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企業(yè)納稅籌劃新理念與合同在納稅籌劃中的應(yīng)用及例解主講人:財政部財政科學(xué)研究所博士后肖太壽博士博客地址:/u/1050204752企業(yè)納稅籌劃新理念與合同在納稅籌劃中的應(yīng)用及例解1
第一講企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計的三種新理念第一講企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計的三種新理念2控制稅收成本是企業(yè)控制總成本的重要組成部分
控制稅收成本是企業(yè)控制總成本的重要組成部分3企業(yè)稅收成本控制的關(guān)鍵點(diǎn):合同簽定企業(yè)稅收成本控制的關(guān)鍵點(diǎn):合同簽定4一、納稅籌劃的新理念一納稅籌劃的新理念一:三證統(tǒng)一三證統(tǒng)一的內(nèi)涵:法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證。法律憑證是:企業(yè)經(jīng)常交易過程中的合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各種文件制度規(guī)定。會計憑證是:企業(yè)正常賬務(wù)處理中涉及的會計報表、會計記賬憑證和外來和自制原始憑證。稅務(wù)憑證是發(fā)票、各類合法憑證。一、納稅籌劃的新理念一納稅籌劃的新理念一:三證統(tǒng)一5案例分析1:通過合同分立節(jié)稅
某工廠將其閑置廠房及設(shè)備整體出租,租金分別為每年120萬元和10萬元。適用稅種(為簡化計算,假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和所得稅)是房產(chǎn)稅和營業(yè)稅,稅率分別為12%和5%。請問應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃?案例分析1:通過合同分立節(jié)稅某工廠將其閑6案例分析1:通過合同分立節(jié)稅(1)籌劃前的納稅分析:
因?yàn)椴捎谜w出租形式,訂立一份租賃合同,則設(shè)備與廠房建筑物不分,被視為房屋整體的一部分,因此設(shè)備租金也并入房產(chǎn)稅計稅基數(shù)。
房產(chǎn)稅=(120+10)×12%=15.6(萬元)
營業(yè)稅=(120+10)×5%=6.5(萬元)
合計納稅=15.6+6.5=22.1(萬元)案例分析1:通過合同分立節(jié)稅(1)籌劃前的納稅分析:7案例分析1:通過合同分立節(jié)稅(2)籌劃方案:
采取合同分立方式,即分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項(xiàng)合同,則設(shè)備不作為房屋建筑的組成部分,也就不需計入房產(chǎn)稅計算基數(shù),從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出,總體稅負(fù)也因此得以降低。案例分析1:通過合同分立節(jié)稅(2)籌劃方案:8案例分析1:通過合同分立節(jié)稅(3)籌劃后的納稅分析:
房產(chǎn)稅=120×12%=14.萬元)
營業(yè)稅=(120+10)×5%=6.5(萬元)
合計納稅=14.4+6.5=20.9(萬元)通過合同分立,節(jié)稅22.1-20.9=1.2(萬元)案例分析1:通過合同分立節(jié)稅(3)籌劃后的納稅分析:9案例分析2
甲公司主要從事長途客運(yùn)業(yè)務(wù),2012年6月份,企業(yè)根據(jù)經(jīng)營需要擬將2008年度購進(jìn)的豪華客車4輛以及隨車客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)出售給乙公司,豪華客車原值850萬元,累計折舊350萬元,線路經(jīng)營權(quán)原值150萬元,累計攤銷48萬元。目前,豪華客車市場價格550萬元,線路經(jīng)營權(quán)市場價格250萬元。甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價以800萬元的價格出售給乙公司,請幫甲公司進(jìn)行納稅籌劃,使其稅收成本最低?案例分析2甲公司主要從事長途客運(yùn)業(yè)務(wù),2012年6月10案例分析2
(1)籌劃前的納稅分析:《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定:“增值稅應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。”《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定:“條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用,包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)?!被诖艘?guī)定,甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價以800萬元的價格出售給乙公司,是銷售客車的同時出讓線路經(jīng)營權(quán)的一項(xiàng)銷售行為。甲公司在銷售客車的同時一并向乙公司收取的線路經(jīng)營權(quán)價款,符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對價外費(fèi)用征收增值稅的規(guī)定。因此,甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售額為800萬元并就此繳納增值稅。案例分析2(1)籌劃前的納稅分析:11案例分析2
(1)籌劃前的納稅分析:
另外,根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)文件的規(guī)定,小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。同時,根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函[2009]90號)文件的規(guī)定,小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)應(yīng)納稅額=銷售額×2%案例分析2(1)籌劃前的納稅分析:12案例分析2
(1)籌劃前的納稅分析:因此,甲公司銷售自己使用過客車銷售額=800萬元÷(1+3%)=776.70萬元。應(yīng)納增值稅=776.70萬元×2%=15.53萬元.
(2)籌劃方案:甲公司在銷售合同中把豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價800萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車550萬元和線路經(jīng)營權(quán)250萬元。案例分析2(1)籌劃前的納稅分析:13案例分析2
(3)籌劃后的納稅分析:根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,銷售客車應(yīng)繳納增值稅,線路經(jīng)營權(quán)是一種行政許可,是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章,特許企業(yè)在一定期限內(nèi)進(jìn)入某一運(yùn)營市場,按主管部門授權(quán)的線路、站點(diǎn)、班次進(jìn)行運(yùn)營的一種權(quán)利,這種權(quán)利不具有實(shí)物形態(tài),它是無形的不屬于貨物范疇,不繳納增值稅。那么,轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營權(quán)如何繳納流轉(zhuǎn)稅?能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅呢?《企業(yè)會計準(zhǔn)則第六號——無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定:“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”第四條規(guī)定:“無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(一)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(二)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。”案例分析2(3)籌劃后的納稅分析:14案例分析2
(3)籌劃后的納稅分析:
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定:“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?!备鶕?jù)《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號)文件的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無形資產(chǎn),是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括:轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。案例分析2(3)籌劃后的納稅分析:15案例分析2
(3)籌劃后的納稅分析:
基于以上政策法規(guī)規(guī)定,特許的線路經(jīng)營權(quán)符合會計準(zhǔn)則確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件,在會計核算中應(yīng)該確認(rèn)為無形資產(chǎn),并依據(jù)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的要求對此進(jìn)行會計核算。營業(yè)稅法對無形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法,國稅發(fā)[1993]149號文件對無形資產(chǎn)征稅范圍六種類型的規(guī)定中沒有包括特許經(jīng)營權(quán),根據(jù)稅收法定主義原則,沒有法律依據(jù)不得征稅。因此,甲公司的線路經(jīng)營權(quán)不屬于營業(yè)稅法中規(guī)定的無形資產(chǎn),該轉(zhuǎn)讓線路經(jīng)營權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件,不繳納營業(yè)稅。案例分析2(3)籌劃后的納稅分析:16案例分析2
(3)籌劃后的納稅分析:
因此,甲公司銷售自己使用過客車銷售額=550萬元÷(1+3%)=533.98萬元應(yīng)納增值稅=533.98萬元×2%=10.68萬元.
