現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)安全與利潤(rùn)模式的戰(zhàn)略決策課件

納稅智慧——現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)安全與利潤(rùn)模式的戰(zhàn)略決策

納稅智慧——現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)安全與利潤(rùn)模式的戰(zhàn)略決策

1老板為何要學(xué)稅？1、拆字，稅與賦2、老板眼中的生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系誤區(qū)3、老板眼中的關(guān)系與業(yè)務(wù)一手硬一手軟老板為何要學(xué)稅？2開(kāi)門(mén)大吉一、股東身份不同，回報(bào)適用稅收也不同公司做股東，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入；個(gè)人做股東，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅；合并財(cái)務(wù)報(bào)表考量：

開(kāi)門(mén)大吉一、股東身份不同，回報(bào)適用稅收也不同3二、境內(nèi)投資與境外投資也不同居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資可適用企業(yè)所得稅的特殊性稅務(wù)處理，所得遞延十年內(nèi)繳納。二、境內(nèi)投資與境外投資也不同4國(guó)際上有三種類型的避稅地。一類是沒(méi)有直接稅的純“避稅地”。在這種避稅地沒(méi)有個(gè)人和法人所得稅，也沒(méi)有凈財(cái)富稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅。如巴哈馬、百慕大、格陵蘭、新喀里多尼亞、開(kāi)曼群島、瑙魯?shù)?。二類則是普通避稅港。這一種是對(duì)外地經(jīng)營(yíng)者給予特別稅收優(yōu)惠。如新加坡、利比里亞、瑞士、澳門(mén)、列支敦士登、黎巴嫩、牙買(mǎi)加、安提瓜、巴林、巴巴多斯、塞浦路斯等。三類是對(duì)經(jīng)營(yíng)投資提供某些稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。如英國(guó)、加拿大、希臘、愛(ài)爾蘭、盧森堡、荷蘭、菲律賓等。國(guó)際上有三種類型的避稅地。一類是沒(méi)有直接稅的純“避稅地”。在5一切有關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以獲得照顧，稅收損失甚少。比如巴哈馬聯(lián)邦規(guī)定，所有外國(guó)人及外國(guó)公司到巴哈馬投資銀行及其他業(yè)務(wù)，可以免除個(gè)人所得稅和公司所得稅，當(dāng)局不審查他們開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)的賬目，不干預(yù)他們的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)方向。投資者只需向當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)登記注冊(cè)、繳納一定注冊(cè)費(fèi)即可。一切有關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以獲得照顧，稅收損失甚少。比如6.“避稅地”為金融組織和機(jī)構(gòu)提供方便。在“避稅地”，外國(guó)銀行開(kāi)展業(yè)務(wù)不受當(dāng)?shù)卣O(jiān)督。當(dāng)?shù)卣畬?duì)銀行之間及與銀行有往來(lái)業(yè)務(wù)關(guān)系的實(shí)體和個(gè)人之間所需保密的信息、文件等予以保密并嚴(yán)格遵守。此外，“避稅地”的銀行管理?xiàng)l件比較松，銀行開(kāi)支費(fèi)用低，因而許多金融組織和機(jī)構(gòu)愿意在“避稅地”設(shè)置機(jī)構(gòu)，開(kāi)展業(yè)務(wù)。.“避稅地”為金融組織和機(jī)構(gòu)提供方便。在“避稅地”，外國(guó)銀行7近些年為什么中國(guó)很大一部分很有名氣的名牌公司都選擇在開(kāi)曼群島注冊(cè)品牌名稱或是公司（像國(guó)內(nèi)的阿里巴巴，百度，蒙牛，匯源果汁,當(dāng)當(dāng)網(wǎng),鳳凰新媒體,人人網(wǎng),優(yōu)酷網(wǎng),世紀(jì)佳緣,奇虎360,分眾傳媒等），除了中國(guó)的公司外，美國(guó)的一些公司也是開(kāi)曼群島的老主顧，包括可口可樂(lè)、寶潔、英特爾、甲骨文等大型公司的子公司。為什么那么多企業(yè)選擇在開(kāi)曼群島成立公司？開(kāi)曼群島注冊(cè)公司到底有什么好處？近些年為什么中國(guó)很大一部分很有名氣的名牌公司都選擇在開(kāi)曼群島8如果純粹是為了避稅，注冊(cè)英屬維爾京公司就可以了，如果要投資或者上市，開(kāi)曼群島更合適。這也是開(kāi)曼公司注冊(cè)費(fèi)用比其它離岸島嶼公司（如維爾京公司）費(fèi)用高的緣故，因?yàn)殚_(kāi)曼公司不僅能避稅，還能在美國(guó)、香港、英國(guó)等地的證券市場(chǎng)上市。如果純粹是為了避稅，注冊(cè)英屬維爾京公司就可以了，如果要投資或9這些國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)成立開(kāi)曼公司，實(shí)現(xiàn)了海外曲線上市。一些企業(yè)以紅籌方式在香港上市。上市前，通過(guò)復(fù)雜的資產(chǎn)重組和業(yè)務(wù)重組，不僅可以理清公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立起較完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，而且為日后的國(guó)際化發(fā)展打下了基礎(chǔ)。境內(nèi)企業(yè)的股東在境外注冊(cè)公司，由境外公司通過(guò)收購(gòu)、股權(quán)置換等方式取得境內(nèi)資產(chǎn)的控制權(quán)，然后將境外公司拿到境外交易所上市，其實(shí)質(zhì)是境內(nèi)企業(yè)的股東上市。間接上市的好處是成本較低、上市程式透明、花費(fèi)的時(shí)間較短、可以避開(kāi)國(guó)內(nèi)復(fù)雜的審批程式。間接上市的實(shí)際上是一家境外企業(yè)，所以境內(nèi)企業(yè)不必改組為股份有限公司，能夠?qū)嵭衅跈?quán)激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于吸引風(fēng)投有很大的優(yōu)勢(shì)。

