余、經營結余；

3、當年結余分配的去向：所得稅、專用基金、事業(yè)基金

4、從結余中提取職工福利基金后，不再提取其他各種基金，剩余部分轉入事業(yè)基金；如果當年結余為負數(shù)，不在計提職工福利基金，直接沖事業(yè)基金，及用事業(yè)基金彌補了當年虧損。

5、單位年終結帳后發(fā)生的以前年度會計事項的調整或變更，涉及以前年度結余的，凡國家有規(guī)定的，從其規(guī)定，沒有規(guī)定的，應直接通過“事業(yè)基金”科目進行核算，并在會計報表中加以注明。（二）核算：1、科目設置：結余分配計提所得稅事業(yè)結余轉入數(shù)計提專用基金經營結余轉入數(shù)轉“事業(yè)基金”

按“應交所得稅、提取專用基金、轉入事業(yè)基金”設明細帳

2、經濟業(yè)務及舉例任務二

事業(yè)基金的管理與核算

（一）內容：事業(yè)單位擁有的非指定用途的凈資產。

1、一般基金：歷年滾存節(jié)余的資金

2、投資基金：對外投資部分的基金余額說明該單位所擁有的凈資產的規(guī)模與實力（二）核算：

1、科目設置事業(yè)基金虧損轉入數(shù)結余分配轉入數(shù)

無法收回的應收帳款轉入數(shù)?？盍粲棉D入數(shù)對外投資資產的減值對外投資轉入數(shù)及投資增值更正以前年度賬項減少數(shù)無法支付的應付賬款轉入數(shù)

更正以前年度賬項增加數(shù)結存數(shù)

2、經濟業(yè)務及舉例任務三

專用基金的管理與核算（