2022注會《審計》必背考點本

第一章審計概述.審計的目的：改善財務報表的質量或內涵，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表的信賴程度，不涉及為如何利用信息提供建議，不是發(fā)現所有由于錯誤或舞弊導致的重大錯報。.合理保證：是一種高水平保證(審計風險降至可接受的低水平)。由于審計存在固有限制，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。.審計的基礎：獨立性和專業(yè)性。.審計的最終產品：審計報告。.雖然注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權衡，但是，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的理由。.職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層：(1)由于管理層和治理層為實現預期利潤或趨勢結果而承受內部或外部壓力，即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化；(2)注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷：(3)即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據。.實施程序后沒有發(fā)現一一檢查風險發(fā)表不恰當的審計意見一一審計風險在審計前存在的一一重大錯報風險.認定層的重大錯報風險可進一步分為：固有風險和控制風險。.審計的固有限制：(1)財務報告的性質；(2)審計程序的性質；(3)在合理的時間內以合理的成本完成審計需要。.審計業(yè)務三方關系人：注冊會計師、被審計單位管理層、財務報表預期使用者。.與所審計期間各類交易、事項及相關披露相關的審計目標：(1)發(fā)生(不存在虛構交易、金額高估)(2)完整性(不存在漏記、金額低估)(3)準確性(數量、單價、金額正確)(4)截止(不存在提前或推遲入賬)(5)分類(6)列報.與期末賬戶余額及相關披露相關的審計目標：(1)存在(不存在金額高估)(2)權利和義務(所有權歸屬正確)(3)完整性(不存在金額低估)(4)準確性、計價和分攤(金額正確)(5)分類(6)列報第二章審計計劃.如果注冊會計師在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出重大修改，應當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。.不需考慮重大錯報風險的，只有重要性水平的基準。.在某些情況下，例如企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時，注冊會計師可以考慮采用以下方法確定基準(二選一)：(1)如果微利或微虧狀態(tài)是由宏觀經濟環(huán)境的波動或企業(yè)自身經營的周期性所導致，可以考慮采用過去3—5年經常性業(yè)務的平均稅前利潤作為基準；(2)采用財務報表使用者關注的其他財務指標作為基準，如營業(yè)收入、總資產等。.基準的確定被審計單位的情況可能選擇的基準企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經常性業(yè)務的稅前利潤企業(yè)近年來經營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現意外增加或減少過去3-5年經常性業(yè)務的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準，例如營業(yè)收入企業(yè)為新設企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經營，目前正在建造廠房及購買機器設備總資產企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力營業(yè)收入開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值凈資產國際企業(yè)集團設立的研發(fā)中心，主要為集團下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務，并以成本加成的方式向相關企業(yè)收取費用成本與營業(yè)費用總額公益性質的基金會捐贈收入或捐贈支出總額.如果被審計單位的經營規(guī)模較上年度沒有發(fā)生重大變化，通常使用代替性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性。.確定特定類別重要性時應考慮的影響因素影響因素舉例法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目計量或披露的預期.關聯方交易；.管理層和治理層的薪酬與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面新收購的業(yè)務.在審計中運用實際執(zhí)行的重要性，確定需要實施審計程序的對象，不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目都不實施進一步審計程序，這主要出于以下考慮：（1）單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大（可能遠超過財務報表整體的重要性）,注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險；（2）對于存在低估風險的財務報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序（雙重否定）；（3）對于識別出存在舞弊風險的財務報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。.運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍：（1）實施實質性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性；（2）運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性；（3）運用區(qū)間估計評價管理層點估計的恰當性時，注冊會計師需要將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性。.注冊會計師需要在制定審計策略和審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累計。.明顯微小錯報臨界值一般確定為財務報表整體重要性的3%-5%。.錯報可能不會孤立的發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。.重要性的確定時間：制定總體審計策略時.基準運用：（1）就選定的基準而言，相關的財務數據通常包括前期財務成果和財務狀況，本期最新的財務成果和財務狀況、本期的預算和預測結果（2）如果被審計單位的經營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性（3）注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并非必須保持一貫不變14.實際執(zhí)行重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%：確定較低百分比（如，50%）情形：（1）首次接受委托的審計項目；（2）連續(xù)審計項目，以前年度審計調整較多：（3）項目總體風險較高；（4）存在或預期存在值得關注的內部控制缺陷。確定較高百分比（如，75%）情形：（1）連續(xù)審計項目，以前年度審計調整較少：（2）項目總體風險為低到中等；（3）以前期間的審計經驗表明內部控制運行有效。第三章審計證據.分析程序不能用于了解內控、控制測試，重新執(zhí)行只能用于控制測試。.風險評估程序：詢問，觀察，檢查，分析程序控制測試：詢問，觀察，檢查，重新執(zhí)行實質性程序：除了重新執(zhí)行都可用總體復核：分析程序（應當+只能）.注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低（同時滿足）。.應收賬款一一總原則：無特殊情況必須函證注冊會計師應當對應收賬款實施函證，除非存在下列兩種情形之一：（1）有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要；（2）注冊會計師認為函證很可能無效（此時應當實施替代程序）。如果不對以上項目實施函證，則應當在審計工作底稿中說明理由。.注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。在重大錯報風險評估為低水平時，可以在資產負債表日前進行函證，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序（必須對其后實施審計程序，采用實質性方案或綜合性方案，將期中的審計證據合理的延伸至期末）。.分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：（1）管理層是否誠信；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯誤：（3）替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。.注冊會計師應當對函證的全過程保持控制。發(fā)出前 核對收回時 驗證.積極式函證未收到回函時的處理（注意順序）（1）如果在合理的時間內沒有收到詢證函回函時，注冊會計師應當考慮必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函：（2）如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。.電子形式的回函，注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風險。當注冊會計師對電子形式的回函存有疑慮時，可以與被詢證者聯系以核實回函的來源及內容，必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。.