國家審計準則章節(jié)解復習課程課件

國家審計準則講解

江蘇省審計廳楊珺12/23/20221國家審計準則講解

12/17/20221國家審計法律規(guī)范體系:

★憲法：確立了審計監(jiān)督基本制度

★審計法：規(guī)定了審計機關的職責、權限、程序和法律責任

★審計法實施條例：對審計法進行細化，并提出了貫徹實施的要求

★審計準則：規(guī)范了審計業(yè)務流程和執(zhí)行審計業(yè)務應當達到的質量標準

★審計指南：為相關審計業(yè)務提供詳細的操作指引12/23/20222國家審計法律規(guī)范體系:

★憲法：確立了審計監(jiān)督基本制度

國家審計準則的發(fā)展歷程：

★1996年，審計署發(fā)布了國家審計基本準則和37個審計規(guī)范

★2000年前后，審計署修訂了國家審計基本準則，并發(fā)布了17個通用審計準則和3個專業(yè)審計準則

2004年，審計項目質量控制辦法（試行）6號令

★2010年，審計署對原有各項準則進行全面修訂，形成單一的國家審計準則（8號令）12/23/20223國家審計準則的發(fā)展歷程：

★1996年，審計署發(fā)布了國家審計修訂原則:

★依照修訂后的審計法和審計法實施條例，并與原有準則保持銜接

★總結實踐經驗，體現(xiàn)中國國家審計特色

★借鑒外國政府審計準則的內容，努力與國際接軌

★堅持約束和指導相結合，增強準則的指導作用12/23/20224修訂原則:

★依照修訂后的審計法和審計法實施條例，并與原有國家審計準則章節(jié)解復習課程課件審計準則共七章，200條。

★第一章總則

★第二章審計機關和審計人員

★第三章審計計劃

★第四章審計實施

——第一節(jié)審計實施方案

——第二節(jié)審計證據(jù)

——第三節(jié)審計記錄

——第四節(jié)重大違法行為檢查

★第五章審計報告

——第一節(jié)審計報告的形式和內容

——第二節(jié)審計報告的編審

——第三節(jié)專題報告與綜合報告

——第四節(jié)審計結果公布

——第五節(jié)審計整改檢查

★第六章審計質量控制和責任

★第七章附則12/23/20226審計準則共七章，200條。

★第一章總則

★第二章審學習理解提示:

★與審計法、審計法實施條例一并學習和貫徹

★主要適用于合規(guī)審計和績效審計，對財務審計的適用性稍弱

★具有較強的包容性和靈活性，需要結合實際加以貫徹

★章節(jié)內容存在總、分的內在邏輯關系，應在把握總體規(guī)定的基礎上，掌握相關具體要求12/23/20227學習理解提示:

★與審計法、審計法實施條例一并學習和貫徹

準則條款的應用使用“應當”、“不得”詞匯的條款為約束性條款：執(zhí)行審計業(yè)務必須遵守（3）。未遵守約束性條款的，應當說明原因（11），并在重要管理事項記錄中加以記載（111）使用“可以”詞匯的條款為指導性條款：良好實務的推介（3）●理解與把握：——國際審計準則通行做法——注意應用未使用上述詞匯的條款，主要有三類：陳述類條款、定義類條款、指導類條款——注意區(qū)分審計程序與審計業(yè)務流程，審計署不再制定簡易審計程序12/23/20228準則條款的應用使用“應當”、“不得”詞匯的條款為約束性條款：準則的適用范圍適用于各級審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的行為（4）適用于受審計機關委托、聘用的其他組織或人員承辦或參加審計業(yè)務的行為（4）適用于審計機關開展的各項審計業(yè)務和專項審計調查業(yè)務（4、8）不適用于下列業(yè)務（197）——配合有關部門查處案件——與有關部門共同辦理檢查事項——接受交辦或委托辦理不屬于法定審計職責范圍內的事項12/23/20229準則的適用范圍適用于各級審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的行為審計目標和業(yè)務類型審計最終目的（6）：發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，維護國家經濟安全，推進民主法制，促進廉政建設，保障國家經濟和社會健康發(fā)展審計目標及其對應的業(yè)務類型（6）——真實性：財務審計——合法性：合規(guī)審計——效益性：績效審計法律規(guī)定的業(yè)務類型（7、8）——審計業(yè)務：對單位、項目、資金的審計；對單位主要負責人的經濟責任審計——專項審計調查●理解與把握：——一個審計項目可以包含多項審計目標，涉及多種業(yè)務類型——將專項審計調查更多地理解為開展審計監(jiān)督的一種方式——準則中使用的被審計單位一詞有時包括被審計的單位、項目和資金12/23/202210審計目標和業(yè)務類型審計最終目的（6）：發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，維護主要專題審計計劃審計實施方案審計取證審計記錄審計報告幾個特殊規(guī)定12/23/202211主要專題審計計劃12/17/202211一、審計計劃審計計劃編制流程審計計劃編制的協(xié)調審計計劃的內容和形式審計計劃的審批、調整和執(zhí)行審計工作方案的編制（立項重要）12/23/202212一、審計計劃審計計劃編制流程12/17/202212審計計劃編制流程（27）●參照國家項目立項管理規(guī)定，并借鑒外國審計機關做法調查審計需求，初選審計項目對初選項目進行可行性研究和評估，確定備選項目及其優(yōu)先順序配置審計資源12/23/202213審計計劃編制流程（27）●參照國家項目立項管理規(guī)定，并借鑒外調查審計需求（28）國有和地區(qū)財政財務收支以及有關經濟活動情況政府工作中心本級政府等領導機關對審計工作的要求上級審計機關安排或授權的項目有關部門委托或提請審計的項目群眾舉報、公眾關注的事項經分析相關數(shù)據(jù)認為應當列入審計的事項其他方面的需求12/23/202214調查審計需求（28）國有和地區(qū)財政財務收支以及有關經濟活動情對初選項目進行調查（29）相關法律法規(guī)和政策管理體制、組織結構和主要業(yè)務開展情況財政財務收支狀況及結果相關的信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)情況監(jiān)管機構的監(jiān)管情況及結果以前審計情況其他相關內容12/23/202215對初選項目進行調查（29）相關法律法規(guī)和政策12/17/20對初選項目進行評估（30）項目重要程度項目風險水平項目審計預期效果審計頻率和覆蓋面項目對審計資源的要求12/23/202216對初選項目進行評估（30）12/17/202216配置審計資源（42）審計人力資源審計時間審計技術裝備審計經費12/23/202217配置審計資源（42）審計人力資源12/17/202217審計計劃的協(xié)調審計項目間的協(xié)調——審計項目與專項審計調查項目計劃的協(xié)調（36）——直接審計下級審計機關審計管轄范圍內的項目計劃協(xié)調（33）——授權審計項目計劃的協(xié)調（34）——國外援貸款項目審計計劃的協(xié)調（35）——同一年度內對同一被審計單位安排的不同審計項目間的協(xié)調審計計劃編制工作的協(xié)調——指導下級審計機關編制審計計劃（46）——計劃管理部門與業(yè)務部門工作上的協(xié)調：調查審計需求、進行可行性研究和確定備選審計項目，以業(yè)務部門為主實施；備選審計項目排序、配置審計資源和編制年度審計項目計劃草案，以計劃管理部門為主實施。

