會計政策會計估計變更和差錯更正課件

本章要點1.會計政策變更的概念及判斷2.會計估計變更的概念及判斷3.會計政策變更追溯調(diào)整法的會計處理和會計報表的調(diào)整4.會計估計變更的會計處理5.前期差錯更正的會計處理本章要點一、會計政策及其變更(461-471)（一）會計政策的含義(461)

是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。一、會計政策及其變更(461-471)1、確認

是指交易、事項或情況中的一個項目應(yīng)否和應(yīng)在何時和如何當(dāng)作一項要素加以記錄和計入報表內(nèi)容與合計的過程。(1)應(yīng)否(經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否應(yīng)該進入會計系統(tǒng))(2)如何（記錄為什么會計要素）(3)何時三方面的問題。

1、確認2、計量

計量是指為了在資產(chǎn)負債表和損益表中確認和計列有關(guān)會計報表的要素而確定其貨幣金額的過程。會計計量要素包括計量尺度、計量單位、計量模式、空間坐標和時間坐標。

2、計量(1)會計計量的尺度是指充當(dāng)價值尺度的貨幣，如人民幣。

(2)會計計量的單位

是指貨幣的量度單位包括:

名義貨幣單位和購買力貨幣單位

(1)會計計量的尺度(3)會計計量模式是指特定的計量屬性與計量單位的組合，其中，會計計量的屬性是指會計計量對象的計量屬性，包括五種-----歷史成本、現(xiàn)時成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、凈現(xiàn)值。

(4)會計計量的空間坐標是指會計實體。

(5)會計計量的時間坐標是指會計分期。

(3)會計計量模式3、報告是會計核算的最終產(chǎn)品，它是依據(jù)日常核算資料編制的，全面地反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報告文件。3、報告（二）會計政策的特點1、會計政策的選擇性會計政策是在允許的會計原則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法中作出指定或具體選擇。（二）會計政策的特點2、會計政策的強制性3、會計政策的層次性會計政策包括會計原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。1）會計原則指具體原則，而不是一般原則。如預(yù)計負債的確認條件。

2）會計基礎(chǔ)計量基礎(chǔ)：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值3）會計處理方法是指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。2、會計政策的強制性（三）重要會計政策

1、發(fā)出存貨成本的計量

2、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

3、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

4、固定資產(chǎn)的初始計量，是指對取得的固定資產(chǎn)初始成本的計量。例如，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購買價款，還是以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進行計量。（三）重要會計政策5、生物資產(chǎn)的初始計量，是指對取得的生物資產(chǎn)初始成本的計量。例如，企業(yè)為取得生物資產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，還是計入當(dāng)期損益。

6、無形資產(chǎn)的確認，是指對無形資產(chǎn)項目的支出是否確認為無形資產(chǎn)。5、生物資產(chǎn)的初始計量，是指對取得的生物資產(chǎn)初始成本的7、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項中對換入資產(chǎn)成本的計量。

8、收入的確認，是指收入確認所采用的會計原則。

9、合同收入與費用的確認，是指確認建造合同的收入和費用所采用的會計處理方法。

7、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項10、借款費用的處理，是指借款費用的會計處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。

11、合并政策，是指編制合并財務(wù)報表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則等。10、借款費用的處理，是指借款費用的會計處理方法，即是（四）會計政策變更(463)1、會計政策變更的含義是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策的行為。（四）會計政策變更(463)2、會計政策變更的條件

（1）法律和會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更；

（2）變更會計政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

3、不屬于政策變更的情形

（1）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會計政策；

(2)對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

2、會計政策變更的條件

（1）法律和會計準則等行政法規(guī)、3、會計政策變更與會計估計變更的劃分

以變更事項的會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更，還是會計估計變更的劃分基礎(chǔ)。

3、會計政策變更與會計估計變更的劃分（1）以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)

（2）以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)（3）從列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)當(dāng)至少涉及上述一項劃分基礎(chǔ)變更時，該事項是會計政策變更；不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。（1）以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)

（2）以計量基礎(chǔ)是

(4)根據(jù)會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。(4)根據(jù)會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取

會計政策確定會計報表項目的確認和計量中的構(gòu)成要素，會計政策本身并不能完全解決報表項目計量中涉及的不確定事項的計量問題。會計估計是對報表項目計量中不確定事項在涉及的會計期間之間進行量化的過程，可靠的會計估計是會計要素確認的前提條件之一。

會計政策確定會計報表項目的確認和計量中的構(gòu)成要

會計估計的本質(zhì)是基于會計分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，對不確定經(jīng)濟事項在其影響的會計期間內(nèi)對會計報表影響的跨期分配，并為每一個會計期間確定一個具體的會計報表數(shù)據(jù)。這類跨期分配不會涉及到對會計確認三要素及會計計量要素的重新選擇，只會影響到各期會計報表項目金額的最終確定。