在收到對詢證函口頭回復的情況下，注冊會計師可以要求被詢證者提供直接書面回復。.如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據。在這種情況下，注冊會計師可以要求被詢證者直接書面回復（轉交的不可靠）。.只對詢證函進行口頭回復不是對注冊會計師的直接書面回復，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據（口頭的不可靠）。.只有重大錯報風險評估為低風險時，才可以在期中實施函證。.在評價作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應當考慮下列主要因素:（1）對實質性分析程序的預期結果作出預測的準確性；（2）信息可分解的程度（信息的詳細程度）；通常，數據的可分解程度越高，預期值的準確性越高：（3）財務和非財務信息的可獲得性（估計成份的高低）。.在實施實質性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性。.確定可接受的且無需作進一步調查的差異額時，需要考慮的因素：（1）重要性；（2）計劃的保證水平；（3）一項錯報單獨或連同其他錯報導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性；（4）評估的重大錯報風險水平（評估的風險越高，越需要獲取越有說服力的審計證據，可接受的、無需作進一步調查的差異額將會降低）。.風險評估程序運用分析程序的目的：發(fā)現異常。總體復核運用分析程序的目的：財務報表整體與了解的情況一致。.分析程序用于總體復核是強制要求，在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。.審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，受重大錯報風險和證據質量的影響。評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據可能越多；審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少。.審計證據的可靠性：（1）從被審計單位外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠；（2）相關控制有效時內部生成的審計證據比控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠；（3）注冊會計師直接獲?。ㄈ缤ㄟ^觀察某項控制的運行）的審計證據比間接獲取或推論（如通過詢問某項控制的運行）得出的審計證據更可靠：（4）以文件記錄形式（包括紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；（5）從原件獲取的審計證據比從復印、傳真或通過拍攝、數字化或其他方式轉化成電子形式的文件獲取的審計證據更可靠。.必須收到積極式詢證函：（1）注冊會計師可能識別出認定層次重大錯報風險，且取得積極式詢證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序。這些情況可能包括：可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審單位外部獲得：存在特定舞弊風險因素，例如，管理層凌駕于內部控制之上，員工和（或）管理層串通使注冊會計師不能信賴從被審計單位獲取的審計證據；（2）如果注冊會計師認為獲取積極式函證回函是獲取充分、適當審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據。在這種情況下，如果未獲得回函，注冊會計師應當確定其對審計工作和審計意見的影響。.對不符事項的處理：注冊會計師應當調查不符事項，以確定是否表明存在錯報.實施函證時對舞弊風險跡象采取的應對措施：（1）驗證被詢證者是否存在，是否缺乏獨立性，性質、規(guī)模是否與記錄一致；（2）與從其他來源獲得的地址比較，驗證地址有效性；（3）將回函簽章與被審計單位檔案中的簽章對比；（4）與被詢證者直接溝通，考慮是否需要前往以驗證是否存在；（5）分別在期中、期末寄發(fā)，核對期間變動：（6）從金融機構獲取被審單位信用記錄。第四章審計抽樣方法.注冊會計師選取測試項目的方法，包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。.選取特定項目測試的局限性是容易形成非抽樣風險。選取特定項目實施檢查，通常是獲取審計證據的有效手段，但并不構成審計抽樣。對按照這種方法所選取的項目實施審計程序的結果，不能推斷至整個總體。.只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在。注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險。.信賴過度風險和誤受風險形成不正確的結論，影響審計效果（更關注）。.統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規(guī)模精確地控制風險（與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別）。.屬性抽樣無論交易的規(guī)模如何，設定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權重，而不管交易金額的大?。ㄈ纾簣箐N需要簽字）。.定義抽樣單元應與審計測試目標相適應在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據的一份文件資料、一個記錄或其中一行。在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄（如銷售發(fā)票中的單個項目），甚至是每個貨幣單元。.除非總體非常小，一般而言總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。.控制測試中影響樣本規(guī)模的因素影響因素與樣本規(guī)模的關系可接受的信賴過度風險反向變動可容忍偏差率反向變動預計總體偏差率同向變動總體規(guī)模影響很小.選取樣本并對其實施審計程序的五種情形：（1）無效單據一單據無效屬正常情況且不構成偏差，替代單據；（2）未使用或不適用的單據一不構成偏差，替代單據；（3）對總體的估計出現錯誤（高估）一額外的隨機數替代；（4）在結束之前停止測試一重估重大錯報風險并考慮是否有必要繼續(xù)進行測試；（5）無法對選取的項目實施檢查f視為控制偏差。.樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，因而在控制測試中無需另外推斷總體偏差率。但注冊會計師還必須考慮抽樣風險。.總體偏差率上限=風險系數（R）/樣本量（n）.一般情況下，如果在樣本中發(fā)現了控制偏差，注冊會計師有兩種處理辦法：（1）擴大樣本規(guī)模；（2）認為控制沒有有效運行。如果確定控制偏差是系統(tǒng)偏差或舞弊導致，擴大樣本規(guī)模通常無效，注冊會計師需要采用第二種處理辦法。.控制偏差雖然增加了金額錯報的風險，但并不一定導致財務報表中的金額錯報。.貨幣單元抽樣優(yōu)缺點：優(yōu)點：（1）貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎，注冊會計師可以很方便地計算樣本規(guī)模和評價樣本結果：（2）無需通過分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對總體進行分層以減小樣本規(guī)模：（3）貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時無需直接考慮總體的特征（如變異性），而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎上計算的；（4）貨幣單元抽樣的樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本；（5）如果注冊會計師預計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣更??；（6）在貨幣單元抽樣中使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時，如果項目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項目，即該項目一定會被選中。缺點：（1）貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估；（2）在貨幣單元抽樣中，注冊會計師通常需要逐個累計總體金額，以確定總體是否完整并與財務報表一致，不過如果相關會計數據以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本；（3）當發(fā)現錯報時，如果風險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響；（4）對零余額或負余額的選取需要在設計時特別考慮；（5）當預計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。.在傳統(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時，注冊會計師需要估計總體特征的標準差（變異性），而這種估計往往難以作出，注冊會計師可能利用以前對總體的了解或根據初始樣本的標準差進行估計。.分層的前提：總體項目存在重大變異性。.分層的作用：降低項目的總體變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率。.如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值法。如果發(fā)現錯報金額與項目的金額緊密相關，注冊會計師通常會選擇比率法。如果發(fā)現錯報金額與項目的數量緊密相關，注冊會計師通常會選擇差額法。20.如果是系統(tǒng)偏差或舞弊導致，擴大樣本規(guī)模通常無效21.控制測試中影響樣本規(guī)模的因素影響因素與樣本規(guī)模的關系備注可接受的誤受風險反向變動可容忍錯報反向變動預計總體錯報同向變動預計總體錯報小于等于可容忍錯報，預期錯報很高，注冊會計師在實施細節(jié)測試時對總體進行100%檢查或使用較大的樣本規(guī)?？