企業(yè)納稅籌劃新理念與納稅籌劃課件

企業(yè)納稅籌劃新理念與合同在納稅籌劃中的應(yīng)用及例解主講人：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士后肖太壽博士博客地址：/u/1050204752企業(yè)納稅籌劃新理念與合同在納稅籌劃中的應(yīng)用及例解1

第一講企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的三種新理念第一講企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的三種新理念2控制稅收成本是企業(yè)控制總成本的重要組成部分

控制稅收成本是企業(yè)控制總成本的重要組成部分3企業(yè)稅收成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)：合同簽定企業(yè)稅收成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)：合同簽定4一、納稅籌劃的新理念一納稅籌劃的新理念一：三證統(tǒng)一三證統(tǒng)一的內(nèi)涵：法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證。法律憑證是：企業(yè)經(jīng)常交易過(guò)程中的合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各種文件制度規(guī)定。會(huì)計(jì)憑證是：企業(yè)正常賬務(wù)處理中涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)記賬憑證和外來(lái)和自制原始憑證。稅務(wù)憑證是發(fā)票、各類(lèi)合法憑證。一、納稅籌劃的新理念一納稅籌劃的新理念一：三證統(tǒng)一5案例分析1：通過(guò)合同分立節(jié)稅

某工廠將其閑置廠房及設(shè)備整體出租，租金分別為每年120萬(wàn)元和10萬(wàn)元。適用稅種（為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和所得稅）是房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅，稅率分別為12%和5%。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？案例分析1：通過(guò)合同分立節(jié)稅某工廠將其閑6案例分析1：通過(guò)合同分立節(jié)稅（1）籌劃前的納稅分析：

因?yàn)椴捎谜w出租形式，訂立一份租賃合同，則設(shè)備與廠房建筑物不分，被視為房屋整體的一部分，因此設(shè)備租金也并入房產(chǎn)稅計(jì)稅基數(shù)。

房產(chǎn)稅=（120+10）×12%=15.6（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)稅=（120+10）×5%=6.5（萬(wàn)元）

合計(jì)納稅=15.6+6.5=22.1（萬(wàn)元）案例分析1：通過(guò)合同分立節(jié)稅（1）籌劃前的納稅分析：7案例分析1：通過(guò)合同分立節(jié)稅（2）籌劃方案：

采取合同分立方式，即分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項(xiàng)合同，則設(shè)備不作為房屋建筑的組成部分，也就不需計(jì)入房產(chǎn)稅計(jì)算基數(shù)，從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出，總體稅負(fù)也因此得以降低。案例分析1：通過(guò)合同分立節(jié)稅（2）籌劃方案：8案例分析1：通過(guò)合同分立節(jié)稅（3）籌劃后的納稅分析：

房產(chǎn)稅=120×12%=14.萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)稅=（120+10）×5%=6.5（萬(wàn)元）

合計(jì)納稅=14.4+6.5=20.9（萬(wàn)元）通過(guò)合同分立，節(jié)稅22.1-20.9=1.2（萬(wàn)元）案例分析1：通過(guò)合同分立節(jié)稅（3）籌劃后的納稅分析：9案例分析2

甲公司主要從事長(zhǎng)途客運(yùn)業(yè)務(wù)，2012年6月份，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要擬將2008年度購(gòu)進(jìn)的豪華客車(chē)4輛以及隨車(chē)客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)出售給乙公司，豪華客車(chē)原值850萬(wàn)元，累計(jì)折舊350萬(wàn)元，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)原值150萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)48萬(wàn)元。目前，豪華客車(chē)市場(chǎng)價(jià)格550萬(wàn)元，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)市場(chǎng)價(jià)格250萬(wàn)元。甲公司將豪華客車(chē)和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)以800萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，請(qǐng)幫甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低？案例分析2甲公司主要從事長(zhǎng)途客運(yùn)業(yè)務(wù)，2012年6月10案例分析2

（1）籌劃前的納稅分析：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！薄对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！被诖艘?guī)定，甲公司將豪華客車(chē)和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)以800萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，是銷(xiāo)售客車(chē)的同時(shí)出讓線路經(jīng)營(yíng)權(quán)的一項(xiàng)銷(xiāo)售行為。甲公司在銷(xiāo)售客車(chē)的同時(shí)一并向乙公司收取的線路經(jīng)營(yíng)權(quán)價(jià)款，符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)價(jià)外費(fèi)用征收增值稅的規(guī)定。因此，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額為800萬(wàn)元并就此繳納增值稅。案例分析2（1）籌劃前的納稅分析：11案例分析2

（1）籌劃前的納稅分析：

另外，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：

銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋3%）應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×2%案例分析2（1）籌劃前的納稅分析：12案例分析2

（1）籌劃前的納稅分析：因此，甲公司銷(xiāo)售自己使用過(guò)客車(chē)銷(xiāo)售額＝800萬(wàn)元÷（1＋3%）＝776.70萬(wàn)元。應(yīng)納增值稅＝776.70萬(wàn)元×2%＝15.53萬(wàn)元.

（2）籌劃方案：甲公司在銷(xiāo)售合同中把豪華客車(chē)和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)800萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷(xiāo)售額分解為豪華客車(chē)550萬(wàn)元和線路經(jīng)營(yíng)權(quán)250萬(wàn)元。案例分析2（1）籌劃前的納稅分析：13案例分析2

（3）籌劃后的納稅分析：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷(xiāo)售客車(chē)應(yīng)繳納增值稅，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)是一種行政許可，是政府主管部門(mén)根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企業(yè)在一定期限內(nèi)進(jìn)入某一運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)，按主管部門(mén)授權(quán)的線路、站點(diǎn)、班次進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的一種權(quán)利，這種權(quán)利不具有實(shí)物形態(tài)，它是無(wú)形的不屬于貨物范疇，不繳納增值稅。那么，轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營(yíng)權(quán)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅呢？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！钡谒臈l規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。”案例分析2（3）籌劃后的納稅分析：14案例分析2

（3）籌劃后的納稅分析：

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！备鶕?jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹罚▏?guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。案例分析2（3）籌劃后的納稅分析：15案例分析2

（3）籌劃后的納稅分析：

基于以上政策法規(guī)規(guī)定，特許的線路經(jīng)營(yíng)權(quán)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的條件，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并依據(jù)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的要求對(duì)此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。營(yíng)業(yè)稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法，國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)文件對(duì)無(wú)形資產(chǎn)征稅范圍六種類(lèi)型的規(guī)定中沒(méi)有包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，根據(jù)稅收法定主義原則，沒(méi)有法律依據(jù)不得征稅。因此，甲公司的線路經(jīng)營(yíng)權(quán)不屬于營(yíng)業(yè)稅法中規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)，該轉(zhuǎn)讓線路經(jīng)營(yíng)權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件，不繳納營(yíng)業(yè)稅。案例分析2（3）籌劃后的納稅分析：16案例分析2

（3）籌劃后的納稅分析：

因此，甲公司銷(xiāo)售自己使用過(guò)客車(chē)銷(xiāo)售額＝550萬(wàn)元÷（1＋3%）＝533.98萬(wàn)元應(yīng)納增值稅＝533.98萬(wàn)元×2%＝10.68萬(wàn)元.