會計估計的本質(zhì)是基于會計分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，對【例題·多選題】下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（）。A.由于新準則的發(fā)布，所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法B.固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限由8年改為5年C.對不重要的交易或事項采用新的會計政策D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法【答案】AD【例題·多選題】下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（（2007年）下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提

B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式

D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權(quán)平均法

E.應(yīng)收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡分析法【答案】CD【解析】選項ABE屬于會計估計變更。（2007年）下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

2、會計政策變更的追溯調(diào)整法(465-468)（1）概念是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。即，應(yīng)當(dāng)計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關(guān)項目。2、會計政策變更的追溯調(diào)整法(465-468)

（2）會計處理步驟第一步，計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)；會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

差額＝按新政策計算的變更當(dāng)年年初應(yīng)有的留存收益－按原政策反映的變更當(dāng)年年初現(xiàn)有的留存收益（2）會計處理步驟1）根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；2）計算兩種會計政策下的差異；1）根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前

【例題】甲公司系上市公司，該公司于2007年12月建造完工的建筑物作為投資性房地產(chǎn)對外出租，甲公司按成本模式計量。該建筑物的原價為3000萬元（同建造完工時公允價值），預(yù)計凈殘值為0，采用直線法按照10年計提折舊。2008年末公允價值為3200萬元，2009年末公允價值為3300萬元。2010年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該公司按凈利潤的10％提取盈余公積，所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊。【例題】甲公司系上市公司，該公司于200

政策變更累積影響數(shù)計算表

年度政策變更前

政策變更后所得稅前差異所得稅影響累積影響數(shù)折舊公允價值變動損益2008年3002005001253752009年300100400100300合計600300900225675政策變更累積影響數(shù)計算表政策變更前政策變更后所得稅前3）計算差異的所得稅影響金額；

①要明確這里的“所得稅影響金額”是指對所得稅費用的影響金額，而不是對應(yīng)交所得稅的影響金額。②所得稅影響金額＝形成或轉(zhuǎn)回的暫時性差異×所得稅稅率

3）計算差異的所得稅影響金額；在本題中：原政策下2009年末賬面價值2400萬元(3000－600)，計稅價格為2700萬元(3000－150－150)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異是：

2700－2400＝300（萬元）而新政策下2009年末賬面價值3300萬元，計稅價格仍為2700萬元(3000－300)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異為：

3300－2700＝600（萬元）所以要調(diào)減原政策下的遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)增新政策下的遞延所得稅負債

在本題中：4）確定以前各期的稅后差異；5）計算會計政策變更的累積影響數(shù)。4）確定以前各期的稅后差異；第二步，進行相關(guān)的賬務(wù)處理

在編制調(diào)整分錄時

“所得稅影響額”肯定記入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”賬戶。累積影響數(shù)一定記入“利潤分配—未分配利潤”（注意：政策變更不通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算）

“所得稅前差異”則要根據(jù)不同政策變更確定用什么賬戶。第二步，進行相關(guān)的賬務(wù)處理借：投資性房地產(chǎn)

300

投資性房地產(chǎn)累計折舊600

貸：利潤分配—未分配利潤675

遞延所得稅資產(chǎn)

75(300×25%)

遞延所得稅負債

150(600×25%)借：利潤分配—未分配利潤67.5

貸：盈余公積67.5借：投資性房地產(chǎn)300第三步，調(diào)整會計報表相關(guān)項目1）調(diào)整變更當(dāng)年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)；根據(jù)編制的調(diào)整分錄涉及的項目調(diào)整即可。2）調(diào)整變更當(dāng)年利潤表上年數(shù)注意:只要調(diào)整變更上一年的影響數(shù),不要按合計數(shù)調(diào)整3)調(diào)整變更當(dāng)年所有者權(quán)益變動表調(diào)整“會計政策變更”行“盈余公積”和“未分配利潤”欄第三步，調(diào)整會計報表相關(guān)項目項目資產(chǎn)負債表年初數(shù)利潤表上年數(shù)投資性房地產(chǎn)+900

－遞延所得稅資產(chǎn)－75

－遞延所得稅負債+150盈余公積＋67.5

－未分配利潤＋607.5

－營業(yè)成本

－－300公允價值變動損益

－+100利潤總額

－+400所得稅費用

－＋100凈利潤

－+300項目資產(chǎn)負債表年初數(shù)利潤表上年數(shù)投資性房地產(chǎn)+900

所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法a）原存在可抵扣暫時性差異借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：利潤分配——未分配利潤盈余公積b）原存在應(yīng)納稅暫時性差異借：利潤分配——未分配利潤盈余公積貸：遞延所得稅負債所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)【例題·計算題】乙公司成立于2008年1月1日，2009年1月1日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)如下表所示：

