金融企業(yè)會計第十三章-損益的核算課件

第十三章?lián)p益的核算

第十三章?lián)p益的核算

第一節(jié)損益業(yè)務概述一、損益業(yè)務核算的含義所謂金融企業(yè)會計損益是指金融企業(yè)一定時期內各項收入和支出相抵后的結果。如果其收入大于支出，為金融企業(yè)的利潤，反之為虧損。按金融企業(yè)核算的要求，實行目標管理，即以最少的耗費，爭取最大的收益。會計部門在財務損益核算中，應講求資金的使用效益，加強財務管理，促進金融企業(yè)增收節(jié)支，在維護財經(jīng)法規(guī)的前提下，盡可能地提高金融企業(yè)的經(jīng)濟效益。第一節(jié)損益業(yè)務概述一、損益業(yè)務核算的含義

二、損益業(yè)務核算的基本要求（一）按權責發(fā)生制確認收支金融企業(yè)按權責發(fā)生制確認收支，在權責發(fā)生制下，收入和費用的確認以收入的權利和費用支出的義務是否應屬于本期作為記賬標準，凡應屬本期的收入或費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不應作為當期的收入和費用處理。其核心是根據(jù)權責關系的影響期間來確認收入和費用。根據(jù)權責發(fā)生制進行收入和成本費用核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況與經(jīng)營成果。二、損益業(yè)務核算的基本要求（二）必須真實、準確地核算收支金融企業(yè)的各項收支，必須真實、準確地核算，只有這樣，才能客觀地反映其經(jīng)營成果。對于其收入、支出及利潤要加強會計核算和監(jiān)督。對各項收入、支出項目要按照有關規(guī)定準確歸類、及時核算入賬，確保收入的真實性和完整性。本著既要保證業(yè)務經(jīng)營的合理需要，又要節(jié)約費用開支的要求進行核算，從而作為控制成本、提高經(jīng)營效益的一個有效途徑。（二）必須真實、準確地核算收支第二節(jié)收入的核算收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。而金融企業(yè)的收入是指金融企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致其所有者權益增加的，是金融企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權、提供金融商品服務所取得的收入。各類金融企業(yè)收入的構成有所不同，但總的來說，主要包括利息收入、手續(xù)費收入及傭金收入、貼現(xiàn)利息收入、保費收入、證券發(fā)行差價收入、證券自營差價收入、買入返售金融資產(chǎn)收入、匯兌收益和其他業(yè)務收入等。第二節(jié)收入的核算收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有收入的確認是收入會計核算的起點，包括兩個過程：一是確定某一經(jīng)濟事項是否符合收入的定義；二是確定該經(jīng)濟事項是否達到實際確認為收入的標準。只有經(jīng)過上述兩個過程，該經(jīng)濟事項才得以真正確認為收入。具體說，收入確認的標準有：可定義性，應予確認的項目必須符合收入的定義；可計量性，應予確認的項目必須能以貨幣來計量；相關性，應予確認的項目所提供的會計信息必須是有用的；可靠性，應予確認的項目所反映信息必須真實可靠。比如讓渡資產(chǎn)使用權收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：①相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②收入的金額能夠可靠地計量。收入的確認是收入會計核算的起點，包括兩個過程：一是確定某一經(jīng)一、營業(yè)收入的核算營業(yè)收入是指金融企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務中提供金融商品服務所取得的營業(yè)收入，主要包括利息收入、手續(xù)費及傭金收入、保費收入、證券發(fā)行差價收入、證券自營差價收入、買入返售金融資產(chǎn)收入、匯兌收益和其他業(yè)務收入等。一、營業(yè)收入的核算（一）利息收入利息收入是指發(fā)放各種貸款、貼現(xiàn)和轉貼現(xiàn)融出資金、信用卡透支、與其他金融機構資金往來等業(yè)務實現(xiàn)的利息收入，包括貸款利息收入和銀行存款利息收入等。利息收入應按讓渡資金使用權的時間和適用利率計算確定。金融企業(yè)設置“利息收入”科目，屬于損益類科目，核算金融企業(yè)確認的利息收入，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按合同利率計算確定的應受未收利息，借記“應收利息”等科目，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”，按其差額，借或貸記相關賬戶，期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。本科目按業(yè)務類別進行明細核算。（一）利息收入１.貸款利息收入貸款利息收入是指金融企業(yè)發(fā)放的各項貸款，按貸款本金規(guī)定的利率及計息期限計算的應收利息。它是利息收入中的主要部分。金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應按期計提利息并確認收入。發(fā)放貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算。非銀行金融企業(yè)除貸款以外的融出資金，其計提的利息按上述原則處理。１.貸款利息收入金融企業(yè)發(fā)放的各項貸款，應按貸款本金規(guī)定的利率及計息期限計算應收利息。取得利息時，根據(jù)計算清單編制借、貸方記賬憑證，會計分錄為：借：應收利息——××單位應收利息戶貸：利息收入——貸款利息收入戶２.銀行存款利息收入銀行存款利息收入是金融企業(yè)存入銀行存款應收取的利息。收到銀行存款利息收入時，根據(jù)有關憑證編制借、貸方記賬傳票。會計分錄為：借：銀行存款——銀行存款戶貸：利息收入——存款利息收入戶金融企業(yè)發(fā)放的各項貸款，應按貸款本金規(guī)定的利率及計息期限計算（二）金融企業(yè)往來收入金融企業(yè)往來收入是金融企業(yè)與其他金融機構往來而發(fā)生的利息收入，也在“利息收入”科目核算。金融企業(yè)往來收入，應按讓渡資金使用權的時間和適用利率計算確定。存放在中央銀行各項存款取得利息收入，根據(jù)有關憑證編制借、貸方記賬傳票。會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：利息收入——存中央銀行存款利息收入戶存放同業(yè)款項利息收入，根據(jù)有關憑證，編制會計分錄為：借：存放同業(yè)——××行戶貸：利息收入——存放同業(yè)款項利息收入戶（二）金融企業(yè)往來收入拆借給同業(yè)系統(tǒng)和其他金融企業(yè)的資金，取得利息收入時，根據(jù)有關憑證編制借、貸方記賬憑證。會計分錄為：借：存放同業(yè)——××行戶貸：利息收入——拆放同業(yè)利息收入戶調撥資金利息收入，本企業(yè)上、下級之間相互占用業(yè)務資金，取得利息收入時，根據(jù)有關憑證編制借、貸方記賬傳票。會計分錄為：借：系統(tǒng)內有關科目——××行戶貸：利息收入——調撥資金利息收入戶拆借給同業(yè)系統(tǒng)和其他金融企業(yè)的資金，取得利息收入時，根據(jù)有關（三）手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入主要包括金融企業(yè)和證券公司在提供服務時向客戶收取的費用。手續(xù)費收入，應當在向客戶提供相關服務時確認收入。關于證券公司的手續(xù)費核算已在第八章予以闡述。金融企業(yè)應設置“手續(xù)費及傭金收入”賬戶，核算企業(yè)確認的手續(xù)費及傭金收入，包括辦理結算業(yè)務、咨詢業(yè)務、擔保業(yè)務、代保管等代理業(yè)務以及受托貸款及投資業(yè)務等取得的手續(xù)費及傭金收入，如結算手續(xù)費收入、傭金收入、業(yè)務代辦手續(xù)費收入、基金托管收入、咨詢服務收入、擔保收入、受托貸款手續(xù)費收入、代保管收入，代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險業(yè)務等代理業(yè)務以及其他相關服務實現(xiàn)的手續(xù)費及傭金收入。該賬戶可按手續(xù)費及傭金收入類別進行明細核算。期末，將其轉入“本年利潤”賬戶，結轉后賬戶無余額。（三）手續(xù)費及傭金收入1.金融企業(yè)的手續(xù)費收入（1）收取轉賬結算手續(xù)費金融企業(yè)辦理轉賬結算業(yè)務，需按規(guī)定的范圍和標準向客戶收取手續(xù)費。手續(xù)費采取當時計收和定期匯總計收兩種方法。計收手續(xù)費時，會計分錄為：借：應收手續(xù)費及傭金貸：手續(xù)費及傭金收入實際收到手續(xù)費時，會計分錄為：借：銀行存款（存放中央銀行款項等）貸：應受手續(xù)費及傭金1.金融企業(yè)的手續(xù)費收入（2）收取結匯手續(xù)費金融企業(yè)在辦理外貿(mào)和非貿(mào)易外匯結算中，根據(jù)具體業(yè)務情況，要向客戶收取手續(xù)費，如信用證項下出口企業(yè)辦妥出口來證交單時，銀行要收取通知費、議付費，如信用證項下進口，銀行要向進口企業(yè)收取開證費和其他費用，另外各種外貿(mào)和非貿(mào)易外匯結算中銀行收取的結匯手續(xù)費等等。金融企業(yè)收取此項手續(xù)費，通常都與具體業(yè)務一并收取，如進口代收結算，進口單位承兌交單后，如以外匯額度用人民幣換匯對外支付時，經(jīng)辦行的會計分錄為：借：銀行存款——進口單位（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）借：貨幣兌換（外幣）貸：同業(yè)存放（外幣）手續(xù)費及傭金收入——結匯手續(xù)費（2）收取結匯手續(xù)費（3）收取受托貸款手續(xù)費收入收托貸款手續(xù)費是指金融企業(yè)受委托方委托，按委托方指定對象發(fā)放貸款收取利息后，按一定比例計收的手續(xù)費。金融企業(yè)收到委托貸款利息分成而得的手續(xù)費后，仍記入“手續(xù)費及傭金收入”科目，其會計分錄為：借：銀行存款（存放中央銀行款項）貸：手續(xù)費及傭金收入（3）收取受托貸款手續(xù)費收入（四）貼現(xiàn)利息收入貼現(xiàn)利息收入是金融企業(yè)辦理商業(yè)匯票等票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務收到的貼現(xiàn)利息收入。貼現(xiàn)利息收入，應按讓渡資金使用權的時間和適用利率計算確定。辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務取得利息收入時，根據(jù)有關憑證編制借、貸方記賬憑證。會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××單位貼現(xiàn)申請戶貸：存放中央銀行款項（或銀行存款）貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調整資產(chǎn)負債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調整貸：利息收入（四）貼現(xiàn)利息收入（五）證券自營差價收入證券自營差價收入是指從事證券業(yè)務的金融企業(yè)在自營證券買賣業(yè)務中，買入證券與賣出證券的差價收入。證券自營差價收入，應在與證券交易所清算時按成交價扣除買入成本、相關稅費后的凈額確認收入。從事證券業(yè)務的金融企業(yè)應設置“證券銷售”科目核算企業(yè)自營證券買賣中的銷售收入、銷售成本及差價。自營債券到期兌付的本金，也在本科目核算。借方核算自營證券的成本，貸方核算自營證券收入，貸方大于借方表示證券自營收入，反之為虧損，期末，“證券銷售”科目的余額轉入“本年利潤”后應無余額。（五）證券自營差價收入1.從事證券業(yè)務的金融企業(yè)賣出證券或到期兌付債券時，按清算日實際收到的金額，做會計分錄為：借：存放中央銀行款項（或結算備付金）貸：證券銷售2.對于自營債券買賣業(yè)務，賣出時可將購買日至賣出日的持有期間應計利息確認為投資收益，即賣出時，做會計分錄為：借：存放中央銀行款項等貸：投資收益（按買賣持有期間應計利息）證券銷售（實際收到價款扣除買賣持有期間應計利息）1.從事證券業(yè)務的金融企業(yè)賣出證券或到期兌付債券時，按清算日3.結轉已售證券成本時，做會計分錄為：借：證券銷售貸：自營證券4.期末，結轉證券銷售差價收入時，做會計分錄為：借：證券銷售貸：本年利潤發(fā)生虧損時，做會計分錄為：借：本年利潤貸：證券銷售3.結轉已售證券成本時，做會計分錄為：（六）買入返售金融資產(chǎn)獲得的收入