這些國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)成立開(kāi)曼公司，實(shí)現(xiàn)了海外曲線上市。一些企業(yè)以10三、代持股的風(fēng)險(xiǎn)股權(quán)代持是指實(shí)際投資者（又稱隱名股東）向有限公司或股份有限公司出資，但不以自己的名義作為該公司的股東，而是委托他人（又稱顯名股東）作為公司章程、出資證明書(shū)、工商登記等法律文件記載的股東。顯名股東雖沒(méi)有實(shí)際出資，但作為以上法律文件登記記載的股東，擁有股東權(quán)利、履行股東義務(wù)。三、代持股的風(fēng)險(xiǎn)11小雷是某縣城公務(wù)員，由于《公務(wù)員法》規(guī)定我國(guó)公職人員不得經(jīng)商或者參與任何企業(yè)的入股，不能成為股東。因此當(dāng)小雷想投資某朋友的公司時(shí)便遇到難題了：工商登記這關(guān)過(guò)不了，領(lǐng)導(dǎo)知道了也不好。于是小雷的朋友幫他想了一個(gè)辦法，就是寫(xiě)了份《股權(quán)代持協(xié)議》，約定由小雷作為實(shí)際出資人，小雷的朋友作為這部分股權(quán)的代持人。后來(lái)，兩人因?yàn)楣景l(fā)展的問(wèn)題鬧了矛盾，小雷主張要回當(dāng)初的投資款項(xiàng)，他所持有的證據(jù)就是當(dāng)時(shí)雙方簽訂的《股權(quán)代持協(xié)議》，但是小雷的朋友卻主張這份協(xié)議無(wú)效，小雷作為不適格的投資主體為了避免法律的硬性規(guī)定而簽訂的《股權(quán)代持協(xié)議》屬以合法形式掩蓋非法目的，違背了法律的基本規(guī)定，因而無(wú)效。小雷是某縣城公務(wù)員，由于《公務(wù)員法》規(guī)定我國(guó)公職人員不得經(jīng)商12最高院在《關(guān)于適用中華人民共和國(guó)公司法若干問(wèn)題的規(guī)定(三)》對(duì)股權(quán)代持的問(wèn)題處理作了司法解釋，首次明確表明了我國(guó)法律對(duì)有限責(zé)任公司的實(shí)際投資人的股東資格的確認(rèn)，對(duì)于實(shí)際投資人與名義股東之間的代持協(xié)議的效力問(wèn)題，司法解釋三規(guī)定只要相關(guān)協(xié)議不存在合同法第五十二條規(guī)定的情形，則就認(rèn)定為代持協(xié)議有合法有效。最高院在《關(guān)于適用中華人民共和國(guó)公司法若干問(wèn)題的規(guī)定(三)》13《合同法》第五十二條規(guī)定：有下情形之一的，合同無(wú)效;一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國(guó)家利益;惡意串通、損害國(guó)家、集體或者第三人利益;以合法形式掩蓋非法目的;損害社會(huì)公共利益;違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定?！逗贤ā返谖迨l規(guī)定：有下情形之一的，合同無(wú)效;一方以欺14推薦一種相對(duì)較有保障的代持股模型，可以有效保障隱名股東的權(quán)利。實(shí)際出資人小雷想投資A公司，委托小梅作為代持股的顯名股東，小雷可以實(shí)行以下三步：小雷將其投資資金以借貸形式給小梅，由小梅投資于A公司，形成小梅對(duì)A公司的股權(quán)。雙方簽署債務(wù)清償協(xié)議，約定以小梅把A公司未來(lái)產(chǎn)生的對(duì)應(yīng)收益扣除小梅付出的成本及代持股報(bào)酬后，由小梅全部支付給小雷，以清償小梅對(duì)小雷的債務(wù)。推薦一種相對(duì)較有保障的代持股模型，可以有效保障隱名股東的權(quán)利15小梅可以委托小雷行使股權(quán)，或?qū)⑵鋵?duì)A公司持有的部分股權(quán)質(zhì)押給小雷并履行必要的股權(quán)質(zhì)押登記手續(xù)，以保障小梅按約履行清償債務(wù)的義務(wù)。最后，建議代持股雙方應(yīng)當(dāng)在協(xié)議中重點(diǎn)設(shè)計(jì)違約條款，增加違約方的成本，以保障協(xié)議有效履行。小梅可以委托小雷行使股權(quán)，或?qū)⑵鋵?duì)A公司持有的部分股權(quán)質(zhì)押給16四、商事登記制度改革1、除從事金融、電信等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以及設(shè)立外商投資企業(yè)外，所有商事主體，一律實(shí)施“先照后證”。即先領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照再辦理相關(guān)許可審批手續(xù)，在取得許可證或批準(zhǔn)文件后，才可開(kāi)展許可經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)于從事一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目活動(dòng)的，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后即可開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。四、商事登記制度改革17“原來(lái)規(guī)定先有‘證’再辦‘照’，而‘證’的審批往往要求具備相應(yīng)的場(chǎng)地、設(shè)備、專業(yè)人員資質(zhì)等，而拿不到營(yíng)業(yè)執(zhí)照，沒(méi)有主體資格，就無(wú)法以市場(chǎng)主體的身份租賃場(chǎng)地、采購(gòu)設(shè)備或簽訂用工合同等，又難以滿足辦‘證’所需條件，所以以前經(jīng)常出現(xiàn)證照互為前提的困局。”“原來(lái)規(guī)定先有‘證’再辦‘照’，而‘證’的審批往往要求具備相182、新的商事登記制度，不再登記公司實(shí)收資本，僅對(duì)申請(qǐng)人申報(bào)的注冊(cè)資本進(jìn)行登記，商事主體申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記時(shí)，無(wú)需再向登記機(jī)關(guān)提交驗(yàn)資報(bào)告。該項(xiàng)改革，取消了公司注冊(cè)資本最低限額，以及首期出資比例、出資期限和非貨幣出資比例等限制性規(guī)定，允許“零首付”設(shè)立公司，有利于降低創(chuàng)立公司的資金成本，提高公司資本運(yùn)作效率，最大限度地為投資主體松綁。2、新的商事登記制度，不再登記公司實(shí)收資本，僅對(duì)申請(qǐng)人申報(bào)的19改革前，公司注冊(cè)資本實(shí)行實(shí)繳登記制，公司股東必須在兩年內(nèi)(投資公司在5年內(nèi))實(shí)繳出資并提交驗(yàn)資證明，公司設(shè)立時(shí)首次出資比例不低于20%、股東貨幣出資比例不低于30%，有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本3萬(wàn)元，一人有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本10萬(wàn)元，股份有限公司最低注冊(cè)資本500萬(wàn)元。改革前，公司注冊(cè)資本實(shí)行實(shí)繳登記制，公司股東必須在兩年內(nèi)(投203、新的商事登記制度，實(shí)行商事主體年度報(bào)告制度，取消年度檢驗(yàn)和驗(yàn)照制度。新辦法同時(shí)取消了企業(yè)年檢制度，改為企業(yè)自行提交年度報(bào)告書(shū)，每年3月1日至6月30日，商事主體應(yīng)當(dāng)向商事登記機(jī)關(guān)提交年度報(bào)告。商事主體對(duì)年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。3、新的商事登記制度，實(shí)行商事主體年度報(bào)告制度，取消年度檢驗(yàn)21有下列情形之一的，由縣級(jí)以上工商行政管理部門(mén)列入經(jīng)營(yíng)異常名錄，通過(guò)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示，提醒其履行公示義務(wù);情節(jié)嚴(yán)重的，由有關(guān)主管部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定給予行政處罰；造成他人損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：

（一）企業(yè)未按照本條例規(guī)定的期限公示年度報(bào)告或者未按照工商行政管理部門(mén)責(zé)令的期限公示有關(guān)企業(yè)信息的；

（二）企業(yè)公示信息隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假的。有下列情形之一的，由縣級(jí)以上工商行政管理部門(mén)列入經(jīng)營(yíng)異常名錄22

被列入經(jīng)營(yíng)異常名錄的企業(yè)依照本條例規(guī)定履行公示義務(wù)的，由縣級(jí)以上工商行政管理部門(mén)移出經(jīng)營(yíng)異常名錄；滿3年未依照本條例規(guī)定履行公示義務(wù)的，由國(guó)務(wù)院工商行政管理部門(mén)或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府工商行政管理部門(mén)列入嚴(yán)重違法企業(yè)名單，并通過(guò)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。被列入嚴(yán)重違法企業(yè)名單的企業(yè)的法定代表人、負(fù)責(zé)人，3年內(nèi)不得擔(dān)任其他企業(yè)的法定代表人、負(fù)責(zé)人。

被列入經(jīng)營(yíng)異常名錄的企業(yè)依照本條例規(guī)定履行公示義務(wù)的，由23五、投資種類與適用稅種單位或個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位視同銷售增值稅需要開(kāi)具增值稅發(fā)票；如果單位系一般納稅人，應(yīng)向被投資單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額可由被投資單位抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

五、投資種類與適用稅種24既然單位或個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位視同銷售增值稅，則其他個(gè)人顯然不需要視同銷售，不需要繳納增值稅，也便不需要向被投資單位開(kāi)具發(fā)票。既然單位或個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，25單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。備注：以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)，無(wú)需開(kāi)具增值稅發(fā)票，其他個(gè)人亦不需要開(kāi)具增值稅發(fā)票。

單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他26以土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。備注：因此憑公司章程、投資協(xié)議、評(píng)估報(bào)告等作為被投資企業(yè)入帳依據(jù)。

以土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承27實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過(guò)連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。備注：企業(yè)投資增值五年平均入庫(kù)。

實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資28個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)，納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。備注：不是每年平均，只要不超過(guò)5年內(nèi)繳納即可。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)29王先生、李先生最初各出資300萬(wàn)元成立a公司。為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大，王、李兩位與b公司達(dá)成重組協(xié)議，b公司以發(fā)行股份并支付現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)方式購(gòu)買(mǎi)王先生、李先生持有的a公司股權(quán)。其中，分別向兩位發(fā)行價(jià)值3000萬(wàn)元的股份、支付300萬(wàn)元的現(xiàn)金，在此過(guò)程中兩人各自發(fā)生評(píng)估費(fèi)、中介費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)100萬(wàn)元。那么，王先生、李先生應(yīng)分別繳納個(gè)人所得稅580萬(wàn)元【〔3000＋300-300-100〕×20%】。王先生、李先生因非貨幣性資產(chǎn)投資，分別應(yīng)繳納個(gè)人所得稅580萬(wàn)元。兩人在此次交易過(guò)程中各自取得的300萬(wàn)元現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)，應(yīng)優(yōu)先用于繳稅。剩余的280萬(wàn)元，可分期繳納。

