稅務(wù)稽查風(fēng)險防范及企業(yè)應(yīng)對策略課件

2013年稽查風(fēng)險防范及企業(yè)應(yīng)對策略2013年稽查風(fēng)險防范及企業(yè)應(yīng)對策略本課題講授內(nèi)容2013年全國稽查工作會議精神企業(yè)稽查風(fēng)險分析企業(yè)所得稅稽查重點內(nèi)容及其防范增值稅稽查重點內(nèi)容個人所得稅稽查重點內(nèi)容其他稅種稽查的重點內(nèi)容本課題講授內(nèi)容2013年全國稽查工作會議精神2013年全國工作會議精神2013年全國工作會議精神１2013年稽查重點行業(yè)⑴

傳統(tǒng)重點行業(yè)①房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；②高收入者個人所得稅；⑵新增重點行業(yè)①基金業(yè)和證券業(yè)②成品油批發(fā)業(yè)１2013年稽查重點行業(yè)⑴傳統(tǒng)重點行業(yè)２

2013年稽查重點業(yè)務(wù)⑴

2013年指令性稽查重點①重點行業(yè)的營業(yè)稅②重點行業(yè)的個稅：發(fā)票抵充收入等③資本交易⑵2013年常規(guī)性稽查重點①稅收優(yōu)惠的稽查②發(fā)票違法的稽查③跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的稽查２2013年稽查重點業(yè)務(wù)⑴2013年指令性稽查重點企業(yè)稽查風(fēng)險分析企業(yè)稽查風(fēng)險分析⑴稅法概念不清財稅〔2009〕29號1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。１稅收法規(guī)的制度風(fēng)險⑴稅法概念不清１稅收法規(guī)的制度風(fēng)險分企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。分企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合分問題：通知中具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人傭金計算限額為5%，其中個人是否需要具有合法經(jīng)營資格？回復(fù)意見：按照財稅[2009]29號文規(guī)定，“其他企業(yè)”應(yīng)該“按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額”。因此，中介服務(wù)機構(gòu)或個人都應(yīng)該“具有合法經(jīng)營資格”，且此資格必須是依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或規(guī)章的要求取得的。國家稅務(wù)總局2010/07/12分問題：通知中具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人傭金計算限額分江蘇省根據(jù)《企業(yè)經(jīng)營范圍登記管理規(guī)定》第四條的規(guī)定，經(jīng)營范圍分為許可經(jīng)營項目和一般經(jīng)營項目。許可經(jīng)營項目是指企業(yè)在申請登記前依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定應(yīng)當(dāng)報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的項目。一般經(jīng)營項目是指不需批準(zhǔn)，企業(yè)可以自主申請的項目。財稅[2009]29號文中所要求的合法經(jīng)營資格，除國家明確規(guī)定必須有經(jīng)營、從業(yè)資格的行業(yè)外，其余行業(yè)暫不作要求。分江蘇省分⑵稅法規(guī)定操作性差2011國家稅務(wù)總局公告23：銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)如何征收流轉(zhuǎn)稅應(yīng)分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。分⑵稅法規(guī)定操作性差⑴事實認定不清征管法第六十三條：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。２稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險⑴事實認定不清２稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險⑵適用法律不當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無償借款，借款方以無償借款為依據(jù)，不計利息收入，稅務(wù)機關(guān)有沒有依據(jù)核定其利息收入納稅？《征管法》還是國稅發(fā)[2009]2號⑵適用法律不當(dāng)⑶處理處罰不當(dāng)案例：某建材加工企業(yè)2012年經(jīng)營成果如下收入500萬元；成本400萬元；稅前利潤100萬元。其中成本包括：材料費200萬元；人工費100萬元；加工費100萬元經(jīng)查：材料費由于大多數(shù)從個體處采購，沒有取得發(fā)票，不存在其他問題處罰：納稅調(diào)增200萬，并補交稅款50萬元及其滯納金；違規(guī)使用發(fā)票罰款5000元⑶處理處罰不當(dāng)⑴不能預(yù)見業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生后果本公司委托張先生轉(zhuǎn)讓本公司持有的M公司40%的股權(quán)，投資成本1000萬元，公司與張先生約定，轉(zhuǎn)讓價超過4000萬元的部分，全部歸張先生所有。目前，張先生為我公司找到一客戶，已談妥的轉(zhuǎn)讓價格為8000萬元。我公司取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得7000萬元，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)約定，還應(yīng)向張先生支付傭金4000萬元。⑴不能預(yù)見業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生后果⑴對稅法規(guī)定不知道①違約金的涉稅處理購買行為支付的違約金應(yīng)當(dāng)取得普通發(fā)票呢還是專用發(fā)票？購買時因為銷售方違約而支付給購買方的違約金是否需要開具發(fā)票？３企業(yè)自身的運用風(fēng)險⑴對稅法規(guī)定不知道３企業(yè)自身的運用風(fēng)險分②個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)問題張先生是A企業(yè)的自然人股東，原始出資為貨幣出資300萬元，持股比例為20%，后來由于與其他股東在經(jīng)營理念上出現(xiàn)分歧，將其全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格300萬元。轉(zhuǎn)讓時A企業(yè)的凈資產(chǎn)為2000萬元，張先生是否繳納個稅？轉(zhuǎn)讓時A企業(yè)的凈資產(chǎn)為1000萬元，張先生是否繳納個稅？分②個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)問題⑵對稅法理解不準(zhǔn)確國家稅務(wù)總局2011年第34號公告：關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。⑵對稅法理解不準(zhǔn)確⑶不能預(yù)見業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生后果本公司委托張先生轉(zhuǎn)讓本公司持有的M公司40%的股權(quán)，投資成本1000萬元，公司與張先生約定，轉(zhuǎn)讓價超過4000萬元的部分，全部歸張先生所有。目前，張先生為我公司找到一客戶，已談妥的轉(zhuǎn)讓價格為8000萬元。我公司取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得7000萬元，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)約定，還應(yīng)向張先生支付傭金4000萬元。⑶不能預(yù)見業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生后果⑴熟悉稅務(wù)稽查方法①審查賬務(wù)資料的組織方法數(shù)量上的組織：詳查法和抽查法順序上的組織：順查法和逆查法②稽查技術(shù)方法審閱：對報表的審閱；對帳簿的審閱；對憑證的審閱；外表格式、內(nèi)容實質(zhì)；其他資料的審閱核對：證證核對；表與表的鉤稽；賬實核對復(fù)算：分配率等４稽查風(fēng)險防范措施⑴熟悉稅務(wù)稽查方法４稽查風(fēng)險防范措施