買入返售金融資產(chǎn)是指從事證券業(yè)務的金融企業(yè)按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應按實際支付的金額，做會計分錄為：借：買入返售金融資產(chǎn)貸：存放中央銀行款項（結算備付金、銀行存款等）（六）買入返售金融資產(chǎn)獲得的收入資產(chǎn)負債表日，按照計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，做會計分錄為：借：應收利息貸：利息收入返售日，應按實際收到的金額，做會計分錄為：借：存放中央銀行款項（結算備付金、銀行存款等）貸：買入返售金融資產(chǎn)（賬面余額）應收利息利息收入（按其差額）資產(chǎn)負債表日，按照計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，做會（七）匯兌收益

匯兌收益是指發(fā)生外幣兌換、外匯買賣業(yè)務產(chǎn)生的收益。即已經(jīng)收入的外幣資金在使用時，或已經(jīng)發(fā)生的外幣債權、外幣債務在償還時，由于期末匯率與記賬匯率的不同而發(fā)生的折合為記賬本位幣的差額，期末匯率高于記賬匯率而折合為記賬本位幣的差額為匯兌收益，反之，則為匯兌損失。（七）匯兌收益金融企業(yè)的外匯買賣及兌換通過“貨幣兌換”科目核算，其買賣及兌換業(yè)務發(fā)生時，兌入的貨幣，借記有關科目，貸記本科目；同時兌出的貨幣借記本科目，貸記有關科目。期末按外匯買賣細目余額確認損益，如果外匯買賣科目人民幣金額在貸方，則表明是匯兌收益。金融企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，通過“匯兌損益”科目核算，確認匯兌收益時，會計分錄為：借：有關科目貸：匯兌損益期末將“匯兌損益”科目余額結轉本年利潤。金融企業(yè)的外匯買賣及兌換通過“貨幣兌換”科目核算，其買賣及兌（八）其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入是指金融企業(yè)從主營業(yè)務以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等保險企業(yè)經(jīng)營受托管理業(yè)務取得的管理費收入，也通過“其他業(yè)務收入”核算，確認其他業(yè)務收入時，做會計分錄為：借：銀行存款（其他應收款等）貸：其他業(yè)務收入（八）其他業(yè)務收入二、投資收益的核算投資收益是金融企業(yè)對外投資取得的收益。包括對外投資的利息收入，證券出售、轉讓的凈收益，分得的股利收入等。（一）金融企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益，比照“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關規(guī)定進行處理。二、投資收益的核算（二）長期股權投資采用成本法核算的，企業(yè)應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，做會計分錄為：借：應收股利貸：投資收益屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)的凈利潤分配額，應作為投資成本的回收額，做會計分錄為：借：應收股利貸：長期股權投資（二）長期股權投資采用成本法核算的，企業(yè)應按被投資單位宣告發(fā)長期股權投資采用權益法核算的，應根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調整的凈利潤計算應分享的份額，做會計分錄為：借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益被投資單位發(fā)生虧損的，比照長期股權投資進行處理。處置長期股權投資時，按實際取得的收益或損失，記入“投資收益”的貸方或借方。處置采用權益法核算的長期股權投資，除上述規(guī)定外，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積”，貸記或借記“投資收益”。長期股權投資采用權益法核算的，應根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或三、營業(yè)外收入的核算金融企業(yè)營業(yè)外收入是指與其業(yè)務經(jīng)營無直接聯(lián)系的各項收入，包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。1.處置固定資產(chǎn)利得處置固定資產(chǎn)凈收益是指金融企業(yè)在固定資產(chǎn)不需用或不適用時將其處置所得的凈收益，其會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益三、營業(yè)外收入的核算2.處置無形資產(chǎn)利得處置無形資產(chǎn)利得是指金融企業(yè)在出售無形資產(chǎn)時，按實際取得的轉讓收入扣除該無形資產(chǎn)賬面余額和相關稅費后所得的凈收益，其會計分錄如下：借：銀行存款貸：無形資產(chǎn)營業(yè)外收入——處置無形資產(chǎn)凈收益應交稅費——應交營業(yè)稅2.處置無形資產(chǎn)利得3.固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈是指，金融企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行清查盤點時，若固定資產(chǎn)的賬面數(shù)小于實存數(shù)，即為固定資產(chǎn)盤盈。發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈時，應按完全重置價值和估計價值，報經(jīng)批準后列入營業(yè)外收入，其會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入3.固定資產(chǎn)盤盈4.罰款、罰沒收入罰沒、罰款收入是指金融企業(yè)在有關方面違反合同、協(xié)議或紀律的規(guī)定時間向其收取的各種形式的罰款收入。金融企業(yè)按照有關規(guī)定處以罰金，在收取違紀方的罰金時，會計分錄為：借：活期存款或現(xiàn)金貸：營業(yè)外收入——罰款收入戶4.罰款、罰沒收入5.出納長款收入出納長款即多出賬面記載的現(xiàn)金。出納長款發(fā)生時，應及時查明退還原主，如當天未能查明，經(jīng)會計主管批準，填制現(xiàn)金收入傳票，按以下會計分錄先行入賬：借：現(xiàn)金貸：其他應付款——待處理出納長款經(jīng)過查找，確實無法退還的出納長款，經(jīng)過一定審批手續(xù)，轉為金融企業(yè)收益，會計分錄為：借：其他應付款——待處理出納長款貸：營業(yè)外收入——出納長款收入5.出納長款收入6.接受政府補助利得接受政府補助利得時，會計分錄為：借：銀行存款遞延收益貸：營業(yè)外收入6.接受政府補助利得第三節(jié)費用的核算費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。強調了費用是日常活動導致的經(jīng)濟利益的流出。費用和成本是兩個并行使用的概念，兩者之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本是按一定對象所歸集的費用，即按所發(fā)生的特定業(yè)務歸集的費用，是對象化了的費用。也就是說，成本是相對于一定的業(yè)務而言所發(fā)生的費用，是按照企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務等成本計算對象對當期發(fā)生的費用進行歸集而形成的。而費用是資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系，與發(fā)生哪種業(yè)務無關；成本與所發(fā)生的一定種類和數(shù)量的業(yè)務相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。