王先生、李先生最初各出資300萬(wàn)元成立a公司。為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展30王先生在辦理280萬(wàn)元分期繳稅手續(xù)后的第3年，仍有200萬(wàn)元稅款尚未繳納。此時(shí)他轉(zhuǎn)讓了部分以非貨幣性資產(chǎn)投資換取的股權(quán)，如果取得的稅后轉(zhuǎn)讓收入超過(guò)200萬(wàn)元，那么他應(yīng)一次結(jié)清稅款；如果取得的稅后轉(zhuǎn)讓收入不超過(guò)200萬(wàn)元，假設(shè)為160萬(wàn)元，那么，剩余的40萬(wàn)元可以繼續(xù)分期繳納。

王先生在辦理280萬(wàn)元分期繳稅手續(xù)后的第3年，仍有200萬(wàn)元31同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公32企業(yè)為有限責(zé)任公司或者股份有限公司的，其股東或者發(fā)起人認(rèn)繳和實(shí)繳的出資額、出資時(shí)間、出資方式等信息要納入年度報(bào)告內(nèi)容。資金帳薄印花稅按實(shí)繳，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)需要繳納印花稅。備注：認(rèn)繳并不涉稅，因系空中樓閣，而實(shí)繳則需要納稅，因系腳踏實(shí)地。企業(yè)為有限責(zé)任公司或者股份有限公司的，其股東或者發(fā)起人認(rèn)繳和33

模式一

：

傳統(tǒng)模式

夫妻店

家族點(diǎn)模式二；連鎖店模式

核心規(guī)模擴(kuò)張（低成本+穩(wěn)質(zhì)量）模式三：

一體化模式核心；上下游一體化，全產(chǎn)業(yè)鏈控制，多點(diǎn)贏利，模式四：平臺(tái)模式

代表企業(yè)；淘寶網(wǎng)09年2083億元最大網(wǎng)上零售商圈，社交

資訊分享平臺(tái)模式五：產(chǎn)融互動(dòng)模式核心；充分利用商業(yè)或事業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流，與金融機(jī)構(gòu)互動(dòng)，產(chǎn)生巨大的放大效應(yīng)模式六：直銷模式這些模式和稅收何干？

模式一

：

傳統(tǒng)模式

夫妻店

家族點(diǎn)34六、開(kāi)辦費(fèi)的處理：設(shè)立有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)由全體股東指定的代表或者共同委托的代理人向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)名稱預(yù)先核準(zhǔn)；設(shè)立股份有限公司，應(yīng)當(dāng)由全體發(fā)起人指定的代表或者共同委托的代理人向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)名稱預(yù)先核準(zhǔn)。

申請(qǐng)名稱預(yù)先核準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)提交下列文件：

（一）有限責(zé)任公司的全體股東或者股份有限公司的全體發(fā)起人簽署的公司名稱預(yù)先核準(zhǔn)申請(qǐng)書(shū)；

（二）全體股東或者發(fā)起人指定代表或者共同委托代理人的證明；

（三）國(guó)家工商行政管理總局規(guī)定要求提交的其他文件。

預(yù)先核準(zhǔn)的公司名稱保留期為6個(gè)月。預(yù)先核準(zhǔn)的公司名稱在保留期內(nèi)，不得用于從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不得轉(zhuǎn)讓。六、開(kāi)辦費(fèi)的處理：35法釋【2011】3號(hào)《最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國(guó)公司法>若干問(wèn)題的規(guī)定（三）》規(guī)定：“發(fā)起人在企業(yè)籌建期間以自己的名義對(duì)外簽訂的合同的權(quán)利和義務(wù)由設(shè)立后的企業(yè)承繼”。因此，開(kāi)具給發(fā)起人的發(fā)票可以在企業(yè)設(shè)立后作為開(kāi)辦費(fèi)扣除。但設(shè)立后的企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用必須開(kāi)具給企業(yè)，而不是開(kāi)具給發(fā)起人。法釋【2011】3號(hào)《最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國(guó)公司36

開(kāi)辦費(fèi)內(nèi)容：是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。備注：注意開(kāi)票抬頭開(kāi)辦費(fèi)內(nèi)容：是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工37不列入開(kāi)辦費(fèi)范圍的支出（即使支付了也要補(bǔ)稅）

1、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國(guó)政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)，由提出邀請(qǐng)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3、為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出不得列作開(kāi)辦費(fèi)。

4、投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不得計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。不列入開(kāi)辦費(fèi)范圍的支出（即使支付了也要補(bǔ)稅）38《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》處理：第五十條規(guī)定：“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》處理：第五十條規(guī)定：“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所39《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》處理：附錄――“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”(“財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)”)中關(guān)于“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理中規(guī)定“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目?！?，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》處理：40

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）明確，新稅法中開(kāi)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。也就是說(shuō)，新稅法下企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)既可以一次性扣除也可以分期攤銷。備注：前期利潤(rùn)大就一次性扣除，前期有虧損就分次扣除，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（41《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》第七條：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。備注：籌辦期沒(méi)有損益，就沒(méi)有所得額，就沒(méi)有所得稅，所以即使籌辦期利息收入100萬(wàn)超過(guò)籌辦費(fèi)80萬(wàn)，賺了20萬(wàn)也無(wú)需交稅?！蛾P(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》第七條：企業(yè)42企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按43購(gòu)銷兩旺一、購(gòu)進(jìn)作價(jià)原理：1、不要票，1170元，不要票成本為0，則企業(yè)所得稅補(bǔ)上1170*25%=292。5元，2、要專票，1170元，成本為1000，3、要代開(kāi)專票，1170元，成本為1134，4、要普票，1170元，成本為1170元。購(gòu)銷兩旺一、購(gòu)進(jìn)作價(jià)原理：44

一般納稅人屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅行為，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。但代開(kāi)的只限已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）的納稅人。

一般納稅人屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：（45對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

備注：可用也要慎用，一次性抵了，但能否發(fā)生效用創(chuàng)造未來(lái)利潤(rùn)，投資需謹(jǐn)慎。對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門(mén)用于研發(fā)的儀器46營(yíng)改增與中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型1、營(yíng)改增2、房地產(chǎn)稅3、個(gè)人所得稅改革4、稅制與宏觀經(jīng)濟(jì)5、保就業(yè)的稅制、促增長(zhǎng)的稅制營(yíng)改增與中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型47二、資產(chǎn)損失要及時(shí)清理下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

二、資產(chǎn)損失要及時(shí)清理48存貨盤(pán)虧損失，為其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；

（三）存貨盤(pán)點(diǎn)表；

（四）存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。備注：老板們要抓好內(nèi)控，損失如果發(fā)生了，而沒(méi)有申報(bào)扣除，以后也不會(huì)讓你扣了，

存貨盤(pán)虧損失，為其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下49三、飛過(guò)海偷稅：即進(jìn)銷均不入帳，1、查企業(yè)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票、查企業(yè)的出庫(kù)單與入庫(kù)單，2、查企業(yè)是否長(zhǎng)期掛賬不作處理，3、查企業(yè)是否有價(jià)格明顯偏低，把數(shù)量抬升后轉(zhuǎn)移未開(kāi)票部分，4、檢查銀行對(duì)賬單內(nèi)容。備注：未開(kāi)票收入低于計(jì)稅收入一定比例，你可危險(xiǎn)了。三、飛過(guò)海偷稅：50甲面料公司距離與乙服裝公司較近，是乙服裝公司長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商，由于產(chǎn)品質(zhì)量可靠，且距離較近，因此，乙服裝公司大部份面料采購(gòu)合同都是與甲公司簽訂的。但甲服裝公司每次開(kāi)票時(shí)的單價(jià)都開(kāi)低，數(shù)量多開(kāi)（每次按比實(shí)際銷售量多30%），總金額是一致的，多開(kāi)的數(shù)量若按正確的價(jià)格計(jì)算估計(jì)達(dá)300多萬(wàn)。甲面料公司為何如此開(kāi)票呢？是否偷逃了稅款？甲面料公司距離與乙服裝公司較近，是乙服裝公司長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商51

此種情況實(shí)務(wù)中較為常見(jiàn)，雖然從單張發(fā)票上沒(méi)有偷逃所得稅，但是，甲面料公司是為了以前的隱瞞收入偷逃稅款進(jìn)行調(diào)賬。甲面料公司若針對(duì)一些不要發(fā)票的客戶銷售其產(chǎn)品時(shí)，往往不確認(rèn)收入。由于未確認(rèn)收入，必然會(huì)造成成本無(wú)法結(jié)轉(zhuǎn)，也就是未做借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目的會(huì)計(jì)處理，結(jié)果是庫(kù)存商品賬實(shí)不符。為了使庫(kù)存產(chǎn)品賬實(shí)相符，因此，就在發(fā)票上作手腳，虛開(kāi)數(shù)量，這樣就可以將未結(jié)轉(zhuǎn)的庫(kù)存商品得以結(jié)轉(zhuǎn)成本，最終達(dá)到賬實(shí)相符的目的。此種情況實(shí)務(wù)中較為常見(jiàn)，雖然從單張發(fā)票上沒(méi)52納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與合同法的巧加利用納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。備注：注意進(jìn)銷項(xiàng)匹配時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與合同法的巧加利用53采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或54國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)55拆分合同、拆分公司的節(jié)稅之道混合銷售案例：混業(yè)經(jīng)營(yíng)籌劃：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