顯然，通過(guò)籌劃，方案二比方案一節(jié)省15.53萬(wàn)元-10.68萬(wàn)元=4.89萬(wàn)元。案例分析2（3）籌劃后的納稅分析：17案例分析3：采購(gòu)合同的違約金涉稅成本分析（1）案情介紹B公司向A公司采購(gòu)W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時(shí)間提交貨物，合同約定：A公司應(yīng)按照此次購(gòu)銷(xiāo)額的10%向B公司支付違約金50000元，請(qǐng)分析涉稅成本。案例分析3：采購(gòu)合同的違約金涉稅成本分析（1）案情介紹18案例分析3：采購(gòu)合同的違約金涉稅成本分析（2）涉稅成本分析根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。案例分析3：采購(gòu)合同的違約金涉稅成本分析（2）涉稅成本分析19案例分析3：采購(gòu)合同的違約金涉稅成本分析

文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，采購(gòu)方自供貨方取得的與購(gòu)銷(xiāo)貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷(xiāo)返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)關(guān)的，就采購(gòu)方取得的違約金，不繳納增值稅。則在本案中，B公司當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金7264.96元（5000/1.17*17%）。案例分析3：采購(gòu)合同的違約金涉稅成本分析文件最后還20案例分析3：采購(gòu)合同的違約金涉稅成本分析（3）修改合同內(nèi)容節(jié)稅如果B公司在簽定采購(gòu)合同時(shí)，在采購(gòu)合同中約定：銷(xiāo)售方A公司支付的違約金與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)關(guān)，如果A公司違約，則必須向B公司支付違約金50000元，這樣可以節(jié)省增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。（4）分析結(jié)論采購(gòu)方在簽定采購(gòu)合同時(shí)，對(duì)銷(xiāo)售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。案例分析3：采購(gòu)合同的違約金涉稅成本分析（3）修改合同內(nèi)容節(jié)21案例分析4：債務(wù)剝離式股權(quán)收購(gòu)的涉稅成本分析（1）案情介紹甲公司收購(gòu)李先生持有的A公司股權(quán)，A公司凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)3億元。股權(quán)收購(gòu)合同約定：由甲公司支付李先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4億元，其中1億元為甲公司支付給李先生用于償還從A公司剝離的債務(wù)款項(xiàng)，3億元為甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元。合同簽訂后，李先生代A公司償還從A公司剝離的債務(wù)款1億元。案例分析4：債務(wù)剝離式股權(quán)收購(gòu)的涉稅成本分析（1）案情介紹22案例分析4：債務(wù)剝離式股權(quán)收購(gòu)的涉稅成本分析（2）涉稅成本分析根據(jù)合同約定，李先生代A公司償還從A公司剝離的債務(wù)款1億元，A公司無(wú)需再償還1億元的負(fù)債。在稅法上，李先生代A公司償還從債務(wù)款1億元，視同為老股東李先生對(duì)A公司的捐贈(zèng)，A公司再把從老股東李先生得到的捐贈(zèng)款用于償還負(fù)責(zé)。因此，A公司按接受捐贈(zèng)所得繳納企業(yè)所得稅，10000萬(wàn)元×25%=2500萬(wàn)元。案例分析4：債務(wù)剝離式股權(quán)收購(gòu)的涉稅成本分析（2）涉稅成本分23案例分析4：債務(wù)剝離式股權(quán)收購(gòu)的涉稅成本分析

（3）合同修訂方案可節(jié)省稅收甲公司與李先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同進(jìn)行修改，修改內(nèi)容如下：甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元。同時(shí)，甲公司、A公司、李先生簽訂三方協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司為A公司償還1億元債務(wù)，該債務(wù)由李先生代為履行。這樣處理后，A公司就不涉及捐贈(zèng)問(wèn)題，可以為A公司節(jié)省企業(yè)所得稅2500萬(wàn)元。案例分析4：債務(wù)剝離式股權(quán)收購(gòu)的涉稅成本分析（3）合同修訂24案例分析5（1）案情介紹甲企業(yè)主要從事機(jī)械設(shè)備的制造，其中某部件是該企業(yè)核心專(zhuān)利技術(shù)，需對(duì)外合作加工制造。為了保證該部件性能符合本企業(yè)的技術(shù)要求，同時(shí)也出于管理的需要，防止核心專(zhuān)利技術(shù)泄密，該企業(yè)決定請(qǐng)一家模具廠為其專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)制作生產(chǎn)某部件的模具，甲企業(yè)從模具廠購(gòu)買(mǎi)模具，然后交給部件制造商乙企業(yè)，由乙企業(yè)按照甲企業(yè)的要求生產(chǎn)某部件。2013年4月，甲企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)元，成本5200萬(wàn)元，取得進(jìn)項(xiàng)稅金800萬(wàn)元，其中購(gòu)進(jìn)模具10套，采購(gòu)成本500萬(wàn)元，取得進(jìn)項(xiàng)稅金85萬(wàn)元?，F(xiàn)甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂合作協(xié)議，協(xié)議中面臨以下兩種合作方式的選擇：案例分析5（1）案情介紹25案例分析5方法一：甲企業(yè)采取出租的方式，將模具租賃給乙企業(yè)使用，甲企業(yè)向乙企業(yè)收取模具租賃費(fèi)。假設(shè)甲企業(yè)支付乙企業(yè)加工某部件的單位勞務(wù)費(fèi)為1800元/件，10月份產(chǎn)量為5000件，甲企業(yè)支付某部件的勞務(wù)費(fèi)為900萬(wàn)元，模具單位租賃費(fèi)450元/件，收取模具的租金為225萬(wàn)元。案例分析5方法一：甲企業(yè)采取出租的方式，將模具租賃給乙26案例分析5

方式二：甲企業(yè)在支付乙企業(yè)部件加工費(fèi)中剔除提供使用設(shè)備的價(jià)值，不收取模具租賃費(fèi)。假設(shè)甲企業(yè)提供給乙企業(yè)使用的模具單位租賃費(fèi)450元/件，在支付乙企業(yè)的加工費(fèi)勞務(wù)中作扣除項(xiàng)處理，扣除模具租賃費(fèi)后，某部件的單位勞務(wù)費(fèi)為1350元/件（1800－450），10月份產(chǎn)量為5000件，甲企業(yè)支付乙企業(yè)某部件的勞務(wù)費(fèi)為675萬(wàn)元。

請(qǐng)問(wèn)甲乙企業(yè)在協(xié)議中到底約定哪一種合作方式更省稅呢？

案例分析5方式二：甲企業(yè)在支付乙企業(yè)部件加工費(fèi)中27案例分析5（2）涉稅分析

方式一的甲企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)分析：1、營(yíng)業(yè)稅：租金225×5%＝11.25（萬(wàn)元）。

2、增值稅：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。模具的出租業(yè)務(wù)屬《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)范圍，為非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，因此，購(gòu)進(jìn)模具支付的進(jìn)項(xiàng)稅金85萬(wàn)元不得抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

營(yíng)改增非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：6000×17%－（800－85）＝305（萬(wàn)元）。案例分析5（2）涉稅分析28案例分析5（2）涉稅分析方式一的甲企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)分析：又根據(jù)營(yíng)改增的稅收法律規(guī)定，出租動(dòng)產(chǎn)按照17%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)增值稅，也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：6000×17%－800＝220（萬(wàn)元）。

3、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：

營(yíng)改增非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：（11.25＋305）×（7%＋5%）＝37.95（萬(wàn)元）。營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：（11.25＋220）×（7%＋5%）＝27.75（萬(wàn)元）。

案例分析5（2）涉稅分析29案例分析5（2）涉稅分析方式一的甲企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)分析：