赡苁沁m當的總體規(guī)模影響很小總體的變異性同向變動第五章信息技術對審計的影響.無論被審計單位運用信息技術的程度如何，注冊會計師均需了解與審計相關的信息技術一般控制和應用控制。.信息技術環(huán)境復雜并不意味著信息系統(tǒng)是復雜的，反之亦然。.公司層面信息技術控制是公司信息技術整體控制環(huán)境，決定了信息技術一般控制和應用控制的風險基調。第六章審計工作底稿.審計工作底稿通常不包括以下內容：(1)已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿；(2)反映不全面或初步思考的記錄：(3)存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本；(4)重復的文件記錄等。.審計工作底稿歸檔的期限審計業(yè)務的不同情形歸檔期限完成審計報告日后60天內未完成審計業(yè)務中止后的60天內同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務視為不同的業(yè)務，分別歸檔集團審計以集團合并報表為標準.在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿(可以修改，可以增加，不能刪除)。.在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：(1)修改或增加審計工作底稿的具體理由；(2)修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。.審計工作底稿的保存期限審計業(yè)務是否完成保存期限完成自審計報告日起，至少保存10年未完成自審計業(yè)務中止日起，至少保存10年.識別特征：需要具有唯一性，例如發(fā)票的編號、訂購單的日期和其唯一編號等。第七章風險評估.風險評估程序：詢問、觀察、檢查、分析程序。.了解內部控制：詢問、觀察、檢查、穿行測試。.控制測試：詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行。.內部控制包括下列要素：(1)控制環(huán)境；(2)風險評估過程；(3)與財務報告相關的信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動；（5）對控制的監(jiān)督。.內部控制的目標是合理保證：（1）財務報告的可靠性；（2）經營的效率和效果；（3）遵守適用的法律法規(guī)的要求。.了解內控含義對內部控制了解的深度：是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內部控制了解的程度包括評價控制的設計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現并糾正重大錯報確定其是否得到執(zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用不包括不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試.控制活動：是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括：（1）授權；（2）業(yè)績評價；（3）信息處理；（4）實物控制：（5）職責分離。.如果認為僅通過實質性程序無法將認定層次的檢查風險降至可接受的水平，或者針對特別風險，注冊會計師應當了解和評估相關的控制活動。.執(zhí)行穿行測試的必要性（必須做：驗證以前）如果不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行適當的審計程序以確認以前對業(yè)務流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的了解的準確性和完整性。.對控制的初步評價注冊會計師對控制的評價結論可能是：（1）所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；（2）控制本身的設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行：（3）控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制。H.一般情況，了解內控不能代替控制測試；特殊情況下，高度一貫運行的自動化系統(tǒng)，了解內控可以代替控制測試。.在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果。.注冊會計師在應對特別風險時，至少要有實質性程序，但不排斥控制測試；在僅實施實質性程序的情況下，至少包括細節(jié)測試，但不排斥實質性分析程序。.如果認為僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當的審計證據,注冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。.注冊會計師應當實施風險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，評估財務報表重大錯報風險.項目組內部的討論參加人員：項目合伙人、關鍵成員應該參加，專家按需參加。.注冊會計師應當了解與財務報表審計相關的內部控制，而非所有控制。.考慮與特別風險相關的控制（1）應當評價相關控制的設計情況、并確定其是否已經得到執(zhí)行；（2）若管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，應當認為內部控制存在值得關注的內部控制缺陷，考慮其對風險評估的影響并與治理層溝通；（3）不應依賴以前審計獲取的關于內部控制運行有效性的審計證據；（4）在判斷哪些風險是特別風險時，不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果；（5）若針對特別風險實施的審計程序僅為實質性程序，應當包括細節(jié)測試，或將實質性分析程序與細節(jié)測試相結合；（6）若針對特別風險實施的審計程序除了實質性程序外還包括控制測試，則不一定要實施細節(jié)測試。第八章風險應對.無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設計和實施實質性程序（“實測”必須做）。.實施控制測試的內容在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據：（1）控制在所審計期間的相關時點是如何運行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行。.詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應將詢問與其他審計程序結合使用，以獲取有關控制運行有效性的審計證據。.如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，并擬利用該證據，注冊會計師應當實施下列審計程序：獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據：確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據。除了上述的測試剩余期間控制的運行有效性，測試被審計單位對控制的監(jiān)督也能夠作為一項有益的補充證據，以便更有把握地將控制在期中運行有效性的審計證據延伸至期末。.不得依賴以前審計所獲取證據的情形（每次審計中必須測試）鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據。.針對特別風險實施的實質性程序（不排斥控制測試）（1）如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序；（2）如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當的審計證據（至少有“細節(jié)測試”）；（3）僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當的審計證據。.如何考慮期中審計證據（重點掌握）如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師將期中測試得出的結論合理延伸至期末的方法如下：（1）剩余期間實施進一步的實質性程序（實質性方案）；（2）將實質性程序和控制測試結合使用（綜合性方案）：（3）不能只實施控制測試。.在以前審計中實施實質性程序獲取的審計證據，通常對本期只有很弱的證據效力或沒有證據效力，不足以應對本期的重大錯報風險。.如果通過實施實質性程序發(fā)現某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮：（1）降低對相關控制的信賴程度；（2）調整實質性程序的性質：（3）擴大實質性程序的范圍等。.如果實施實質性程序發(fā)現被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在值得關注的缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。.重大錯報風險較高時，考慮在期末或接近期末實施實質性程序，或采用管理層不能預見的時間實施審計程序。.應當實施控制測試的情形：在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的：僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據（日常交易采用高度自動化處理）。.實施實質性程序的結果對控制測試結果的影響：（1）未發(fā)現某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的；（2）發(fā)現某項認定存在錯報，應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮；（3）發(fā)現被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在值得關注的缺陷，應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。.