項目

賬面價值

計稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)1400000012000000固定資產(chǎn)4200000036000000無形資產(chǎn)30000004200000預(yù)計負債10000000【例題·計算題】乙公司成立于2008年1月1日，2009年1

乙公司2009年初將所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，假定企業(yè)適用的所得稅稅率為為25%。乙公司按10%提取盈余公積。

要求：(1)計算乙公司2009年初會計政策變更后的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債；(2)編制乙公司2009年初會計政策變更的會計分錄。乙公司2009年初將所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)(1)應(yīng)納稅暫時性差異＝（14000000－12000000）＋（42000000－36000000）＝8000000（元）遞延所得稅負債＝8000000×25％＝2000000（元）可抵扣暫時性差異＝（4200000－3000000）＋1000000＝2200000（元）遞延所得稅資產(chǎn)＝2200000×25％＝550000（元）(1)應(yīng)納稅暫時性差異(2)編制乙公司2009年初會計政策變更的會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)550000

盈余公積145000

利潤分配—未分配利潤1305000

貸：遞延所得稅負債2000000(2)編制乙公司2009年初會計政策變更的會計分錄：棄置費用的追溯調(diào)整（1）調(diào)整確認的棄置費用借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）貸：預(yù)計負債（2）調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)借：利潤分配——未分配利潤貸：累計折舊預(yù)計負債（3）調(diào)整利潤分配借：盈余公積貸：利潤分配——未分配利潤棄置費用的追溯調(diào)整【例題】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家海洋石油開采公司，于20x2年開始建造一座海上石油開采平臺，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，該開采平臺在使用期滿后要將其拆除，需要對其造成的環(huán)境污染進行整治。20x3年12月15日，該開采平臺建造完成并交付使用，建造成本共120000000元，預(yù)計使用壽命10年，采用平均年限法計提折舊。【例題】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家海洋石油

20x9年1月1日甲公司開始執(zhí)行企業(yè)會計準則，企業(yè)會計準則對于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費用計入固定資產(chǎn)成本，對之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整。已知甲公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。甲公司預(yù)計該開采平臺的棄置費用10000000元。假定折現(xiàn)率(即為實際利率)為10%。不考慮企業(yè)所得稅和其他稅法因素影響。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。20x9年1月1日甲公司開始執(zhí)行企業(yè)會計準則，企業(yè)會棄置義務(wù)后的累積影響數(shù)；

20x4年1月1日，該開采平臺計入資產(chǎn)成本棄置費用的現(xiàn)值=10000000×(P/S,10%,10)=10000000×0.3855=3855000(元)；每年應(yīng)計提折舊=3855000÷10=385500(元)棄置義務(wù)后的累積影響數(shù)；年份計息金額實際利率利息費用①折舊②稅前差異(①＋②)稅后差異20x4385500010%385500385500-771000-77100020x5424050010%424050385500-809550-80955020x6466455010%466455385500-851955-85195520x7513100510%513100.50385500-898600.50-898600.5020x85644105.5010%564410.55385500-949910.55-949910.55合計————2353516.051927500-4281016.05-4281016.05年份計息金額實際利息費用折舊稅前差異稅后差異20x438

甲公司確認該開采平臺棄置費用后的稅后凈影響額為-4281016.05元，即為該公司確認該開采平臺棄置費用后的累積影響數(shù)。(2)會計處理①調(diào)整確認的棄置費用借：固定資產(chǎn)3855000

貸：預(yù)計負債3855000②調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)借：利潤分配——未分配利潤4281016.05

貸：累計折舊1927500

預(yù)計負債2353516.05③調(diào)整利潤分配借：盈余公積(4281016.05×10%)428101.61

貸：利潤分配——未分配利潤428101.61甲公司確認該開采平臺棄置費用后的稅后凈影響額為-3、未來適用法(468)

未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。3、未來適用法(468)二、會計估計變更(471-475)

（一）會計估計的概念及特點(471)

1、概念是指企業(yè)為對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用信息為基礎(chǔ)所作的判斷。二、會計估計變更(471-475)

（一）會計估計的概念及特2、特點

（1）會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響。（2）進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。（3）進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可靠性。2、特點3、典型的會計估計

(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。

(2)公允價值的確定。

(3)預(yù)計使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法。

(4)合同完工進度的確定。

(5)預(yù)計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。3、典型的會計估計（二）會計估計變更(473)1、含義是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。會計估計變更并不意味著以前期間的會計估計是錯誤的，如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于會計差錯，按會計差錯更正的會計處理辦法進行處理。