4、企業(yè)所得稅：

營(yíng)改增非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：[（6000-5200）-900+225-（11.25+37.95）]×25%=18.95（萬(wàn)元）。營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：[（6000-5200）-900+225-（11.25+27.75）]×25%=21.5（萬(wàn)元）。

5、應(yīng)納稅合計(jì)：營(yíng)改增非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：11.25＋305+37.95+18.95=373.15（萬(wàn)元）。

營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：11.25＋220+27.75+21.5=280.5（萬(wàn)元）。

案例分析5（2）涉稅分析30案例分析5（2）涉稅分析方式二的甲企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)分析：

1、增值稅：6000×17%－[800－（900－675）×17%）]＝258.25（萬(wàn)元）。

由于甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)的模具無(wú)論是甲企業(yè)自用，還是提供給乙企業(yè)使用，都是用于甲企業(yè)的增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品（設(shè)備），因此，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣。

2、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：258.25×（7%＋5%）＝31（萬(wàn)元）。

3、企業(yè)所得稅：[（6000-5200）-675-31）]×25%=23.5（萬(wàn)元）。4、應(yīng)納稅合計(jì)為258.25+31+23.5=312.75(萬(wàn)元)。

案例分析5（2）涉稅分析31案例分析5

從以上涉稅分析可知，營(yíng)改增非試點(diǎn)地區(qū)的甲企業(yè)，如果合同中約定的合作方式是第一種，其比第二種合作方式要多繳373.15－312.75＝60.4（萬(wàn)元）稅款；

營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的甲企業(yè)，如果合同中約定的合作方式是第一種，其比第二種合作方式少繳納280.5－312.75=-32.25（萬(wàn)元）稅款。因此，合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收的多少，企業(yè)要降低稅收，必須從合同的簽訂開(kāi)始。案例分析5從以上涉稅分析可知，營(yíng)改增非試點(diǎn)32二、納稅籌劃的新理念二

納稅籌劃的新理念二：納稅籌劃必須考慮到公司發(fā)展戰(zhàn)略和公司的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

納稅籌劃是公司發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，公司在做籌劃時(shí)必須于公司的發(fā)展戰(zhàn)略不相悖！公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不是實(shí)現(xiàn)“成本最小化，利潤(rùn)最大化?！?/p>

二、納稅籌劃的新理念二納稅籌劃的新理念二：納稅籌33三、納稅籌劃的新理念三

納稅籌劃的新理念三：用好用足國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策是最好的納稅籌劃。

稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧，如果能夠充分用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，不身就是最好的納稅籌劃。為此，企業(yè)為了享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠政策必須持相關(guān)的資料到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)進(jìn)行備案。三、納稅籌劃的新理念三納稅籌劃的新理念三：用好用足34三、納稅籌劃的新理念三

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào)）第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定，稅務(wù)部門(mén)在辦理減免稅手續(xù)時(shí)，可進(jìn)一步簡(jiǎn)化手續(xù)，具體認(rèn)定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局研究確定?！?/p>

三、納稅籌劃的新理念三《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免35案例分析6

甲公司為某大型建筑安裝國(guó)有企業(yè)，發(fā)展良好，準(zhǔn)備擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。乙公司為同一市區(qū)的一家小型建筑公司，處于資不抵債狀態(tài)（經(jīng)評(píng)估，乙公司資產(chǎn)總額為2000萬(wàn)元，負(fù)債總額為3000萬(wàn)元）。經(jīng)過(guò)研究，甲公司認(rèn)為只有乙公司的房產(chǎn)為企業(yè)所需，該房產(chǎn)的賬面凈值為1000萬(wàn)元，市場(chǎng)評(píng)估價(jià)為1200萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行納稅籌劃？案例分析6甲公司為某大型建筑安裝國(guó)有企業(yè)，36案例分析6

籌劃方案一：甲公司以現(xiàn)金1200萬(wàn)元直接購(gòu)買(mǎi)乙公司的房產(chǎn)，乙公司宣布破產(chǎn)。涉稅分析：

方案一屬于資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)行為。按規(guī)定，乙公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的稅金為：（1）營(yíng)業(yè)稅60萬(wàn)元（1200×5％）；（2）城建稅4.2萬(wàn)元（60×7％）；（3）教育費(fèi)附加1.8萬(wàn)元（60×3％）；（4）企業(yè)所得稅33.5萬(wàn)元（1200-1

000-60-4.2-1.8）×25％。乙公司稅金總計(jì)為：99.5元（60+4.2+1.8+33.5），所取得的轉(zhuǎn)讓收益為100.5萬(wàn)元（1200-1000-99.5）。

案例分析6籌劃方案一：甲公司以現(xiàn)金120037案例分析6

籌劃方案二：甲公司整體購(gòu)買(mǎi)乙公司，乙公司注銷(xiāo)，甲公司承擔(dān)乙公司全部3000萬(wàn)元債務(wù)，即乙公司的所有資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和勞動(dòng)力全部轉(zhuǎn)移到甲公司名下。涉稅分析：方案二屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）的規(guī)定，此次交易過(guò)程中涉及到的貨物轉(zhuǎn)移無(wú)需繳納增值稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）的規(guī)定，本次交易屬于吸收合并，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營(yíng)業(yè)稅。

案例分析6籌劃方案二：甲公司整體購(gòu)買(mǎi)乙公司38案例分析6

籌劃方案二：甲公司整體購(gòu)買(mǎi)乙公司，并承擔(dān)乙公司全部3000萬(wàn)元債務(wù)，即乙公司的所有資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和勞動(dòng)力全部轉(zhuǎn)移到甲公司名下。涉稅分析：根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)總額小于或等于負(fù)債的情況下，合并企業(yè)如果以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)合并，不被視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。該案例中乙公司資產(chǎn)2000萬(wàn)元，負(fù)債3000萬(wàn)元，根據(jù)上述兩項(xiàng)規(guī)定，乙公司既不需要繳納營(yíng)業(yè)稅及城建稅和教育費(fèi)附加，也不需要繳納企業(yè)所得稅，非常有利。

案例分析6籌劃方案二：甲公司整體購(gòu)買(mǎi)乙公司，并39案例分析6

籌劃方案三：乙公司以房產(chǎn)評(píng)估價(jià)1200萬(wàn)元注冊(cè)成立一家全資子公司丙，同時(shí)由丙公司承擔(dān)乙公司1200萬(wàn)元的債務(wù)。然后甲公司直接購(gòu)買(mǎi)丙公司，同時(shí)宣布乙公司破產(chǎn)。

涉稅分析：方案三屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）的規(guī)定，本次交易屬于吸收合并，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營(yíng)業(yè)稅。因此，丙公司不繳納營(yíng)業(yè)稅。

案例分析6籌劃方案三：乙公司以房產(chǎn)評(píng)估價(jià)1200萬(wàn)40案例分析6

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。因此，乙公司應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得200萬(wàn)元（1200—1000），應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為16.5萬(wàn)元（200×25％）。對(duì)于丙公司而言，由于分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按評(píng)估價(jià)確認(rèn)成本，顯然丙公司的計(jì)稅成本為1200萬(wàn)元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為0，不需要繳納企業(yè)所得稅。

