《政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)》模塊四 事業(yè)單位會(huì)計(jì)

模塊四

事業(yè)單位會(huì)計(jì)

學(xué)習(xí)情境十

事業(yè)單位資產(chǎn)的管理與核算任務(wù)一貨幣資金的管理與核算（一）現(xiàn)金（管理、結(jié)算方式、清查）（二）銀行存款（三）零余額賬戶用款額度任務(wù)二

應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)的管理與核算（一）應(yīng)收賬款

（二）應(yīng)收票據(jù)（三）預(yù)付賬款（四）其他應(yīng)收款

（五）財(cái)政應(yīng)返還額度（年終尚未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)）任務(wù)三

存貨的管理與核算（一）材料1、材料的管理與計(jì)價(jià)（1）品種不多，數(shù)量不大，不需大量庫存，可隨用隨買，不單獨(dú)進(jìn)行庫存材料核算，按購入數(shù)列支出（2）材料進(jìn)出量較大的行政單位，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行材料核算。購進(jìn):事業(yè)自用：購價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+進(jìn)項(xiàng)稅生產(chǎn)用:小規(guī)模納稅人：購價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+進(jìn)項(xiàng)稅一般納稅人：購價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)領(lǐng)用：先進(jìn)先出、加權(quán)平均

2、核算（1）科目設(shè)置“材料”，根據(jù)種類設(shè)明細(xì)帳。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及舉例①購入②發(fā)出③轉(zhuǎn)讓④盤點(diǎn)（二）產(chǎn)成品的管理與核算1、科目設(shè)置：產(chǎn)成品2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及舉例：（1）費(fèi)用發(fā)生（2）產(chǎn)品入庫（3）銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本（4）清查任務(wù)四

對外投資的管理與核算（一）概念（二）類別：1、債券投資

2、其他投資（三）管理：1、對外投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)主管部門、國有資產(chǎn)管理部門和財(cái)政部門批準(zhǔn)或者備案；2、以實(shí)物和無形資產(chǎn)對外投資要按?國有資產(chǎn)管理辦法?進(jìn)行評估；3、對外投資不能包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入和維持事業(yè)正常發(fā)展、保證事業(yè)計(jì)劃完成的各項(xiàng)資產(chǎn)；4、利用國有資產(chǎn)對外投資，資產(chǎn)的國家所有權(quán)性質(zhì)不變；5、投資對象可以是其他事業(yè)單位、企業(yè)及興辦的獨(dú)立核算的生產(chǎn)經(jīng)營單位等，不得包括事業(yè)單位依法興辦的附屬的非獨(dú)立核算的生產(chǎn)經(jīng)營單位，也不包括對外出租、出借有關(guān)資產(chǎn)的行為。（四）計(jì)價(jià)：1、購入形成對外投資，按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)；2、以實(shí)物、無形資產(chǎn)對外投資，按評估或合同協(xié)議確定的價(jià)值；3、投資收益按實(shí)際受到的金額予以確認(rèn)。（五）、核算1、科目設(shè)置：對外投資

事業(yè)基金---投資基金

實(shí)際投資數(shù)投資收回?cái)?shù)

收回投資減少對外投資形成數(shù)投資結(jié)存數(shù)投資基金結(jié)余對外投資按債券種類和投資對象進(jìn)行明細(xì)核算2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）債券投資購入轉(zhuǎn)讓收益確認(rèn)（2）其他投資用銀行存款用材料一般納稅人小規(guī)模納稅人用固定資產(chǎn)用無形資產(chǎn)

收益確認(rèn)（一）概念、標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)同行政單位。（二）核算：1、科目設(shè)置

固定資產(chǎn)

固定基金增加數(shù)減少數(shù)

增加數(shù)減少數(shù)結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)固定資產(chǎn)按種類設(shè)明細(xì)帳任務(wù)五

固定資產(chǎn)的管理與核算

（1）增加購置:用經(jīng)費(fèi)用專項(xiàng)資金用專用基金為經(jīng)營活動(dòng)自建捐入租入經(jīng)營租賃（1）、（2）融資租賃（1）、（2）、（3）盤盈

2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及舉例（2）減少轉(zhuǎn)讓（1）（2）報(bào)廢（1）（2）（3）投資轉(zhuǎn)出（1）（2）（租出）盤虧（2）（3）出租（4）修理（一）概念、內(nèi)容、入帳價(jià)值、攤銷同企業(yè)會(huì)計(jì)（二）核算1、科目設(shè)置無形資產(chǎn)

取得數(shù)攤銷數(shù)攤余價(jià)值按類別設(shè)明細(xì)帳任務(wù)六無形資產(chǎn)的管理與核算2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及舉例（1）增加購入自創(chuàng)捐入（2）減少攤銷轉(zhuǎn)讓對外投資