（二）會計估計變更(473)[例]下列各項中，屬于會計估計變更的有（

）。

A．固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年

B．發(fā)出存貨計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法

C．因或有事項確認的預(yù)計負債根據(jù)最新證據(jù)進行調(diào)整

D．根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無形資產(chǎn)答案：ACD

[例]下列各項中，屬于會計估計變更的有（

）。

A．固定資2、會計處理方法---未來適用法(473)

(1)會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認；如：2007年末應(yīng)收款項余額1000萬，計提比例2%，2008年起調(diào)整為3%，年末應(yīng)收款項余額為1500萬。2008末計提壞帳準備：借：資產(chǎn)減值損失25

貸：壞帳準備25（1500×3%-1000×2%）=25若原來已采用3%的計提比例，則當(dāng)期應(yīng)提500×3%=15

借：資產(chǎn)減值損失15

貸：壞帳準備152、會計處理方法---未來適用法(473)

（2)既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認。例如：某項固定資產(chǎn)2004年1月開始計提折舊，原價1000萬元，預(yù)計凈殘值50萬元，折舊年限10年，采用直線法。

1）2007年起將折舊年限改為8年，預(yù)計凈殘值調(diào)整為20萬元，方法不變，會計估計變更對利潤的影響？原估計提折舊=（1000-50）/10=95萬元新估計提折舊=（1000-95×3-20）/（8-3）=139萬元影響利潤=139-95=44萬元（2)既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變2）如2007年起將折舊年限改為8年，預(yù)計凈殘值調(diào)整為20萬元，折舊方法改為雙倍余額遞減法年折舊率=2/5×100%=40%

此時，應(yīng)把折舊方法的改變是從2007才開始的，則還有5年。

2007年的折舊費=（1000-95×3）×40%=286萬元影響利潤=286-95=191萬元2）如2007年起將折舊年限改為8年，預(yù)計凈殘值調(diào)整3）2007年起折舊年限，凈殘值不變,折舊方法改為雙倍余額遞減法。則：年折舊率=2/7×100%=28.57%2007年的折舊費=（1000-95×3）×28.57%=204.2755萬元影響利潤=204.2755-95=109.2755萬元3、難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)將其作為會計估計變更。3）2007年起折舊年限，凈殘值不變,折舊方法改

【例題】甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準，于20

X

7年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：

（1）對子公司（丙公司）投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資20

×7年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。

（2）對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該樓20

X

7年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。

【例題】甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準，于20

X

7年

（3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資20

X

7年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為560萬元。

（4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元（與稅法規(guī)定相同），按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20

X

7年計提的新折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。

（3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量

（5）發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權(quán)平均法。甲公司存貨20

X

7年年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生跌價損失。

（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20X

7年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元（與稅法規(guī)定相同），累計攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。

（7）開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20

X

7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%。

（5）發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權(quán)平均法

（8）所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。

（9）在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。

上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實可行的情況；甲公司預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至4題。

（8）所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年

B.發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權(quán)平均法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法

E.在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算

答案：BCDE

解析：A選項為會計估計變更。

1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A

2.下列各項中，屬于會計估計變更的有(

)。

A.對丙公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法

B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

C.開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化

D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

E.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值

答案：BD

解析：A選項屬于采用新的政策，選項C、E屬于政策變更。

2.下列各項中，屬于會計估計變更的有(

)。

A.對丙公3.下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有(

)。

A.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計稅基礎(chǔ)為7000萬元

B.將20*7年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計入生產(chǎn)成本

C.將20*7年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計入當(dāng)年度損益

D.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值20萬元，并調(diào)增期初留存收益15萬元

E.變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值2000萬元，并計入20*7年度損益2000萬元

答案：ABCD

解析：E選項屬于政策變更，應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，而不是調(diào)整當(dāng)年的損益。

3.下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理

4.下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關(guān)所得稅會計處理的表述中，正確的有(

)。

A.對出租辦公樓應(yīng)于變更日確認遞延所得稅負債500萬元

B.對丙公司的投資應(yīng)于變更日確認遞延所得稅負債125萬元

C.對20*7年度資本化開發(fā)費用應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)150萬元

D.無形資產(chǎn)20*7年多攤銷的100萬元，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元

E.