顯然,通過籌劃,方案二比方案一節(jié)省15.53萬元-10.68萬元=4.89萬元。案例分析2(3)籌劃后的納稅分析:17案例分析3:采購合同的違約金涉稅成本分析(1)案情介紹B公司向A公司采購W貨物,增值稅稅率17%,A公司未能按照合同約定時間提交貨物,合同約定:A公司應(yīng)按照此次購銷額的10%向B公司支付違約金50000元,請分析涉稅成本。案例分析3:采購合同的違約金涉稅成本分析(1)案情介紹18案例分析3:采購合同的違約金涉稅成本分析(2)涉稅成本分析根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)文件規(guī)定,對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營業(yè)稅,應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計算公式調(diào)整為:當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。案例分析3:采購合同的違約金涉稅成本分析(2)涉稅成本分析19案例分析3:采購合同的違約金涉稅成本分析
文件最后還規(guī)定,其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理,比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此,采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關(guān)的違約金收入,若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的,應(yīng)按照上述文件的要求,屬于平銷返利行為,沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金;若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的,就采購方取得的違約金,不繳納增值稅。則在本案中,B公司當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金7264.96元(5000/1.17*17%)。案例分析3:采購合同的違約金涉稅成本分析文件最后還20案例分析3:采購合同的違約金涉稅成本分析(3)修改合同內(nèi)容節(jié)稅如果B公司在簽定采購合同時,在采購合同中約定:銷售方A公司支付的違約金與商品銷售量、銷售額無關(guān),如果A公司違約,則必須向B公司支付違約金50000元,這樣可以節(jié)省增值稅7264.96元(5000/1.17*17%)。(4)分析結(jié)論采購方在簽定采購合同時,對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān),這樣可以節(jié)省增值稅。案例分析3:采購合同的違約金涉稅成本分析(3)修改合同內(nèi)容節(jié)21案例分析4:債務(wù)剝離式股權(quán)收購的涉稅成本分析(1)案情介紹甲公司收購李先生持有的A公司股權(quán),A公司凈資產(chǎn)評估價3億元。股權(quán)收購合同約定:由甲公司支付李先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4億元,其中1億元為甲公司支付給李先生用于償還從A公司剝離的債務(wù)款項(xiàng),3億元為甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元。合同簽訂后,李先生代A公司償還從A公司剝離的債務(wù)款1億元。案例分析4:債務(wù)剝離式股權(quán)收購的涉稅成本分析(1)案情介紹22案例分析4:債務(wù)剝離式股權(quán)收購的涉稅成本分析(2)涉稅成本分析根據(jù)合同約定,李先生代A公司償還從A公司剝離的債務(wù)款1億元,A公司無需再償還1億元的負(fù)債。在稅法上,李先生代A公司償還從債務(wù)款1億元,視同為老股東李先生對A公司的捐贈,A公司再把從老股東李先生得到的捐贈款用于償還負(fù)責(zé)。因此,A公司按接受捐贈所得繳納企業(yè)所得稅,10000萬元×25%=2500萬元。案例分析4:債務(wù)剝離式股權(quán)收購的涉稅成本分析(2)涉稅成本分23案例分析4:債務(wù)剝離式股權(quán)收購的涉稅成本分析
(3)合同修訂方案可節(jié)省稅收甲公司與李先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同進(jìn)行修改,修改內(nèi)容如下:甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元。同時,甲公司、A公司、李先生簽訂三方協(xié)議,協(xié)議約定:甲公司為A公司償還1億元債務(wù),該債務(wù)由李先生代為履行。這樣處理后,A公司就不涉及捐贈問題,可以為A公司節(jié)省企業(yè)所得稅2500萬元。案例分析4:債務(wù)剝離式股權(quán)收購的涉稅成本分析(3)合同修訂24案例分析5(1)案情介紹甲企業(yè)主要從事機(jī)械設(shè)備的制造,其中某部件是該企業(yè)核心專利技術(shù),需對外合作加工制造。為了保證該部件性能符合本企業(yè)的技術(shù)要求,同時也出于管理的需要,防止核心專利技術(shù)泄密,該企業(yè)決定請一家模具廠為其專門設(shè)計制作生產(chǎn)某部件的模具,甲企業(yè)從模具廠購買模具,然后交給部件制造商乙企業(yè),由乙企業(yè)按照甲企業(yè)的要求生產(chǎn)某部件。2013年4月,甲企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入6000萬元,成本5200萬元,取得進(jìn)項(xiàng)稅金800萬元,其中購進(jìn)模具10套,采購成本500萬元,取得進(jìn)項(xiàng)稅金85萬元?,F(xiàn)甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂合作協(xié)議,協(xié)議中面臨以下兩種合作方式的選擇:案例分析5(1)案情介紹25案例分析5方法一:甲企業(yè)采取出租的方式,將模具租賃給乙企業(yè)使用,甲企業(yè)向乙企業(yè)收取模具租賃費(fèi)。假設(shè)甲企業(yè)支付乙企業(yè)加工某部件的單位勞務(wù)費(fèi)為1800元/件,10月份產(chǎn)量為5000件,甲企業(yè)支付某部件的勞務(wù)費(fèi)為900萬元,模具單位租賃費(fèi)450元/件,收取模具的租金為225萬元。案例分析5方法一:甲企業(yè)采取出租的方式,將模具租賃給乙26案例分析5
方式二:甲企業(yè)在支付乙企業(yè)部件加工費(fèi)中剔除提供使用設(shè)備的價值,不收取模具租賃費(fèi)。假設(shè)甲企業(yè)提供給乙企業(yè)使用的模具單位租賃費(fèi)450元/件,在支付乙企業(yè)的加工費(fèi)勞務(wù)中作扣除項(xiàng)處理,扣除模具租賃費(fèi)后,某部件的單位勞務(wù)費(fèi)為1350元/件(1800-450),10月份產(chǎn)量為5000件,甲企業(yè)支付乙企業(yè)某部件的勞務(wù)費(fèi)為675萬元。
請問甲乙企業(yè)在協(xié)議中到底約定哪一種合作方式更省稅呢?