③稽查調(diào)查方法觀察法查詢法外調(diào)法盤存法④稽查分析方法控制計算法：以存核銷、以耗定產(chǎn)、以產(chǎn)定耗、以支計銷等比較分析法：相關(guān)項目的可比性③稽查調(diào)查方法⑵加強內(nèi)部控制防范問題①合理設(shè)計業(yè)務(wù)模式②規(guī)范企業(yè)會計核算③完善稅收證據(jù)管理⑵加強內(nèi)部控制防范問題⑶加強自查發(fā)現(xiàn)問題①一查稅賦合理性②二查業(yè)務(wù)規(guī)范性③三查關(guān)系正確性⑶加強自查發(fā)現(xiàn)問題⑷加強溝通減輕問題有法可依，有規(guī)可循有備而來，針對性強有禮有節(jié)，據(jù)理力爭有專家助，狐假虎威有序推進，先禮后兵有苦就說，爭取政策

⑷加強溝通減輕問題企業(yè)所得稅稽查重點內(nèi)容及防范企業(yè)所得稅稽查重點內(nèi)容及防范１收入確認的時點中華人民共和國國務(wù)院令第512號：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外第十八條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。第十九條：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。１收入確認的時點第二十條：特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。第二十一條：接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。第二十條：特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特２收入性質(zhì)劃分財稅[2008]151號：㈠企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。㈡對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。㈢納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，２收入性質(zhì)劃分在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)財稅〔2011〕70號一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。財稅〔2011〕70號３兩套賬的檢查⑴未達賬項⑵現(xiàn)金紅字⑶“其他應(yīng)付款——股東”項目３兩套賬的檢查４視同銷售收入的檢查國稅函〔2008〕875號：確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。４視同銷售收入的檢查國稅函〔2008〕828號企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途國稅函〔2008〕828號分５特殊收入的檢查重點⑴分期收款銷售中華人民共和國國務(wù)院令第512號：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；甲公司2012年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計5000萬元，成本為3000萬元。假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4000萬元，實際利率為7.93%。分５特殊收入的檢查重點⑵政府補助收入財稅〔2011〕70號一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。⑵政府補助收入二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形會計處理與收益相關(guān)的補貼借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入與資產(chǎn)相關(guān)的補貼收到時：借：銀行存款

貸：遞延收益資產(chǎn)使用期間：借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入會計處理⑶政策性搬遷補償收入國家稅務(wù)總局公告2012年第40號會計處理：企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋3號四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》進行會計處理。⑶政策性搬遷補償收入企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》等會計準(zhǔn)則進行處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)政策性搬遷補償案例某企業(yè)被政策搬遷，取得搬遷補償12000萬元。被搬遷的固定資產(chǎn)賬面原值為5000萬元，累計折舊為2000萬元，土地使用權(quán)賬面原,2000萬元，累計攤銷320萬元，搬遷后的重建支出為11000萬元，其中：買地3000萬元；固定資產(chǎn)購置8000萬元。其中：土地使用權(quán)50年攤銷；重建固定資產(chǎn)資產(chǎn)按照20年折舊，采用直線法，不考慮殘值請問如何進行會計處理和稅務(wù)處理政策性搬遷補償案例６利息費用的檢查重點⑴關(guān)聯(lián)方借款利息企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知財稅〔2008〕121號一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。６利息費用的檢查重點二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

⑵個人借款國稅函[2009]777號：關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的⑶金融企業(yè)和非金融企業(yè)借款中華人民共和國國務(wù)院令第512號：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。小額貸款公司屬于金融企業(yè)嗎？⑶金融企業(yè)和非金融企業(yè)借款⑷同期同類利率問題國家稅務(wù)總局公告2011年第34號：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。⑷同期同類利率問題“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂⑸利息資本化與費用化處理問題中華人民共和國國務(wù)院令第512號：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十七條:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。何時資本化？何時費用化？——國稅函[2010]148支付給銀行的咨詢費等可否扣除？⑸利息資本化與費用化處理問題７工資費用的檢查重點⑴工資、福利與勞務(wù)的劃分⑵工資的合理性⑶工資是否支付７工資費用的檢查重點８固定資產(chǎn)相關(guān)問題的檢查①固定資產(chǎn)資產(chǎn)大修理支出會計處理：小金額的作為當(dāng)期損益；金額大的作為長期待攤費用稅務(wù)處理《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定“固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上?！狈蠗l件的可以按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，否則應(yīng)做為當(dāng)期費用８固定資產(chǎn)相關(guān)問題的檢查②固定資產(chǎn)改建支出會計處理：原資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“在建工程”，改良結(jié)束后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)稅務(wù)處理：國家稅務(wù)總局公告2011年第34號企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；②固定資產(chǎn)改建支出如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固③固定資產(chǎn)裝修支出新購房產(chǎn)的裝修會計處理：增加“在建工程”舊房屋的二次裝修會計處理：作為當(dāng)期損益或“固定資產(chǎn)——裝修費”租賃房產(chǎn)的裝修會計處理：作為當(dāng)期損益或“長期待攤費用”稅務(wù)處理：國稅函（2010）148③固定資產(chǎn)裝修支出分④國稅函[2010]79號第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行?！?/p>