管理用固定資產(chǎn)20*7年度多計提的120萬元折舊，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元

答案：ADE

解析：對于A選項，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為8800，計稅基礎(chǔ)為6800，應(yīng)該確認遞延所得稅負債2000×25％＝500；選項D，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)100×25％＝25萬元；選項E，07年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)120×25％＝30萬元。4.下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關(guān)所得稅會三、前期差錯更正(475-478)（一）前期差錯的概念(475)

是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：（1）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（2）前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。三、前期差錯更正(475-478)【例題·多選題】下列事項中，應(yīng)作為前期差錯更正的是（）。A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了預(yù)計使用年限B.由于經(jīng)營指標的變化，縮短了長期待攤費用的攤銷年限C.根據(jù)規(guī)定對資產(chǎn)計提準備，考慮到利潤指標超額完成太多，根據(jù)謹慎性原則，多提了存貨跌價準備D.由于技術(shù)進步，將電子設(shè)備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法【答案】BC【解析】疏忽或曲解事實以及舞弊，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯進行處理?！纠}·多選題】下列事項中，應(yīng)作為前期差錯更正的是（）（二）差錯更正的會計處理(476)

1、本期發(fā)生的差錯，在本期發(fā)現(xiàn)直接調(diào)整本期相關(guān)帳戶

（二）差錯更正的會計處理(476)【例題】20×7年12月5日至20日，丁會計師事務(wù)所對甲公司20×7年1至11月的財務(wù)報表進行預(yù)審。12月25日，丁會計師事務(wù)所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進行更正：①經(jīng)董事會批準，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價為600萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至20×6年12月31日未計提減值準備。甲公司1至11月份對該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計提折舊，其會計分錄如下：借：管理費用55

貸：累計折舊55【例題】20×7年12月5日至20日，丁會計師事務(wù)所對甲公①借：管理費用68.75

貸：累計折舊68.75[（600－600/10）/4/12×11－55]①借：管理費用68.75②20×7年2月1日，甲公司以1800萬元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護期限為15年，甲公司預(yù)計其在未來10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1260萬元的價格購買該無形資產(chǎn)。甲公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)1800

貸：銀行存款1800

借：管理費用150

貸：累計攤銷150②20×7年2月1日，甲公司以1800萬元的價格購②借：累計攤銷60

貸：管理費用60[150－（1800－1260）/5/12×10]②借：累計攤銷60③20×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊F產(chǎn)品的收購價格為100萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫（假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費）。甲公司已將差價款485萬元存入銀行。甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為：借：銀行存款485

貸：主營業(yè)務(wù)收入400

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85

借：主營業(yè)務(wù)成本350

貸：庫存商品350

借：原材料100

貸：營業(yè)外收入100③20×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)③借：營業(yè)外收入100

貸：主營業(yè)務(wù)收入100③借：營業(yè)外收入100④20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付50萬元違約金。甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應(yīng)的會計處理。④20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止④借：營業(yè)外支出50

貸：預(yù)計負債50④借：營業(yè)外支出502、前期差錯，在本期發(fā)現(xiàn)

（1）不重要的前期差錯的會計處理

視同本期差錯更正2、前期差錯，在本期發(fā)現(xiàn)（2）重要的前期差錯會計處理追溯重述法——是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。

1）涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；（2）重要的前期差錯會計處理2）所得稅

①調(diào)增利潤：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅A.與稅法規(guī)定一致

②調(diào)減利潤：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整2）所得稅①調(diào)增利潤B.與稅法規(guī)定不一致且存在暫時性差異的調(diào)增利潤時,調(diào)增所得稅費用借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅負債(或遞延所得稅資產(chǎn))

調(diào)減利潤時,調(diào)減所得稅費用：借：遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)

貸：以前年度損益調(diào)整B.與稅法規(guī)定不一致且存在暫時性差異的（3）調(diào)整會計報表相關(guān)項目資產(chǎn)負債表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報表相關(guān)項目的年初數(shù)；利潤表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報表相關(guān)項目的“上期金額”欄;所有者權(quán)益變動表:調(diào)整“前期差錯更正”行“盈余公積”和“未分配利潤”欄（3）調(diào)整會計報表相關(guān)項目[例]甲公司為上市公司，主要從事機器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33％，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25％，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均為稅法規(guī)定相同。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成，2007年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準于2008年3月15日對外報出。[例]甲公司為上市公司，主要從事機器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售

2008年3月1日，甲公司總會計師對2007年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理提出疑問：

(1)存貨

2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號鋼材。

150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位成本均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含增值稅)為150萬元，市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元；50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。2008年3月1日，甲公司總會計師對2007年度的下300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費用5萬元。假定300噸N型號鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。甲公司期末按單項計提存貨跌價準備。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：①甲公司對150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24000萬元(120×200)超過可變現(xiàn)凈值總額23200萬元［(118－2)×200］的差額計提了800萬元存貨跌價準備。此前，未計提存貨跌價準備。②甲公司300噸N型號鋼材沒有計提存貨跌價準備。此前，也未計提存貨跌價準備。③甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)。300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件(2)固定資產(chǎn)

2007年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價為6000萬元，累計折舊為4600萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認定。