拆分合同、拆分公司的節(jié)稅之道56期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使57三、生財(cái)有道：企業(yè)投融資過(guò)程中應(yīng)關(guān)注的主要稅務(wù)問(wèn)題及籌劃思路銀行貸款、信托、集資、發(fā)債等融資方式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)三、生財(cái)有道：企業(yè)投融資過(guò)程中應(yīng)關(guān)注的主要稅務(wù)問(wèn)題及籌劃思路58“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。備注：利率市場(chǎng)化“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款59信托，是指委托人基于對(duì)受托人的信任，將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或?yàn)樘囟康?，進(jìn)行管理或者處分的行為。信托避稅機(jī)制：所有權(quán)與管理權(quán)分離。信托，是指委托人基于對(duì)受托人的信任，將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，60引入戰(zhàn)略投資者的機(jī)遇與挑戰(zhàn)對(duì)賭司法判決：《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》（中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)第53號(hào)令）就引入了“對(duì)賭協(xié)議”機(jī)制。該辦法規(guī)定：交易對(duì)方應(yīng)當(dāng)與上市公司就相關(guān)資產(chǎn)實(shí)際盈利數(shù)不足利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)的情況簽訂明確可行的補(bǔ)償協(xié)議。在重大資產(chǎn)重組中，引入投資方與被投資企業(yè)之間的對(duì)賭機(jī)制，有助于減少上市公司資產(chǎn)重組中由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致的“逆向選擇”問(wèn)題，提升資產(chǎn)重組市場(chǎng)效率。引入戰(zhàn)略投資者的機(jī)遇與挑戰(zhàn)61私募股權(quán)基金及創(chuàng)業(yè)投資的退出渠道和機(jī)制通常有三種：第一，通過(guò)創(chuàng)業(yè)板上市，投資者通過(guò)股票的拋售退出。這種退出方式投資者通常可獲得十倍甚至十倍以上的投資收益。第二，通過(guò)轉(zhuǎn)讓給第三方企業(yè)退出，這可獲得3倍左右的投資收益。第三，轉(zhuǎn)讓給企業(yè)內(nèi)部的管理人，投資者通常可獲得70%的投資收益。備注：俏江南與鼎輝投資私募股權(quán)基金及創(chuàng)業(yè)投資的退出渠道和機(jī)制通常有三種：第一，通62PE行業(yè)基于契約展開(kāi)合作、通過(guò)投資獲取回報(bào)并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為規(guī)則，也應(yīng)得到創(chuàng)業(yè)者與公眾的理性對(duì)待。

創(chuàng)業(yè)者需在充分評(píng)估企業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展前景的情況下引入合適的外部投資者，過(guò)于依賴或神化PE對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)過(guò)程中的作用、質(zhì)疑PE基于自身風(fēng)險(xiǎn)控制和盈利模式所作決策的態(tài)度，均不足取。

企業(yè)的資本運(yùn)作行為與其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的其他商業(yè)行為相同，均應(yīng)以綜合考量成本與風(fēng)險(xiǎn)的理性合作為前提，以相關(guān)法律文件為基礎(chǔ)。PE行業(yè)基于契約展開(kāi)合作、通過(guò)投資獲取回報(bào)并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為規(guī)63投資機(jī)構(gòu)需通過(guò)提升增值服務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)控制水平體現(xiàn)自身價(jià)值。

對(duì)于期望打造自身品牌與長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力的知名PE機(jī)構(gòu)而言，提升投后增值服務(wù)水平、共同培育優(yōu)秀上市公司，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)之間的良好平衡，已成為其贏得企業(yè)家和LP青睞的重要砝碼，而這也是PE行業(yè)自身價(jià)值中必不可少的部分。

PE機(jī)構(gòu)以基金管理和財(cái)務(wù)投資為主要運(yùn)作模式，其在企業(yè)發(fā)展的特定階段進(jìn)行投資，并引入對(duì)賭、回購(gòu)、估值調(diào)整等法律條款，以便控制風(fēng)險(xiǎn)和保障收益，最終實(shí)現(xiàn)其對(duì)與LP的承諾。投資機(jī)構(gòu)需通過(guò)提升增值服務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)控制水平體現(xiàn)自身價(jià)值。

對(duì)于64股權(quán)投資分配收益與轉(zhuǎn)讓收益的轉(zhuǎn)化應(yīng)用幾個(gè)案例：證券投資基金分配利益變股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為股權(quán)持有收益先增資再減資股權(quán)投資分配收益與轉(zhuǎn)讓收益的轉(zhuǎn)化應(yīng)用65投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

備注：投資100萬(wàn)，對(duì)應(yīng)盈余50萬(wàn)，撤資收回120萬(wàn)，則20萬(wàn)免稅，清算收回120萬(wàn)，50萬(wàn)免稅，虧損30萬(wàn)，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初66財(cái)稅（2014）75號(hào)文給投資者的思維轉(zhuǎn)化會(huì)計(jì)與稅法差異處理原則利用會(huì)計(jì)得到稅收的個(gè)稅代承擔(dān)案例維修與改建的爭(zhēng)議案例財(cái)稅（2014）75號(hào)文給投資者的思維轉(zhuǎn)化67PPP項(xiàng)目的廣闊商機(jī)與亞投行的思維一帶一路商機(jī)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)條例出臺(tái)項(xiàng)目中的稅收風(fēng)險(xiǎn)PPP項(xiàng)目的廣闊商機(jī)與亞投行的思維68股東個(gè)人所得稅處理的幾個(gè)關(guān)鍵思維財(cái)稅〔2003〕158號(hào)納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。股東個(gè)人所得稅處理的幾個(gè)關(guān)鍵思維69國(guó)稅函〔2005〕364號(hào)：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛并將車(chē)輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?？紤]到該股東個(gè)人名下的車(chē)輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車(chē)輛的實(shí)際使用情況合理確定。國(guó)稅函〔2005〕364號(hào)：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛并將車(chē)輛所有權(quán)辦到股70四、擇優(yōu)而事：老板如何利用稅收優(yōu)惠為企業(yè)省錢(qián)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，某高新企業(yè)稅企爭(zhēng)議案國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)

（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；

享受減稅、免稅優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核期間，可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。

四、擇優(yōu)而事：老板如何利用稅收優(yōu)惠為企業(yè)省錢(qián)71流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠，增值稅免稅與征稅的辯證思維出口退稅征稅與免稅思維簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法與一般計(jì)稅方法辯證思維流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠，增值稅免稅與征稅的辯證思維72財(cái)產(chǎn)行為稅的優(yōu)惠，構(gòu)筑物與建筑物思維、加油站罩棚引導(dǎo)思維，對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。

財(cái)產(chǎn)行為稅的優(yōu)惠，構(gòu)筑物與建筑物思維、加油站罩棚引導(dǎo)思維，73加油站罩棚不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。以前各地已做出稅收處理的，不追溯調(diào)整。

加油站罩棚不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。以前各地已做出稅收處理74《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）第二條規(guī)定，從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通75100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)76同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公77什么情況下不要優(yōu)惠才是優(yōu)惠，免稅項(xiàng)目與征稅項(xiàng)目混同思維對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。

什么情況下不要優(yōu)惠才是優(yōu)惠，免稅項(xiàng)目與征稅項(xiàng)目混同思維78增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的，免征增值稅；月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的，免征營(yíng)業(yè)稅。

增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)79五：水來(lái)土淹：稅收征管查理解與應(yīng)對(duì)

法律適用原則不同的幾個(gè)案例：實(shí)體法從舊的小火電排放指標(biāo)案、按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓小火電機(jī)組容量指標(biāo)的行為，暫不征收營(yíng)業(yè)稅。

本公告自2014年2月1日起施行。此前已發(fā)生但尚未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

五：水來(lái)土淹：稅收征管查理解與應(yīng)對(duì)80實(shí)體法從舊兼從輕的利息案七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