學(xué)習(xí)情境十一

事業(yè)單位負(fù)債的管理與核算任務(wù)一

借入款項(xiàng)的管理與核算（一）內(nèi)容：從財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的各種款項(xiàng)。（二）核算1、科目設(shè)置：借入款項(xiàng)

償還本金數(shù)借入本金數(shù)尚未歸還數(shù)按債權(quán)單位設(shè)明細(xì)帳，支付利息計(jì)入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及舉例任務(wù)二

應(yīng)付款項(xiàng)的管理與核算應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款其他應(yīng)付款任務(wù)三

應(yīng)繳款項(xiàng)的管理與核算（一）應(yīng)繳預(yù)算款1、內(nèi)容：（1）納入預(yù)算管理的政府性基金（污水處理基金等）；（2）行政性收（3）罰沒收入；（4）無主財(cái)產(chǎn)變價(jià)收入（5）臟款贓物變價(jià)款；（6）其他應(yīng)繳預(yù)算的資金。2、管理：（1）積極組織、存入銀行；（2）不得分成、提留、坐支；（3）及時(shí)、足額上繳。

3、核算（1）科目設(shè)置：

應(yīng)繳預(yù)算款

上繳數(shù)取得數(shù)按款項(xiàng)類別設(shè)明細(xì)帳（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及舉例（二）應(yīng)繳財(cái)政專戶款

1、內(nèi)容：事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳的財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，如職稱評審費(fèi)、醫(yī)務(wù)鑒定費(fèi)等。

預(yù)算外資金：是指國家機(jī)關(guān)、行政單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財(cái)政資金。（1）法律法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和附加收入等；（2）國務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、計(jì)劃、物價(jià)部門審批的行政事業(yè)性收費(fèi)；（3）國務(wù)院及財(cái)政部審批的基金、附加收入等；（4）財(cái)政專戶利息等。2、管理辦法：預(yù)算外資金是國家財(cái)政資金，必須納入財(cái)政管理。財(cái)政部門要在銀行開設(shè)統(tǒng)一的專戶，用于預(yù)算外資金收入和支出管理。部門和單位的預(yù)算外資金實(shí)行收支兩條線管理。上繳方式：（1）全額上繳；（2）比例上繳；（3）結(jié)余上繳。3、核算：（1）科目設(shè)置：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

上繳數(shù)應(yīng)繳數(shù)應(yīng)繳未繳數(shù)（年終無余額）（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及舉例：①、全額上繳②、比例上繳③、結(jié)余上繳學(xué)習(xí)情境十二

收支余的管理與核算任務(wù)一

事業(yè)性收支余的管理與核算

一、事業(yè)性收入（一）財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位直接從財(cái)政部門取得的和通過主管部門從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。

1.管理要求①按核定的預(yù)算計(jì)劃②按事業(yè)進(jìn)度（各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展對資金的需求在時(shí)間上是不平衡的，應(yīng)結(jié)合單位的事業(yè)進(jìn)度和材料、資金的結(jié)存情況掌握撥款，合理安排使用資金，有利于提高資金的使用效果有利于保證國家預(yù)算資金的靈活調(diào)度）；③按事業(yè)用途（只能用于事業(yè)的發(fā)展，如果用于經(jīng)營活動(dòng)要經(jīng)過批準(zhǔn)）；④按預(yù)算級(jí)次。

2、核算（1）科目設(shè)置

財(cái)政補(bǔ)助收入

退還數(shù)收到撥款數(shù)年終轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”平時(shí)余額反映撥款累計(jì)數(shù)

①事業(yè)單位應(yīng)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”總賬科目下設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)二級(jí)科目②“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照③《2007年政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算

④按“國家預(yù)算收入科目”表設(shè)置明細(xì)賬

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及舉例（二）調(diào)撥性收入1、上級(jí)補(bǔ)助收入（1）內(nèi)容：事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)部門取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。具體講，是上級(jí)部門用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的收入，如自身組織的收入和集中下級(jí)單位的收入撥給事業(yè)單位的資金。（2）核算：①、科目設(shè)置：

上級(jí)補(bǔ)助收入

退還數(shù)收到數(shù)年終轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”平時(shí)余額表示撥入累計(jì)數(shù)

本科目一般不設(shè)明細(xì)賬②、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及舉例2、附屬機(jī)構(gòu)繳款收入

（1）內(nèi)容：是事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算的單位按有關(guān)規(guī)定上繳的收入，包括附屬的事業(yè)單位上繳的收入和附屬的企業(yè)上繳的收入。（2）核算：①科目設(shè)置：附屬單位繳款