第三節(jié)費用的核算費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有總之，金融企業(yè)在從事業(yè)務經(jīng)營活動中，不僅大量吸收資金相應的支付利息，而且還支付業(yè)務經(jīng)營和管理人員的工資等項費用，同時耗費一定的物品，所有這些耗費用貨幣價值形式表現(xiàn)出來，就構成了成本和費用。只有與業(yè)務經(jīng)營活動有關的各項支出才能計入成本，與業(yè)務經(jīng)營活動無關的支出不能計入成本；同時計入成本的各項開支必須符合財務制度規(guī)定的成本開支范圍和標準。一般應遵循以下三個標準：按費用與收入的直接聯(lián)系（或稱因果關系）加以確認；直接作為當期費用確認；按系統(tǒng)、合理的分攤方式確認。總之，金融企業(yè)在從事業(yè)務經(jīng)營活動中，不僅大量吸收資金相應的支一、營業(yè)成本的核算金融企業(yè)的營業(yè)成本是指在業(yè)務經(jīng)營過程中發(fā)生的業(yè)務經(jīng)營有關的支出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費及傭金支出、賣出回購支出等。1.利息支出利息支出是指金融企業(yè)發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存款、與其他金融機構（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生的資金往來業(yè)務、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。一、營業(yè)成本的核算資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用金額，編制如下會計分錄：借：利息支出貸：應付利息（合同利率計算的應付未付利息）吸收存款——利息調整如實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率確定利息費用。實際支付各項利息時，編制如下會計分錄：借：應付利息貸：銀行存款等資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用金如為賣出回購金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息支出，則在資產(chǎn)負債表日，按照計算確定的賣出回購金融資產(chǎn)的利息費用，編制如下會計分錄：借：利息支出貸：應付利息回購日，按其賬面余額，編制如下會計分錄：借：賣出回購金融資產(chǎn)款應付利息利息支出（按差額）貸：存放中央銀行款項等科目（實際支付金額）如為賣出回購金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息支出，則在資產(chǎn)負債表日，按照計2.手續(xù)費及傭金支出是指金融企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關的各項手續(xù)費、傭金等支出。發(fā)生時，一般編制如下會計分錄：借：手續(xù)費及傭金支出貸：銀行存款等科目2.手續(xù)費及傭金支出3.匯兌損失匯兌損失與匯兌收益是相對而言的，即指金融企業(yè)在經(jīng)營外匯買賣或外幣兌換中由于匯率變動而產(chǎn)生的匯兌損失。匯兌損失同匯兌收益一樣，也通過“貨幣兌換”科目核算。期末，應將所有以外幣表示的“貨幣兌換”科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣，折算后的記賬本位幣金額與本科目余額進行比較，當發(fā)生匯兌損失時，編制如下會計分錄：借：匯兌損益貸：有關科目3.匯兌損失4.其他業(yè)務成本是指金融企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。發(fā)生時，編制如下會計分錄：借：其他業(yè)務成本貸：相關科目4.其他業(yè)務成本

二、業(yè)務及管理費業(yè)務及管理費是指金融企業(yè)在業(yè)務經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用，包括：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、電子設備運轉費、安全防衛(wèi)費、企業(yè)財產(chǎn)保險費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、公雜費、低值易耗品攤銷、理賠勘查費、職工工資、差旅費、水電費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會計費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、待業(yè)保險費、勞動保險費、取暖費、審計費、技術轉讓費、研究開發(fā)費、綠化費、董事會費、上交管理費、廣告費、銀行結算費等。其中，金融企業(yè)應支付職工的工資，應當根據(jù)規(guī)定的工資標準等資料，計算職工工資，計入成本費用。企業(yè)按規(guī)定給予職工的各種工資性質的補貼，也應計入各工資項目。二、業(yè)務及管理費本書根據(jù)重要性原則，對其中的主要項目作簡單的闡述：（一）固定資產(chǎn)折舊費固定資產(chǎn)折舊費是指金融企業(yè)按國家規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊，計提折舊時，會計分錄為：借：業(yè)務及管理費——折舊費貸：累計折舊本書根據(jù)重要性原則，對其中的主要項目作簡單的闡述：（二）業(yè)務宣傳費

業(yè)務宣傳費指金融企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用。業(yè)務宣傳費在營業(yè)收入（扣除金融機構往來利息收入）的規(guī)定比例內掌握使用，應一律據(jù)實列支，不得預提。發(fā)生的業(yè)務宣傳費，根據(jù)支付憑證記賬，會計分錄為：借：業(yè)務及管理費——業(yè)務宣傳費貸：銀行存款（或現(xiàn)金）（二）業(yè)務宣傳費（三）職工工資、福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費職工工資是指在職職工工資、獎金、津貼和補貼。職工工資的核算設置“應付職工薪酬”科目，該科目屬負債性質，相當于金融企業(yè)對職工的負債，即應付給職工的各種薪酬。每月月初按照規(guī)定的開支渠道，將本月應發(fā)放的工資按不同的開支項目或來源進行分配。分配時根據(jù)“工資分配表”填制借貸方記賬傳票辦理轉賬，會計分錄為：借：業(yè)務及管理費——職工工資借：在建工程——工程應付工資貸：應付職工薪酬——工資（三）職工工資、福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費職工福利費是指按照工資總額的14%取的用于金融企業(yè)職工福利方面的費用。職工福利費的核算也在“應付職工薪酬”科目，按工資總額的14%計提福利費時，按職工所在的崗位列支，會計分錄為：借：業(yè)務及管理費——職工福利費貸：應付職工薪酬——職工福利費職工福利費是指按照工資總額的14%取的用于金融企業(yè)職工福利方工會經(jīng)費是金融企業(yè)按工資總額2%計提的撥交工會使用的經(jīng)費。計提工會經(jīng)費時，會計分錄為：借：業(yè)務及管理費——工會經(jīng)費貸：應付職工薪酬——工會經(jīng)費戶職工教育經(jīng)費是指按金融企業(yè)職工工資總額的1.5%計提的用于職工教育方面的開支。計提職工教育經(jīng)費時，會計分錄為：借：業(yè)務及管理費——職工教育經(jīng)費貸：應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費是金融企業(yè)按工資總額2%計提的撥交工會使用的經(jīng)費。計（四）稅金