實(shí)體法從舊兼從輕的利息案81上位法與下位法及特殊法與普通法的轉(zhuǎn)讓股權(quán)案條例第五條第（四）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。上位法與下位法及特殊法與普通法的轉(zhuǎn)讓股權(quán)案82

一、納稅人在依法設(shè)立的證券交易所或者國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易所購(gòu)買(mǎi)的股票，以實(shí)際購(gòu)買(mǎi)成交價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

二、納稅人在股份公司獲準(zhǔn)上市前取得的股票，以該公司獲準(zhǔn)上市后首次公開(kāi)發(fā)行股票的發(fā)行價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。買(mǎi)入價(jià)的扣除憑證為股份公司首次公開(kāi)發(fā)行股票的招股說(shuō)明書(shū)。

一、納稅人在依法設(shè)立的證券交易所或者國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交83立法解釋偏向弱勢(shì)群體的“或”字案江蘇省地稅局2012年1號(hào)規(guī)：一開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中建設(shè)不同類型房地產(chǎn)的，按該類型房地產(chǎn)建筑面積占該項(xiàng)目總建筑面積的比例分?jǐn)側(cè)〉猛恋厥褂脵?quán)所支付的金額和土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱“土地成本”）。但對(duì)占地相對(duì)獨(dú)立的不同類型房地產(chǎn)，應(yīng)按該類型房地產(chǎn)占地面積占該項(xiàng)目房地產(chǎn)總占地面積的比例計(jì)算分?jǐn)偼恋爻杀?。本公告?012年10月1日起施行。立法解釋偏向弱勢(shì)群體的“或”字案84（五）屬于多個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目共同的成本費(fèi)用，應(yīng)按清算項(xiàng)目可售建筑面積占多個(gè)項(xiàng)目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計(jì)算確定清算項(xiàng)目的扣除金額。（五）屬于多個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目共同的成本費(fèi)用，應(yīng)按清算項(xiàng)目可售建筑85納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，應(yīng)以納稅人實(shí)際支付土地出讓金（包括后期補(bǔ)繳的土地出讓金），減去因受讓該宗土地政府以各種形式支付給納稅人的經(jīng)濟(jì)利益后予以確認(rèn)。

納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，應(yīng)86第三十五條企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。第三十五條企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范87第二十五條按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。第二十五條按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老88法律位階沖突的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅案江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步做好土地增值稅預(yù)征工作的通知(蘇地稅發(fā)〔2004〕58號(hào))除普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不實(shí)行預(yù)征外，對(duì)其他各類商品房，均應(yīng)按本通知規(guī)定實(shí)行預(yù)征。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅是指由政府指定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)、按照當(dāng)?shù)卣块T(mén)規(guī)定的建筑標(biāo)準(zhǔn)建造、建成后的商品房實(shí)行國(guó)家定價(jià)或限價(jià)、為解決住房困難戶住房困難、由政府指定銷售對(duì)象的住宅。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅須由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司憑有關(guān)文件，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)審核后確認(rèn)。法律位階沖突的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅案89財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知(財(cái)稅〔2006〕21號(hào))《條例》第八條中“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅字〔1999〕210號(hào)）第三條中“普通住宅”的認(rèn)定，一律按各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門(mén)關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)［2005］26號(hào)）制定并對(duì)社會(huì)公布的“中小套型、中低價(jià)位普通住房”的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知(財(cái)稅〔2090為了合理引導(dǎo)住房建設(shè)與消費(fèi)，大力發(fā)展省地型住房，在規(guī)劃審批、土地供應(yīng)以及信貸、稅收等方面，對(duì)中小套型、中低價(jià)位普通住房給予優(yōu)惠政策支持。享受優(yōu)惠政策的住房原則上應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：住宅小區(qū)建筑容積率在１．０以上、單套建筑面積在１２０平方米以下、實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格１．２倍以下。各省、自治區(qū)、直轄市要根據(jù)實(shí)際情況，制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標(biāo)準(zhǔn)。允許單套建筑面積和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動(dòng)，但向上浮動(dòng)的比例不得超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的２０％。為了合理引導(dǎo)住房建設(shè)與消費(fèi)，大力發(fā)展省地型住房，在規(guī)劃審批、91國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展省稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件清理工作有關(guān)問(wèn)題的通知(國(guó)稅函〔2011〕60號(hào))通過(guò)對(duì)稅收規(guī)范性文件進(jìn)行集中清理，查找出文件或條款中存在的明顯不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和稅收征管實(shí)際、與上位法不一致、與同位法不協(xié)調(diào)的突出問(wèn)題，根據(jù)不同情況，區(qū)別輕重緩急，分類進(jìn)行處理，保證稅法體系的統(tǒng)一、完整，為規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法和優(yōu)化納稅服務(wù)提供有效的制度依據(jù)和堅(jiān)實(shí)的工作基礎(chǔ)。清理工作結(jié)束后，各省稅務(wù)機(jī)關(guān)要向社會(huì)公布繼續(xù)有效（含條文失效廢止文件）、全文失效廢止、條款失效廢止文件目錄；未列入繼續(xù)有效文件目錄的稅收規(guī)范性文件，不得作為稅收?qǐng)?zhí)法的依據(jù)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展省稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件清理工作有關(guān)問(wèn)題92第二條本辦法所稱稅收規(guī)范性文件，是指縣以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人（以下簡(jiǎn)稱稅務(wù)行政相對(duì)人）權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅務(wù)部門(mén)規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件。第二條本辦法所稱稅收規(guī)范性文件，是指縣以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)93第四條制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)符合法律、法規(guī)、規(guī)章及上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，堅(jiān)持公開(kāi)、統(tǒng)一、效能的原則，并遵循本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序第四條制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)符合法律、法規(guī)、規(guī)章及上級(jí)稅94第十一條上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)規(guī)章和稅收規(guī)范性文件做出補(bǔ)充規(guī)定的，可以授權(quán)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定具體的實(shí)施辦法。被授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得將該項(xiàng)權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機(jī)關(guān)。第十一條上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)規(guī)章和稅收規(guī)范性文件95第三十三條經(jīng)審查，稅收規(guī)范性文件超越權(quán)限，違反法律、法規(guī)、規(guī)章及上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，或者其規(guī)定明顯不適當(dāng)?shù)?，由上一?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令制定機(jī)關(guān)限期糾正。制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按期糾正，并于責(zé)令糾正期限屆滿之日起30日內(nèi)，將處理情況報(bào)告上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。第三十三條經(jīng)審查，稅收規(guī)范性文件超越權(quán)限，違反法律、法規(guī)、96第三十五條稅務(wù)行政相對(duì)人認(rèn)為稅收規(guī)范性文件違反稅收法律、法規(guī)、規(guī)章或上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，可以向制定機(jī)關(guān)或其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出審查的建議，制定機(jī)關(guān)或其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)處理。第三十五條稅務(wù)行政相對(duì)人認(rèn)為稅收規(guī)范性文件違反稅收法律、法97

納稅人合法權(quán)益的維護(hù)：納稅評(píng)估的循序漸進(jìn)式對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫(xiě)錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問(wèn)題，或存在的疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無(wú)需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)。

納稅人合法權(quán)益的維護(hù)：98第十九條對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說(shuō)明、補(bǔ)充提供舉證資料等問(wèn)題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。

稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門(mén)批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書(shū)》，提前通知納稅人。

稅務(wù)約談的對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。因評(píng)估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門(mén)批準(zhǔn)并通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行安排。

納稅人因特殊困難不能按時(shí)接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行。

第十九條對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說(shuō)明、補(bǔ)充99第二十條對(duì)評(píng)估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門(mén)批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對(duì)調(diào)查核實(shí)的情況，要作認(rèn)真記錄。需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。

第二十一條發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門(mén)處理。

對(duì)稅源管理部門(mén)移交稽查部門(mén)處理的案件，稅務(wù)稽查部門(mén)要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門(mén)反饋。