不應依賴以前的審計證據的情形：旨在減輕特別風險的控制；控制在過去兩年審計中未經測試；控制在本年發(fā)生重大變化。第九章銷售與收款循環(huán)的審計.由不負責現金出納和銷售及應收賬款記賬人員定期向客戶寄發(fā)對賬單，對不符事項進行調查，必要時調整會計記錄，編制對賬情況匯總報告并交管理層審核。.注冊會計師在識別和評估與收入確認相關的重大錯報風險時，應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。.假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險。.如果注冊會計師認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業(yè)務的具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。.銷售截止測試：（1）選取資產負債表日前后若干天的發(fā)運憑證，與主營業(yè)務收入明細賬進行核對；同時，從主營業(yè)務收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天的憑證，與發(fā)運憑證核對；以確定銷售是否存在跨期現象；（2）復核資產負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試的程序；（3）取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；（4）結合對資產負債表日應收賬款/合同資產的函證程序，檢查有無未取得對方認可的銷售。.如果差異額超過可接受差額額，注冊會計師需要對差異額的全額進行調查證實，而非僅僅針對超出可接受差異額的部分進行調查。.注冊會計師應當對應收賬款進行函證，除非有充分證據表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應當對應收賬款進行函證。.對應收賬款實施分析程序：（1）復核借方累計發(fā)生額與收入關系的合理性，將當期借方發(fā)生額占收入凈額的百分比與賒銷政策比較；（2）計算應收賬款周轉天數等指標，與被審計單位賒銷政策、歷史情況、行業(yè)指標對比。第十章采購與付款循環(huán)的審計.檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款：（1）對本期發(fā)生的應付賬款增減變動，檢查至相關支持性文件，確認會計處理是否正確；（2）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其驗收單、購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理；（3）獲取并檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調節(jié)表，確定應付賬款金額的準確性；（4）針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款；（5）結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查相關負債是否計入了正確的會計期間。第十一章生產與存貨循環(huán)的審計.對存貨盤點是否制定了適當的程序，并下達了正確的指令。.注冊會計師一般需要復核或與管理層討論其存貨盤點程序。.存貨監(jiān)盤的4個程序：（1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序：（2）觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；（3）檢查存貨；（4）執(zhí)行抽盤。.執(zhí)行抽盤檢查的方法（雙向抽盤：實物與記錄）（1）存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物（逆查：存貨的存在）；（2）從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄（順查：存貨的完整性）。以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據。.注冊會計師在監(jiān)盤前，應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。對未納入盤點范圍的存貨，應查明未納入原因。.由第三方保管的存貨實施的程序：（1）向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況；（2）實施檢查或其他審計程序：①安排其他注冊會計師對第三方的存貨監(jiān)盤；②獲取其他注冊會計師用以保證存貨得到恰當盤點而出具的報告；③檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄；④當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認：⑤檢查被審計單位和第三方所簽署的存貨保管協議的相關條款并考慮商業(yè)合理性。.注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目，以增強審計程序的不可預見性。.發(fā)現差異的處理，由于檢查的內容通常僅僅是已盤點存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點還存在著其他錯誤。注冊會計師應當：（1）查明原因，并及時提請被審計單位更正；（2）考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生，或要求被審計單位重新盤點。重新監(jiān)盤的范圍可限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組。盡可能安排在期末，特別注意同一存貨在不同地點存放，一定要同時安排。.盤點表單必須連續(xù)編號，并在盤點程序完成后全部收回。.如果存貨盤點在資產負債表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施存貨監(jiān)盤相關審計程序外，還應當實施其他審計程序，以獲取審計證據，確定存貨盤點日與財務報表日之間的存貨變動是否已得到恰當的記錄。.注冊會計師監(jiān)盤的目的在于獲取有關存貨數量和狀況的審計證據。因此，存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定;對存貨的完整性認定及準確性、計價和分攤認定，也能提供部分審計證據：注冊會計師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關存貨所有權的部分審計證據。但存貨監(jiān)盤本身并不足以供注冊會計師確定存貨的所有權，注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實質性審計程序以應對所有權認定的相關風險。.存貨監(jiān)盤的主要目標：獲取被審計單位資產負債表日有關存貨數量和狀況以及有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據，檢查存貨的數量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。.存貨監(jiān)盤的時間應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協調，包括：（1）實地察看盤點現場的時間；（2）觀察存貨盤點的時間；（3）對已盤點存貨實施檢查的時間等。.對特殊類型存貨的監(jiān)盤程序（簡答題和綜合題體現，有時要考慮利用專家工作）。存貨類型可供實施的審計程序①木材、鋼筋盤條、管子①檢查標記或標識；②利用專家或被審計單位內部有經驗人員的工作②堆積型存貨（比如糖、煤、鋼廢料）運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄③使用磅秤測量的存貨①在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅ft的位置移動與重新調校程序；②將檢查和重新稱量程序相結合；③檢查稱量尺度的換算問題④散裝物品（如貯窖存貨、使用桶、箱、罐、槽等容器儲存的液、氣體、谷類糧食、流體存貨等）①使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定；②使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄：③選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作⑤貴金屬、石器、藝術品與收藏品選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作⑥生產紙漿用木材、牲畜通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄.存貨監(jiān)盤結束時的工作（1）再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點：（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。.如果存貨盤點日不是資產負債表日，注冊會計師應當實施適當的審計程序，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當的記錄。.因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現場實施監(jiān)盤的應對措施：如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內發(fā)生的交易實施審計程序。（不能直接實施替代程序，一定要做實質性程序）。.存貨監(jiān)盤不可行，考慮實施替代程序。如果替代程序無法獲取充分適當審計證據，考慮發(fā)表非無保留意見的審計報告。.如果被審計單位存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單，并考慮其完整性。.如果被審計單位在盤點過程中無法停止生產，可以考慮在倉庫內劃分出獨立的過渡區(qū)域，確保相關的存貨只被盤點一次。.