2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備1400萬元。②甲公司對Ｅ生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)462萬元。(2)固定資產(chǎn)(3)無形資產(chǎn)

2007年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購入，入賬價值為2400萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。2007年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術(shù)的可收回金額為1200萬元。

2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：①甲公司計算確定該專利技術(shù)的累計攤銷額為200萬元，賬面價值為2200萬元。②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產(chǎn)減值準備1000萬元。③甲公司對上述專利技術(shù)賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)。(3)無形資產(chǎn)要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號)，并簡要說明理由；如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄(合并編制涉及“利潤分配—未分配利潤”的調(diào)整會計分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)要求：【答案】(1)①處理錯誤。理由是計提的存貨跌價準備金額不正確。存貨跌價準備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進行期末計價。甲產(chǎn)品成本=150×120＝18000(萬元)甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝150×(150－2)＝22200(萬元)甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準備。乙產(chǎn)品成本＝50×120＝6000(萬元)乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝50×(118－2)＝5800(萬元)乙產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準備＝6000－5800＝200(萬元)所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價準備＝800－200＝600(萬元)借：存貨跌價準備600

貸：以前年度損益調(diào)整600【答案】②處理正確。理由：N型號鋼材成本＝300×20＝6000(萬元)N型號鋼材可變現(xiàn)凈值＝60×118－60×5－60×2＝6660(萬元)N型號鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準備。③處理不正確。需要對企業(yè)計提的200萬元的存貨跌價準備確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)50(200×25％)

貸：以前年度損益調(diào)整50②處理正確。理由：(2)①處理正確。因為固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)全額計提減值準備。②處理錯誤。理由：E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認定，所以固定資產(chǎn)的賬面價值為零，計稅基礎(chǔ)為1400萬元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異金額＝1400×25％＝350(萬元)，但企業(yè)確認了462萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，所以要沖回112萬元(462－350)的遞延所得稅資產(chǎn)。借：以前年度損益調(diào)整112貸：遞延所得稅資產(chǎn)112(2)①處理正確。因為固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以(3)①處理不正確。理由：無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以無形資產(chǎn)攤銷額＝2400÷5×6／12＝240(萬元)，賬面價值＝2400－240＝2160(萬元)。借：以前年度損益調(diào)整40(240－200)貸：累計攤銷40

(3)①處理不正確。理由：無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以無②處理不正確。理由：無形資產(chǎn)攤銷額＝2400÷5×6／12＝240(萬元)，賬面價值＝2400－240＝2160(萬元)，應(yīng)計提減值準備＝2160－1200＝960(萬元)。借：無形資產(chǎn)減值準備40(1000－960)

貸：以前年度損益調(diào)整40②處理不正確。理由：無形資產(chǎn)攤銷額＝2400÷5×6／12③處理不正確。理由：無形資產(chǎn)計提減值準備960萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝960×25％＝240(萬元)。借：遞延所得稅資產(chǎn)240(960×25％)貸：以前年度損益調(diào)整240“以前年度損益調(diào)整”貸方余額＝600＋50－1400＋1400－112－40＋40＋240＝778(萬元)，轉(zhuǎn)入利潤分配。借：以前年度損益調(diào)整778

貸：利潤分配—未分配利潤778借：利潤分配—未分配利潤77.8

貸：盈余公積77.8③處理不正確。理由：無形資產(chǎn)計提減值準備960萬元，應(yīng)確認遞③借：營業(yè)外收入100

貸：主營業(yè)務(wù)收入100③借：營業(yè)外收入100

【例】A股份有限公司（以下簡稱A公司）為一家制造企業(yè)，成立于2006年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，自2008年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會計準則。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25％。

2009年2月5日，注冊會計師在對A公司2008年度財務(wù)報表進行審計時，就以下會計事項的處理向A公司會計部門提出疑問：【例】A股份有限公司（以下簡稱A公司）為一家制造企業(yè)

（1）2008年1月1日執(zhí)行新會計準則，將用于出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，該房產(chǎn)原值3200萬元，累計折舊160萬元（與稅法一致），2008年1月1日該投資性房地產(chǎn)的公允價值5000萬元，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積。（2）A公司于籌建期發(fā)生開辦費用1000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月（2007年1月）起分5年攤銷，計入管理費用，與稅法規(guī)定一致。（1）2008年1月1日執(zhí)行新會計準則，將用于出租的房

（3）2008年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間材料費、人員工資等計500萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷100萬元，計入管理費用。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：借：所得稅費用100

貸：遞延所得稅負債100

（4）A公司于2008年12月接受B公司捐贈的設(shè)備，該項設(shè)備在捐贈方原賬面價值是480萬元，捐贈時公允價值為600萬元。A公司按480萬元增加了固定資產(chǎn)，同時確認了480萬元的營業(yè)外收入。（3）2008年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)