案例分析5方式二:甲企業(yè)在支付乙企業(yè)部件加工費(fèi)中27案例分析5(2)涉稅分析
方式一的甲企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)分析:1、營業(yè)稅:租金225×5%=11.25(萬元)。
2、增值稅:《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第(一)項(xiàng)規(guī)定,用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。模具的出租業(yè)務(wù)屬《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)范圍,為非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),因此,購進(jìn)模具支付的進(jìn)項(xiàng)稅金85萬元不得抵扣,作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。
營改增非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè):6000×17%-(800-85)=305(萬元)。案例分析5(2)涉稅分析28案例分析5(2)涉稅分析方式一的甲企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)分析:又根據(jù)營改增的稅收法律規(guī)定,出租動產(chǎn)按照17%計算銷項(xiàng)增值稅,也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。營改增試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè):6000×17%-800=220(萬元)。
3、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加:
營改增非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè):(11.25+305)×(7%+5%)=37.95(萬元)。營改增試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè):(11.25+220)×(7%+5%)=27.75(萬元)。
案例分析5(2)涉稅分析29案例分析5(2)涉稅分析方式一的甲企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)分析:
4、企業(yè)所得稅:
營改增非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè):[(6000-5200)-900+225-(11.25+37.95)]×25%=18.95(萬元)。營改增試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè):[(6000-5200)-900+225-(11.25+27.75)]×25%=21.5(萬元)。
5、應(yīng)納稅合計:營改增非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè):11.25+305+37.95+18.95=373.15(萬元)。
營改增試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè):11.25+220+27.75+21.5=280.5(萬元)。
案例分析5(2)涉稅分析30案例分析5(2)涉稅分析方式二的甲企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)分析:
1、增值稅:6000×17%-[800-(900-675)×17%)]=258.25(萬元)。
由于甲企業(yè)購進(jìn)的模具無論是甲企業(yè)自用,還是提供給乙企業(yè)使用,都是用于甲企業(yè)的增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品(設(shè)備),因此,該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣。
2、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加:258.25×(7%+5%)=31(萬元)。
3、企業(yè)所得稅:[(6000-5200)-675-31)]×25%=23.5(萬元)。4、應(yīng)納稅合計為258.25+31+23.5=312.75(萬元)。
案例分析5(2)涉稅分析31案例分析5
從以上涉稅分析可知,營改增非試點(diǎn)地區(qū)的甲企業(yè),如果合同中約定的合作方式是第一種,其比第二種合作方式要多繳373.15-312.75=60.4(萬元)稅款;
營改增試點(diǎn)地區(qū)的甲企業(yè),如果合同中約定的合作方式是第一種,其比第二種合作方式少繳納280.5-312.75=-32.25(萬元)稅款。因此,合同決定業(yè)務(wù)流程,業(yè)務(wù)流程決定稅收的多少,企業(yè)要降低稅收,必須從合同的簽訂開始。案例分析5從以上涉稅分析可知,營改增非試點(diǎn)32二、納稅籌劃的新理念二
納稅籌劃的新理念二:納稅籌劃必須考慮到公司發(fā)展戰(zhàn)略和公司的財務(wù)管理目標(biāo)。
納稅籌劃是公司發(fā)展戰(zhàn)略的一部分,公司在做籌劃時必須于公司的發(fā)展戰(zhàn)略不相悖!公司財務(wù)管理目標(biāo)不是實(shí)現(xiàn)“成本最小化,利潤最大化。”
二、納稅籌劃的新理念二納稅籌劃的新理念二:納稅籌33三、納稅籌劃的新理念三
納稅籌劃的新理念三:用好用足國家的稅收優(yōu)惠政策是最好的納稅籌劃。
稅收優(yōu)惠政策是國家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧,如果能夠充分用好國家的稅收優(yōu)惠政策,不身就是最好的納稅籌劃。為此,企業(yè)為了享受國家的稅收優(yōu)惠政策必須持相關(guān)的資料到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進(jìn)行備案。三、納稅籌劃的新理念三納稅籌劃的新理念三:用好用足34三、納稅籌劃的新理念三
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕111號)第四條規(guī)定:“企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的,納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定,稅務(wù)部門在辦理減免稅手續(xù)時,可進(jìn)一步簡化手續(xù),具體認(rèn)定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局研究確定?!?/p>
三、納稅籌劃的新理念三《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免35案例分析6
甲公司為某大型建筑安裝國有企業(yè),發(fā)展良好,準(zhǔn)備擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。乙公司為同一市區(qū)的一家小型建筑公司,處于資不抵債狀態(tài)(經(jīng)評估,乙公司資產(chǎn)總額為2000萬元,負(fù)債總額為3000萬元)。經(jīng)過研究,甲公司認(rèn)為只有乙公司的房產(chǎn)為企業(yè)所需,該房產(chǎn)的賬面凈值為1000萬元,市場評估價為1200萬元。請問如何進(jìn)行納稅籌劃?案例分析6甲公司為某大型建筑安裝國有企業(yè),36案例分析6
籌劃方案一:甲公司以現(xiàn)金1200萬元直接購買乙公司的房產(chǎn),乙公司宣布破產(chǎn)。涉稅分析:
方案一屬于資產(chǎn)買賣行為。按規(guī)定,乙公司銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納的稅金為:(1)營業(yè)稅60萬元(1200×5%);(2)城建稅4.2萬元(60×7%);(3)教育費(fèi)附加1.8萬元(60×3%);(4)企業(yè)所得稅33.5萬元(1200-1
000-60-4.2-1.8)×25%。乙公司稅金總計為:99.5元(60+4.2+1.8+33.5),所取得的轉(zhuǎn)讓收益為100.5萬元(1200-1000-99.5)。
案例分析6籌劃方案一:甲公司以現(xiàn)金120037案例分析6
籌劃方案二:甲公司整體購買乙公司,乙公司注銷,甲公司承擔(dān)乙公司全部3000萬元債務(wù),即乙公司的所有資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和勞動力全部轉(zhuǎn)移到甲公司名下。涉稅分析:方案二屬于產(chǎn)權(quán)交易行為,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)的規(guī)定,此次交易過程中涉及到的貨物轉(zhuǎn)移無需繳納增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第51號)的規(guī)定,本次交易屬于吸收合并,屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇,涉及到的土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營業(yè)稅。
案例分析6籌劃方案二:甲公司整體購買乙公司38案例分析6
籌劃方案二:甲公司整體購買乙公司,并承擔(dān)乙公司全部3000萬元債務(wù),即乙公司的所有資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和勞動力全部轉(zhuǎn)移到甲公司名下。涉稅分析:根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)總額小于或等于負(fù)債的情況下,合并企業(yè)如果以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)合并,不被視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn),不繳納企業(yè)所得稅。該案例中乙公司資產(chǎn)2000萬元,負(fù)債3000萬元,根據(jù)上述兩項(xiàng)規(guī)定,乙公司既不需要繳納營業(yè)稅及城建稅和教育費(fèi)附加,也不需要繳納企業(yè)所得稅,非常有利。
案例分析6籌劃方案二:甲公司整體購買乙公司,并39案例分析6
籌劃方案三:乙公司以房產(chǎn)評估價1200萬元注冊成立一家全資子公司丙,同時由丙公司承擔(dān)乙公司1200萬元的債務(wù)。然后甲公司直接購買丙公司,同時宣布乙公司破產(chǎn)。
涉稅分析:方案三屬于產(chǎn)權(quán)交易行為,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第51號)的規(guī)定,本次交易屬于吸收合并,屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇,涉及到的土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營業(yè)稅。因此,丙公司不繳納營業(yè)稅。
案例分析6籌劃方案三:乙公司以房產(chǎn)評估價1200萬40案例分析6
根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。因此,乙公司應(yīng)按公允價值確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得200萬元(1200—1000),應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為16.5萬元(200×25%)。對于丙公司而言,由于分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn),在計稅時可按評估價確認(rèn)成本,顯然丙公司的計稅成本為1200萬元,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為0,不需要繳納企業(yè)所得稅。
案例分析641案例分析6
籌劃評價:
1、方案一中,甲公司雖然不需要購買乙公司的其他資產(chǎn),也不需要承擔(dān)對方債務(wù),但短時間籌措1200萬元現(xiàn)金比較困難,而且會影響企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)。2、方案二中,對于甲公司而言,要購買乙公司的全部資產(chǎn),而且很大一部分屬于無用資產(chǎn),還要承擔(dān)乙公司的全部債務(wù),從經(jīng)濟(jì)核算和企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的角度來看都是沒有必要的。3、方案三中,甲公司能夠獲取更大的利益,既可以購得自己所需要的房產(chǎn),又無須購買其他無用資產(chǎn)。同時,該方案對于乙公司和丙公司來講也是相對有利、可以接受的。因此,因以方案三作為最優(yōu)方案。
案例分析6籌劃評價:
1、方案一中,甲公司雖然不需42案例7:企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃
2012年2月上市公司A股份有限公司分立為B公司和C公司。分立后,B公司和C承繼及承接A公司的所有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)務(wù)和人員;A公司的股東成為B公司和C公司的股東;A公司終止上市并不經(jīng)過清算程序辦理注銷手續(xù)。B公司和C公司的股票在獲得批準(zhǔn)后在證券交易所上市。A公司的主要股東是D公司持股26.90%、E公司持股22.29%和F公司持股17.92%,其他公眾持有占全部股本的32.89%。案例7:企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃2012年2月上市43案例7:企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃
A公司在分立日在冊的所有股東,其持有的每股A公司股份將轉(zhuǎn)換為一股B公司的股份和一股C公司的股份。在此基礎(chǔ)上,D公司將其持有的C公司的股份與E公司持有的B公司的股份互相無償劃轉(zhuǎn),上述股權(quán)劃轉(zhuǎn)是本次分立上市的一部分,將在分立后公司股票上市前完成。案例7:企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃A公司在分立日在冊的44案例7:企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃分析:(1)增值稅和營業(yè)稅的處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)的規(guī)定,此次交易過程中涉及到的貨物轉(zhuǎn)移無需繳納增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第51號)的規(guī)定,本次交易屬于新設(shè)分立,屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇,涉及到的土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營業(yè)稅。案例7:企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃分析:45案例7:企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃(2)土地增值稅的處理《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]第048號)的第二條關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題時規(guī)定:“在企業(yè)兼并中,對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的,暫免征收土地增值稅?!?,基于此規(guī)定,A股份公司無需就土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移繳納土地增值稅。案例7:企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃(2)土地增值稅的處理46案例7:企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃(3)契稅和印花稅的處理根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2008]175號)規(guī)定:到2014年12月31日為止,公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司,對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。因此,B公司和C公司無需就其受讓A股份公司的土地房屋權(quán)屬繳納契稅。案例7:企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃(3)契稅和印花稅的處理47案例7:企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財稅[2003]183號)第三條規(guī)定“企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花”,該條的意思是指將原有企業(yè)的全部或部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移到改制后的新企業(yè)所簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花,其它的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)均應(yīng)按規(guī)定貼花。案例7:企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)48案例7:企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃
《財政部,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財稅[2003]183號)第一條第(一)項(xiàng)規(guī)定:“實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的),其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。公司制改造包括國有企業(yè)依《公司法》整體改造成國有獨(dú)資有限責(zé)任公司;企業(yè)通過增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán),實(shí)現(xiàn)他人對企業(yè)的參股,將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司;企業(yè)以其部分財產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司;企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè),而以其優(yōu)質(zhì)財產(chǎn)與他人組建的新公司?!钡谝粭l第(二)項(xiàng)規(guī)定:“以合并或分立方式成立的新企業(yè),其新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并。分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立?!卑咐?:企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃《財政部,國家稅務(wù)總局關(guān)49
綜合案例:企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃方案
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(一)獨(dú)立交易原則下的轉(zhuǎn)讓定價法
所謂的轉(zhuǎn)讓定價籌劃是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各企業(yè)間提供勞務(wù)和銷售商品的過程中,在符合市場獨(dú)立交易原則的前提下,通過價格轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)利潤的分?jǐn)傄灾逻_(dá)到少繳納稅收目的的經(jīng)濟(jì)安排。這種獨(dú)立交易原則下的轉(zhuǎn)讓定價法主要適用于集團(tuán)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)分布在不同稅率地區(qū)的情況下。
(一)獨(dú)立交易原則下的轉(zhuǎn)讓定價法
所謂的轉(zhuǎn)讓定51案例分析8
華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具,主要銷往山東、上海、江蘇、珠海、廣東、深圳等省市,該公司在廣西(西部地區(qū))設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對公司產(chǎn)品的銷售工作,總公司只專注于生產(chǎn)。總公司給銷售公司每件產(chǎn)品的批發(fā)價格為26000元。每件產(chǎn)品市場售價為31000元,每單件產(chǎn)品基本費(fèi)用如下:生產(chǎn)成本15000元,銷售費(fèi)用3000元,管理費(fèi)、財務(wù)成本等綜合費(fèi)用暫不考慮。假設(shè)每年的銷售收入為問如何進(jìn)行納稅籌劃?案例分析8華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料52案例分析8(1)籌劃前納稅分析:
該華強(qiáng)公司應(yīng)交所得稅為:(26000-15000)×25%=2750元,銷售公司應(yīng)交所得稅為:(31000-26000-3000)×15%=300元,兩公司共計納稅為:2750+300=3050元。案例分析8(1)籌劃前納稅分析:53案例分析8
(2)籌劃方案:
在稅法準(zhǔn)許的情況下,能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平,就可以將部分利潤轉(zhuǎn)讓給廣西銷售公司,故將銷售給廣西銷售公司的售價降到23000元/件。(3)籌劃后納稅分析:
集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為:(23000-15000)×25%=2000元,銷售公司應(yīng)交所得稅為:(31000-23000-3000)×15%=750元。
兩公司共計納所得稅為:2000+750=2750元,由此可見,單件產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)讓后比價格轉(zhuǎn)讓前少交企業(yè)所得稅:3050-2750=300元。案例分析8(2)籌劃方案:54(二)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司降低稅負(fù)
按稅法規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營業(yè)收入作為扣除計算標(biāo)準(zhǔn)的,如果將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個獨(dú)立核算的銷售公司,將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司,再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對外銷售,這樣就增加了一道營業(yè)收入,在整個利益集團(tuán)的利潤總額并未改變的前提下,費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時獲得提高,可以降低整個集團(tuán)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。(二)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司降低稅負(fù)按稅法55案例分析9