第二十條對(duì)評(píng)估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了100稅務(wù)稽查中的證據(jù)取證規(guī)則第二十條國(guó)稅機(jī)關(guān)或檢查人員在執(zhí)行工作任務(wù)時(shí)，需要實(shí)施實(shí)地檢查的，應(yīng)書(shū)面陳述實(shí)施實(shí)地檢查的理由并制作《實(shí)地檢查申請(qǐng)報(bào)告》，按以下程序履行審批手續(xù)：在一個(gè)年度（公歷年度，下同）內(nèi)對(duì)同一納稅人屬于首次實(shí)地檢查的，須經(jīng)區(qū)縣級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批同意；稅務(wù)稽查中的證據(jù)取證規(guī)則101（二）在一個(gè)年度內(nèi)對(duì)同一納稅人屬于第二次實(shí)地檢查的，須經(jīng)地市級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批同意；（三）在一個(gè)年度內(nèi)對(duì)同一納稅人屬于第三次實(shí)地檢查的，須經(jīng)省國(guó)稅局審批同意。（二）在一個(gè)年度內(nèi)對(duì)同一納稅人屬于第二次實(shí)地檢查的，須經(jīng)地市102對(duì)采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對(duì)象，可以要求其打開(kāi)該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對(duì)象拒不打開(kāi)或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對(duì)該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。

對(duì)采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對(duì)象，可以要求其打開(kāi)103（一）線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開(kāi)發(fā)票、制售假發(fā)票或者其他嚴(yán)重稅收違法行為的，由選案部門(mén)列入案源信息；

（二）檢舉內(nèi)容不詳，無(wú)明確線索或者內(nèi)容重復(fù)的，暫存待辦；

（三）屬于稅務(wù)局其他部門(mén)工作職責(zé)范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門(mén)處理；

（四）不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位。

（一）線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開(kāi)發(fā)票、制104第二十四條實(shí)施檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。收集的證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)真實(shí)，并與所證明的事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)。

調(diào)查取證時(shí)，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽(tīng)等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。

第二十四條實(shí)施檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明105如何以其人之矛攻其人之盾的反駁術(shù)案例：補(bǔ)三年、補(bǔ)五年、無(wú)限期補(bǔ)。如何以其人之矛攻其人之盾的反駁術(shù)106稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證緩兵術(shù)要求聽(tīng)證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》送達(dá)后三日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出聽(tīng)證；逾期不提出的，視為放棄聽(tīng)證權(quán)利。

當(dāng)事人要求聽(tīng)證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到人聽(tīng)證要求后十五日內(nèi)舉行聽(tīng)證，并在舉行聽(tīng)證的七日前將《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證通知書(shū)》送達(dá)當(dāng)事人，通知當(dāng)事人舉行聽(tīng)證的時(shí)間、地點(diǎn)、聽(tīng)證主持人的姓名及有關(guān)事項(xiàng)。

稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證緩兵術(shù)107如何撰寫(xiě)陳述申辯筆錄的八股寫(xiě)法見(jiàn)案例：如何撰寫(xiě)陳述申辯筆錄的八股寫(xiě)法108行政復(fù)議過(guò)程中需要注意的關(guān)鍵點(diǎn)：1、時(shí)間2、向誰(shuí)復(fù)議3、提起聽(tīng)證4、復(fù)議內(nèi)部要點(diǎn)行政復(fù)議過(guò)程中需要注意的關(guān)鍵點(diǎn)：109為什么法院在司法審判中不依據(jù)稅收規(guī)范性文件等行政訴訟法修改要點(diǎn)：直接向法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)自知道或者應(yīng)當(dāng)知道作出行政行為之日起六個(gè)月內(nèi)提出?！靶薷暮蟮摹缎姓V訟法》延長(zhǎng)了公民、法人和其他組織作為原告的起訴期限，由現(xiàn)行的《行政訴訟法》當(dāng)中的3個(gè)月延長(zhǎng)到了6個(gè)月，為什么法院在司法審判中不依據(jù)稅收規(guī)范性文件等110經(jīng)復(fù)議的案件，復(fù)議機(jī)關(guān)決定維持原行政行為的，作出原行政行為的行政機(jī)關(guān)和復(fù)議機(jī)關(guān)是共同被告；復(fù)議機(jī)關(guān)改變?cè)姓袨榈?，?fù)議機(jī)關(guān)是被告。實(shí)踐中復(fù)議機(jī)關(guān)為了不當(dāng)被告，維持原行政行為的現(xiàn)象比較普遍，導(dǎo)致行政復(fù)議制度未能很好發(fā)揮作用?！斑@一修改有利于改變長(zhǎng)期以來(lái)行政復(fù)議因許多地方和部門(mén)復(fù)議機(jī)關(guān)做‘維持會(huì)’而導(dǎo)致復(fù)議公信力嚴(yán)重下降的現(xiàn)實(shí)困境。”經(jīng)復(fù)議的案件，復(fù)議機(jī)關(guān)決定維持原行政行為的，作出原行政行為的111納稅智慧——現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)安全與利潤(rùn)模式的戰(zhàn)略決策

納稅智慧——現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)安全與利潤(rùn)模式的戰(zhàn)略決策

112老板為何要學(xué)稅？1、拆字，稅與賦2、老板眼中的生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系誤區(qū)3、老板眼中的關(guān)系與業(yè)務(wù)一手硬一手軟老板為何要學(xué)稅？113開(kāi)門(mén)大吉一、股東身份不同，回報(bào)適用稅收也不同公司做股東，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入；個(gè)人做股東，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅；合并財(cái)務(wù)報(bào)表考量：

開(kāi)門(mén)大吉一、股東身份不同，回報(bào)適用稅收也不同114二、境內(nèi)投資與境外投資也不同居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資可適用企業(yè)所得稅的特殊性稅務(wù)處理，所得遞延十年內(nèi)繳納。二、境內(nèi)投資與境外投資也不同115國(guó)際上有三種類型的避稅地。一類是沒(méi)有直接稅的純“避稅地”。在這種避稅地沒(méi)有個(gè)人和法人所得稅，也沒(méi)有凈財(cái)富稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅。如巴哈馬、百慕大、格陵蘭、新喀里多尼亞、開(kāi)曼群島、瑙魯?shù)?。二類則是普通避稅港。這一種是對(duì)外地經(jīng)營(yíng)者給予特別稅收優(yōu)惠。如新加坡、利比里亞、瑞士、澳門(mén)、列支敦士登、黎巴嫩、牙買(mǎi)加、安提瓜、巴林、巴巴多斯、塞浦路斯等。三類是對(duì)經(jīng)營(yíng)投資提供某些稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。如英國(guó)、加拿大、希臘、愛(ài)爾蘭、盧森堡、荷蘭、菲律賓等。國(guó)際上有三種類型的避稅地。一類是沒(méi)有直接稅的純“避稅地”。在116一切有關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以獲得照顧，稅收損失甚少。比如巴哈馬聯(lián)邦規(guī)定，所有外國(guó)人及外國(guó)公司到巴哈馬投資銀行及其他業(yè)務(wù)，可以免除個(gè)人所得稅和公司所得稅，當(dāng)局不審查他們開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)的賬目，不干預(yù)他們的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)方向。投資者只需向當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)登記注冊(cè)、繳納一定注冊(cè)費(fèi)即可。一切有關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以獲得照顧，稅收損失甚少。比如117.“避稅地”為金融組織和機(jī)構(gòu)提供方便。在“避稅地”，外國(guó)銀行開(kāi)展業(yè)務(wù)不受當(dāng)?shù)卣O(jiān)督。當(dāng)?shù)卣畬?duì)銀行之間及與銀行有往來(lái)業(yè)務(wù)關(guān)系的實(shí)體和個(gè)人之間所需保密的信息、文件等予以保密并嚴(yán)格遵守。此外，“避稅地”的銀行管理?xiàng)l件比較松，銀行開(kāi)支費(fèi)用低，因而許多金融組織和機(jī)構(gòu)愿意在“避稅地”設(shè)置機(jī)構(gòu)，開(kāi)展業(yè)務(wù)。.“避稅地”為金融組織和機(jī)構(gòu)提供方便。在“避稅地”，外國(guó)銀行118近些年為什么中國(guó)很大一部分很有名氣的名牌公司都選擇在開(kāi)曼群島注冊(cè)品牌名稱或是公司（像國(guó)內(nèi)的阿里巴巴，百度，蒙牛，匯源果汁,當(dāng)當(dāng)網(wǎng),鳳凰新媒體,人人網(wǎng),優(yōu)酷網(wǎng),世紀(jì)佳緣,奇虎360,分眾傳媒等），除了中國(guó)的公司外，美國(guó)的一些公司也是開(kāi)曼群島的老主顧，包括可口可樂(lè)、寶潔、英特爾、甲骨文等大型公司的子公司。為什么那么多企業(yè)選擇在開(kāi)曼群島成立公司？開(kāi)曼群島注冊(cè)公司到底有什么好處？近些年為什么中國(guó)很大一部分很有名氣的名牌公司都選擇在開(kāi)曼群島119如果純粹是為了避稅，注冊(cè)英屬維爾京公司就可以了，如果要投資或者上市，開(kāi)曼群島更合適。這也是開(kāi)曼公司注冊(cè)費(fèi)用比其它離岸島嶼公司（如維爾京公司）費(fèi)用高的緣故，因?yàn)殚_(kāi)曼公司不僅能避稅，還能在美國(guó)、香港、英國(guó)等地的證券市場(chǎng)上市。如果純粹是為了避稅，注冊(cè)英屬維爾京公司就可以了，如果要投資或120這些國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)成立開(kāi)曼公司，實(shí)現(xiàn)了海外曲線上市。一些企業(yè)以紅籌方式在香港上市。上市前，通過(guò)復(fù)雜的資產(chǎn)重組和業(yè)務(wù)重組，不僅可以理清公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立起較完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，而且為日后的國(guó)際化發(fā)展打下了基礎(chǔ)。境內(nèi)企業(yè)的股東在境外注冊(cè)公司，由境外公司通過(guò)收購(gòu)、股權(quán)置換等方式取得境內(nèi)資產(chǎn)的控制權(quán)，然后將境外公司拿到境外交易所上市，其實(shí)質(zhì)是境內(nèi)企業(yè)的股東上市。間接上市的好處是成本較低、上市程式透明、花費(fèi)的時(shí)間較短、可以避開(kāi)國(guó)內(nèi)復(fù)雜的審批程式。間接上市的實(shí)際上是一家境外企業(yè)，所以境內(nèi)企業(yè)不必改組為股份有限公司，能夠?qū)嵭衅跈?quán)激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于吸引風(fēng)投有很大的優(yōu)勢(shì)。