沖減數(shù)收到繳款數(shù)年終結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”平時(shí)余額反映繳款累計(jì)數(shù)

按繳款單位設(shè)明細(xì)賬

②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及舉例（三）事業(yè)收入1、事業(yè)收入的管理事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所取得的收入

（1）專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入；（2）輔助活動(dòng)獲得的收入；（3）不上繳財(cái)政專戶或上繳后返還事業(yè)單位的財(cái)政性收入。事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)如果涉及應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記照章納稅。專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)：是指事業(yè)單位根據(jù)本單位專業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)所從事或開展的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，通俗的講，也可以叫做“主營業(yè)務(wù)活動(dòng)”，如，文化事業(yè)單位的演出活動(dòng)，教學(xué)事業(yè)單位的教學(xué)活動(dòng)，科學(xué)事業(yè)單位的科研活動(dòng)，衛(wèi)生事業(yè)單位的醫(yī)療保健活動(dòng)等。事業(yè)收入的管理與核算要注意的是：事業(yè)收入與經(jīng)營收入的區(qū)分；事業(yè)收入中按規(guī)定應(yīng)納入預(yù)算外資金管理的事業(yè)收入與事業(yè)單位通過市場取得不屬于預(yù)算外資金的事業(yè)收入的區(qū)分

2.事業(yè)收入的種類(1)中小學(xué)的事業(yè)收入義務(wù)教育階段學(xué)生繳納的雜費(fèi)；非義務(wù)教育階段學(xué)生繳納的學(xué)費(fèi)；借讀學(xué)生繳納的借讀費(fèi)；住宿學(xué)生繳納的住宿費(fèi)；(2)高等學(xué)校的事業(yè)收入①教學(xué)收入，指高等學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動(dòng)所取得的收入，包括：通過學(xué)歷和非學(xué)歷教育向單位或?qū)W生個(gè)人收取的學(xué)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、住宿費(fèi)和其他教學(xué)收人。②科研收人，指高等學(xué)校開展科研及其輔助活動(dòng)所取得的收入，包括：通過承接科技項(xiàng)目、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進(jìn)行科技咨詢所取得的收入和其他科研收人。(3)醫(yī)院的事業(yè)收入①醫(yī)療收入，即醫(yī)院在開展醫(yī)療活動(dòng)中取得的收入，包括掛號(hào)收入、床位收入、診察收入、檢查收入、治療收入、手術(shù)收入、化驗(yàn)收入、護(hù)理收入和其他收入。②藥品收入，即醫(yī)院在開展醫(yī)療活動(dòng)中取得的中、西藥品收入。③其他收入，包括培訓(xùn)收入、救護(hù)車收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入等。3、核算：（1）科目設(shè)置：

事業(yè)收入

沖減數(shù)收入增加數(shù)

年終轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”平時(shí)余額反映收入累計(jì)數(shù)

按收入的種類設(shè)明細(xì)賬

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及舉例（四）其他收入

1、內(nèi)容：

投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入、零星雜項(xiàng)收入。2、核算：（1）科目設(shè)置

其他收入

沖減數(shù)收入發(fā)生數(shù)年終轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”平時(shí)余額反映收入累計(jì)數(shù)按收入的種類設(shè)明細(xì)賬

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及舉例二、事業(yè)性支出（一）事業(yè)支出的管理與核算事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入和其他收入等只能用于事業(yè)支出，不得用于經(jīng)營支出。1．事業(yè)支出的內(nèi)容（1）按支出的性質(zhì)分類，分為基本支出和項(xiàng)目支出。（2）按政府收支分類中的支出經(jīng)濟(jì)分類：12類90多個(gè)款（3）按財(cái)政對支出管理的要求不同，分為工資支出、購買性支出、零星支出、轉(zhuǎn)移支出。2、報(bào)銷口徑：實(shí)際支出數(shù)

3、核算（1）科目設(shè)置

事業(yè)支出

支出報(bào)銷數(shù)當(dāng)年支出收回?cái)?shù)平時(shí)余額反映支出累計(jì)數(shù)年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

事業(yè)單位應(yīng)在“事業(yè)支出”總賬賬戶下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)賬戶，并在二級(jí)明細(xì)賬戶下按按照《2007年政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政撥款支出備查簿”，逐筆登記每一項(xiàng)財(cái)政撥款支出的具體情況，并反映每個(gè)會(huì)計(jì)期末的財(cái)政撥款結(jié)余情況。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及舉例（二）撥出經(jīng)費(fèi)（監(jiān)控性支出）撥出經(jīng)費(fèi)是事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金1.科目設(shè)置撥出經(jīng)費(fèi)

撥出退回

平時(shí)余額年終轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”按所屬單位名稱設(shè)明細(xì)賬