維思集團(tuán)2012年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元,“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬元,“營業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計1250萬元,稅前會計利潤總額為100萬元。試計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。案例分析9維思集團(tuán)2012年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收56案例分析9(1)籌劃前的稅收分析:業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按實(shí)際發(fā)生額150萬的60%扣除,則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰,根據(jù)孰低原則,只能扣除40萬元(8000萬元×5‰)。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計共1250萬元,超過當(dāng)年銷售收入的15%,兩者取其低故只能扣除1200萬元(8000萬元×15%)。
該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為260萬元(100萬元+110萬元+50萬元)。企業(yè)應(yīng)納所得稅65萬元(260萬元×25%)。案例分析9(1)籌劃前的稅收分析:57案例分析9
(2)籌劃方案:
把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊成一個獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價格銷售給銷售公司(符合獨(dú)立交易原則),銷售公司再以8000萬元的價格對外銷售,維思集團(tuán)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為90萬元和60萬元,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬元、350萬元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤為40萬元,銷售公司的稅前利潤為60萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。案例分析9(2)籌劃方案:58(三)公益性捐贈的稅收籌劃
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第五十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。”這里的公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。對于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。基于此規(guī)定,公益性捐贈的稅收籌劃應(yīng)注意兩點(diǎn):一是企業(yè)集團(tuán)一定要充分利用稅法規(guī)定的公益性捐贈的扣除政策,實(shí)現(xiàn)稅前扣除最大化。二是適時利用對外捐贈進(jìn)行納稅籌劃?!斑m時”是指把超過當(dāng)年稅前允許扣除的最大捐贈額的部分,放在第二年元月份進(jìn)行捐贈,享受第二年的稅前扣除政策。(三)公益性捐贈的稅收籌劃《中華人民共和國企業(yè)所得稅法59案例分析10
(3)籌劃后的稅收分析:維思集團(tuán)業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按實(shí)際發(fā)生額90萬的60%扣除54萬,則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰,根據(jù)孰低原則,當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬元(7500萬元×5‰);廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計發(fā)生900萬元,未超過銷售收入7500萬元的15%,即1125萬元(7500×15%)。則維思集團(tuán)合計應(yīng)納稅所得額為92.5萬元(40萬元+90萬元—37.5萬元),應(yīng)納企業(yè)所得稅23.125萬元(92.5萬元×25%)。案例分析10(3)籌劃后的稅收分析:60案例分析10
(3)籌劃后的稅收分析:銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除36萬元,未超過銷售收入的5‰;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計發(fā)生350萬元,未超過銷售收入的15%。則銷售公司合計應(yīng)納稅所得額為84萬元(60萬元+60-36萬元),應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬元(84萬元×25%)
因此,則整個利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為44.125萬元(23.125萬元+21萬元),相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875萬元(65萬元一44.125萬元)。案例分析10(3)籌劃后的稅收分析:61案例分析10
(4)風(fēng)險提示:設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外,對于擴(kuò)大整個利益集團(tuán)產(chǎn)品銷售市場,規(guī)范銷售管理均有重要意義,但也會因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn),兼顧成本與效益原則,從長遠(yuǎn)利益考慮,決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單位。案例分析10(4)風(fēng)險提示:62(三)公益性捐贈的稅收籌劃
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第五十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除?!边@里的公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。對于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。
(三)公益性捐贈的稅收籌劃《中華人民共和國企業(yè)所63(三)公益性捐贈的稅收籌劃
基于此規(guī)定,公益性捐贈的稅收籌劃應(yīng)注意兩點(diǎn):
一是企業(yè)集團(tuán)一定要充分利用稅法規(guī)定的公益性捐贈的扣除政策,實(shí)現(xiàn)稅前扣除最大化。
二是適時利用對外捐贈進(jìn)行納稅籌劃?!斑m時”是指把超過當(dāng)年稅前允許扣除的最大捐贈額的部分,放在第二年元月份進(jìn)行捐贈,享受第二年的稅前扣除政策。(三)公益性捐贈的稅收籌劃基于此規(guī)定,公益性捐贈的稅收64案例分析11
某企業(yè)集團(tuán)決定通過本縣民政部門向地震災(zāi)區(qū)捐款200萬元人民幣。該集團(tuán)下屬企業(yè)中,只有甲、乙兩家公司具備捐贈該項(xiàng)賑災(zāi)款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。甲、乙兩公司預(yù)計2012年實(shí)現(xiàn)稅前會計利潤1000萬元和800萬元,如何進(jìn)行捐贈,既能夠?qū)崿F(xiàn)捐贈200萬元的目標(biāo),又能夠把集團(tuán)費(fèi)用降到最低?案例分析11某企業(yè)集團(tuán)決定通過本縣民政部門向地震災(zāi)區(qū)65案例分析11
(1)準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)120萬元2012年甲企業(yè)預(yù)計實(shí)現(xiàn)利潤總額1000萬元,12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準(zhǔn)予扣除,準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬元=1000萬元×12%。(2)不準(zhǔn)扣除部分80萬元公益性捐贈120萬元準(zhǔn)予在所得稅前扣除,其余部分不得扣除,不準(zhǔn)扣除部分=200萬元-120萬元=80萬元。案例分析11(1)準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)120萬元66案例分析11
(3)增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)20萬元不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈80萬元,根據(jù)新的企業(yè)所得稅法,企業(yè)所得稅率為25%,由此增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)=80萬元×25%=20萬元。
甲企業(yè)除捐贈200萬元外,還要負(fù)擔(dān)20萬元的企業(yè)所得稅,由此該集團(tuán)需實(shí)際支付資金220萬元。案例分析11(3)增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)20萬元67案例分析11方案二:由乙企業(yè)單獨(dú)捐贈(1)準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)96萬元。2012年乙企業(yè)預(yù)計實(shí)現(xiàn)利潤總額800萬元,12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準(zhǔn)予扣除,準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)=800萬元×12%=96萬元(2)不準(zhǔn)扣除部分104萬元公益性捐贈96萬元準(zhǔn)予在所得稅前扣除,其余部分不得扣除。不準(zhǔn)扣除部分=200萬元-96萬元=104萬元。案例分析11方案二:由乙企業(yè)單獨(dú)捐贈68案例分析11方案二:由乙企業(yè)單獨(dú)捐贈(3)增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)26萬元不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈104萬元,根據(jù)新的企業(yè)所得稅法,企業(yè)所得稅率為25%,由此增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)=104萬元×25%=26萬元。
乙企業(yè)除捐贈200萬元外,還要負(fù)擔(dān)26萬元的企業(yè)所得稅,由此該集團(tuán)需實(shí)際支付資金226萬元。案例分析11方案二:由乙企業(yè)單獨(dú)捐贈69案例分析11方案三:由甲、乙企業(yè)共同捐贈1、甲企業(yè)在準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈,其余部分由乙企業(yè)捐贈(1)甲企業(yè)捐贈120萬元;2012年甲企業(yè)預(yù)計實(shí)現(xiàn)利潤總額1000萬元,12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準(zhǔn)予扣除,準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬元,甲企業(yè)實(shí)際捐贈120萬元,準(zhǔn)予全額扣除,不用繳納所得稅。案例分析11方案三:由甲、乙企業(yè)共同捐贈70案例分析11方案三:由甲、乙企業(yè)共同捐贈(2)乙企業(yè)捐贈80萬元2012年乙企業(yè)預(yù)計實(shí)現(xiàn)利潤總額800萬元,12%以內(nèi)部分公益性捐贈準(zhǔn)予扣除,準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬元,乙企業(yè)實(shí)際捐贈80萬元,準(zhǔn)予全額扣除,不用繳納所得稅。
由此,除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈200萬元外,該集團(tuán)不需再支付任何額外稅款。案例分析11方案三:由甲、乙企業(yè)共同捐贈71案例分析11
2、乙企業(yè)在允許扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈,其余部分由甲企業(yè)捐贈
(1)乙企業(yè)捐贈96萬元2012年乙企業(yè)預(yù)計實(shí)現(xiàn)利潤總額800萬元,12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準(zhǔn)予扣除,準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬元,乙企業(yè)實(shí)際捐贈96萬元,準(zhǔn)予全額扣除,不用繳納所得稅。案例分析112、乙企業(yè)在允許扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈,其余部分72案例分析11