營業(yè)費用中的稅金是指房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等應在成本中列支的稅金。期末計算出前三種稅金時，會計分錄為：借：業(yè)務及管理費——稅金貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅應交稅費——應交車船使用稅應交稅費——應交土地使用稅（四）稅金印花稅不通過“應交稅費”科目核算。因為金融企業(yè)繳納的印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額，以購買并一次貼足印花稅票的方法繳納的稅款。即一般情況下，金融企業(yè)需先購買印花稅票，待發(fā)生應稅行為時，再根據(jù)憑證的性質和規(guī)定的比例稅率或按件計算應納稅額，將預先購買的印花稅票粘貼在應納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續(xù)。金融企業(yè)一次交足印花稅款時，會計分錄為：借：業(yè)務及管理費——印花稅貸：活期存款等印花稅不通過“應交稅費”科目核算。因為金融企業(yè)繳納的印花稅，（五）勞動保險費

勞動保險費是指離退休職工的退休金、價格補貼、醫(yī)藥費（含離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金）、職工退職金、六個月以上病假人員工資、撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各項經(jīng)費以及實行社會統(tǒng)籌辦法的金融企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。金融企業(yè)交納退休統(tǒng)籌基金或發(fā)生各項勞動保險費支出時，會計分錄為：借：業(yè)務及管理費——勞動保險費貸：活期存款等（五）勞動保險費（六）待業(yè)保險費待業(yè)保險費是為了解決職工在待業(yè)期間的基本生活需要而建立的職工待業(yè)保險基金。金融企業(yè)按照國家規(guī)定繳納的待業(yè)保險基金由開戶銀行代為扣繳，在接到開戶行扣繳通知時，會計分錄為：借：業(yè)務及管理費——待業(yè)保險費貸：活期存款等（六）待業(yè)保險費（七）無形資產(chǎn)攤銷金融企業(yè)對于其所有的無形資產(chǎn)，應當按照本制度的有關規(guī)定，合理確定無形資產(chǎn)的攤銷年限。在進行攤銷時，會計分錄為：借：業(yè)務及管理費——無形資產(chǎn)攤銷貸：無形資產(chǎn)（七）無形資產(chǎn)攤銷三、營業(yè)稅金及附加的核算營業(yè)稅金及附加包括營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。金融企業(yè)取得的收入，按規(guī)定要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅依據(jù)。營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)而向對方收取的全部價款和價外費用。營業(yè)稅的計算公式為：應納稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率。金融企業(yè)的營業(yè)稅稅率一般為收入的5%。在繳納營業(yè)稅的基礎上，金融企業(yè)還應繳納城市維護建設稅以及教育費附加，城市維護建設稅和教育費附加主要是以營業(yè)稅為計稅依據(jù)的，計算公式是：應納稅額=應交營業(yè)稅×適用稅率。三、營業(yè)稅金及附加的核算為了核算營業(yè)稅金及附加，金融企業(yè)應設置“營業(yè)稅金及附加”科目。該科目屬損益類科目，借方登記發(fā)生的營業(yè)稅金及附加，貸方登記結轉本年利潤的數(shù)額，期末結轉后，本科目無余額。發(fā)生營業(yè)稅金及附加時，會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交營業(yè)稅（應交城市維護建設稅）—應交教育費附加等期末結轉利潤時，應將“營業(yè)稅金及附加”科目余額轉入“本年利潤”科目，會計分錄為：借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加為了核算營業(yè)稅金及附加，金融企業(yè)應設置“營業(yè)稅金及附加”科目四、營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出是指與金融企業(yè)經(jīng)營無直接關系的各項支出。具體包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費用、處置抵債資產(chǎn)凈損失、債務重組損失、罰款支出、損贈支出、非常支出等。四、營業(yè)外支出的核算（一）固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售凈損失盤虧的固定資產(chǎn)與盤盈一樣，要先通過“待處理財產(chǎn)損益”科目核算。發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時，按照原價扣除累計折舊后的差額入賬，報經(jīng)批準后轉為營業(yè)外支出。會計分錄為：借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益（一）固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售凈損失固定資產(chǎn)毀損凈損失是指按原價扣除累計折舊、過失人及從事保險業(yè)務的金融企業(yè)賠償后的差額；固定資產(chǎn)報廢是指清理報廢的變價收入減去清理費用后賬面凈值的差額；固定資產(chǎn)出售凈損失是指出售所得價款減清理費用后的數(shù)額與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額。固定資產(chǎn)毀損、報廢和出售凈損失發(fā)生時，“固定資產(chǎn)清理”科目表現(xiàn)為借方余額，結轉固定資產(chǎn)清理凈損失時，會計分錄為：借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)清理損失貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)毀損凈損失是指按原價扣除累計折舊、過失人及從事保險業(yè)（二）出納短款在出納工作中發(fā)生短款事故，應認真組織力量查找，力爭挽回損失。在當天未能查清和找回時，經(jīng)過一定審批手續(xù)，填制應收款現(xiàn)金付出傳票，按下列會計分錄處理賬務：借：其他應收款——應收出納短款貸：現(xiàn)金經(jīng)調查確認屬責任事故的短款并確實無法找回時，按規(guī)定的審批權限，轉為金融企業(yè)損失，會計分錄為：借：營業(yè)外支出——出納短款貸：其他應收款——應收出納短款（二）出納短款（三）非常損失非常損失是指非正常的出乎意外的自然災害造成的各項資產(chǎn)的凈損失，即被毀壞的資產(chǎn)扣除保險公司賠償及廢料殘值的差額，計入金融企業(yè)的損失。損失發(fā)生時，報經(jīng)批準后，應將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失記為金融企業(yè)損失，會計分錄為：借：營業(yè)外支出——非常損失貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益等（三）非常損失（四）公益救濟性捐贈支出公益救濟性捐贈支出是指國內重大救災或慈善事業(yè)的救濟性捐贈支出。金融企業(yè)發(fā)生救濟性捐贈支出時，會計分錄為：借：營業(yè)外支出——救濟性捐贈支出貸：現(xiàn)金銀行存款等（四）公益救濟性捐贈支出（五）違約和賠償支出違約和賠償支出是指金融企業(yè)因未履行經(jīng)濟合同、協(xié)議而向其他單位支付的賠償金、違約金、罰息等罰款性支出。發(fā)生違約和賠償支出時，會計分錄為：借：營業(yè)外支出——違約金賠償金貸：銀行存款（五）違約和賠償支出第四節(jié)利潤及利潤分配的核算一、利潤的構成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。第四節(jié)利潤及利潤分配的核算一、利潤的構成（一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費用加上投資凈收益后的凈額。（二）利潤總額，是指營業(yè)利潤減去營業(yè)稅金及附加，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。（三）資產(chǎn)損失，是指金融企業(yè)按規(guī)定提?。ɑ蜣D回）的貸款損失和其他各項資產(chǎn)損失。（四）扣除資產(chǎn)損失后利潤總額，是指利潤總額減去（或加上）提取（或轉回）的資產(chǎn)損失后的金額。（一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費用加上投資凈（五）所得稅，是指金融企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用。（六）凈利潤，是指扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后的金額。用公式表示如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)費用+投資凈收益利潤總額=營業(yè)利潤-營業(yè)稅金及附加+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（五）所得稅，是指金融企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用?？鄢Y產(chǎn)損失后利潤總額=利潤總額-各項資產(chǎn)損失凈利潤=扣除資產(chǎn)損失后利潤總額-所得稅利潤集中反映經(jīng)營活動各方面的效益，是最終的財務成果，是衡量企業(yè)經(jīng)營管理的重要綜合指標。經(jīng)過計算，利潤總額如為正數(shù)，則表示盈利；如為負數(shù)，則表示虧損?？鄢Y產(chǎn)損失后利潤總額=利潤總額-各項資產(chǎn)損失二、金融企業(yè)所得稅費用（一）金融企業(yè)所得稅的基本概念金融企業(yè)所得稅是對我國境內金融，在一定期間內的經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。新會計準則從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債，按照準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間差額形成的應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。二、金融企業(yè)所得稅費用（二）金融企業(yè)所得稅計稅依據(jù)金融企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應納稅所得額，應納稅所得額是指納稅人每一年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。應納所得稅額與應納稅所得額的計算公式為：應納所得稅額=應納稅所得額×稅率應納稅所得額=每一年度的收入總額-準予扣除項目金額稅前扣除項目是指納稅人發(fā)生的與收入有關的成本、費用、稅金和損失。（二）金融企業(yè)所得稅計稅依據(jù)下列支出不得在稅前扣除：資本性支出（須按稅法規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關投資成本）；無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出（須按稅法規(guī)定分期攤銷）；因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金及被沒收財物；自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；超過國家允許扣除的公益、救濟性的捐贈；各種贊助支出；投資風險準備金及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金；稅法法規(guī)有具體扣除范圍和標準（比例或金額），實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分：與取得收入無關的其他各項支出。下列支出不得在稅前扣除：資本性支出（須按稅法規(guī)定分期折舊、攤（三）資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎的差異