分④國稅函[2010]79號第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使問：國稅函〔2010〕79號文件第五條所規(guī)定的“調(diào)整”，是僅調(diào)整計稅基礎(chǔ)還是連同已提折舊一起調(diào)整？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。此條所指的調(diào)整，包括根據(jù)發(fā)票調(diào)整企業(yè)已投入使用的固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及折舊額。國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

2012年05月07日問：國稅函〔2010〕79號文件第五條所規(guī)定的“調(diào)整”，是僅９傭金的檢查⑴中介的資格⑵是否簽訂合同⑶是否超過比率⑷支付方式⑸合法憑證９傭金的檢查10折舊范圍企業(yè)所得稅法第十一條：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。10折舊范圍11業(yè)務(wù)招待費的檢查⑴業(yè)務(wù)招待費與其他相關(guān)費用的劃分⑵業(yè)務(wù)招待費的合理性⑶業(yè)務(wù)招待費的限額⑷籌建期業(yè)務(wù)招待費⑸控股公司的業(yè)務(wù)招待費11業(yè)務(wù)招待費的檢查11業(yè)務(wù)招待費的檢查⑴業(yè)務(wù)招待費與其他相關(guān)費用的劃分⑵業(yè)務(wù)招待費的合理性⑶業(yè)務(wù)招待費的限額⑷籌建期業(yè)務(wù)招待費⑸控股公司的業(yè)務(wù)招待費11業(yè)務(wù)招待費的檢查12資產(chǎn)損失的檢查⑴廢品損失的檢查⑵壞賬損失的檢查⑶盤虧損失的檢查2011年國家稅務(wù)總25號公告12資產(chǎn)損失的檢查13資產(chǎn)期末計量的檢查⑴期末計價是否調(diào)整⑵期末計價是否操作所得稅扣除⑶期末計價是否合理13資產(chǎn)期末計量的檢查14虧損彌補的檢查《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補14虧損彌補的檢查關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。二、本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告（國家稅《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）一般重組企業(yè)合并：不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補特殊重組企業(yè)合并：凈資產(chǎn)×當(dāng)年國債最高利率《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2查賬征收改為核定征收后，查賬征收期間虧損的處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號第二條規(guī)定：“國稅發(fā)[2008]30號文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入?！币虼耍{稅人由查賬征收方式改為核定征收方式的，其以前年度未彌補的虧損不得在核定征收年度彌補。查賬征收改為核定征收后，查賬征收期間虧損的處理15優(yōu)惠的檢查⑴優(yōu)惠條件的檢查⑵備案管理的檢查⑶定量計算的檢查15優(yōu)惠的檢查個人所得稅稽查的重點問題及防范個人所得稅稽查的重點問題及防范１銷售提成的檢查及防范財稅字〔1997〕103號雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，均應(yīng)計入該雇員的當(dāng)期工資、薪金所得，計算征收個人所得稅；但可不征收營業(yè)稅非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，應(yīng)計入個人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，征收營業(yè)稅；上述收入扣除已繳納的營業(yè)稅稅款后，應(yīng)計入個人的勞務(wù)報酬所得，計算征收個人所得稅

１銷售提成的檢查及防范２誤餐補助的檢查及防范財稅字〔1995〕82號不征稅的誤餐補助是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅２誤餐補助的檢查及防范３困難補助的檢查及防范國稅發(fā)〔1998〕155號從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費免征個人所得稅生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助３困難補助的檢查及防范下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：⑴從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；⑵從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；⑶單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收４內(nèi)退補償?shù)臋z查及防范國稅發(fā)〔1999〕58號實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資、薪金所得項目計征個人所得稅個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅４內(nèi)退補償?shù)臋z查及防范５辭退補償?shù)臋z查及防范國稅發(fā)〔1999〕178號對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算５辭退補償?shù)臋z查及防范按照上述方法計算的個人一次性經(jīng)濟補償收入應(yīng)納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次性代扣個人按國家和地方政府規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金在計稅時應(yīng)予以扣除個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅

按照上述方法計算的個人一次性經(jīng)濟補償收入應(yīng)納的個人所得稅稅款６年末發(fā)放的檢查及防范國稅函〔2000〕57號部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《中華人民共和國所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳

６年末發(fā)放的檢查及防范７安置費用的檢查及防范國稅發(fā)〔2000〕77號對國有企業(yè)職工，因企業(yè)法宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅除上述規(guī)定外，國有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動合同取得的一次性補償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi)，可免征個人所得稅。具體免征標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局規(guī)定。超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補償收入，全額計算征收個人所得稅

７安置費用的檢查及防范８拆遷收入的檢查及防范財稅〔2005〕45號對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補償款，免征個人所得稅對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中相當(dāng)于拆遷補償款的部分免征契稅，成交價格超過拆遷補償款的，對超過部分征收契稅８拆遷收入的檢查及防范９交通、通訊補貼的檢查及防范國稅發(fā)[1999]58號二、關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題

個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。９交通、通訊補貼的檢查及防范10差旅費津貼的檢查及防范國稅發(fā)〔1994〕89號下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

1.獨生子女補貼；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3.托兒補助費；

4.差旅費津貼、誤餐補助10差旅費津貼的檢查及防范11五險一金的檢查及防范財稅〔2006〕10號⑴社會保險企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

11五險一金的檢查及防范⑵住房公積金單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅⑵住房公積金⑶個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅⑶個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金12股票股利的檢查及防范國稅發(fā)〔1997〕198號股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。12股票股利的檢查及防范13旅游福利的檢查及防范財稅〔2004〕11號企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅13旅游福利的檢查及防范14

自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的檢查及防范⑴《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。14自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的檢查及防范⑵國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告——國稅總局公告[2010]27號一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。

二、計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法

（一）符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：

1.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；

2.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；

3.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；

4.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；

5.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。⑵國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的（二）本條第一項所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：

1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；

2.因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

4.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形。

三、對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：

（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。

（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入（二）本條第一項所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：

1.所投資（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（四）納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。

四、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔(dān)的相關(guān)稅費。

各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)切實加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的動態(tài)稅源管理，通過建立電子臺賬，跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價格和稅費情況，保證股權(quán)交易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入和成本的真實性。

五、本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。

（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)⑶國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告，國稅總局公告[2011]41號一、個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費

二、本公告有關(guān)個人所得稅征管問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）執(zhí)行。

本公告自發(fā)布之日起施行，此前未處理事項依據(jù)本公告處理。⑶國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題15自然人債權(quán)的檢查及防范財稅[2003]158號一、關(guān)于個人投資者以企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人家庭成員及其相關(guān)人員支付消費性支出及購買家庭財產(chǎn)的處理問題個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

15自然人債權(quán)的檢查及防范除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。二、關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題