案例分析641案例分析6

籌劃評(píng)價(jià)：

1、方案一中，甲公司雖然不需要購(gòu)買(mǎi)乙公司的其他資產(chǎn)，也不需要承擔(dān)對(duì)方債務(wù)，但短時(shí)間籌措1200萬(wàn)元現(xiàn)金比較困難，而且會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)。2、方案二中，對(duì)于甲公司而言，要購(gòu)買(mǎi)乙公司的全部資產(chǎn)，而且很大一部分屬于無(wú)用資產(chǎn)，還要承擔(dān)乙公司的全部債務(wù)，從經(jīng)濟(jì)核算和企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的角度來(lái)看都是沒(méi)有必要的。3、方案三中，甲公司能夠獲取更大的利益，既可以購(gòu)得自己所需要的房產(chǎn)，又無(wú)須購(gòu)買(mǎi)其他無(wú)用資產(chǎn)。同時(shí)，該方案對(duì)于乙公司和丙公司來(lái)講也是相對(duì)有利、可以接受的。因此，因以方案三作為最優(yōu)方案。

案例分析6籌劃評(píng)價(jià)：

1、方案一中，甲公司雖然不需42案例7：企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃

2012年2月上市公司A股份有限公司分立為B公司和C公司。分立后，B公司和C承繼及承接A公司的所有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)務(wù)和人員；A公司的股東成為B公司和C公司的股東；A公司終止上市并不經(jīng)過(guò)清算程序辦理注銷(xiāo)手續(xù)。B公司和C公司的股票在獲得批準(zhǔn)后在證券交易所上市。A公司的主要股東是D公司持股26.90%、E公司持股22.29%和F公司持股17.92%，其他公眾持有占全部股本的32.89%。案例7：企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃2012年2月上市43案例7：企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃

A公司在分立日在冊(cè)的所有股東，其持有的每股A公司股份將轉(zhuǎn)換為一股B公司的股份和一股C公司的股份。在此基礎(chǔ)上，D公司將其持有的C公司的股份與E公司持有的B公司的股份互相無(wú)償劃轉(zhuǎn)，上述股權(quán)劃轉(zhuǎn)是本次分立上市的一部分，將在分立后公司股票上市前完成。案例7：企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃A公司在分立日在冊(cè)的44案例7：企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃分析：（1）增值稅和營(yíng)業(yè)稅的處理根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）的規(guī)定，此次交易過(guò)程中涉及到的貨物轉(zhuǎn)移無(wú)需繳納增值稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）的規(guī)定，本次交易屬于新設(shè)分立，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營(yíng)業(yè)稅。案例7：企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃分析：45案例7：企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃（2）土地增值稅的處理《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]第048號(hào)）的第二條關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問(wèn)題時(shí)規(guī)定：“在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。”，基于此規(guī)定，A股份公司無(wú)需就土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移繳納土地增值稅。案例7：企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃（2）土地增值稅的處理46案例7：企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃（3）契稅和印花稅的處理根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]175號(hào)）規(guī)定：到2014年12月31日為止，公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。因此，B公司和C公司無(wú)需就其受讓A股份公司的土地房屋權(quán)屬繳納契稅。案例7：企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃（3）契稅和印花稅的處理47案例7：企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]183號(hào)）第三條規(guī)定“企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花”，該條的意思是指將原有企業(yè)的全部或部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移到改制后的新企業(yè)所簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花，其它的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)均應(yīng)按規(guī)定貼花。案例7：企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)48案例7：企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃

《財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]183號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過(guò)程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。公司制改造包括國(guó)有企業(yè)依《公司法》整體改造成國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司；企業(yè)通過(guò)增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實(shí)現(xiàn)他人對(duì)企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財(cái)產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司；企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財(cái)產(chǎn)與他人組建的新公司?！钡谝粭l第（二）項(xiàng)規(guī)定：“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并。分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。”案例7：企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃《財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)49

綜合案例：企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃方案

50

（一）獨(dú)立交易原則下的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法

所謂的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各企業(yè)間提供勞務(wù)和銷(xiāo)售商品的過(guò)程中，在符合市場(chǎng)獨(dú)立交易原則的前提下，通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分?jǐn)傄灾逻_(dá)到少繳納稅收目的的經(jīng)濟(jì)安排。這種獨(dú)立交易原則下的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法主要適用于集團(tuán)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)和銷(xiāo)售企業(yè)分布在不同稅率地區(qū)的情況下。

（一）獨(dú)立交易原則下的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法

所謂的轉(zhuǎn)讓定51案例分析8

華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷(xiāo)往山東、上海、江蘇、珠海、廣東、深圳等省市，該公司在廣西（西部地區(qū)）設(shè)一家全資子公司專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)公司產(chǎn)品的銷(xiāo)售工作，總公司只專(zhuān)注于生產(chǎn)?？偣窘o銷(xiāo)售公司每件產(chǎn)品的批發(fā)價(jià)格為26000元。每件產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為31000元，每單件產(chǎn)品基本費(fèi)用如下：生產(chǎn)成本15000元，銷(xiāo)售費(fèi)用3000元，管理費(fèi)、財(cái)務(wù)成本等綜合費(fèi)用暫不考慮。假設(shè)每年的銷(xiāo)售收入為問(wèn)如何進(jìn)行納稅籌劃？案例分析8華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料52案例分析8（1）籌劃前納稅分析：

該華強(qiáng)公司應(yīng)交所得稅為：（26000-15000）×25%=2750元，銷(xiāo)售公司應(yīng)交所得稅為：（31000-26000-3000）×15%=300元，兩公司共計(jì)納稅為：2750+300=3050元。案例分析8（1）籌劃前納稅分析：53案例分析8

（2）籌劃方案：

在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤(rùn)水平，就可以將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓給廣西銷(xiāo)售公司，故將銷(xiāo)售給廣西銷(xiāo)售公司的售價(jià)降到23000元/件。（3）籌劃后納稅分析：

集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（23000-15000）×25%=2000元，銷(xiāo)售公司應(yīng)交所得稅為：（31000-23000-3000）×15%=750元。

兩公司共計(jì)納所得稅為：2000+750=2750元，由此可見(jiàn)，單件產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交企業(yè)所得稅：3050-2750=300元。案例分析8（2）籌劃方案：54（二）設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司降低稅負(fù)

按稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，再由銷(xiāo)售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高，可以降低整個(gè)集團(tuán)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。（二）設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司降低稅負(fù)按稅法55案例分析9

維思集團(tuán)2012年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入8000萬(wàn)元，“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)1250萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。案例分析9維思集團(tuán)2012年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收56案例分析9（1）籌劃前的稅收分析：業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按實(shí)際發(fā)生額150萬(wàn)的60％扣除，則超過(guò)了稅法規(guī)定的銷(xiāo)售收入的5‰，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬(wàn)元（8000萬(wàn)元×5‰）。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)共1250萬(wàn)元，超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的15％，兩者取其低故只能扣除1200萬(wàn)元（8000萬(wàn)元×15%）。

該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為260萬(wàn)元（100萬(wàn)元+110萬(wàn)元+50萬(wàn)元）。企業(yè)應(yīng)納所得稅65萬(wàn)元（260萬(wàn)元×25％）。案例分析9（1）籌劃前的稅收分析：57案例分析9