注冊會計師可以向管理層索取盤點期間存貨移動相關的書面記錄以及出入庫資料作為執(zhí)行截止測試的資料，為盤點結束的后續(xù)工作提供證據。第十二章貨幣資金的審計.出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。.出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節(jié)表的編制工作。企業(yè)應當定期和不定期(注意：周期)的進行現金盤點，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。.在非資產負債表日進行監(jiān)盤時，應將監(jiān)盤金額調整至資產負債表日的金額，并對變動情況實施程序。.如果對被審計單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，例如，當被審計單位可能存在賬外賬或資金體外循環(huán)時，注冊會計師可以考慮額外實施以下審計程序：(1)注冊會計師在企業(yè)人員陪同下到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結算賬戶清單》,觀察銀行辦事人員查詢、打印過程，并檢查被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結算賬戶是否完整：(2)結合其他相關細節(jié)測試，關注交易相關單據中被審計單位的收付款銀行賬戶是否均包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內。.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額：(1)結合賬戶性質，分析不同賬戶發(fā)生銀行存款日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關賬戶相關期間的全部銀行對賬單；(2)對銀行對賬單及被審計單位銀行存款日記賬記錄進行雙向核對；(3)瀏覽資產負債表日前后對賬單和被審計單位銀行存款賬簿記錄，關注是否存在大額、異常資金變動及大量紅字沖銷或調整記錄。.取得并檢查銀行對賬單(1)取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，注冊會計師應對銀行對賬單的真實性保持警覺，必要時，親自到銀行獲取(注意：不能代為打印)銀行對賬單，并對獲取過程保持控制；(2)將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進行核對，如存在差異時，獲取銀行存款余額調節(jié)表；(3)將被審計單位資產負債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致。.取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表(1)企業(yè)已收付、銀行未收付：檢查收付款原始憑證，并檢查其是否在期后銀行對賬單上得以反映：(2)銀行已收付、企業(yè)未收付：檢查收付款內容及金額，確定是否為截止錯報；(3)長期未達賬項；警惕挪用資金：(4)銀付企未付、企付銀未付：警惕舞弊。.函證銀行存款余額，編制銀行函證結果匯總表，檢查銀行回函。函證內容應采用積極式函證。(1)注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序；(2)除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低；(3)如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。.如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實施以下審計程序：(1)若定期存款占比偏高同時負債偏高，詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評估其合理性：(2)獲取定期存款明細表，檢查是否與賬面記錄金額一致；(3)監(jiān)盤定期存款憑據或觀察網銀信息并截屏保存：(4)未質押定期存款，檢查原件：(5)已質押的定期存款，檢查復印件，并與質押合同核對；(6)函證定期存款；(7)結合財務費用和投資收益審計，分析利息收入的合理性；(8)在報告期內到期、資產負債表日后已提取的定期存款，核對兌付憑證等；(9)關注是否在財務報表附注中給予充分披露。第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮.舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現的風險大于錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現的風險。.可以獲取有關員工舞弊導致的財務報表重大錯報風險的有用信息。在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當向管理層詢問下列事項：（1）管理層對財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估，包括評估的性質、范圍和頻率等；（2）管理層對舞弊風險的識別和應對過程，包括管理層識別出的或注意到的特定舞弊風險，或可能存在舞弊風險的各類交易、賬戶余額或披露；（3）管理層就其對舞弊風險的識別和應對過程向治理層的通報（和治理層說）；（4）管理層就其經營理念和道德觀念向員工的通報（和員工說）。.根據舞弊存在時通常伴隨著的三種情況，這些風險因素可以分為以下三類：實施舞弊的動機或壓力、實施舞弊的機會、為舞弊行為尋找借口的能力。.識別和評估舞弊導致的重大錯報風險（1）舞弊導致的重大錯報風險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風險，即特別風險；（2）在識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、披露的認定層次的重大錯報風險時，注冊會計師應當識別和評估舞弊導致的重大錯報風險（2個層次）：（3）審計準則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。.應對舞弊導致的重大錯報風險的總體措施（1）分派更有經驗有能力的人員；（2）評價會計政策的選擇和運用；（3）增加審計程序不可預見性。.針對認舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序（1）改變擬實施審計程序的性質（例如，對特定資產進行實地觀察或檢查）；（2）調整實施審計程序的時間安排（例如，在期末或接近期末實施實質性程序）；（3）調整實施審計程序的范圍（例如，擴大樣本規(guī)模：在更詳細的層次上實施分析程序；利用計算機輔助審計技術對電子交易和會計文檔實施更廣泛的測試）。.針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序管理層凌駕于控制之上的風險（屬于特別風險）在所有被審計單位都可能存在。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以：（1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當；（2）復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險；（3）對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。.如果存在舞弊的跡象，由于舞弊涉及實施舞弊的動機或壓力、機會或借口，因此一個舞弊事項不太可能是孤立發(fā)生的事項，注冊會計師應當評價該項錯報對審計工作其他方面的影響，特別是對管理層聲明可靠性的影響。.如果決定解除業(yè)務約定，注冊會計師應當采取下列措施：（1）與適當層級的管理層和治理層討論解除業(yè)務約定的決定和理由；（2）考慮是否存在職業(yè)責任或法律責任，需要向審計業(yè)務委托人或監(jiān)管機構報告解除業(yè)務約定的決定和理由。.與治理層的溝通若舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能導致財務報表發(fā)生重大錯報的其他人員,盡早與治理層溝通。.注冊會計師的責任（1）針對第一類法律法規(guī)：就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當的審計證據：（2）針對第二類法律法規(guī)：僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。.實施其他審計程序使注冊會計師注意到違反法律法規(guī)行為為形成審計意見所實施的審計程序，可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計程序可能包括：（1）閱讀會議紀要；（2）向被審計單位管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況；（3）對某類交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試。.如果注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當：（1）了解違反法律法規(guī)行為的性質及其發(fā)生的環(huán)境；（2）獲取進一步的信息，以評價對財務報表可能產生的影響。包括：①識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為對財務報表產生的潛在財務后果，如受到罰款、處分、賠償、封存財產、強制停業(yè)和訴訟等；②潛在財務后果是否需要披露；③潛在財務后果是否非常嚴重，以致對財務報表的公允反映產生懷疑或導致財務報表產生誤導。.除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。第十四章審計溝通.注冊會計師與治理層溝通的事項（1）注冊會計師與財務報表審計相關的責任：（2）計劃的審計范圍和時間安排：①計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，包括識別出的特別風險；②對重要性概念的運用；③溝通具體審計程序的性質和時間安排，可能因易于被預見而降低其有效性。