2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及舉例（三）調(diào)撥性支出

1、上繳上級(jí)支出（1）內(nèi)容：附屬于上級(jí)單位的獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)單位的支出。將一部分資金上繳上級(jí)的原因是因?yàn)榻邮苌霞?jí)的資金或接受上級(jí)的指導(dǎo)或幫助。另外，上級(jí)單位還可以用這項(xiàng)資金對經(jīng)營較困難的事業(yè)單位予以補(bǔ)助。（2）核算：①科目設(shè)置：上繳上級(jí)支出

上繳數(shù)退還數(shù)平時(shí)余額年終結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”

該賬戶不需設(shè)明細(xì)賬②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及舉例2、對附屬單位補(bǔ)助（1）內(nèi)容：（2）核算：（四）銷售稅金（事業(yè)性）

1、內(nèi)容：

2、核算：（五）、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

1、內(nèi)容：（1）來源是自籌的（如果不是自籌的，就應(yīng)通過“撥入?？睢焙汀皩？钪С觥埃?）應(yīng)經(jīng)國家批準(zhǔn)。

2、核算：三、事業(yè)結(jié)余（一）內(nèi)容：事業(yè)單位一定期間除經(jīng)營收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。（二）核算：事業(yè)支出事業(yè)結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助收入撥出經(jīng)費(fèi)上級(jí)補(bǔ)助收入上繳上級(jí)支出附屬單位繳款對附屬單位補(bǔ)助事業(yè)收入銷售稅金（事業(yè)性）其他收入結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

任務(wù)二

專項(xiàng)收支余的管理與核算

一、相關(guān)內(nèi)容：二、核算：

銀行存款

撥出?？?/p>

撥入?？?/p>

事業(yè)支出①②②④①

專款支出③③④④

⑤

⑤

⌒

⌒⑤按項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬

任務(wù)三

經(jīng)營收支余的管理與核算一、相關(guān)內(nèi)容：

1、經(jīng)營收入：專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)以外開展的非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。

2、經(jīng)營支出：專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)以外開展的非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。

3、銷售稅金（經(jīng)營性）4、經(jīng)營結(jié)余：事業(yè)單位一定期間經(jīng)營收支相抵后的余額。二、核算：經(jīng)營支出

經(jīng)營結(jié)余

經(jīng)營收入

銷售稅金（經(jīng)營性）成本費(fèi)用（略）學(xué)習(xí)情境十三

事業(yè)單位其他凈資產(chǎn)的管理與核算（固定基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余已講）任務(wù)一

結(jié)余分配的管理與核算（一）內(nèi)容：事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果

1、不含實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算資金結(jié)余和專項(xiàng)資金結(jié)余；

2、當(dāng)年可供分配的資金來源有：事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余；

3、當(dāng)年結(jié)余分配的去向：所得稅、專用基金、事業(yè)基金

4、從結(jié)余中提取職工福利基金后，不再提取其他各種基金，剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；如果當(dāng)年結(jié)余為負(fù)數(shù)，不在計(jì)提職工福利基金，直接沖事業(yè)基金，及用事業(yè)基金彌補(bǔ)了當(dāng)年虧損。

5、單位年終結(jié)帳后發(fā)生的以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整或變更，涉及以前年度結(jié)余的，凡國家有規(guī)定的，從其規(guī)定，沒有規(guī)定的，應(yīng)直接通過“事業(yè)基金”科目進(jìn)行核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以注明。（二）核算：1、科目設(shè)置：結(jié)余分配計(jì)提所得稅事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)計(jì)提專用基金經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)轉(zhuǎn)“事業(yè)基金”

按“應(yīng)交所得稅、提取專用基金、轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”設(shè)明細(xì)帳

2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及舉例任務(wù)二

事業(yè)基金的管理與核算

（一）內(nèi)容：事業(yè)單位擁有的非指定用途的凈資產(chǎn)。

1、一般基金：歷年滾存節(jié)余的資金

2、投資基金：對外投資部分的基金余額說明該單位所擁有的凈資產(chǎn)的規(guī)模與實(shí)力（二）核算：

1、科目設(shè)置事業(yè)基金虧損轉(zhuǎn)入數(shù)結(jié)余分配轉(zhuǎn)入數(shù)

無法收回的應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)入數(shù)?？盍粲棉D(zhuǎn)入數(shù)對外投資資產(chǎn)的減值對外投資轉(zhuǎn)入數(shù)及投資增值更正以前年度賬項(xiàng)減少數(shù)無法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入數(shù)

更正以前年度賬項(xiàng)增加數(shù)結(jié)存數(shù)

2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及舉例任務(wù)三

專用基金的管理與核算（