（2）籌劃方案：

把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷(xiāo)售部門(mén)注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司。先將產(chǎn)品以7500萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司（符合獨(dú)立交易原則），銷(xiāo)售公司再以8000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，維思集團(tuán)與銷(xiāo)售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為90萬(wàn)元和60萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬(wàn)元、350萬(wàn)元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤(rùn)為40萬(wàn)元，銷(xiāo)售公司的稅前利潤(rùn)為60萬(wàn)元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。案例分析9（2）籌劃方案：58（三）公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第五十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除?！边@里的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。對(duì)于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng)不得在稅前扣除?；诖艘?guī)定，公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是企業(yè)集團(tuán)一定要充分利用稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)的扣除政策，實(shí)現(xiàn)稅前扣除最大化。二是適時(shí)利用對(duì)外捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃?！斑m時(shí)”是指把超過(guò)當(dāng)年稅前允許扣除的最大捐贈(zèng)額的部分，放在第二年元月份進(jìn)行捐贈(zèng)，享受第二年的稅前扣除政策。（三）公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法59案例分析10

（3）籌劃后的稅收分析：維思集團(tuán)業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按實(shí)際發(fā)生額90萬(wàn)的60％扣除54萬(wàn)，則超過(guò)了稅法規(guī)定的銷(xiāo)售收入的5‰，根據(jù)孰低原則，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬(wàn)元（7500萬(wàn)元×5‰）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900萬(wàn)元，未超過(guò)銷(xiāo)售收入7500萬(wàn)元的15％，即1125萬(wàn)元（7500×15%）。則維思集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納稅所得額為92.5萬(wàn)元（40萬(wàn)元+90萬(wàn)元—37.5萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅23.125萬(wàn)元（92.5萬(wàn)元×25％）。案例分析10（3）籌劃后的稅收分析：60案例分析10

（3）籌劃后的稅收分析：銷(xiāo)售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除36萬(wàn)元，未超過(guò)銷(xiāo)售收入的5‰；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生350萬(wàn)元，未超過(guò)銷(xiāo)售收入的15％。則銷(xiāo)售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為84萬(wàn)元（60萬(wàn)元+60-36萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬(wàn)元（84萬(wàn)元×25％）

因此，則整個(gè)利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為44.125萬(wàn)元（23.125萬(wàn)元+21萬(wàn)元），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875萬(wàn)元（65萬(wàn)元一44.125萬(wàn)元）。案例分析10（3）籌劃后的稅收分析：61案例分析10

（4）風(fēng)險(xiǎn)提示：設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對(duì)于擴(kuò)大整個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)，規(guī)范銷(xiāo)售管理均有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單位。案例分析10（4）風(fēng)險(xiǎn)提示：62（三）公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第五十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除?！边@里的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。對(duì)于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng)不得在稅前扣除。

（三）公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃《中華人民共和國(guó)企業(yè)所63（三）公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃

基于此規(guī)定，公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃應(yīng)注意兩點(diǎn)：

一是企業(yè)集團(tuán)一定要充分利用稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)的扣除政策，實(shí)現(xiàn)稅前扣除最大化。

二是適時(shí)利用對(duì)外捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃?！斑m時(shí)”是指把超過(guò)當(dāng)年稅前允許扣除的最大捐贈(zèng)額的部分，放在第二年元月份進(jìn)行捐贈(zèng)，享受第二年的稅前扣除政策。（三）公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃基于此規(guī)定，公益性捐贈(zèng)的稅收64案例分析11

某企業(yè)集團(tuán)決定通過(guò)本縣民政部門(mén)向地震災(zāi)區(qū)捐款200萬(wàn)元人民幣。該集團(tuán)下屬企業(yè)中，只有甲、乙兩家公司具備捐贈(zèng)該項(xiàng)賑災(zāi)款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。甲、乙兩公司預(yù)計(jì)2012年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元和800萬(wàn)元，如何進(jìn)行捐贈(zèng)，既能夠?qū)崿F(xiàn)捐贈(zèng)200萬(wàn)元的目標(biāo)，又能夠把集團(tuán)費(fèi)用降到最低？案例分析11某企業(yè)集團(tuán)決定通過(guò)本縣民政部門(mén)向地震災(zāi)區(qū)65案例分析11

（1）準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)120萬(wàn)元2012年甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬(wàn)元=1000萬(wàn)元×12%。（2）不準(zhǔn)扣除部分80萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)120萬(wàn)元準(zhǔn)予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除，不準(zhǔn)扣除部分=200萬(wàn)元－120萬(wàn)元=80萬(wàn)元。案例分析11（1）準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)120萬(wàn)元66案例分析11

（3）增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)20萬(wàn)元不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈(zèng)80萬(wàn)元，根據(jù)新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅率為25%，由此增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)=80萬(wàn)元×25%=20萬(wàn)元。

甲企業(yè)除捐贈(zèng)200萬(wàn)元外，還要負(fù)擔(dān)20萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，由此該集團(tuán)需實(shí)際支付資金220萬(wàn)元。案例分析11（3）增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)20萬(wàn)元67案例分析11方案二：由乙企業(yè)單獨(dú)捐贈(zèng)（1）準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)96萬(wàn)元。2012年乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額800萬(wàn)元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)=800萬(wàn)元×12%=96萬(wàn)元（2）不準(zhǔn)扣除部分104萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)96萬(wàn)元準(zhǔn)予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除。不準(zhǔn)扣除部分=200萬(wàn)元－96萬(wàn)元=104萬(wàn)元。案例分析11方案二：由乙企業(yè)單獨(dú)捐贈(zèng)68案例分析11方案二：由乙企業(yè)單獨(dú)捐贈(zèng)（3）增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)26萬(wàn)元不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈(zèng)104萬(wàn)元，根據(jù)新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅率為25%，由此增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)=104萬(wàn)元×25%=26萬(wàn)元。

乙企業(yè)除捐贈(zèng)200萬(wàn)元外，還要負(fù)擔(dān)26萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，由此該集團(tuán)需實(shí)際支付資金226萬(wàn)元。案例分析11方案二：由乙企業(yè)單獨(dú)捐贈(zèng)69案例分析11方案三：由甲、乙企業(yè)共同捐贈(zèng)1、甲企業(yè)在準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)，其余部分由乙企業(yè)捐贈(zèng)（1）甲企業(yè)捐贈(zèng)120萬(wàn)元；2012年甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬(wàn)元，甲企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)120萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅。案例分析11方案三：由甲、乙企業(yè)共同捐贈(zèng)70案例分析11方案三：由甲、乙企業(yè)共同捐贈(zèng)（2）乙企業(yè)捐贈(zèng)80萬(wàn)元2012年乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額800萬(wàn)元，12%以內(nèi)部分公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬(wàn)元，乙企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)80萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅。

由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈(zèng)200萬(wàn)元外，該集團(tuán)不需再支付任何額外稅款。案例分析11方案三：由甲、乙企業(yè)共同捐贈(zèng)71案例分析11

2、乙企業(yè)在允許扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)，其余部分由甲企業(yè)捐贈(zèng)

（1）乙企業(yè)捐贈(zèng)96萬(wàn)元2012年乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額800萬(wàn)元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬(wàn)元，乙企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)96萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅。案例分析112、乙企業(yè)在允許扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)，其余部分72案例分析11

（2）甲企業(yè)捐贈(zèng)104萬(wàn)元2012年甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬(wàn)元，甲企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)104萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅。由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈(zèng)200萬(wàn)元外，該集團(tuán)不需再支付任何額外稅款。