（3）審計中發(fā)現的重大問題；（4）值得關注的內部控制缺陷；（5）注冊會計師的獨立性；（6）補充事項。.注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷。.必須書面溝通的情況（共3種）（1）對于審計中發(fā)現的重大問題，如果根據職業(yè)判斷認為采用口頭形式溝通不適當，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通；（2）對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師也應當以書面形式與治理層溝通；（3）注冊會計師還應當以書面形式向治理層通報值得關注的內部控制缺陷。除上述事項外，對于其他事項，注冊會計師可以采用口頭或書面的方式溝通。.如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施（共4點）：（1）根據范圍受到限制發(fā)表非無保留意見；（2）就采取不同措施的后果征詢法律意見；（3）與第三方（如監(jiān)管機構）、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員（如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東）或對公共部門負責的政府部門進行溝通；（4）在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定。.針對被審計單位編制的會議紀要，如果該會議紀要是溝通的適當記錄，可以將其副本作為對口頭溝通的記錄，并作為審計工作底稿；如果不能恰當反映溝通的內容且有重大的差別，注冊會計師一般會另行編制能恰當反映的紀要,將兩份紀要一起致送治理層并提示兩者的差別。.在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通。必要溝通的核心內容：（1）是否發(fā)現被審計單位管理層存在誠信方面的問題；（2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧（比如：會計估計運用方面的分歧）；（3）前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關注的內部控制缺陷；（4）前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。.查閱前任注冊會計師工作底稿的前提接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，后任注冊會計師可考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關期初余額的審計證據，并考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力（德才兼?zhèn)洌?后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責，不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。第十五章注冊會計師利用他人的工作.注冊會計師應當通過評價下列事項，確定是否能夠利用內部審計的工作以實現審計目的：（1）內部審計在被審計單位中的地位，以及相關政策和程序支持內部審計人員客觀性的程度；（2）內部審計人員的勝任能力；（3）內部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質量控制）。.注冊會計師較少地利用內部審計工作的情形（1）計劃和實施相關審計程序、評價審計證據時涉及較多判斷；（2）評估的認定層次重大錯報風險較高，需要對識別出的特別風險予以特殊考慮時；（3）內部審計人員的客觀性較弱；（4）內部審計人員的勝任能力較低。.注冊會計師應當針對計劃利用的內部審計工作整體實施充分的審計程序，以確定其對于實現審計目的是否適當，包括評價下列事項（3個事項）：（1）內部審計工作是否經過恰當的計劃、實施、監(jiān)督、復核和記錄；（2）內部審計是否獲取了充分、適當的證據，以使其能夠得出合理的結論；（3）內部審計得出的結論在具體環(huán)境下是否適當，編制的報告與執(zhí)行工作的結果是否一致。.如果法律法規(guī)不禁止利用內部審計人員提供直接協助，并且注冊會計師計劃利用內部審計人員在審計中提供直接協助，注冊會計師應當評價（2個方面）：（1）是否存在對內部審計人員客觀性的不利影響及其嚴重程度；（2）提供直接協助的內部審計人員的勝任能力。.在確定可能分配給內部審計人員的工作的性質和范圍，以及根據具體情況對內部審計人員進行指導、監(jiān)督和復核的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當考慮下列方面（3個方面）：（1）在計劃和實施相關審計程序以及評價收集的審計證據時，涉及判斷的程度；（2）評估的重大錯報風險；（3）針對擬提供直接協助的內部審計人員，注冊會計師關于是否存在對其客觀性的不利影響及其嚴重程度的評價結果，以及關于其勝任能力的評價結果。.利用內部審計人員提供直接協助之前，應當從擁有相關權限的被審計單位代表人員處獲取書面協議，允許內部審計人員遵循注冊會計師的指令，并且被審計單位不干涉內部審計人員為注冊會計師執(zhí)行工作。.不得利用內部審計人員提供直接協助的情形（1）存在對內部審計人員客觀性的重大不利影響；（2）內部審計人員對擬執(zhí)行的工作缺乏足夠的勝任能力。.注冊會計師不得利用內部審計人員提供直接協助以實施具有下列特征的程序：（4個方面）（1）在審計中涉及作出重大判斷；（2）涉及較高的重大錯報風險，在實施相關審計程序或評價收集的審計證據時需要作出較多的判斷；（3）涉及內部審計人員已經參與并且已經或將要由內部審計向管理層或治理層報告的工作：（4）涉及注冊會計師按照規(guī)定就內部審計職能，以及利用內部審計工作或利用內部審計人員提供直接協助作出的決策。.注冊會計師應當獨立作出審計業(yè)務中的所有重大判斷，并防止不當利用內部審計工作。.注冊會計師和專家就各自角色和責任達成的一致意見，可能還包括就各自的工作底稿的使用和保管達成的一致意見（聯系第6章）（重點掌握）：（1）當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分；（2）除非協議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。.適用于注冊會計師的相關職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家?被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款。.外部專家:（1）要評價其專業(yè)勝任能力與客觀性；（2）外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分；（3）外部專家不受會計師事務所質量管理政策和程序的約束。.注冊會計師應當評價專家的工作是否足以實現審計目的，包括：（1）專家的工作結果或結論的相關性和合理性，以及與其他審計證據的一致性；（2）如果專家的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設和方法在具體情況下的相關性和合理性：（3）如果專家的工作涉及使用重要的原始數據，這些原始數據的相關性、完整性和準確性。.在考慮利用專家的工作時，注冊會計師應當評價下列內容（重點掌握）：（1）專家是否具有實現審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性：（2）充分了解專家的專長領域；（3）與專家達成一致意見；（4）評價專家的工作的恰當性。.注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。第十六章對集團財務報表審計的特殊考慮.重要組成部分：是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：（1）單個組成部分對集團具有財務重大性；（2）由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險（例如，某組成部分進行外匯交易）。.集團項目組對集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任，不因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕。.總體原則：無特殊情況不應提及組成部分注冊會計師（2句話）（1）注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定；（2）如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任。.即使接觸信息受到限制，集團項目組仍有可能獲取充分、適當的審計證據，然而這種可能性隨著組成部分對集團重要程度的增加而降低（共2點）：（1）如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸重要組成部分的信息，則集團項目組將無法獲取充分、適當的審計證據（限制重要的組成部分）：（2）如果這類限制與不重要的組成部分有關，集團項目組仍有可能獲取充分、適當的審計證據，但是受到限制的原因可能影響集團審計意見。.如果計劃要求組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務信息的相關工作，集團項目組應當了解下列事項（共4點）:（1）組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求；（2）組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力；（3）集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據；（4）組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。.如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，或集團項目組對組成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度能否獲取充分適當的審計證據這幾方面存有重大疑慮，集團項目組應當就組成部分財務信息親自獲取充分、適當的審計證據，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作（親自出馬）。.