會計準則、會計制度與稅法兩者的目的不同，對收益、費用、資產(chǎn)、負債等的確認時間和范圍也不同，從而導致計稅基礎產(chǎn)生差異，其差異主要有以下兩種類型：1．永久性差異永久性差異，是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回。（三）資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎的差異現(xiàn)行稅法規(guī)定需調整的永久性差異主要包括以下方面：（1）納稅人在經(jīng)營期間向金融機構借款的利息支出，按實際發(fā)生額扣除。向非金融機構的借款利息不高于按金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。納稅人向銀行之外的金融機構借款，其利息支出的扣除，必須限定于中國人民銀行所規(guī)定的浮動利率之內，超過浮動率的部分在計算應納稅所得額時，不允許扣除?，F(xiàn)行稅法規(guī)定需調整的永久性差異主要包括以下方面：（2）納稅人支付給職工的工資，稅務機關在計算應納稅所得額時按計稅工資辦理。計稅工資的具體標準，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況提出，報財政部核定。此處所講的工資，包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資、各類補貼、津貼、獎金等工資性收入。（3）納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按前項準予扣除的工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。（2）納稅人支付給職工的工資，稅務機關在計算應納稅所得額時按（4）納稅人用于公益、救濟性質的捐贈在年度應納稅所得額的3%以內準予扣除。此處講的公益、救濟性質的捐贈，是指納稅人通過非營利的社會團體、國家機關，向教育、衛(wèi)生和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。上述所說的社會團體、國家機關，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會、民政部門以及經(jīng)批準成立的非營利的公益性組織等。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。納稅人間接向受贈人的捐贈在應納稅所得額3%以內的允許扣除，超過部分不允許扣除，需要進行調整。（4）納稅人用于公益、救濟性質的捐贈在年度應納稅所得額的3%（5）納稅人發(fā)生與經(jīng)營有關的業(yè)務招待費，由納稅人提供確實記錄或單據(jù)，按一定限度扣除。全年營業(yè)收入在1500萬元以下的（不含1500萬元），不超過年營業(yè)收入的0.5%；全年營業(yè)收入在1500萬元以上（含1500萬元）但不足5000萬元的，不超過該部分營業(yè)收入的0.3%；全年營業(yè)收入超過5000萬元（含5000萬元），但不足一億元（含一億元），不超過該部分營業(yè)收入0.2%；全年營業(yè)收入在一億元以上部分，不超過該部分營業(yè)收入的0.1%。實際開支的業(yè)務招待費超出部分，應進行調整增加應納稅所得額。（5）納稅人發(fā)生與經(jīng)營有關的業(yè)務招待費，由納稅人提供確實記錄（6）其他調增應納稅所得額項目。主要包括企業(yè)違法違章經(jīng)營的罰款及被沒收財產(chǎn)的損失；違約合同的違約金支出；拖欠稅款的滯納金、罰款支出；各種非國家規(guī)定贊助支出等。（7）其他調減應納稅所得額項目。（6）其他調增應納稅所得額項目。2．暫時性差異暫時性差異包括應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。兩者都是在資產(chǎn)或負債收回的過程中導致所得稅費用和應付稅款不同的動因。（1）應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上，由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額。在該暫時性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關的遞延所得稅負債。2．暫時性差異應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：①資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎。一項資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟利益的總額，而計稅基礎代表的是一項資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：②負債的賬面價值小于其計稅基礎。一項負債的賬面價值為企業(yè)預計在未來期間清償該項負債時的經(jīng)濟利益流出，而其計稅基礎代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的暫時性差異實質上是稅法規(guī)定就該項負債在未來期間可以稅前扣除的金額。負債的賬面價值小于其計稅基礎，則意味著該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數(shù)，即應在未來期間應納稅所得額的基礎上調增，增加應納稅所得額和應交所得稅金額，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。②負債的賬面價值小于其計稅基礎。一項負債的賬面價值為企業(yè)預計（2）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在該暫時性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1．資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎，從經(jīng)濟含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來期間可以減少應納稅所得額并減少應交所得稅，形成可抵扣暫時性差異。（2）可抵扣暫時性差異2．負債的賬面價值大于其計稅基礎，負債產(chǎn)生的暫時性差異實質上是稅法規(guī)定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。一項負債的賬面價值大于其計稅基礎，意味著未來期間按照稅法規(guī)定構成負債的全部或部分金額可以從未來應稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的，但本質上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，在會計處理上，視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)。2．負債的賬面價值大于其計稅基礎，負債產(chǎn)生的暫時性差異實質上（四）所得稅費用的會計核算2007年開始實施的《企業(yè)會計準則》，將所得稅核算方法變更為資產(chǎn)負債表債務法。采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。企業(yè)在計算確定所得稅以及遞延所得稅費用的基礎上，將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用（或收益）即：所得稅費用（或收益）=當期所得稅+遞延所得稅費用（或減去所得稅收益）（四）所得稅費用的會計核算例1．某金融企業(yè)按稅法規(guī)定計算的應交所得稅為600萬元，遞延所得稅負債為165萬元，遞延所得稅資產(chǎn)為33萬元，那么遞延所得稅費用=165-33=132（萬元），當期所得稅費用為600萬元，所得稅費用=600+132=732（萬元）例1．某金融企業(yè)按稅法規(guī)定計算的應交所得稅為600萬元，遞延三、利潤結轉及分配的核算（一）利潤的結轉金融企業(yè)實現(xiàn)利潤總額（或虧損總額），一律通過“本年利潤”科目進行核算。期末將各項損益類科目的余額轉入“本年利潤”科目。將收入類科目的余額轉入“本年利潤”科目的貸方，將支出類科目的余額轉入“本年利潤”科目的借方，最后結平各項損益類科目。結轉后，“本年利潤”科目如為貸方余額，即為本期利潤總額；“本年利潤”科目如為借方余額，則為本期虧損總額。年度終了，必須將“本年利潤”賬戶結轉到“利潤分配——未分配利潤”賬戶，結轉后“本年利潤”賬戶無余額。三、利潤結轉及分配的核算計算本月利潤總額和本年累計利潤，可以采用“賬結”的辦法，也可以采用“表結”的辦法。如果采用“賬結”辦法，應于每月終了，將損益類賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，通過“本年利潤”賬戶結出本月份利潤或虧損總額以及本年累計損益。如果采用“表結”辦法，每月結賬時，損益類各賬戶的余額不需要結轉到“本年利潤”賬戶，“本年利潤”科目只有到年度終了進行年度決算時，才用“賬結”辦法將損益類各賬戶的全年累計余額轉入“本年利潤”賬戶。在“本年利潤”賬戶中，集中反映本年的全年利潤及其構成情況。因此，每月結賬時，只結出各損益賬戶的本年累計余額，然后逐項填入“損益表”，通過“損益表”計算出從年初至本月止的本年累計利潤，再減去上月末本表中的本年累計利潤，就是本月份利潤或虧損。計算本月利潤總額和本年累計利潤，可以采用“賬結”的辦法，也可金融企業(yè)在采用“表結”利潤的情況下，當每月編制資產(chǎn)負債表時，如果平時不進行利潤分紅，表內“未分配利潤”項目應填列“損益表”中的“利潤總額”；如果平時進行部分利潤分配，應根據(jù)“損益表”中的“利潤總額”與“利潤分配”賬戶的差額，填列“資產(chǎn)負債表”的“末分配利潤”項目。總之，采用“表結”辦法核算利潤，“本年利潤”賬戶平時不用，年終使用；采用“賬結”辦法核算利潤，則應每月使用“本年利潤”賬。無論采用哪種辦法，年度終了時，都必須將“本年利潤”賬戶給轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，結轉后“本年利潤”賬戶無余額。金融企業(yè)在采用“表結”利潤的情況下，當每月編制資產(chǎn)負債表時，如果金融企業(yè)采用“表結”辦法核算利潤，因為“本年利潤”科目是企業(yè)在年終結轉損益類各科目時使用，平時不使用，所以，其借方反映全年各項支出及費用數(shù)，其貸方反映各項收入數(shù)。年終結轉利潤時，會計分錄為：1.借：利息收入手續(xù)費及傭金收入?yún)R兌損益投資收益其他業(yè)務收入營業(yè)外收入等科目貸：本年利潤如果金融企業(yè)采用“表結”辦法核算利潤，因為“本年利潤”科目是2.借：本年利潤貸：利息支出手續(xù)費支出營業(yè)費用匯兌損益營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務成本營業(yè)外支出所得稅費用等科目2.借：本年利潤年度終了時，將“本年利潤”科目余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。盈利時，做會計分錄為：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤虧損時，做會計分錄為：借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤年度終了時，將“本年利潤”科目余額轉入“利潤分配——未分配利（二）利潤分配1.利潤分配概述利潤分配，是將金融企業(yè)所實現(xiàn)的利潤總額，按照有關法規(guī)和投資協(xié)議所確認的比例，在國家、企業(yè)、投資者之間進行分配。金融企業(yè)董事會或類似機構決議提請股東大會或類似機構批準的年度利潤分配方案，在股東大會或類似機構召開會議前，應當將其列入報告年度的利潤分配表。股東大會或類似機構批準的利潤分配方案，與董事會或類似機構提請批準的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應當調整報告年度會計報表有關項目的年初數(shù)。