這些國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)成立開(kāi)曼公司，實(shí)現(xiàn)了海外曲線上市。一些企業(yè)以121三、代持股的風(fēng)險(xiǎn)股權(quán)代持是指實(shí)際投資者（又稱隱名股東）向有限公司或股份有限公司出資，但不以自己的名義作為該公司的股東，而是委托他人（又稱顯名股東）作為公司章程、出資證明書(shū)、工商登記等法律文件記載的股東。顯名股東雖沒(méi)有實(shí)際出資，但作為以上法律文件登記記載的股東，擁有股東權(quán)利、履行股東義務(wù)。三、代持股的風(fēng)險(xiǎn)122小雷是某縣城公務(wù)員，由于《公務(wù)員法》規(guī)定我國(guó)公職人員不得經(jīng)商或者參與任何企業(yè)的入股，不能成為股東。因此當(dāng)小雷想投資某朋友的公司時(shí)便遇到難題了：工商登記這關(guān)過(guò)不了，領(lǐng)導(dǎo)知道了也不好。于是小雷的朋友幫他想了一個(gè)辦法，就是寫(xiě)了份《股權(quán)代持協(xié)議》，約定由小雷作為實(shí)際出資人，小雷的朋友作為這部分股權(quán)的代持人。后來(lái)，兩人因?yàn)楣景l(fā)展的問(wèn)題鬧了矛盾，小雷主張要回當(dāng)初的投資款項(xiàng)，他所持有的證據(jù)就是當(dāng)時(shí)雙方簽訂的《股權(quán)代持協(xié)議》，但是小雷的朋友卻主張這份協(xié)議無(wú)效，小雷作為不適格的投資主體為了避免法律的硬性規(guī)定而簽訂的《股權(quán)代持協(xié)議》屬以合法形式掩蓋非法目的，違背了法律的基本規(guī)定，因而無(wú)效。小雷是某縣城公務(wù)員，由于《公務(wù)員法》規(guī)定我國(guó)公職人員不得經(jīng)商123最高院在《關(guān)于適用中華人民共和國(guó)公司法若干問(wèn)題的規(guī)定(三)》對(duì)股權(quán)代持的問(wèn)題處理作了司法解釋，首次明確表明了我國(guó)法律對(duì)有限責(zé)任公司的實(shí)際投資人的股東資格的確認(rèn)，對(duì)于實(shí)際投資人與名義股東之間的代持協(xié)議的效力問(wèn)題，司法解釋三規(guī)定只要相關(guān)協(xié)議不存在合同法第五十二條規(guī)定的情形，則就認(rèn)定為代持協(xié)議有合法有效。最高院在《關(guān)于適用中華人民共和國(guó)公司法若干問(wèn)題的規(guī)定(三)》124《合同法》第五十二條規(guī)定：有下情形之一的，合同無(wú)效;一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國(guó)家利益;惡意串通、損害國(guó)家、集體或者第三人利益;以合法形式掩蓋非法目的;損害社會(huì)公共利益;違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定?！逗贤ā返谖迨l規(guī)定：有下情形之一的，合同無(wú)效;一方以欺125推薦一種相對(duì)較有保障的代持股模型，可以有效保障隱名股東的權(quán)利。實(shí)際出資人小雷想投資A公司，委托小梅作為代持股的顯名股東，小雷可以實(shí)行以下三步：小雷將其投資資金以借貸形式給小梅，由小梅投資于A公司，形成小梅對(duì)A公司的股權(quán)。雙方簽署債務(wù)清償協(xié)議，約定以小梅把A公司未來(lái)產(chǎn)生的對(duì)應(yīng)收益扣除小梅付出的成本及代持股報(bào)酬后，由小梅全部支付給小雷，以清償小梅對(duì)小雷的債務(wù)。推薦一種相對(duì)較有保障的代持股模型，可以有效保障隱名股東的權(quán)利126小梅可以委托小雷行使股權(quán)，或?qū)⑵鋵?duì)A公司持有的部分股權(quán)質(zhì)押給小雷并履行必要的股權(quán)質(zhì)押登記手續(xù)，以保障小梅按約履行清償債務(wù)的義務(wù)。最后，建議代持股雙方應(yīng)當(dāng)在協(xié)議中重點(diǎn)設(shè)計(jì)違約條款，增加違約方的成本，以保障協(xié)議有效履行。小梅可以委托小雷行使股權(quán)，或?qū)⑵鋵?duì)A公司持有的部分股權(quán)質(zhì)押給127四、商事登記制度改革1、除從事金融、電信等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以及設(shè)立外商投資企業(yè)外，所有商事主體，一律實(shí)施“先照后證”。即先領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照再辦理相關(guān)許可審批手續(xù)，在取得許可證或批準(zhǔn)文件后，才可開(kāi)展許可經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)于從事一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目活動(dòng)的，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后即可開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。四、商事登記制度改革128“原來(lái)規(guī)定先有‘證’再辦‘照’，而‘證’的審批往往要求具備相應(yīng)的場(chǎng)地、設(shè)備、專業(yè)人員資質(zhì)等，而拿不到營(yíng)業(yè)執(zhí)照，沒(méi)有主體資格，就無(wú)法以市場(chǎng)主體的身份租賃場(chǎng)地、采購(gòu)設(shè)備或簽訂用工合同等，又難以滿足辦‘證’所需條件，所以以前經(jīng)常出現(xiàn)證照互為前提的困局?！薄霸瓉?lái)規(guī)定先有‘證’再辦‘照’，而‘證’的審批往往要求具備相1292、新的商事登記制度，不再登記公司實(shí)收資本，僅對(duì)申請(qǐng)人申報(bào)的注冊(cè)資本進(jìn)行登記，商事主體申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記時(shí)，無(wú)需再向登記機(jī)關(guān)提交驗(yàn)資報(bào)告。該項(xiàng)改革，取消了公司注冊(cè)資本最低限額，以及首期出資比例、出資期限和非貨幣出資比例等限制性規(guī)定，允許“零首付”設(shè)立公司，有利于降低創(chuàng)立公司的資金成本，提高公司資本運(yùn)作效率，最大限度地為投資主體松綁。2、新的商事登記制度，不再登記公司實(shí)收資本，僅對(duì)申請(qǐng)人申報(bào)的130改革前，公司注冊(cè)資本實(shí)行實(shí)繳登記制，公司股東必須在兩年內(nèi)(投資公司在5年內(nèi))實(shí)繳出資并提交驗(yàn)資證明，公司設(shè)立時(shí)首次出資比例不低于20%、股東貨幣出資比例不低于30%，有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本3萬(wàn)元，一人有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本10萬(wàn)元，股份有限公司最低注冊(cè)資本500萬(wàn)元。改革前，公司注冊(cè)資本實(shí)行實(shí)繳登記制，公司股東必須在兩年內(nèi)(投1313、新的商事登記制度，實(shí)行商事主體年度報(bào)告制度，取消年度檢驗(yàn)和驗(yàn)照制度。新辦法同時(shí)取消了企業(yè)年檢制度，改為企業(yè)自行提交年度報(bào)告書(shū)，每年3月1日至6月30日，商事主體應(yīng)當(dāng)向商事登記機(jī)關(guān)提交年度報(bào)告。商事主體對(duì)年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。3、新的商事登記制度，實(shí)行商事主體年度報(bào)告制度，取消年度檢驗(yàn)132有下列情形之一的，由縣級(jí)以上工商行政管理部門(mén)列入經(jīng)營(yíng)異常名錄，通過(guò)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示，提醒其履行公示義務(wù);情節(jié)嚴(yán)重的，由有關(guān)主管部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定給予行政處罰；造成他人損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：