如果集團項目組計劃僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序：（1）無需了解組成部分注冊會計師；（2）無需確定其重要性。.組成部分重要性（1）如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱，集團項目組應當基于集團審計的目的，為這些組成部分確定組成部分重要性；（2）為將未更正和未發(fā)現錯報的匯總數超過集團財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平，集團項目組應當將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性；（3）針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同；（4）在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性；（5）在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性；（6）在審計組成部分財務信息時，組成部分注冊會計師或集團項目組需要確定組成部分層面的實際執(zhí)行的重要性；（7）如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行審計工作，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當性。.集團項目組應當確定的內容：（1）集團財務報表整體的重要性（包括：計劃、實際執(zhí)行）；（2）特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（包括：計劃、實際執(zhí)行）；（3）需要審計或審閱的組成部分重要性（計劃一一應當確定、實際執(zhí)行一一兩種可能）；（4）集團財務報表明顯微小錯報的臨界值。組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務信息中識別出的超過臨界值的錯報通報給集團項目組（是超過集團財務報表的明顯微小錯報臨界值，不是組成部分的明顯微小錯報臨界值）。10.對重要組成部分、不重要組成部分所需執(zhí)行的工作對重要組成部分需執(zhí)行的工作對不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作1.基本原則（2種情況）：（1）對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分的注冊會計師應當運用該組成部分的重要性，對其實施審計（財務信息審計）；（2）對由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當執(zhí)行下列一項或多項工作（共3點）：①使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計（財務信息審計）；②針對與可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計（比較好識別、特定項目審計）：③針對可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序（如：存貨過時一存貨計價測試）（特定審計程序）集團項目組應當在集團層面實施分析程序（集團分析程序）2.如果集團項目組要求組成部分注冊會計師僅針對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計，在與組成部分注冊會計師溝通時，集團項目組需要考慮多數財務報表項目是相互關聯的這一事實.如果已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當的審計證據，集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分（重要的都審計了），并對已選擇的組成部分財務信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項或多項工作（共4點）：（1）使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計（財務信息審計）；（2）對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計（特定項目審計）；（3）使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱（財務信息審閱）；（4）實施特定程序（特定審計程序）。.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險（代為審計，一定要參與風險評估程序，目的：識別特別風險）。集團項目組參與的性質、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，但至少應當包括（兩討論、一復核）：（1）與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動：（2）與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發(fā)生重大錯報的可能性；（3）復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。.如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關工作的組成部分內，識別出導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險,集團項目組：應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性：可以根據對組成部分注冊會計師的了解，集團項目組應當確定是否有必要參與進一步審計程序（不是必須參與）.集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式，可能取決于集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。這些方式可能還包括（重點掌握，共6點）：（1）與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談，獲取對組成部分及其環(huán)境的了解；（2）復核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃；（3）實施風險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風險，集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同實施這類程序；（4）設計和實施進一步審計程序。集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同設計和實施這類程序；（5）參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結會議和其他重要會議；（6）復核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關部分。第十七章其他特殊項目的審計.注冊會計師應當復核上期財務報表中會計估計的結果，或者復核管理層在本期財務報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計（如適用）。.在確定復核的性質和范圍時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，以及復核時獲取的信息是否可能與識別和評估本期財務報表中會計估計的重大錯報風險相關。注冊會計師復核上期財務報表中會計估計的結果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風險而執(zhí)行的風險評估程序，目的不是質疑上期依據當時可獲得的信息而作出的判斷。.會計估計的結果與上期財務報表中已確認金額之間的差異，并不必然表明上期財務報表存在報。.可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子：（1）高度依賴判斷的會計估計（如：未決訴訟，多年后判決）；（2）未采用經認可的計量技術計算的會計估計；（3）注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計（一定是“重大的”）：（4）采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計。.在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：（1）確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據：（2）測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據；（3）測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序：（4）作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。.通常情況下，當區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當的。.下列方法可以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使得在該區(qū)域內的所有結果視為是合理的：（1）從區(qū)間估計中剔除注冊會計師認為不可能發(fā)生的極端結果；（2）根據可獲得的審計證據，繼續(xù)縮小區(qū)間估計直至注冊會計師認為該區(qū)間估計內的所有結果均視為是合理的。在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計證據指向點估計。.當審計證據支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報。.