（二）利潤分配金融企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額，必須按國家規(guī)定進行調整后，依法繳納所得稅。調整方法是：①盈虧互補。如果年度中發(fā)生虧損，可以用所得稅以前的利潤彌補，但連續(xù)彌補期限不得超過五年，五年內未能連續(xù)彌補完的虧損，只能用企業(yè)依法繳納所得稅后的利潤彌補。②按照國家有關規(guī)定允許金融企業(yè)在繳納所得稅前增減有關收入或支出項目。它包括對上年度決算按國家規(guī)定進入調整。為了避免對投資收益重復征稅，在確定計稅利潤時，對已稅利潤可以調整。金融企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額，必須按國家規(guī)定進行調整后，依法繳納所2.金融企業(yè)利潤分配的順序金融企業(yè)繳納所得稅后，可對稅后利潤進行分配，但必須遵循如下順序：（1）抵補金融企業(yè)已繳納的在成本和營業(yè)外支出中無法列支的有關懲罰性或贊助性支出包括：被沒收的財物損失，延期繳納各種稅款的滯納金和罰款，少交或遲交中央銀行準備金的加息等等。（2）彌補金融企業(yè)以前年度虧損如企業(yè)在五年限期不能用稅前利潤彌補完的部分，可用稅后利潤進行彌補，金融企業(yè)歷年提取的法定盈余公積金和任意公積金也可以用于彌補虧損。2.金融企業(yè)利潤分配的順序（3）提取法定盈余公積金金融企業(yè)按照稅后利潤加上上年末未分配利潤，減去彌補以前年度虧損和罰沒支出后的余額，按規(guī)定比率的10%提取法定盈余公積金。法定盈余公積金可用于彌補虧損，也可用于轉增資本金。但法定盈余公積金彌補虧損和轉增資本金后的剩余部分，不得低于注冊資本的25%。（3）提取法定盈余公積金（4）提取一般風險準備金從事存貸款業(yè)務的金融企業(yè)，按規(guī)定提取的一般準備也應作為利潤分配處理；從事保險業(yè)務的金融企業(yè)，應按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取總準備金，用于巨災風險的補償，不得用于分紅、轉增資本；從事證券業(yè)務的金融企業(yè)，應按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取一般風險準備，用于彌補虧損，不得用于分紅、轉增資本；從事信托投資業(yè)務的金融企業(yè)，應按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取信托賠償準備，用于彌補虧損，不得用于分紅、轉增資本；外商投資金融企業(yè)應當按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按凈利潤提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金等。（4）提取一般風險準備金（5）向投資者分配利潤可供投資者分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，并作如下分配：應付優(yōu)先股股利，是指金融企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利；提取任意盈余公積，是指金融企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積；應付普通股股利，是指金融企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利，金融企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項目核算；轉作資本（或股本）的普通股股利，是指金融企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉作的資本（或股本），金融企業(yè)以利潤轉增的資本，也在本項目核算。（5）向投資者分配利潤（6）未分配利潤可供投資者分配的利潤，經(jīng)過上述分配后為未分配利潤（或未彌補的虧損），未分配利潤可留待以后年度進行分配，金融企業(yè)如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進行彌補。金融企業(yè)未分配的利潤（或未彌補的虧損）應當在資產(chǎn)負債表的所有者權益項目中單獨反映。（6）未分配利潤3.金融企業(yè)利潤分配的原則金融企業(yè)按上述分配次序進行利潤分配時，必須遵循下列原則：（1）金融企業(yè)以前年度虧損未彌補完，不得提取公積金和公益金。（2）金融企業(yè)在提取公積金和公益金以前，不得向投資者分配利潤。（3）金融企業(yè)必須按照當年稅后利潤（減彌補虧損）的10%提取法定盈余公積金。如果企業(yè)歷年提取的盈余公積金已達到注冊資金的50%時，可以不再提取盈余公積金。3.金融企業(yè)利潤分配的原則（4）金融企業(yè)以前年度未分配利潤，可以并入本年利潤統(tǒng)一分配。（5）金融企業(yè)在向投資者分配利潤前，經(jīng)董事會或有關機構決定，可以提取任意盈余公積金。（6）金融企業(yè)沒有當年利潤，不得向投資者分配利潤。股份制金融企業(yè)當年無利潤時，原則上不得向股東分配股利，但盈余公積金彌補虧損以后，經(jīng)股東大會決議，可按不超過股票面值6%的比率，用盈余公積金分配股利。分配股利以后，金融企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊資本的25%。（4）金融企業(yè)以前年度未分配利潤，可以并入本年利潤統(tǒng)一分配。（三）利潤分配的核算為了加強利潤分配和核算，金融企業(yè)應設置“利潤分配”科目。該科目屬于權益類賬戶，用于核算金融企業(yè)按規(guī)定分配的利潤或應彌補的虧損和歷年分配（或彌補）后的結存余額。借方登記各種利潤分配事項，貸方登記抵減利潤分配的事項，年末借方余額表示未彌補的虧損總額，貸方余額表示累計未分配利潤總額。年度終了，金融企業(yè)將本年實現(xiàn)的稅后利潤（或虧損）總額，從“本年利潤”科目轉入“利潤分配”科目。會計分錄如下：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤（三）利潤分配的核算如為虧損，則作相反的會計分錄。然后，按以下順序進行利潤分配：1.盈余公積金提取、補虧金融企業(yè)從稅后利潤提取法定盈余公積時，會計分錄為：借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——公積金如為虧損，則作相反的會計分錄。然后，按以下順序進行利潤分配：金融企業(yè)用盈余公積彌補虧損時，會計分錄為：借：盈余公積——公積金貸：利潤分配——盈余公積金補虧金融企業(yè)在按規(guī)定提取一般風險準備金時，會計分錄為：借：利潤分配——提取一般風險準備金貸：一般風險準備金金融企業(yè)用盈余公積彌補虧損時，會計分錄為：2.計算向投資者分配利潤當金融企業(yè)計算應付投資者或其他單位、個人的利潤時，會計分錄為：借：利潤分配貸：應付利潤當金融企業(yè)實際支付應付利潤時，會計分錄：借：應付利潤貸：存放中央銀行款項或現(xiàn)金2.計算向投資者分配利潤3.未分配利潤年度終了將“利潤分配”科目下所有明細賬戶余額轉到“未分配利潤”明細賬戶中，編制如下會計分錄：借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取盈余公積