（一）企業(yè)未按照本條例規(guī)定的期限公示年度報(bào)告或者未按照工商行政管理部門(mén)責(zé)令的期限公示有關(guān)企業(yè)信息的；

（二）企業(yè)公示信息隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假的。有下列情形之一的，由縣級(jí)以上工商行政管理部門(mén)列入經(jīng)營(yíng)異常名錄133

被列入經(jīng)營(yíng)異常名錄的企業(yè)依照本條例規(guī)定履行公示義務(wù)的，由縣級(jí)以上工商行政管理部門(mén)移出經(jīng)營(yíng)異常名錄；滿3年未依照本條例規(guī)定履行公示義務(wù)的，由國(guó)務(wù)院工商行政管理部門(mén)或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府工商行政管理部門(mén)列入嚴(yán)重違法企業(yè)名單，并通過(guò)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。被列入嚴(yán)重違法企業(yè)名單的企業(yè)的法定代表人、負(fù)責(zé)人，3年內(nèi)不得擔(dān)任其他企業(yè)的法定代表人、負(fù)責(zé)人。

被列入經(jīng)營(yíng)異常名錄的企業(yè)依照本條例規(guī)定履行公示義務(wù)的，由134五、投資種類與適用稅種單位或個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位視同銷售增值稅需要開(kāi)具增值稅發(fā)票；如果單位系一般納稅人，應(yīng)向被投資單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額可由被投資單位抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

五、投資種類與適用稅種135既然單位或個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位視同銷售增值稅，則其他個(gè)人顯然不需要視同銷售，不需要繳納增值稅，也便不需要向被投資單位開(kāi)具發(fā)票。既然單位或個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，136單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。備注：以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)，無(wú)需開(kāi)具增值稅發(fā)票，其他個(gè)人亦不需要開(kāi)具增值稅發(fā)票。

單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他137以土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。備注：因此憑公司章程、投資協(xié)議、評(píng)估報(bào)告等作為被投資企業(yè)入帳依據(jù)。

以土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承138實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過(guò)連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。備注：企業(yè)投資增值五年平均入庫(kù)。

實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資139個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)，納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。備注：不是每年平均，只要不超過(guò)5年內(nèi)繳納即可。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)140王先生、李先生最初各出資300萬(wàn)元成立a公司。為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大，王、李兩位與b公司達(dá)成重組協(xié)議，b公司以發(fā)行股份并支付現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)方式購(gòu)買(mǎi)王先生、李先生持有的a公司股權(quán)。其中，分別向兩位發(fā)行價(jià)值3000萬(wàn)元的股份、支付300萬(wàn)元的現(xiàn)金，在此過(guò)程中兩人各自發(fā)生評(píng)估費(fèi)、中介費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)100萬(wàn)元。那么，王先生、李先生應(yīng)分別繳納個(gè)人所得稅580萬(wàn)元【〔3000＋300-300-100〕×20%】。王先生、李先生因非貨幣性資產(chǎn)投資，分別應(yīng)繳納個(gè)人所得稅580萬(wàn)元。兩人在此次交易過(guò)程中各自取得的300萬(wàn)元現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)，應(yīng)優(yōu)先用于繳稅。剩余的280萬(wàn)元，可分期繳納。

王先生、李先生最初各出資300萬(wàn)元成立a公司。為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展141王先生在辦理280萬(wàn)元分期繳稅手續(xù)后的第3年，仍有200萬(wàn)元稅款尚未繳納。此時(shí)他轉(zhuǎn)讓了部分以非貨幣性資產(chǎn)投資換取的股權(quán)，如果取得的稅后轉(zhuǎn)讓收入超過(guò)200萬(wàn)元，那么他應(yīng)一次結(jié)清稅款；如果取得的稅后轉(zhuǎn)讓收入不超過(guò)200萬(wàn)元，假設(shè)為160萬(wàn)元，那么，剩余的40萬(wàn)元可以繼續(xù)分期繳納。

王先生在辦理280萬(wàn)元分期繳稅手續(xù)后的第3年，仍有200萬(wàn)元142同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公143企業(yè)為有限責(zé)任公司或者股份有限公司的，其股東或者發(fā)起人認(rèn)繳和實(shí)繳的出資額、出資時(shí)間、出資方式等信息要納入年度報(bào)告內(nèi)容。資金帳薄印花稅按實(shí)繳，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)需要繳納印花稅。備注：認(rèn)繳并不涉稅，因系空中樓閣，而實(shí)繳則需要納稅，因系腳踏實(shí)地。企業(yè)為有限責(zé)任公司或者股份有限公司的，其股東或者發(fā)起人認(rèn)繳和144

模式一

：

傳統(tǒng)模式

夫妻店

家族點(diǎn)模式二；連鎖店模式

核心規(guī)模擴(kuò)張（低成本+穩(wěn)質(zhì)量）模式三：

一體化模式核心；上下游一體化，全產(chǎn)業(yè)鏈控制，多點(diǎn)贏利，模式四：平臺(tái)模式

代表企業(yè)；淘寶網(wǎng)09年2083億元最大網(wǎng)上零售商圈，社交

資訊分享平臺(tái)模式五：產(chǎn)融互動(dòng)模式核心；充分利用商業(yè)或事業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流，與金融機(jī)構(gòu)互動(dòng)，產(chǎn)生巨大的放大效應(yīng)模式六：直銷模式這些模式和稅收何干？

模式一

：

傳統(tǒng)模式

夫妻店

家族點(diǎn)145六、開(kāi)辦費(fèi)的處理：設(shè)立有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)由全體股東指定的代表或者共同委托的代理人向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)名稱預(yù)先核準(zhǔn)；設(shè)立股份有限公司，應(yīng)當(dāng)由全體發(fā)起人指定的代表或者共同委托的代理人向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)名稱預(yù)先核準(zhǔn)。

申請(qǐng)名稱預(yù)先核準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)提交下列文件：

（一）有限責(zé)任公司的全體股東或者股份有限公司的全體發(fā)起人簽署的公司名稱預(yù)先核準(zhǔn)申請(qǐng)書(shū)；

（二）全體股東或者發(fā)起人指定代表或者共同委托代理人的證明；

（三）國(guó)家工商行政管理總局規(guī)定要求提交的其他文件。

預(yù)先核準(zhǔn)的公司名稱保留期為6個(gè)月。預(yù)先核準(zhǔn)的公司名稱在保留期內(nèi)，不得用于從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不得轉(zhuǎn)讓。六、開(kāi)辦費(fèi)的處理：146法釋【2011】3號(hào)《最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國(guó)公司法>若干問(wèn)題的規(guī)定（三）》規(guī)定：“發(fā)起人在企業(yè)籌建期間以自己的名義對(duì)外簽訂的合同的權(quán)利和義務(wù)由設(shè)立后的企業(yè)承繼”。因此，開(kāi)具給發(fā)起人的發(fā)票可以在企業(yè)設(shè)立后作為開(kāi)辦費(fèi)扣除。但設(shè)立后的企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用必須開(kāi)具給企業(yè)，而不是開(kāi)具給發(fā)起人。法釋【2011】3號(hào)《最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國(guó)公司147

開(kāi)辦費(fèi)內(nèi)容：是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。備注：注意開(kāi)票抬頭開(kāi)辦費(fèi)內(nèi)容：是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工148不列入開(kāi)辦費(fèi)范圍的支出（即使支付了也要補(bǔ)稅）

1、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國(guó)政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)，由提出邀請(qǐng)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3、為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出不得列作開(kāi)辦費(fèi)。

4、投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不得計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。不列入開(kāi)辦費(fèi)范圍的支出（即使支付了也要補(bǔ)稅）149《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》處理：