（5）本期對聯(lián)營企業(yè)C公司追加投資，追加投資后持股比例由20％增加到60％，將該長期股權(quán)投資的核算方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算，并進行了追溯調(diào)整。經(jīng)與主管會計溝通了解到，由于A公司能夠控制C公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，所以將該長期股權(quán)投資改按成本法核算。（6）本期增發(fā)股票600萬股，用于對C公司追加投資，投資中發(fā)生了審計咨詢費10萬元，發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費30萬元，計入了長期股權(quán)投資的成本。A公司2008年度的利潤總額為3000萬元。（5）本期對聯(lián)營企業(yè)C公司追加投資，追加投資后持股比例

其他有關(guān)資料如下：（1）A公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起分5年攤銷；對于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣；對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準予稅前抵扣。（2）A公司2008年度財務(wù)報表審計報告出具日為2009年3月20日，財務(wù)報表對外報出日為2009年3月22日。（3）假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費的影響。（4）預(yù)計A公司在未來轉(zhuǎn)回暫時性差異的期間（3年內(nèi)）能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。其他有關(guān)資料如下：（5）2008年12月31日，A公司資產(chǎn)負債表相關(guān)項目調(diào)整前金額如下：

A公司資產(chǎn)負債表相關(guān)項目

2008年12月31日單位：萬元

項目調(diào)整前無形資產(chǎn)680（借方）固定資產(chǎn)5600（借方）長期股權(quán)投資8700（借方）長期待攤費用600（借方）遞延所得稅資產(chǎn)30（借方）遞延所得稅負債10（貸方）資本公積2600（貸方）未分配利潤3000（貸方）盈余公積750（貸方）（5）2008年12月31日，A公司資產(chǎn)負債表相關(guān)項目調(diào)整前要求：（1）分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，A公司的會計處理是否正確，并說明理由。（2）對于A公司不正確的會計處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項目的，合并編制相關(guān)會計分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并計入“盈余公積”科目。（3）根據(jù)要求（2）的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的A公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額。（答案中的金額單位用萬元表示）要求：（1）判斷A公司的會計處理是否正確，并說明理由：①處理不正確。首次執(zhí)行新準則，將用于出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)該調(diào)整期初留存收益。②處理不正確。按《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開辦費應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期管理費用；首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認為管理費用，A公司應(yīng)該在2008年“長期待攤費用－開辦費”的余額800萬元，一次轉(zhuǎn)入管理費用。（1）判斷A公司的會計處理是否正確，并說明理由：

③處理不正確。在新產(chǎn)品研究期間的費用不能計入無形資產(chǎn)，而應(yīng)計入當(dāng)期損益；同時不產(chǎn)生暫時性差異，不應(yīng)該遞延所得稅負債。④處理不正確。接受的捐贈固定資產(chǎn)應(yīng)該按公允價值入賬，并計入營業(yè)外收入。⑤處理正確。此事項屬于分步實現(xiàn)的企業(yè)合并。達到控制應(yīng)采用成本法核算。⑥處理不正確。發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費不應(yīng)該計入長期股權(quán)投資的成本，而應(yīng)該沖減“資本公積—股本溢價”。③處理不正確。在新產(chǎn)品研究期間的費用不能計（2）調(diào)整分錄①借：資本公積—其他資本公積1960

貸：利潤分配—未分配利潤1960借：利潤分配—未分配利潤490

貸：資本公積—其他資本公積490②借：以前年度損益調(diào)整600

貸：長期待攤費用600借：遞延所得稅資產(chǎn)150

貸：以前年度損益調(diào)整150（2）調(diào)整分錄③借：以前年度損益調(diào)整400累計攤銷100

貸：無形資產(chǎn)500借：遞延所得稅負債100

貸：以前年度損益調(diào)整100④借：固定資產(chǎn)120

貸：以前年度損益調(diào)整120⑤不需要進行調(diào)整。③借：以前年度損益調(diào)整400⑥借：資本公積—股本溢價30

貸：長期股權(quán)投資—C公司30結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額：借：利潤分配—未分配利潤630

貸：以前年度損益調(diào)整630借：利潤分配—未分配利潤84

貸：盈余公積84⑥借：資本公積—股本溢價30（3）調(diào)整報表項目調(diào)整前調(diào)整后的金額無形資產(chǎn)680（借方）280（借方）固定資產(chǎn)5600（借方）5720（借方）長期股權(quán)投資8700（借方）8670（借方）長期待攤費用600（借方）0遞延所得稅資產(chǎn)30（借方）180（借方）遞延所得稅負債100（貸方）0資本公積2600（貸方）1100（貸方）未分配利潤3000（貸方）3756（貸方）盈余公積750（貸方）834（貸方）（3）調(diào)整報表項目調(diào)整前調(diào)整后的金額無形資產(chǎn)680（借方）2