案例分析11（2）甲企業(yè)捐贈(zèng)104萬(wàn)元73案例分析11

根據(jù)以上分析：方案一，該集團(tuán)除捐贈(zèng)200萬(wàn)元以外，還需負(fù)擔(dān)20萬(wàn)元的所得稅；方案二，該集團(tuán)除捐贈(zèng)200萬(wàn)元以外，還需負(fù)擔(dān)26萬(wàn)元的所得稅；方案三，該集團(tuán)除捐贈(zèng)200萬(wàn)元以外，不需負(fù)擔(dān)任何所得稅。顯而易見(jiàn)，方案三對(duì)該集團(tuán)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是最優(yōu)選擇。案例分析11根據(jù)以上分析：方案一，該集團(tuán)除捐贈(zèng)20074（四）經(jīng)營(yíng)租賃減稅籌劃

租賃也是企業(yè)集團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃可獲雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。當(dāng)出租人和承租人屬同一利益集團(tuán)時(shí)，租賃可以使他們之間直接、公開(kāi)地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)。同一利益集團(tuán)中的一方出于某種稅收目的，將贏利較好的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收取相對(duì)足額的租金，最終可使該利益集團(tuán)的稅負(fù)降低。（四）經(jīng)營(yíng)租賃減稅籌劃租賃也是企業(yè)集團(tuán)用75（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃

甲公司是一家民營(yíng)企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)范圍是倉(cāng)儲(chǔ)、貿(mào)易、酒店等，乙公司則是甲公司下屬的非全資控股子公司，主要從事物流業(yè)務(wù)。甲、乙兩公司自成立以來(lái)一直處于盈利狀態(tài)。為了使乙公司不斷發(fā)展壯大，甲公司計(jì)劃將其所有廠房（賬面價(jià)值420萬(wàn)元，重置價(jià)值500萬(wàn)元）劃撥給乙公司，并由乙公司承受權(quán)屬。根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)的劃撥會(huì)導(dǎo)致大額的納稅支出，甲公司采取何種資產(chǎn)劃撥方式可以節(jié)約雙方的稅收成本呢？（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃甲公司是一家民營(yíng)76（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一：無(wú)償劃撥

一、甲公司（母公司）納稅分析

1、營(yíng)業(yè)稅及附加?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五第（一）項(xiàng)規(guī)定：“單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為?！币虼?，甲公司將其廠房無(wú)償劃撥給乙公司，應(yīng)按視同銷(xiāo)售繳納5％的營(yíng)業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費(fèi)附加。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為：500×5％×（1+7％+3％）=27.5（萬(wàn)元）。（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一：無(wú)償劃撥77（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一：無(wú)償劃撥

一、甲公司（母公司）納稅分析

2、印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)按所載金額萬(wàn)分之五貼花。包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)有權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅?！睉?yīng)繳納印花稅為：500×0.5‰=0.25（萬(wàn)元）。

（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一：無(wú)償劃撥78（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一：無(wú)償劃撥

一、甲公司（母公司）納稅分析

3、土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！保ㄎ澹┘瘓F(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一：無(wú)償劃撥79（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃

方案一：無(wú)償劃撥

一、甲公司（母公司）納稅分析

3、土地增值稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]48號(hào)）指出，細(xì)則所稱的“贈(zèng)與”是指如下情況：（1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一：無(wú)償劃撥80（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一：無(wú)償劃撥

一、甲公司（母公司）納稅分析3、土地增值稅。因此，甲公司將其廠房無(wú)償劃撥給乙公司的行為不屬于上述兩種情況，故應(yīng)繳納土地增值稅。假設(shè)該廠房的成新度為80％，則計(jì)算土地增值稅的增值額為：500-500×80％-27.5-0.25=72.25（萬(wàn)元），增值率為72.25÷427.75=16.89％，應(yīng)繳納土地增值稅為72.25×30％=21.675（萬(wàn)元）。（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一：無(wú)償劃撥81（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃

方案一：無(wú)償劃撥

一、甲公司（母公司）納稅分析

4、企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司無(wú)償捐贈(zèng)固定資產(chǎn)要分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即一方面母公司要確認(rèn)不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益繳納企業(yè)所得稅，另一方面母公司對(duì)子公司無(wú)償劃撥行為在稅法上視同直接捐贈(zèng)，而且由于捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出不屬于公益性的捐贈(zèng)，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（500-27.5-0.25-21.675）×25％=112.6438（萬(wàn)元）。（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一：無(wú)償劃撥82（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一：無(wú)償劃撥二、乙公司（子公司）納稅分析1、契稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]4號(hào)）第八條規(guī)定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止，對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國(guó)有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。

（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一：無(wú)償劃撥83（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃

方案一：無(wú)償劃撥二、乙公司（子公司）納稅分析

同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！被诖艘?guī)定，乙公司不繳契稅。

（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一：無(wú)償劃撥84（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一：無(wú)償劃撥二、乙公司（子公司）納稅分析2、印花稅。應(yīng)繳納印花稅為：500×0.5‰=0.25（萬(wàn)元）。

3、企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第二章第六條規(guī)定，“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈(zèng)收入?！睂?duì)子公司來(lái)講，要按照取得的捐贈(zèng)收入繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（500-15-0.25）×25％=121.1875（萬(wàn)元）。（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一：無(wú)償劃撥85（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃

方案一：無(wú)償劃撥

二、乙公司（子公司）納稅分析可見(jiàn)，方案一中母子公司合計(jì)應(yīng)繳納稅（費(fèi)）為：27.5+0.25+21.675+7.6438+0.25+124.9375=182.2563（萬(wàn)元）。

（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案一：無(wú)償劃撥86（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃

方案二：投資入股

一、甲公司（母公司）納稅分析1、營(yíng)業(yè)稅及附加。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定：“以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。”因此，甲公司的該項(xiàng)投資行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，也不需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加。2、印花稅。應(yīng)繳納印花稅為：500×0.5‰=0.25（萬(wàn)元）。（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案二：投資入股87（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃

方案二：投資入股

一、甲公司（母公司）納稅分析

3、土地增值稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）規(guī)定：“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。”（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案二：投資入股88（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃

方案二：投資入股

一、甲公司（母公司）納稅分析3、土地增值稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）對(duì)這一條款作了補(bǔ)充規(guī)定：對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用（財(cái)稅[1995]48號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。由于甲公司不是房地產(chǎn)企業(yè)，因此該項(xiàng)投資免征土地增值稅。

（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案二：投資入股89（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃

方案二：投資入股

一、甲公司（母公司）納稅分析

4、企業(yè)所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失?！币虼?，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（500-420-0.25）×25％=19.9375（萬(wàn)元）。

（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案二：投資入股90（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案二：投資入股

二、乙公司（子公司）納稅分析1、契稅。《契稅暫行條例細(xì)則》第八條規(guī)定：以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)或者房屋贈(zèng)與征稅，由產(chǎn)權(quán)受讓方按投資房地產(chǎn)價(jià)值繳納契稅。應(yīng)繳納契稅為：500×3％=15（萬(wàn)元）。2、印花稅，應(yīng)繳納印花稅為：500×0.5‰=0.25（萬(wàn)元）。3、企業(yè)所得稅。對(duì)子公司而言，由于未發(fā)生收益，不需要繳納企業(yè)所得稅。（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案二：投資入股91（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃

方案二：投資入股

二、乙公司（子公司）納稅分析比較以上兩種方案，從雙方的納稅情況來(lái)看，顯然方案二可以節(jié)約稅收成本，可少繳稅（費(fèi)）：182.2563-35.4375=146.8188（萬(wàn)元）?？梢?jiàn)，母子公司之間轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)，不宜采用無(wú)償劃撥的方式，以投資的方式處理相對(duì)較好。（五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃方案二：投資入股92（六）融資拆借籌劃（1）如果集團(tuán)公司沒(méi)有充足資金借給下屬企業(yè)的話，應(yīng)實(shí)行“統(tǒng)借統(tǒng)貸”的借款方式。而且集團(tuán)公司向下屬公司收取的利息必須與歸還銀行的貸款利息是一致。（2）如果集團(tuán)公司有充足的資金借給下屬企業(yè)的話，一定要選擇銀行進(jìn)行委托貸款，即委托銀行把錢(qián)借給下屬企業(yè)使用，不能直接把錢(qián)借給下屬企業(yè)使用。否則，下屬企業(yè)支付給集團(tuán)公司的利息缺乏金融企業(yè)的利息票據(jù)而不能在稅前扣除。（六）融資拆借籌劃（1）如果集團(tuán)公司沒(méi)有充足資金借給下屬93案例分析12

黃河建筑施工集團(tuán)擁有控股企業(yè)近10個(gè)，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)。過(guò)去都是由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機(jī)構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收10%）。該集團(tuán)2011年向銀行融資6億元，支付利息3600萬(wàn)元，應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息3960萬(wàn)元（3600×11%）。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何稅收籌劃？案例分析12黃河建筑施工集團(tuán)擁有控股企業(yè)近10個(gè)，94案例分析12方案一：由黃河集團(tuán)向控股公司收取利息3960萬(wàn)元?！敦?cái)政部：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅「2000」7號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；如果按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。案例分析12方案一：由黃河集團(tuán)向控股公司收取利息3960萬(wàn)95案例分析12

因?yàn)辄S河集團(tuán)總部收取的利息超過(guò)同期同類(lèi)銀行貸款利率，故應(yīng)按金融業(yè)對(duì)其收取的利息部分征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3960×5%=198（萬(wàn)元），城建稅及教育費(fèi)附加=198×（7%+3%）=19.8（萬(wàn)元）。黃河集團(tuán)向各控股公司收取的利息超過(guò)金融機(jī)構(gòu)法定利息，故應(yīng)對(duì)其征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（3960-3600-198-19.8）×25%=35.55（萬(wàn)元），黃河集團(tuán)納稅總額=198+19.8+35.55=253.35（萬(wàn)元）。案例分析12因?yàn)辄S河集團(tuán)總部收取的利息超過(guò)同期96案例分析12

方案二：由黃河集團(tuán)與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同。黃河集團(tuán)收取與金融機(jī)構(gòu)一致的利息3600萬(wàn)元。由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團(tuán)總部不繳納營(yíng)業(yè)稅。向黃河集團(tuán)總部支付的利息不超過(guò)同期同類(lèi)銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。比較兩個(gè)方案，如果黃河集團(tuán)選擇第二個(gè)方案可節(jié)稅253.35萬(wàn)元。案例分析12方案二：由黃河集團(tuán)與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合97（七）企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃

1、籌劃的法律依據(jù)（1）資產(chǎn)重組不征增值稅的法律依據(jù)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺！保ㄆ撸┢髽I(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃1、籌劃的法律依據(jù)98（七）企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃

（2）資產(chǎn)重組不征營(yíng)業(yè)稅的法律依據(jù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）規(guī)定：“自2011年10月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅。（七）企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃（2）資產(chǎn)重組不征營(yíng)業(yè)稅99（七）企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃

（3）資產(chǎn)重組免征契稅或減半征收契稅的法律依據(jù)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]4號(hào)）規(guī)定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止，公司在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅?！蓖瑫r(shí)第三條規(guī)定：“兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。（七）企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃（3）資產(chǎn)重組免征契稅或100（七）企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃

第四條規(guī)定：“公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅?！钡谖鍡l規(guī)定：“國(guó)有、集體企業(yè)整體出售，被出售企業(yè)法人予以注銷(xiāo)，并且買(mǎi)受人按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過(guò)30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅。”（七）企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃第四條規(guī)定：“公司依101（七）企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃

2、納稅籌劃的技巧

一是要享受免增值稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，在發(fā)生合并、分立、出售、置換時(shí)，必須將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給受收購(gòu)企業(yè)和合并企業(yè)。二是企業(yè)在發(fā)生合并、分立、出售、置換時(shí)，必須向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)提交合并、分立、出售、置換的書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，否則，沒(méi)有資格享受稅收優(yōu)惠政策。三是資產(chǎn)收購(gòu)和股權(quán)收購(gòu)符號(hào)財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理的5個(gè)條件，特別是收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，使股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得暫不征收企業(yè)所得稅。（七）企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃2、納稅籌劃的技巧102

第二講企業(yè)納稅籌劃的重要工具：經(jīng)濟(jì)合同在納稅籌劃中的應(yīng)用技巧第二講企業(yè)納稅籌劃的重要工具：經(jīng)濟(jì)合同在納稅籌劃103一、合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系1、降低稅負(fù)必須從合同簽訂入手企業(yè)的稅收產(chǎn)生環(huán)節(jié)在于業(yè)務(wù)過(guò)程中，而業(yè)務(wù)過(guò)程往往是由經(jīng)濟(jì)合同的簽定決定的。即合同決定業(yè)務(wù)過(guò)程，業(yè)務(wù)過(guò)程產(chǎn)生稅，只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)稅務(wù)管理要從經(jīng)濟(jì)合同的簽定入手，也就是說(shuō)，企業(yè)稅收成本的控制和降低要從經(jīng)濟(jì)合同的簽定開(kāi)始，經(jīng)濟(jì)合同的簽定環(huán)節(jié)是企業(yè)控制和降低稅收成本的源頭所在。一、合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系1、降低稅負(fù)必須從合同104一、合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系

企業(yè)應(yīng)重視日常涉稅交易合同的簽定和審查，使企業(yè)真正節(jié)稅。企業(yè)在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，會(huì)與外部或內(nèi)部的法律主體簽定各種各樣的合同。一份合同，不僅涉及法律問(wèn)題，也必然涉及財(cái)稅問(wèn)題。不論何類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同，合同條款內(nèi)容必會(huì)涉及合同主體一方或雙方的納稅義務(wù)，稍有差別，財(cái)稅結(jié)果差異可能會(huì)很大，面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)有所不同。

一、合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系企業(yè)應(yīng)重視日常涉105案例13：土地投標(biāo)合同中沒(méi)注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析

1、案情介紹2010年11月，安徽阜陽(yáng)市某一家房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)“招、掛、拍”程序，耗資2億與當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)備中心簽訂一份土地轉(zhuǎn)讓合同。由于當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)備中心2010年的土地儲(chǔ)備指標(biāo)全賣(mài)完了，為了實(shí)現(xiàn)2010年的財(cái)政收入的目標(biāo)，當(dāng)?shù)卣缓冒?011年的土地指標(biāo)預(yù)先放到2010年來(lái)銷(xiāo)售，也就是說(shuō)，當(dāng)?shù)卣赐恋貎?chǔ)備中心與該房地產(chǎn)公司簽訂的土地銷(xiāo)售合同，賣(mài)的是2010年的土地指標(biāo)，而不是真正的土地實(shí)物，結(jié)果在土地轉(zhuǎn)讓合同中沒(méi)有寫(xiě)清楚，也不好寫(xiě)，只好不寫(xiě)土地交付的使用時(shí)間。案例13：土地投標(biāo)合同中沒(méi)注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的106案例13：土地投標(biāo)合同中沒(méi)注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析