——應付利潤借：利潤分配——盈余公積補虧貸：利潤分配——未分配利潤經(jīng)過利潤分配后，如利潤分配科目還有貸方余額時，即為當年的未分配利潤，可作留存收益，與新年度的利潤一并進行分配。3.未分配利潤知識鏈接國家審計署將加強金融審計，防范金融風險國家審計署今年將加強金融審計，促進金融機構健全制度、規(guī)范管理、防范風險。中央臺記者徐華林的報道：今年審計署將組織對國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國光大銀行、中國人?？毓晒尽⒅袊俦ｋU公司進行審計。通過還開展對中國華融、信達、長城和東方四大資產(chǎn)管理公司，資產(chǎn)處置情況的審計調查。知識鏈接國家審計署將加強金融審計，防范金融風險李金華審計長說“我們審計的目的不僅僅是查處幾個問題，發(fā)現(xiàn)幾個案子，關鍵是研究金融風險問題。特別是股份制公司改革之后會遇到一些什么新的問題，比如說金融企業(yè)的成本到底怎么樣，到底將來是什么效益，怎么建立一個科學的分配體制?！崩罱鹑A強調，對金融機構的審計要在揭露和查處重大違法違規(guī)問題的同時，重點審查各項管理制度的有效率性、健全性，揭示資金運用，業(yè)務運行，以及企業(yè)改制中的突出風險，重視揭示金融機構在管理上和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，反映金融領域存在的影響國家宏觀調控政策措施落實的突出問題?！豆芾砼c資訊》2007-2-28資料來源：

李金華審計長說“我們審計的目的不僅僅是查處幾個問題，發(fā)現(xiàn)幾個【實例專欄】某市地稅局稽查局在對一城市商業(yè)銀行2005年度的納稅情況進行檢查時，對其第四季度的利息收入確認情況提出了不同意見。一是截至2005年12月20日（第四季度的結息日），該行貸出的貸款由于本金已經(jīng)超過歸還期限90天未能收回而作為非應計貸款的金額達6200萬元，因此該行將2005年第四季度這部分非應計貸款的應收未收利息124萬元作為表外核算，沒有計入當年的應稅收入。而地稅局稽查局認為仍應將這124萬元的應收未收利息作為表內利息核算，確認當期利息收入?！緦嵗龑凇磕呈械囟惥只榫衷趯σ怀鞘猩虡I(yè)銀行2005年度的只有當這部分利息收入至2006年3月20日（利息逾期90天）而沒有收回時，才可以再沖減2006年第一季度（利息計算期間為2004年12月21日~2005年3月20日）的利息收入。因此要核增該利息收入124萬元，補繳營業(yè)稅37200元、城市維護建設稅2604元，補繳教育附加費1116元，核增當年應納稅所得額1199080元（利息收入1240000－營業(yè)稅37200－城市維護建設稅及教育費附加3720）。只有當這部分利息收入至2006年3月20日（利息逾期90天）二是至2005年12月20日（第四季度的結息日），該行貸出的一筆貸款由于本金尚未到期，但因2005年第四季度以前的這筆應收利息已經(jīng)超過90天未能收回，將這部分貸款第四季度應收未收的貸款利息150萬元作為表外核算，沒有計入當年的應稅收入。而地稅局稽查局也認為做錯了。要求該行補繳2005年度的營業(yè)稅45000元、城市維護建設稅3150元、教育附加費1350元、企業(yè)所得稅874361.40元〔（1199080＋1450500）×33％〕。案例討論：1．對于第1筆貸款，該行將其這筆貸款和利息作為表外處理，不計入應納稅額核算是否正確？為什么？2.第2筆貸款利息的處理，該行的做法有沒有違反規(guī)定？為什么？二是至2005年12月20日（第四季度的結息日），該行貸出的第十三章?lián)p益的核算

第十三章?lián)p益的核算

第一節(jié)損益業(yè)務概述一、損益業(yè)務核算的含義所謂金融企業(yè)會計損益是指金融企業(yè)一定時期內各項收入和支出相抵后的結果。如果其收入大于支出，為金融企業(yè)的利潤，反之為虧損。按金融企業(yè)核算的要求，實行目標管理，即以最少的耗費，爭取最大的收益。會計部門在財務損益核算中，應講求資金的使用效益，加強財務管理，促進金融企業(yè)增收節(jié)支，在維護財經(jīng)法規(guī)的前提下，盡可能地提高金融企業(yè)的經(jīng)濟效益。第一節(jié)損益業(yè)務概述一、損益業(yè)務核算的含義