.(2008年）甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20*7年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

要求：

（1）根據(jù)資料（1）至（7），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄（有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計分錄）。

（2）根據(jù)要求（1）對相關(guān)會計差錯作出的更正，計算其對甲公司20*7年度財務(wù)報表相關(guān)項目的影響金額，并填列答題卷第14頁“甲公司20*7年度財務(wù)報表相關(guān)項目”表。

.(2008年）甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審(1)經(jīng)董事會批準，甲公司20*7年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為6200萬元，乙公司應(yīng)于20*8年1月15日前支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20*8年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

甲公司辦公用房系20

X

2年3月達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至20

X

7年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

20

X

7年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：

借：管理費用480

貸：累計折舊480

會計政策會計估計變更和差錯更正課件

資料（1），不正確；該房產(chǎn)于07年9月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時即停止計提折舊，同時調(diào)整預(yù)計凈殘值至6200，所以07年的折舊費用為（9800-200）/20*（9/12）=360（萬元）；轉(zhuǎn)換時，原賬面價值7160大于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值6200，應(yīng)計提減值準備960（7160-6200）萬元。

更正分錄為：

借：累計折舊

120

貸：管理費用

120

借：資產(chǎn)減值損失

960

貸：固定資產(chǎn)減值準備

960

資料（1），不正確；該房產(chǎn)于07年9月底已滿足持有待售

（2）20

X

7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。

該軟件取得后即達到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計其使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。

甲公司的增量借款年利率為10％。

甲公司20

X

7年對上述交易或事項的會計處理如下：

借：無形資產(chǎn)3000

貸：長期應(yīng)付款3000

借：銷售費用450

貸：累計攤銷450

（2）20

X

7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，

資料（2），不正確；分期付款購買無形資產(chǎn)，應(yīng)該按分期支付的價款的現(xiàn)值之和作為無形資產(chǎn)的入賬價值，入賬價值應(yīng)為2486.9（1000*2.4869）萬元，應(yīng)確認未確認融資費用513.1萬元。

更正分錄為：

借：未確認融資費用

513.1

貸：無形資產(chǎn)

513.1

借：累計攤銷

76.97

貸：銷售費用

76.97

借：財務(wù)費用

186.52

貸：未確認融資費用

186.52

[2486.9*10%*（9/12）]

資料（2），不正確；分期付款購買無形資產(chǎn)，應(yīng)該按分期支

（3）20

X

7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貸款3000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對庚公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。

該應(yīng)收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至20

X

7年4月30日甲公司已提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價值為2400萬元，庚公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值），除100箱M產(chǎn)品（賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元）外，其他可辯認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。

20

X

7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至20

X

7年末已出售40箱。

20

X

7年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。

甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資2200

壞賬準備800

貸：應(yīng)收賬款3000

借：投資收益40

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整40

20

X

7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元資料（3），不正確；①債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公允價值入賬，金額為2400萬元；②采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因取得該項投資時被投資方有可辨認資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不等，故在期末確認投資損失時，應(yīng)調(diào)整被投資方發(fā)生的凈虧損，調(diào)整后的凈虧損為400[200+（1000-500）*（40/100）]萬元。

更正分錄為：

借：長期股權(quán)投資

200

貸：資產(chǎn)減值損失

200

借：投資收益

40

貸：長期股權(quán)投資

40

借：資產(chǎn)減值損失120

貸：長期股權(quán)投資減值準備120

資料（3），不正確；①債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公

（4）20*7年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自20*7年7月1日起，甲公司自P公司所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。

甲公司于20*7年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。

（4）20*7年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。

甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：固定資產(chǎn)清理

5600

累計折舊

1400

貸：固定資產(chǎn)

7000

借：銀行存款

6500

貸：固定資產(chǎn)清理

5600

遞延收益

900

借：管理費用

330

遞延收益

150

貸：銀行存款

480

上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平

資料（4），不正確，該業(yè)務(wù)中，售價與公允價值相等，因此不需要確認遞延收益，售價與房產(chǎn)的賬面價值的差額900萬元，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

借：遞延收益

900

貸：營業(yè)外收入

900

借：管理費用

150

貸：遞延收益

150

資料（4），不正確，該業(yè)務(wù)中，售價與公允價值相等，因此

（5）20*7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

①20*7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20*8年3月以每箱1.2萬元的價格向辛公司銷售1000箱L產(chǎn)品；辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。

20*7年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預(yù)計每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬元。

（5）20*7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行