納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)［2001］57號）中關(guān)于對私營有限責(zé)任公司的企業(yè)所得稅后剩余利潤，不分配、不投資、掛帳達1年的，從掛帳的第2年起，依照投資者（股東）出資比例計算分配征收個人所得稅的規(guī)定，同時停止執(zhí)行。依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。增值稅檢查重點內(nèi)容及防范增值稅檢查重點內(nèi)容及防范１納稅人身份的檢查小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票１納稅人身份的檢查２增值稅進項稅抵扣憑證的檢查⑴增值稅進項稅票⑵海關(guān)進口增值稅專用繳款書⑶農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票⑷運輸費用結(jié)算單據(jù)２增值稅進項稅抵扣憑證的檢查３進項稅額抵扣時限的檢查國稅總局公告[2011]49號國稅總局公告[2011]50號３進項稅額抵扣時限的檢查４進項稅額轉(zhuǎn)出的檢查增值稅暫行條例第十條：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。４進項稅額轉(zhuǎn)出的檢查《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》財稅〔2009〕113號以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》財財稅〔2008〕170號納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額（需要進項稅額轉(zhuǎn)出）：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值財稅〔2008〕170號５增值稅開票時點采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；５增值稅開票時點采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天國稅總局公告[2011]40號采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工６視同銷售行為的檢查將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人６視同銷售行為的檢查所得稅與增值稅視同銷售一致嗎？1、企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于職工福利——均視同銷售2、企業(yè)外購的貨物用于職工福利——所得稅視同銷售，增值稅進項不得抵扣3、企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于在建工程——增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售4、企業(yè)外購的貨物用于在建工程——所得稅不視同銷售，增值稅進項不得抵扣所得稅與增值稅視同銷售一致嗎？７固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增值稅問題《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。７固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增值稅問題《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》國稅函〔2009〕90號一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》國稅關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額國家稅務(wù)總局公告2012年第1號

增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：一、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。本公告自2012年2月1日起施行。此前已發(fā)生并已經(jīng)征稅的事項，不再調(diào)整；此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。國家稅務(wù)總局公告2012年第1號８價外費用的檢查增值稅暫行條例實施細則銷售價格以外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。凡是價外費用，無論納稅人的會計制度如何計算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額國家稅務(wù)總局公告2013年第3號按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。本公告自2013年2月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。８價外費用的檢查９采取折扣方式銷售貨物的檢查銷售貨物時采用了銷售折扣與折讓的，不在同一張票上處理的銷售折扣如果抵減銷售額則應(yīng)當(dāng)做調(diào)增銷售處理９采取折扣方式銷售貨物的檢查10返利資金的檢查《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1997]167號)平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進項稅金中予以沖減

10返利資金的檢查《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2001]247號）與總機構(gòu)實行統(tǒng)一核算的分支機構(gòu)從總機構(gòu)取得的日常工資、電話費、租金等獎金，不應(yīng)視為因購買貨物而取得的返利收入，不應(yīng)作沖減進項稅額處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）其一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅。（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問題的批聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。其二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。其三、應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告11混合銷售行為財務(wù)及稅務(wù)處理的財稅處理增值稅暫行條例實施細則6條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形11混合銷售行為財務(wù)及稅務(wù)處理的財稅處理分2011國家稅務(wù)總局公告23：銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)如何征收流轉(zhuǎn)稅應(yīng)分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。分2011國家稅務(wù)總局公告23：銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞12兼營行為稅務(wù)處理的財稅處理實增值稅暫行條例實施細則26條：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(增值稅問題解答(之一))的通知》(國稅函[1995]288號)規(guī)定：由于納稅人月度之間的購銷不均衡，按上述公式計算出現(xiàn)不得抵扣的進項稅額不實的現(xiàn)象，稅務(wù)征收機關(guān)可采取按年度清算的辦法，即：年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計算當(dāng)年不得抵扣的進項稅額，對月度計算的數(shù)據(jù)進行12兼營行為稅務(wù)處理的財稅處理案例紫色數(shù)據(jù)為每月的進項稅額，全年合計810萬元藍色數(shù)據(jù)為每月的免稅銷售額，全年合計4179萬元黑色數(shù)據(jù)為每月的應(yīng)稅銷售額，全年合計6659萬元１２３４５６７８９101112567698406588993940457688450180345280338230355435654330360222560450550430670470450547882660400590252238162229441717153624案例１２３４５６７８９1011125676984065889116紅色數(shù)據(jù)為每月按比例計算的進項稅轉(zhuǎn)出，全年合計304萬元其中：25＝56×