房地產(chǎn)公司從土地儲(chǔ)備中心索取的一張2億的發(fā)票，在財(cái)務(wù)上的賬務(wù)處理是：借：無(wú)行資產(chǎn)——土地，貸：銀行存款。由于沒(méi)有具體的土地，只好沒(méi)有辦理土地使用權(quán)證書(shū)，直到2011年12月份才把土地交給房地產(chǎn)企業(yè)使用，該房地產(chǎn)企業(yè)直到2012年3月份才辦理了土地使用權(quán)證書(shū)。案例13：土地投標(biāo)合同中沒(méi)注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的107案例13：土地投標(biāo)合同中沒(méi)注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析

2012年5月份，當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)稽查局抽到該房地產(chǎn)公司進(jìn)行檢查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該房地產(chǎn)公司2010年11月份買(mǎi)的該土地，沒(méi)有繳納土地使用稅，要求該房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)繳2010年12月份以來(lái)的土地使用稅，并要求罰款并繳納滯納金，該房地產(chǎn)公司的老板和財(cái)務(wù)經(jīng)理百思不得其解，請(qǐng)問(wèn)當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局的認(rèn)定結(jié)論是否正確。案例13：土地投標(biāo)合同中沒(méi)注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的108案例13：土地投標(biāo)合同中沒(méi)注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析

2、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）第二條規(guī)定：“以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。”基于此規(guī)定，如果合同中沒(méi)有寫(xiě)明土地交付時(shí)間，則會(huì)引起多交土地使用稅的風(fēng)險(xiǎn)。案例13：土地投標(biāo)合同中沒(méi)注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的109案例13：土地投標(biāo)合同中沒(méi)注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析

2、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析至于本案例中的房地產(chǎn)企業(yè)在與當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)備中心簽訂的土地轉(zhuǎn)讓合同中，沒(méi)有寫(xiě)明土地交付使用的時(shí)間，根據(jù)財(cái)稅[2006]186號(hào)文件第二條的規(guī)定，本房地產(chǎn)企業(yè)必須從2010年簽訂合同的時(shí)間11月的次月12月開(kāi)始申報(bào)繳納土地使用稅。案例13：土地投標(biāo)合同中沒(méi)注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的110案例13：土地投標(biāo)合同中沒(méi)注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào)）第六十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款?！钡诹臈l第二款規(guī)定：“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”案例13：土地投標(biāo)合同中沒(méi)注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的111案例13：土地投標(biāo)合同中沒(méi)注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析

如果該房地產(chǎn)公司在2011年11月與當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)備中心簽訂土地轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，就能夠考慮到當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)備中心無(wú)法交付土地的客觀實(shí)踐情況，在當(dāng)時(shí)的土地轉(zhuǎn)讓合同中寫(xiě)清楚預(yù)計(jì)政府能夠提供土地交付使用的時(shí)間，假使為2012年4月，則根據(jù)財(cái)稅[2006]186號(hào)文件第二條的規(guī)定，該房地產(chǎn)公司繳納土地使用稅的時(shí)間為2012年5月份，就可以規(guī)避當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局作出的以上補(bǔ)稅、罰款和繳納滯納金的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，要稅務(wù)籌劃沒(méi)風(fēng)險(xiǎn)，必須要從合同簽訂入手。案例13：土地投標(biāo)合同中沒(méi)注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的112案例分析14：某企業(yè)簽訂等價(jià)交換合同享受免征契稅的分析（2）籌劃前的契稅成本甲公司應(yīng)繳納契稅=3000×4％=120(萬(wàn)元)，乙公司也應(yīng)繳納契稅=3000×4％=120(萬(wàn)元)。（3）納稅籌劃方案根據(jù)上述文件對(duì)于免征契稅的規(guī)定，納稅籌劃方案如下：甲公司與乙公司改變合同定立方式，簽訂土地使用權(quán)交換合同，合同約定以3000萬(wàn)元的價(jià)格等價(jià)交換雙方土地。案例分析14：某企業(yè)簽訂等價(jià)交換合同享受免征契稅的分析（2）113案例分析14：某企業(yè)簽訂等價(jià)交換合同享受免征契稅的分析（4)籌劃后的契稅成本根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則》（財(cái)法字[1997]52號(hào)）第十條規(guī)定：“土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價(jià)格相等的，免征契稅?！被诖艘?guī)定，甲公司和乙公司各自免征契稅120萬(wàn)元，即可以節(jié)省120萬(wàn)元契稅。案例分析14：某企業(yè)簽訂等價(jià)交換合同享受免征契稅的分析（4)114案例分析15：三個(gè)公司簽訂以土地償還債務(wù)三方協(xié)議而節(jié)省契稅的分析

(1)案情介紹華業(yè)公司欠石林公司貨款2000萬(wàn)元，石林公司欠亞美公司2000萬(wàn)元債務(wù)，華業(yè)公司與石林公司簽訂嘗債協(xié)議。協(xié)議約定：華業(yè)公司以其原價(jià)值2000萬(wàn)元的商品房?jī)斶€所欠石林公司2000萬(wàn)元債務(wù)的協(xié)議。石林公司與亞美公司也簽訂嘗債協(xié)議，協(xié)議約定：石林公司從華業(yè)公司獲得抵債價(jià)值為2000萬(wàn)元的商品房抵債給亞美公司，用于石林公司償還所欠亞美公司的債務(wù)2000萬(wàn)元，假設(shè)繳納契稅的稅率為4％，請(qǐng)分析如何進(jìn)行納稅籌劃使石林公司的契稅最低。案例分析15：三個(gè)公司簽訂以土地償還債務(wù)三方協(xié)議而節(jié)省契稅的115案例分析15：三個(gè)公司簽訂以土地償還債務(wù)三方協(xié)議而節(jié)省契稅的分析

(2)籌劃前的契稅成本石林公司接受華業(yè)公司抵債商品房應(yīng)繳納契稅=2000×4％=80(萬(wàn)元)，亞美公司接受石林公司司抵債商品房應(yīng)繳納契稅=2000×4％=80(萬(wàn)元)。(3)納稅籌劃方案在三方欠款均相等的情況下，納稅籌劃方案如下：石林公司與華業(yè)公司、亞美公司簽訂三方債務(wù)償還協(xié)議，協(xié)議約定：由華業(yè)公司將抵債商品房直接銷(xiāo)售給亞美公司，亞美公司將房款匯給華業(yè)公司，華業(yè)公司收亞美公司房款后再匯給石林公司償還債務(wù)，石林公司收華業(yè)公司欠款后再匯給亞美公司償還債務(wù)。案例分析15：三個(gè)公司簽訂以土地償還債務(wù)三方協(xié)議而節(jié)省契稅的116案例分析15：三個(gè)公司簽訂以土地償還債務(wù)三方協(xié)議而節(jié)省契稅的分析

(4)納稅籌劃后的契稅成本經(jīng)上述籌劃后，三方欠款清欠完畢，且石林公司可享受免征契稅，只有亞美公司應(yīng)繳納契稅=2000×4％=80(萬(wàn)元)，石林公司比籌劃前節(jié)省契稅80萬(wàn)元。案例分析15：三個(gè)公司簽訂以土地償還債務(wù)三方協(xié)議而節(jié)省契稅的117一、合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系2、建筑合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收。

中國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅類(lèi)為主體，所得稅類(lèi)為輔的稅制國(guó)家，流轉(zhuǎn)稅隨著業(yè)務(wù)流程的增加而增加。通過(guò)合