當注冊會計師認為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當的審計證據時，則在注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據的支持。在這種情況下，錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異。.應對導致特別風險的會計估計不確定性實施的審計程序：（1）評價管理層如何考慮替代性的假設和結果，以及拒絕采納的原因：（2）評價管理層使用的重大假設是否合理；（3）當管理層某些意圖和能力與重大假設相關時，評價這些意圖和能力。.注冊會計師應當將識別出的、超出被審計正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險。.為確定是否存在管理層和治理層未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易，注冊會計師應當檢查下列記錄或文件（注意字眼：應當檢查）：（1）注冊會計師實施審計程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函；（2）股東會和治理層會議的紀要；（3）注冊會計師認為必要的其他記錄和文件。.在某些情況下，管理層不向注冊會計披露某些關聯方關系或重大關聯方交易可能是有意的，在這種情況下，財務報表存在因管理層舞弊而導致的重大錯報風險。下列信息可能存在管理層未向注冊會計師披露的關聯方關系或交易:（1）與其他機構或人員組成不具有法人資格的合伙企業(yè)；（2）按照超出正常經營過程的交易條款和條件，向特定機構或人員提供服務的安排；（3）擔保和被擔保關系。.對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，注冊會計師應當：（1）檢查相關合同或協議（如有），注冊會計師應當評價：①交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為；②交易條款是否與管理層的解釋一致；③關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。（2）獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據，但授權和批準本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結論。.如果適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規(guī)定，注冊會計師應當向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明（共2點）：（1）已經向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱和特征、關聯方關系及其交易；（2）已經按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關聯方關系及其交易進行了恰當的會計處理和披露。.運用持續(xù)經營假設對審計報告的影響運用持續(xù)經營假設的適當性是否具有重大不確定性是否充分披露意見類型適當否不適用無保留意見適當是否保留或否定意見適當是是無保留意見+”與持續(xù)經營相關的重大不確定性段落”適當是（多項）是無法表示意見不適當不適用不適用否定意見不適當（替代基礎）不適用不適用無保留意見+強調事項段.實施其他專門的程序，以獲取有關期初余額的審計證據（1）流動資產和流動負債，可以通過本期實施的審計程序提供部分審計證據。下列一項或多項審計程序可以為存貨期初提供充分、適當的審計證據：①監(jiān)盤當前數量并調節(jié)至期初；②實施計價測試：③對毛利和存貨截止實施審計程序。（2）非流動資產和非流動負債，如長期股權投資、固定資產和長期借款，可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據。.期初余額對審計報告的影響（1）如果不能針對期初余額獲取充分、適當的審計證據，發(fā)表非無保留意見；（2）如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，該錯報未得到正確的會計處理或適當的列報與披露，發(fā)表保留意見或否定意見；（3）如果前任注冊會計師對上期財務報表發(fā)表了非無保留意見，導致該意見的事項對本期財務報表仍然相關和重大，發(fā)表非無保留意見；如果對本期既不相關也不重大，注冊會計師無須因此發(fā)表非無保留意見。第十八章完成審計工作.在得出抵銷非重大錯報是適當的這一結論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現的錯報的風險。.如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷。.對分類錯報可能更寬容，要定性評估，答題時：此項錯報既不影響關鍵財務指標的計算，也不影響損益變化的趨勢，所以不是重大錯報。.項目組內部復核總原則：應當由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員的工作。.審計項目復核貫穿審計全過程。.項目合伙人復核的內容包括：①重大事項；②重大判斷，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關的判斷，以及得出的結論；③根據項目合伙人的職業(yè)判斷，與項目合伙人的職責有關的其他事項。.經驗較為豐富的項目組成員對經驗較為缺乏的項目組成員的工作進行指導、監(jiān)督和復核項目；合伙人無須復核所有審計工作底稿。.在審計報告日或審計報告日之前，項目合伙人應當通過復核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當的審計證據，支持得出的結論和擬出具的審計報告。.財務報表日至審計報告日期間為第一時段期后事項，審計報告日至財務報表報出日期間為第二時段期后事項，財務報表報出日之后為第三時段期后事項。.注冊會計師應當主動識別第一時段期后事項，被動識別第二時段期后事項，沒有義務識別第三時段期后事項。.盡管書面聲明能夠提供必要的審計證據，但其本身不能為財務報表特定認定提供充分、適當的審計證據。.書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后；在管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發(fā)表審計意見。.在審計報告提及的期間內，現任管理層可能尚未就任，這并不能夠減輕其責任，注冊會計師仍然需要向現任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明。.管理層不提供要求的書面聲明，注冊會計師的應對措施：①與管理層討論該事項：②重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據總體的可靠性可能產生的影響；③采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產生的影響。.注冊會計師對管理層的誠信產生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠或管理層不提供“針對財務報表的編制責任”和“針對提供的信息和交易的完整性”的書面聲明，注冊會計師可以發(fā)表無法表示意見的審計報告。第十九章審計報告.注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期(絕對不能早于)。.在關鍵審計事項部分披露的關鍵審計事項是已經得到滿意解決的事項。.如果注冊會計師根據具體情況確定不存在需要溝通的關鍵審計事項，仍然需要在審計報告中單設的關鍵審計事項部分對此進行說明(可以在報告中表述為：我們確定不存在需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項)。.不作為關鍵審計事項，但需要在引言中增加說明(1)導致保留意見或否定意見的事項，不得作為關鍵審計事項列示，但是需要在關鍵事項引言中增加說明：(2)持續(xù)經營存在重大不確定性，不得作為關鍵審計事項列示，但是需要在關鍵事項引言中增加說明。.關鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師對財務報表整體形成審計意見，而不對關鍵審計事項單獨發(fā)表意見。.其他情形下關鍵審計事項部分的形式和內容(1)如果根據被審計單位和審計業(yè)務的具體事項和情況，注冊會計師確定不存在需要溝通的關鍵審計事項；(2)僅有的需要溝通的關鍵審計事項是導致發(fā)表保留意見或否定意見的事項，或者是可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師可以在審計報告單設的關鍵審計事項部分表述為“除形成保留(否定)意見的基礎部分或與持續(xù)經營相關的重大不確定性部分所描述的事項外，我們確定不存在其他需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項”；(3)注冊會計師確定對財務報表發(fā)表無法表示意見，注冊會計師不得在審計報告中溝通關鍵審計事項，除非法律法規(guī)要求溝通；(4)如果注冊會計師認為有必要在審計報告中增加強調事項段或其他事項段，審計報告中的強調事項段或其他事項段需要與關鍵審計事項部分分開列示。如果某事項被確定為關鍵審計事項，則不能以強調事項或其他事項代替對關鍵審計事項的描述。.原始信息是被審計單位管理層和治理層的責任，注冊會計師可以鼓勵管理層或治理層進一步披露信息，而不能在關鍵審計事項部分替代管理層披露。.審計報告意見決策表導致發(fā)表非無保留意見的事項的性質這些事項對財務報表產生或可能產生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財務報表存在重大錯報保留意見否定意見無法獲取充分、適當的審計證據保留意見無法表示意見.審計意見不會因強調事項而改變，在同時滿足下列條件時，注冊會計師應當在審計報告中增加強調事項段:(1)該事項不會導致注冊會計師發(fā)表非無保留意見；(2)該事項未被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項。.需要增加強調事項段的情形(1)在特定情