其他月份的數(shù)據(jù)類似計算如果全年合計計算，則進項稅的轉(zhuǎn)出金額為

810×＝312萬元顯然，按全年合計計算轉(zhuǎn)出金額比按月計算轉(zhuǎn)出金額多8萬元（312-304）紅色數(shù)據(jù)為每月按比例計算的進項稅轉(zhuǎn)出，全年合計304萬元117其他稅檢查重點內(nèi)容及防范其他稅檢查重點內(nèi)容及防范１關(guān)聯(lián)方無常借款的營業(yè)稅問題《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第三條條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。１關(guān)聯(lián)方無常借款的營業(yè)稅問題《征管法》第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整?！墩鞴芊ā返谌鶙l企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生２營業(yè)稅差額征收的檢查《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

……（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

……２營業(yè)稅差額征收的檢查上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)本市《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》的通知——滬地稅貨[2010]28號各區(qū)縣稅務(wù)局，各直屬分局：為加強營業(yè)稅管理，規(guī)范營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目的稅收管理，促進本市服務(wù)經(jīng)濟健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則以及其他有關(guān)規(guī)定，印發(fā)本市《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》，請按照執(zhí)行。附：《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》上海市地方稅務(wù)局

二O一O年八月十八日上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)本市《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》的通知營業(yè)稅差額征收申請

XXX區(qū)稅務(wù)局第XXX稅務(wù)所：

上海XXX有限公司，經(jīng)營地址：上海市XX區(qū)XX路XX號，法人代表：XXX，會計：XXX，經(jīng)營項目：XXX。

本公司發(fā)生應(yīng)稅行為，根據(jù)稅法規(guī)定可按差額征稅的，憑合法有效憑證，在計算營業(yè)額時扣除相關(guān)支付的款項后，按差額納稅。公司承諾，扣除憑證內(nèi)容與實際發(fā)生情況相符，扣除項目金額核算清楚，設(shè)置成本、費用扣除項目金額二級科目；在進行營業(yè)稅納稅申報時，根據(jù)取得的扣除項目合法有效憑證逐一填列《營業(yè)稅營業(yè)額減除項目明細表》。

根據(jù)《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》第二條的規(guī)定，特申請XXX項目的銷售收入差額征收營業(yè)稅。望請批準(zhǔn)。上海XXX有限公司2010年9月25日營業(yè)稅差額征收申請３營業(yè)稅差額征收的檢查財稅（2010）121：對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。３營業(yè)稅差額征收的檢查2013年稽查風(fēng)險防范及企業(yè)應(yīng)對策略2013年稽查風(fēng)險防范及企業(yè)應(yīng)對策略本課題講授內(nèi)容2013年全國稽查工作會議精神企業(yè)稽查風(fēng)險分析企業(yè)所得稅稽查重點內(nèi)容及其防范增值稅稽查重點內(nèi)容個人所得稅稽查重點內(nèi)容其他稅種稽查的重點內(nèi)容本課題講授內(nèi)容2013年全國稽查工作會議精神2013年全國工作會議精神2013年全國工作會議精神１2013年稽查重點行業(yè)⑴

傳統(tǒng)重點行業(yè)①房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；②高收入者個人所得稅；⑵新增重點行業(yè)①基金業(yè)和證券業(yè)②成品油批發(fā)業(yè)１2013年稽查重點行業(yè)⑴傳統(tǒng)重點行業(yè)２