二、損益業(yè)務核算的基本要求（一）按權責發(fā)生制確認收支金融企業(yè)按權責發(fā)生制確認收支，在權責發(fā)生制下，收入和費用的確認以收入的權利和費用支出的義務是否應屬于本期作為記賬標準，凡應屬本期的收入或費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不應作為當期的收入和費用處理。其核心是根據(jù)權責關系的影響期間來確認收入和費用。根據(jù)權責發(fā)生制進行收入和成本費用核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況與經(jīng)營成果。二、損益業(yè)務核算的基本要求（二）必須真實、準確地核算收支金融企業(yè)的各項收支，必須真實、準確地核算，只有這樣，才能客觀地反映其經(jīng)營成果。對于其收入、支出及利潤要加強會計核算和監(jiān)督。對各項收入、支出項目要按照有關規(guī)定準確歸類、及時核算入賬，確保收入的真實性和完整性。本著既要保證業(yè)務經(jīng)營的合理需要，又要節(jié)約費用開支的要求進行核算，從而作為控制成本、提高經(jīng)營效益的一個有效途徑。（二）必須真實、準確地核算收支第二節(jié)收入的核算收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。而金融企業(yè)的收入是指金融企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致其所有者權益增加的，是金融企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權、提供金融商品服務所取得的收入。各類金融企業(yè)收入的構成有所不同，但總的來說，主要包括利息收入、手續(xù)費收入及傭金收入、貼現(xiàn)利息收入、保費收入、證券發(fā)行差價收入、證券自營差價收入、買入返售金融資產(chǎn)收入、匯兌收益和其他業(yè)務收入等。第二節(jié)收入的核算收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有收入的確認是收入會計核算的起點，包括兩個過程：一是確定某一經(jīng)濟事項是否符合收入的定義；二是確定該經(jīng)濟事項是否達到實際確認為收入的標準。只有經(jīng)過上述兩個過程，該經(jīng)濟事項才得以真正確認為收入。具體說，收入確認的標準有：可定義性，應予確認的項目必須符合收入的定義；可計量性，應予確認的項目必須能以貨幣來計量；相關性，應予確認的項目所提供的會計信息必須是有用的；可靠性，應予確認的項目所反映信息必須真實可靠。比如讓渡資產(chǎn)使用權收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：①相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②收入的金額能夠可靠地計量。收入的確認是收入會計核算的起點，包括兩個過程：一是確定某一經(jīng)一、營業(yè)收入的核算營業(yè)收入是指金融企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務中提供金融商品服務所取得的營業(yè)收入，主要包括利息收入、手續(xù)費及傭金收入、保費收入、證券發(fā)行差價收入、證券自營差價收入、買入返售金融資產(chǎn)收入、匯兌收益和其他業(yè)務收入等。一、營業(yè)收入的核算（一）利息收入利息收入是指發(fā)放各種貸款、貼現(xiàn)和轉貼現(xiàn)融出資金、信用卡透支、與其他金融機構資金往來等業(yè)務實現(xiàn)的利息收入，包括貸款利息收入和銀行存款利息收入等。利息收入應按讓渡資金使用權的時間和適用利率計算確定。金融企業(yè)設置“利息收入”科目，屬于損益類科目，核算金融企業(yè)確認的利息收入，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按合同利率計算確定的應受未收利息，借記“應收利息”等科目，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”，按其差額，借或貸記相關賬戶，期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。本科目按業(yè)務類別進行明細核算。（一）利息收入１.貸款利息收入貸款利息收入是指金融企業(yè)發(fā)放的各項貸款，按貸款本金規(guī)定的利率及計息期限計算的應收利息。它是利息收入中的主要部分。金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應按期計提利息并確認收入。發(fā)放貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算。非銀行金融企業(yè)除貸款以外的融出資金，其計提的利息按上述原則處理。１.貸款利息收入金融企業(yè)發(fā)放的各項貸款，應按貸款本金規(guī)定的利率及計息期限計算應收利息。取得利息時，根據(jù)計算清單編制借、貸方記賬憑證，會計分錄為：借：應收利息——××單位應收利息戶貸：利息收入——貸款利息收入戶２.銀行存款利息收入銀行存款利息收入是金融企業(yè)存入銀行存款應收取的利息。收到銀行存款利息收入時，根據(jù)有關憑證編制借、貸方記賬傳票。會計分錄為：借：銀行存款——銀行存款戶貸：利息收入——存款利息收入戶金融企業(yè)發(fā)放的各項貸款，應按貸款本金規(guī)定的利率及計息期限計算（二）金融企業(yè)往來收入金融企業(yè)往來收入是金融企業(yè)與其他金融機構往來而發(fā)生的利息收入，也在“利息收入”科目核算。金融企業(yè)往來收入，應按讓渡資金使用權的時間和適用利率計算確定。存放在中央銀行各項存款取得利息收入，根據(jù)有關憑證編制借、貸方記賬傳票。會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：利息收入——存中央銀行存款利息收入戶存放同業(yè)款項利息收入，根據(jù)有關憑證，編制會計分錄為：借：存放同業(yè)——××行戶貸：利息收入——存放同業(yè)款項利息收入戶（二）金融企業(yè)往來收入拆借給同業(yè)系統(tǒng)和其他金融企業(yè)的資金，取得利息收入時，根據(jù)有關憑證編制借、貸方記賬憑證。會計分錄為：借：存放同業(yè)——××行戶貸：利息收入——拆放同業(yè)利息收入戶調撥資金利息收入，本企業(yè)上、下級之間相互占用業(yè)務資金，取得利息收入時，根據(jù)有關憑證編制借、貸方記賬傳票。會計分錄為：借：系統(tǒng)內有關科目——××行戶貸：利息收入——調撥資金利息收入戶拆借給同業(yè)系統(tǒng)和其他金融企業(yè)的資金，取得利息收入時，根據(jù)有關（三）手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入主要包括金融企業(yè)和證券公司在提供服務時向客戶收取的費用。手續(xù)費收入，應當在向客戶提供相關服務時確認收入。關于證券公司的手續(xù)費核算已在第八章予以闡述。金融企業(yè)應設置“手續(xù)費及傭金收入”賬戶，核算企業(yè)確認的手續(xù)費及傭金收入，包括辦理結算業(yè)務、咨詢業(yè)務、擔保業(yè)務、代保管等代理業(yè)務以及受托貸款及投資業(yè)務等取得的手續(xù)費及傭金收入，如結算手續(xù)費收入、傭金收入、業(yè)務代辦手續(xù)費收入、基金托管收入、咨詢服務收入、擔保收入、受托貸款手續(xù)費收入、代保管收入，代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險業(yè)務等代理業(yè)務以及其他相關服務實現(xiàn)的手續(xù)費及傭金收入。該賬戶可按手續(xù)費及傭金收入類別進行明細核算。期末，將其轉入“本年利潤”賬戶，結轉后賬戶無余額。（三）手續(xù)費及傭金收入1.金融企業(yè)的手續(xù)費收入（1）收取轉賬結算手續(xù)費金融企業(yè)辦理轉賬結算業(yè)務，需按規(guī)定的范圍和標準向客戶收取手續(xù)費。手續(xù)費采取當時計收和定期匯總計收兩種方法。計收手續(xù)費時，會計分錄為：借：應收手續(xù)費及傭金貸：手續(xù)費及傭金收入實際收到手續(xù)費時，會計分錄為：借：銀行存款（存放中央銀行款項等）貸：應受手續(xù)費及傭金1.金融企業(yè)的手續(xù)費收入（2）收取結匯手續(xù)費金融企業(yè)在辦理外貿(mào)和非貿(mào)易外匯結算中，根據(jù)具體業(yè)務情況，要向客戶收取手續(xù)費，如信用證項下出口企業(yè)辦妥出口來證交單時，銀行要收取通知費、議付費，如信用證項下進口，銀行要向進口企業(yè)收取開證費和其他費用，另外各種外貿(mào)和非貿(mào)易外匯結算中銀行收取的結匯手續(xù)費等等。金融企業(yè)收取此項手續(xù)費，通常都與具體業(yè)務一并收取，如進口代收結算，進口單位承兌交單后，如以外匯額度用人民幣換匯對外支付時，經(jīng)辦行的會計分錄為：借：銀行存款——進口單位（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）借：貨幣兌換（外幣）貸：同業(yè)存放（外幣）手續(xù)費及傭金收入——結匯手續(xù)費（2）收取結匯手續(xù)費（3）收取受托貸款手續(xù)費收入收托貸款手續(xù)費是指金融企業(yè)受委托方委托，按委托方指定對象發(fā)放貸款收取利息后，按一定比例計收的手續(xù)費。金融企業(yè)收到委托貸款利息分成而得的手續(xù)費后，仍記入“手續(xù)費及傭金收入”科目，其會計分錄為：借：銀行存款（存放中央銀行款項）貸：手續(xù)費及傭金收入（3）收取受托貸款手續(xù)費收入（四）貼現(xiàn)利息收入貼現(xiàn)利息收入是金融企業(yè)辦理商業(yè)匯票等票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務收到的貼現(xiàn)利息收入。貼現(xiàn)利息收入，應按讓渡資金使用權的時間和適用利率計算確定。辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務取得利息收入時，根據(jù)有關憑證編制借、貸方記賬憑證。會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××單位貼現(xiàn)申請戶貸：存放中央銀行款項（或銀行存款）貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調整資產(chǎn)負債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調整貸：利息收入（四）貼現(xiàn)利息收入（五）證券自營差價收入證券自營差價收入是指從事證券業(yè)務的金融企業(yè)在自營證券買賣業(yè)務中，買入證券與賣出證券的差價收入。證券自營差價收入，應在與證券交易所清算時按成交價扣除買入成本、相關稅費后的凈額確認收入。從事證券業(yè)務的金融企業(yè)應設置“證券銷售”科目核算企業(yè)自營證券買賣中的銷售收入、銷售成本及差價。自營債券到期兌付的本金，也在本科目核算。借方核算自營證券的成本，貸方核算自營證券收入，貸方大于借方表示證券自營收入，反之為虧損，期末，“證券銷售”科目的余額轉入“本年利潤”后應無余額。（五）證券自營差價收入1.從事證券業(yè)務的金融企業(yè)賣出證券或到期兌付債券