(2)甲企業(yè)捐贈104萬元2012年甲企業(yè)預(yù)計實(shí)現(xiàn)利潤總額1000萬元,12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準(zhǔn)予扣除,準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬元,甲企業(yè)實(shí)際捐贈104萬元,準(zhǔn)予全額扣除,不用繳納所得稅。由此,除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈200萬元外,該集團(tuán)不需再支付任何額外稅款。
案例分析11(2)甲企業(yè)捐贈104萬元73案例分析11
根據(jù)以上分析:方案一,該集團(tuán)除捐贈200萬元以外,還需負(fù)擔(dān)20萬元的所得稅;方案二,該集團(tuán)除捐贈200萬元以外,還需負(fù)擔(dān)26萬元的所得稅;方案三,該集團(tuán)除捐贈200萬元以外,不需負(fù)擔(dān)任何所得稅。顯而易見,方案三對該集團(tuán)來說,無疑是最優(yōu)選擇。案例分析11根據(jù)以上分析:方案一,該集團(tuán)除捐贈20074(四)經(jīng)營租賃減稅籌劃
租賃也是企業(yè)集團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。對承租人來說,租賃可獲雙重好處:一是可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險;二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤,從而減輕稅負(fù)。當(dāng)出租人和承租人屬同一利益集團(tuán)時,租賃可以使他們之間直接、公開地將資產(chǎn)從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)。同一利益集團(tuán)中的一方出于某種稅收目的,將贏利較好的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方,并按照有關(guān)規(guī)定收取相對足額的租金,最終可使該利益集團(tuán)的稅負(fù)降低。(四)經(jīng)營租賃減稅籌劃租賃也是企業(yè)集團(tuán)用75(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃
甲公司是一家民營企業(yè),主要經(jīng)營范圍是倉儲、貿(mào)易、酒店等,乙公司則是甲公司下屬的非全資控股子公司,主要從事物流業(yè)務(wù)。甲、乙兩公司自成立以來一直處于盈利狀態(tài)。為了使乙公司不斷發(fā)展壯大,甲公司計劃將其所有廠房(賬面價值420萬元,重置價值500萬元)劃撥給乙公司,并由乙公司承受權(quán)屬。根據(jù)稅法規(guī)定,房產(chǎn)的劃撥會導(dǎo)致大額的納稅支出,甲公司采取何種資產(chǎn)劃撥方式可以節(jié)約雙方的稅收成本呢?(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃甲公司是一家民營76(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一:無償劃撥
一、甲公司(母公司)納稅分析
1、營業(yè)稅及附加?!稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五第(一)項(xiàng)規(guī)定:“單位和個人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位和個人,視同發(fā)生應(yīng)稅行為?!币虼?,甲公司將其廠房無償劃撥給乙公司,應(yīng)按視同銷售繳納5%的營業(yè)稅,并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費(fèi)附加。應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加為:500×5%×(1+7%+3%)=27.5(萬元)。(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一:無償劃撥77(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一:無償劃撥
一、甲公司(母公司)納稅分析
2、印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定:“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額萬分之五貼花。包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專有權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù),均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅?!睉?yīng)繳納印花稅為:500×0.5‰=0.25(萬元)。
(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一:無償劃撥78(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一:無償劃撥
一、甲公司(母公司)納稅分析
3、土地增值稅?!锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定:“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入,是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。”(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一:無償劃撥79(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃
方案一:無償劃撥
一、甲公司(母公司)納稅分析
3、土地增值稅?!敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅[1995]48號)指出,細(xì)則所稱的“贈與”是指如下情況:(1)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。(2)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一:無償劃撥80(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一:無償劃撥
一、甲公司(母公司)納稅分析3、土地增值稅。因此,甲公司將其廠房無償劃撥給乙公司的行為不屬于上述兩種情況,故應(yīng)繳納土地增值稅。假設(shè)該廠房的成新度為80%,則計算土地增值稅的增值額為:500-500×80%-27.5-0.25=72.25(萬元),增值率為72.25÷427.75=16.89%,應(yīng)繳納土地增值稅為72.25×30%=21.675(萬元)。(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一:無償劃撥81(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃
方案一:無償劃撥
一、甲公司(母公司)納稅分析
4、企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定,甲公司無償捐贈固定資產(chǎn)要分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,即一方面母公司要確認(rèn)不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益繳納企業(yè)所得稅,另一方面母公司對子公司無償劃撥行為在稅法上視同直接捐贈,而且由于捐贈行為所發(fā)生的支出不屬于公益性的捐贈,所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為:(500-27.5-0.25-21.675)×25%=112.6438(萬元)。(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一:無償劃撥82(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一:無償劃撥二、乙公司(子公司)納稅分析1、契稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財稅[2012]4號)第八條規(guī)定:“自2012年1月1日至2014年12月31日止,對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位,免征契稅。
(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一:無償劃撥83(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃
方案一:無償劃撥二、乙公司(子公司)納稅分析
同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),免征契稅?!被诖艘?guī)定,乙公司不繳契稅。
(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一:無償劃撥84(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一:無償劃撥二、乙公司(子公司)納稅分析2、印花稅。應(yīng)繳納印花稅為:500×0.5‰=0.25(萬元)。
3、企業(yè)所得稅?!镀髽I(yè)所得稅法》第二章第六條規(guī)定,“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額,包括接受捐贈收入?!睂ψ庸緛碇v,要按照取得的捐贈收入繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為:(500-15-0.25)×25%=121.1875(萬元)。(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一:無償劃撥85(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃
方案一:無償劃撥
二、乙公司(子公司)納稅分析可見,方案一中母子公司合計應(yīng)繳納稅(費(fèi))為:27.5+0.25+21.675+7.6438+0.25+124.9375=182.2563(萬元)。
(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一:無償劃撥86(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃
方案二:投資入股
一、甲公司(母公司)納稅分析1、營業(yè)稅及附加。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)規(guī)定:“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅?!币虼?,甲公司的該項(xiàng)投資行為,不征收營業(yè)稅,也不需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加。2、印花稅。應(yīng)繳納印花稅為:500×0.5‰=0.25(萬元)。(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案二:投資入股87(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃
方案二:投資入股
一、甲公司(母公司)納稅分析
3、土地增值稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號)規(guī)定:“對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的,投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時,暫免征收土地增值稅?!保ㄎ澹┘瘓F(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案二:投資入股88(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃
方案二:投資入股
一、甲公司(母公司)納稅分析3、土地增值稅。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財稅[2006]21號)對這一條款作了補(bǔ)充規(guī)定:對于以土地(房地產(chǎn))作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的,凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的,或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的,均不適用(財稅[1995]48號)第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。由于甲公司不是房地產(chǎn)企業(yè),因此該項(xiàng)投資免征土地增值稅。
(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案二:投資入股89(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃
方案二:投資入股
一、甲公司(母公司)納稅分析
4、企業(yè)所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)規(guī)定,“企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應(yīng)在投資交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失?!币虼?,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為:(500-420-0.25)×25%=19.9375(萬元)。
(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案二:投資入股90(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案二:投資入股
二、乙公司(子公司)納稅分析1、契稅?!镀醵悤盒袟l例細(xì)則》第八條規(guī)定:以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股的,視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅,由產(chǎn)權(quán)受讓方按投資房地產(chǎn)價值繳納契稅。應(yīng)繳納契稅為:500×3%=15(萬元)。2、印花稅,應(yīng)繳納印花稅為:500×0.5‰=0.25(萬元)。3、企業(yè)所得稅。對子公司而言,由于未發(fā)生收益,不需要繳納企業(yè)所得稅。(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案二:投資入股91(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃
方案二:投資入股
二、乙公司(子公司)納稅分析比較以上兩種方案,從雙方的納稅情況來看,顯然方案二可以節(jié)約稅收成本,可少繳稅(費(fèi)):182.2563-35.4375=146.8188(萬元)??梢?,母子公司之間轉(zhuǎn)移不動產(chǎn),不宜采用無償劃撥的方式,以投資的方式處理相對較好。(五)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案二:投資入股92(六)融資拆借籌劃(1)如果集團(tuán)公司沒有充足資金借給下屬企業(yè)的話,應(yīng)實(shí)行“統(tǒng)借統(tǒng)貸”的借款方式。而且集團(tuán)公司向下屬公司收取的利息必須與歸還銀行的貸款利息是一致。(2)如果集團(tuán)公司有充足的資金借給下屬企業(yè)的話,一定要選擇銀行進(jìn)行委托貸款,即委托銀行把錢借給下屬企業(yè)使用,不能直接把錢借給下屬企業(yè)使用。否則,下屬企業(yè)支付給集團(tuán)公司的利息缺乏金融企業(yè)的利息票據(jù)而不能在稅前扣除。(六)融資拆借籌劃(1)如果集團(tuán)公司沒有充足資金借給下屬93案例分析12
黃河建筑施工集團(tuán)擁有控股企業(yè)近10個,基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)。過去都是由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款,然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè),向各控股企業(yè)收取利息(在金融機(jī)構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收10%)。該集團(tuán)2011年向銀行融資6億元,支付利息3600萬元,應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息3960萬元(3600×11%)。請問應(yīng)如何稅收籌劃?案例分析12黃河建筑施工集團(tuán)擁有控股企業(yè)近10個,94案例分析12方案一:由黃河集團(tuán)向控股公司收取利息3960萬元。《財政部:國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》(財稅「2000」7號)規(guī)定,對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位(以下簡稱統(tǒng)借方)向金融機(jī)構(gòu)借款后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位),并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅;如果按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息,將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì),應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。案例分析12方案一:由黃河集團(tuán)向控股公司收取利息3960萬95案例分析12
因?yàn)辄S河集團(tuán)總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率,故應(yīng)按金融業(yè)對其收取的利息部分征收營業(yè)稅,應(yīng)納營業(yè)稅=3960×5%=198(萬元),城建稅及教育費(fèi)附加=198×(7%+3%)=19.8(萬元)。黃河集團(tuán)向各控股公司收取的利息超過金融機(jī)構(gòu)法定利息,故應(yīng)對其征收企業(yè)所得稅,應(yīng)納企業(yè)所得稅=(3960-3600-198-19.8)×25%=35.55(萬元),黃河集團(tuán)納稅總額=198+19.8+35.55=253.35(萬元)。案例分析12因?yàn)辄S河集團(tuán)總部收取的利息超過同期96案例分析12
方案二:由黃河集團(tuán)與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同。黃河集團(tuán)收取與金融機(jī)構(gòu)一致的利息3600萬元。由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息,集團(tuán)總部不繳納營業(yè)稅。向黃河集團(tuán)總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息,因此其涉稅金額為零。比較兩個方案,如果黃河集團(tuán)選擇第二個方案可節(jié)稅253.35萬元。案例分析12方案二:由黃河集團(tuán)與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合97(七)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃
1、籌劃的法律依據(jù)(1)資產(chǎn)重組不征增值稅的法律依據(jù)?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)規(guī)定:“納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅?!保ㄆ撸┢髽I(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃1、籌劃的法律依據(jù)98(七)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃
(2)資產(chǎn)重組不征營業(yè)稅的法律依據(jù)?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第51號)規(guī)定:“自2011年10月1日起,納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為,不屬于營業(yè)稅征收范圍,其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,不征收營業(yè)稅。(七)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃(2)資產(chǎn)重組不征營業(yè)稅99(七)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃
(3)資產(chǎn)重組免征契稅或減半征收契稅的法律依據(jù)?!敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財稅[2012]4號)規(guī)定:“自2012年1月1日至2014年12月31日止,公司在股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓中,單位、個人承受公司股權(quán)(股份),公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移,不征收契稅?!蓖瑫r第三條規(guī)定:“兩個或兩個以上的公司,依據(jù)法律規(guī)定、合同約定,合并為一個公司,且原投資主體存續(xù)的,對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。(七)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃(3)資產(chǎn)重組免征契稅或100(七)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃
第四條規(guī)定:“公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司,對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,免征契稅?!钡谖鍡l規(guī)定:“國有、集體企業(yè)整體出售,被出售企業(yè)法人予以注銷,并且買受人按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工,與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的,對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅;與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的,減半征收契稅?!保ㄆ撸┢髽I(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃第四條規(guī)定:“公司依101(七)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃
2、納稅籌劃的技巧
一是要享受免增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策,在發(fā)生合并、分立、出售、置換時,必須將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給受收購企業(yè)和合并企業(yè)。二是企業(yè)在發(fā)生合并、分立、出售、置換時,必須向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)提交合并、分立、出售、置換的書面?zhèn)浒纲Y料,否則,沒有資格享受稅收優(yōu)惠政策。三是資產(chǎn)收購和股權(quán)收購符號財稅[2009]59號規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理的5個條件,特別是收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%,且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,使股權(quán)支付對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得暫不征收企業(yè)所得稅。(七)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃2、納稅籌劃的技巧102