2013年稽查重點業(yè)務(wù)⑴

2013年指令性稽查重點①重點行業(yè)的營業(yè)稅②重點行業(yè)的個稅：發(fā)票抵充收入等③資本交易⑵2013年常規(guī)性稽查重點①稅收優(yōu)惠的稽查②發(fā)票違法的稽查③跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的稽查２2013年稽查重點業(yè)務(wù)⑴2013年指令性稽查重點企業(yè)稽查風(fēng)險分析企業(yè)稽查風(fēng)險分析⑴稅法概念不清財稅〔2009〕29號1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。１稅收法規(guī)的制度風(fēng)險⑴稅法概念不清１稅收法規(guī)的制度風(fēng)險分企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。分企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合分問題：通知中具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人傭金計算限額為5%，其中個人是否需要具有合法經(jīng)營資格？回復(fù)意見：按照財稅[2009]29號文規(guī)定，“其他企業(yè)”應(yīng)該“按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額”。因此，中介服務(wù)機構(gòu)或個人都應(yīng)該“具有合法經(jīng)營資格”，且此資格必須是依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或規(guī)章的要求取得的。國家稅務(wù)總局2010/07/12分問題：通知中具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人傭金計算限額分江蘇省根據(jù)《企業(yè)經(jīng)營范圍登記管理規(guī)定》第四條的規(guī)定，經(jīng)營范圍分為許可經(jīng)營項目和一般經(jīng)營項目。許可經(jīng)營項目是指企業(yè)在申請登記前依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定應(yīng)當(dāng)報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的項目。一般經(jīng)營項目是指不需批準(zhǔn)，企業(yè)可以自主申請的項目。財稅[2009]29號文中所要求的合法經(jīng)營資格，除國家明確規(guī)定必須有經(jīng)營、從業(yè)資格的行業(yè)外，其余行業(yè)暫不作要求。分江蘇省分⑵稅法規(guī)定操作性差2011國家稅務(wù)總局公告23：銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)如何征收流轉(zhuǎn)稅應(yīng)分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。分⑵稅法規(guī)定操作性差⑴事實認定不清征管法第六十三條：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。２稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險⑴事實認定不清２稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險⑵適用法律不當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無償借款，借款方以無償借款為依據(jù)，不計利息收入，稅務(wù)機關(guān)有沒有依據(jù)核定其利息收入納稅？《征管法》還是國稅發(fā)[2009]2號⑵適用法律不當(dāng)⑶處理處罰不當(dāng)案例：某建材加工企業(yè)2012年經(jīng)營成果如下收入500萬元；成本400萬元；稅前利潤100萬元。其中成本包括：材料費200萬元；人工費100萬元；加工費100萬元經(jīng)查：材料費由于大多數(shù)從個體處采購，沒有取得發(fā)票，不存在其他問題處罰：納稅調(diào)增200萬，并補交稅款50萬元及其滯納金；違規(guī)使用發(fā)票罰款5000元⑶處理處罰不當(dāng)⑴不能預(yù)見業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生后果本公司委托張先生轉(zhuǎn)讓本公司持有的M公司40%的股權(quán)，投資成本1000萬元，公司與張先生約定，轉(zhuǎn)讓價超過4000萬元的部分，全部歸張先生所有。目前，張先生為我公司找到一客戶，已談妥的轉(zhuǎn)讓價格為8000萬元。我公司取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得7000萬元，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)約定，還應(yīng)向張先生支付傭金4000萬元。⑴不能預(yù)見業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生后果⑴對稅法規(guī)定不知道①違約金的涉稅處理購買行為支付的違約金應(yīng)當(dāng)取得普通發(fā)票呢還是專用發(fā)票？購買時因為銷售方違約而支付給購買方的違約金是否需要開具發(fā)票？３企業(yè)自身的運用風(fēng)險⑴對稅法規(guī)定不知道３企業(yè)自身的運用風(fēng)險分②個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)問題張先生是A企業(yè)的自然人股東，原始出資為貨幣出資300萬元，持股比例為20%，后來由于與其他股東在經(jīng)營理念上出現(xiàn)分歧，將其全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格300萬元。轉(zhuǎn)讓時A企業(yè)的凈資產(chǎn)為2000萬元，張先生是否繳納個稅？轉(zhuǎn)讓時A企業(yè)的凈資產(chǎn)為1000萬元，張先生是否繳納個稅？分②個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)問題⑵對稅法理解不準(zhǔn)確國家稅務(wù)總局2011年第34號公告：關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告企業(yè)根據(jù)其工作