第二講企業(yè)納稅籌劃的重要工具:經(jīng)濟(jì)合同在納稅籌劃中的應(yīng)用技巧第二講企業(yè)納稅籌劃的重要工具:經(jīng)濟(jì)合同在納稅籌劃103一、合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系1、降低稅負(fù)必須從合同簽訂入手企業(yè)的稅收產(chǎn)生環(huán)節(jié)在于業(yè)務(wù)過程中,而業(yè)務(wù)過程往往是由經(jīng)濟(jì)合同的簽定決定的。即合同決定業(yè)務(wù)過程,業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅,只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理,才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險。因此,企業(yè)稅務(wù)管理要從經(jīng)濟(jì)合同的簽定入手,也就是說,企業(yè)稅收成本的控制和降低要從經(jīng)濟(jì)合同的簽定開始,經(jīng)濟(jì)合同的簽定環(huán)節(jié)是企業(yè)控制和降低稅收成本的源頭所在。一、合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系1、降低稅負(fù)必須從合同104一、合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系
企業(yè)應(yīng)重視日常涉稅交易合同的簽定和審查,使企業(yè)真正節(jié)稅。企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營時,會與外部或內(nèi)部的法律主體簽定各種各樣的合同。一份合同,不僅涉及法律問題,也必然涉及財稅問題。不論何類經(jīng)濟(jì)合同,合同條款內(nèi)容必會涉及合同主體一方或雙方的納稅義務(wù),稍有差別,財稅結(jié)果差異可能會很大,面臨的法律風(fēng)險也會有所不同。
一、合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系企業(yè)應(yīng)重視日常涉105案例13:土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時間而多繳納稅收的分析
1、案情介紹2010年11月,安徽阜陽市某一家房地產(chǎn)企業(yè)通過“招、掛、拍”程序,耗資2億與當(dāng)?shù)赝恋貎渲行暮炗喴环萃恋剞D(zhuǎn)讓合同。由于當(dāng)?shù)赝恋貎渲行?010年的土地儲備指標(biāo)全賣完了,為了實(shí)現(xiàn)2010年的財政收入的目標(biāo),當(dāng)?shù)卣缓冒?011年的土地指標(biāo)預(yù)先放到2010年來銷售,也就是說,當(dāng)?shù)卣赐恋貎渲行呐c該房地產(chǎn)公司簽訂的土地銷售合同,賣的是2010年的土地指標(biāo),而不是真正的土地實(shí)物,結(jié)果在土地轉(zhuǎn)讓合同中沒有寫清楚,也不好寫,只好不寫土地交付的使用時間。案例13:土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時間而多繳納稅收的106案例13:土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時間而多繳納稅收的分析
房地產(chǎn)公司從土地儲備中心索取的一張2億的發(fā)票,在財務(wù)上的賬務(wù)處理是:借:無行資產(chǎn)——土地,貸:銀行存款。由于沒有具體的土地,只好沒有辦理土地使用權(quán)證書,直到2011年12月份才把土地交給房地產(chǎn)企業(yè)使用,該房地產(chǎn)企業(yè)直到2012年3月份才辦理了土地使用權(quán)證書。案例13:土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時間而多繳納稅收的107案例13:土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時間而多繳納稅收的分析
2012年5月份,當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)稽查局抽到該房地產(chǎn)公司進(jìn)行檢查,結(jié)果發(fā)現(xiàn)該房地產(chǎn)公司2010年11月份買的該土地,沒有繳納土地使用稅,要求該房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)繳2010年12月份以來的土地使用稅,并要求罰款并繳納滯納金,該房地產(chǎn)公司的老板和財務(wù)經(jīng)理百思不得其解,請問當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局的認(rèn)定結(jié)論是否正確。案例13:土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時間而多繳納稅收的108案例13:土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時間而多繳納稅收的分析
2、涉稅風(fēng)險分析《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2006〕186號)第二條規(guī)定:“以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的,應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時間的,由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?!被诖艘?guī)定,如果合同中沒有寫明土地交付時間,則會引起多交土地使用稅的風(fēng)險。案例13:土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時間而多繳納稅收的109案例13:土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時間而多繳納稅收的分析
2、涉稅風(fēng)險分析至于本案例中的房地產(chǎn)企業(yè)在與當(dāng)?shù)赝恋貎渲行暮炗喌耐恋剞D(zhuǎn)讓合同中,沒有寫明土地交付使用的時間,根據(jù)財稅[2006]186號文件第二條的規(guī)定,本房地產(chǎn)企業(yè)必須從2010年簽訂合同的時間11月的次月12月開始申報繳納土地使用稅。案例13:土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時間而多繳納稅收的110案例13:土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時間而多繳納稅收的分析
《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號)第六十二條規(guī)定:“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處二千元以上一萬元以下的罰款?!钡诹臈l第二款規(guī)定:“納稅人不進(jìn)行納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?!卑咐?3:土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時間而多繳納稅收的111案例13:土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時間而多繳納稅收的分析
如果該房地產(chǎn)公司在2011年11月與當(dāng)?shù)赝恋貎渲行暮炗喭恋剞D(zhuǎn)讓合同時,就能夠考慮到當(dāng)?shù)赝恋貎渲行臒o法交付土地的客觀實(shí)踐情況,在當(dāng)時的土地轉(zhuǎn)讓合同中寫清楚預(yù)計政府能夠提供土地交付使用的時間,假使為2012年4月,則根據(jù)財稅[2006]186號文件第二條的規(guī)定,該房地產(chǎn)公司繳納土地使用稅的時間為2012年5月份,就可以規(guī)避當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局作出的以上補(bǔ)稅、罰款和繳納滯納金的稅收風(fēng)險。因此,要稅務(wù)籌劃沒風(fēng)險,必須要從合同簽訂入手。案例13:土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時間而多繳納稅收的112案例分析14:某企業(yè)簽訂等價交換合同享受免征契稅的分析(2)籌劃前的契稅成本甲公司應(yīng)繳納契稅=3000×4%=120(萬元),乙公司也應(yīng)繳納契稅=3000×4%=120(萬元)。(3)納稅籌劃方案根據(jù)上述文件對于免征契稅的規(guī)定,納稅籌劃方案如下:甲公司與乙公司改變合同定立方式,簽訂土地使用權(quán)交換合同,合同約定以3000萬元的價格等價交換雙方土地。案例分析14:某企業(yè)簽訂等價交換合同享受免征契稅的分析(2)113案例分析14:某企業(yè)簽訂等價交換合同享受免征契稅的分析(4)籌劃后的契稅成本根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》(財法字[1997]52號)第十條規(guī)定:“土地使用權(quán)交換、房屋交換,交換價格相等的,免征契稅。”基于此規(guī)定,甲公司和乙公司各自免征契稅120萬元,即可以節(jié)省120萬元契稅。案例分析14:某企業(yè)簽訂等價交換合同享受免征契稅的分析(4)114案例分析15:三個公司簽訂以土地償還債務(wù)三方協(xié)議而節(jié)省契稅的分析
(1)案情介紹華業(yè)公司欠石林公司貨款2000萬元,石林公司欠亞美公司2000萬元債務(wù),華業(yè)公司與石林公司簽訂嘗債協(xié)議。協(xié)議約定:華業(yè)公司以其原價值2000萬元的商品房償還所欠石林公司2000萬元債務(wù)的協(xié)議。石林公司與亞美公司也簽訂嘗債協(xié)議,協(xié)議約定:石林公司從華業(yè)公司獲得抵債價值為2000萬元的商品房抵債給亞美公司,用于石林公司償還所欠亞美公司的債務(wù)2000萬元,假設(shè)繳納契稅的稅率為4%,請分析如何進(jìn)行納稅籌劃使石林公司的契稅最低。案例分析15:三個公司簽訂以土地償還債務(wù)三方協(xié)議而節(jié)省契稅的115案例分析15:三個公司簽訂以土地償還債務(wù)三方協(xié)議而節(jié)省契稅的分析
(2)籌劃前的契稅成本石林公司接受華業(yè)公司抵債商品房應(yīng)繳納契稅=2000×4%=80(萬元),亞美公司接受石林公司司抵債商品房應(yīng)繳納契稅=2000×4%=80(萬元)。(3)納稅籌劃方案在三方欠款均相等的情況下,納稅籌劃方案如下:石林公司與華業(yè)公司、亞美公司簽訂三方債務(wù)償還協(xié)議,協(xié)議約定:由華業(yè)公司將抵債商品房直接銷售給亞美公司,亞美公司將房款匯給華業(yè)公司,華業(yè)公司收亞美公司房款后再匯給石林公司償還債務(wù),石林公司收華業(yè)公司欠款后再匯給亞美公司償還債務(wù)。案例分析15:三個公司簽訂以土地償還債務(wù)三方協(xié)議而節(jié)省契稅的116案例分析15:三個公司簽訂以土地償還債務(wù)三方協(xié)議而節(jié)省契稅的分析
(4)納稅籌劃后的契稅成本經(jīng)上述籌劃后,三方欠款清欠完畢,且石林公司可享受免征契稅,只有亞美公司應(yīng)繳納契稅=2000×4%=80(萬元),石林公司比籌劃前節(jié)省契稅80萬元。案例分析15:三個公司簽訂以土地償還債務(wù)三方協(xié)議而節(jié)省契稅的117一、合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系2、建筑合同決定業(yè)務(wù)流程,業(yè)務(wù)流程決定稅收。
中國是以流轉(zhuǎn)稅類為主體,所得稅類為輔的稅制國家,流轉(zhuǎn)稅隨著業(yè)務(wù)流程的增加而增加。通過合
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