12/23/202218審計計劃的協(xié)調審計項目間的協(xié)調12/17/202218審計計劃的內容和形式審計計劃的內容（37）——項目名稱——審計目標（審計署財政大格局思路）——審計范圍——審計重點——組織和實施單位——審計資源審計計劃的形式：文字、表格或二者相結合的形式（38）12/23/202219審計計劃的內容和形式審計計劃的內容（37）12/17/202審計計劃的審批、調整和執(zhí)行審計計劃審批——按審計機關規(guī)定的程序審定，可以組織專家論證（31）——報本級政府行政首長批準并報告上一級審計機關（41）審計計劃的調整（45）應當按照原審批程序調整審計計劃的執(zhí)行、檢查和統(tǒng)計（44、52、53）12/23/202220審計計劃的審批、調整和執(zhí)行審計計劃審批12/17/20222審計工作方案的編制編制條件：審計機關統(tǒng)一組織多個審計組共同實施一個項目或分別實施同一類項目（47）編制要求：根據(jù)審計計劃形成過程中調查審計需求、進行可行性研究的情況，開展進一步調查，確定審計目標、范圍、重點和項目組織實施要求（48）審計工作方案的內容：審計目標、審計范圍、審計內容和重點、審計工作組織安排、審計工作要求（49）審批和執(zhí)行：業(yè)務部門編制方案，審計機關按照規(guī)定的程序審批后下達執(zhí)行，并可根據(jù)情況變化予以調整（50、51）●工作方案作為審計管理的一個方面，是審計計劃的細化；其內容和要求應當與審計計劃保持一致12/23/202221審計工作方案的編制編制條件：審計機關統(tǒng)一組織多個審計組共同實二、審計實施方案審計實施方案編制流程審計實施方案調整審計實施方案審批12/23/202222二、審計實施方案12/17/202222審計實施方案的編制流程（59）調查了解被審計單位及其相關情況（審前調查這種提法沒有了，過程中需調查了解，是持續(xù)的）確定職業(yè)判斷適用的標準判斷可能存在的問題判斷問題的重要性確定審計應對措施（取消了重要性水平和風險評估內容，但是其理念貫穿其中）注重指導性、實用性12/23/202223審計實施方案的編制流程（59）12/17/202223調查了解被審計單位及其相關情況（60）單位性質、組織結構職責范圍或者經營范圍、業(yè)務活動及其目標相關法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況財政財務管理體制和業(yè)務管理體制適用的業(yè)績指標體系以及業(yè)績評價情況相關內部控制及其執(zhí)行情況相關信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況經濟環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況需要了解的其他情況12/23/202224調查了解被審計單位及其相關情況（60）單位性質、組織結構12調查了解相關內部控制及其執(zhí)行情況（61）（與審計目標相關的）控制環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通對控制的監(jiān)督●對被審計單位的調查了解和對相關內部控制的調查了解可分步實施，也可同步實施；調查了解的主要目的是根據(jù)適用的標準，判斷可能存在的問題12/23/202225調查了解相關內部控制及其執(zhí)行情況（61）（與審計目標相關的）確定職業(yè)判斷適用的標準（65）法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件國家有關方針和政策會計準則和會計制度國家和行業(yè)的技術標準預算、計劃和合同被審計單位的管理制度和績效目標被審計單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績公認的業(yè)務慣例或者良好實務專業(yè)機構或者專家的意見其他標準●審計人員主要是選擇而非創(chuàng)造標準；堅持先有標準后審計的原則12/23/202226確定職業(yè)判斷適用的標準（65）12/17/202226判斷可能存在問題的重要性

（68-71）

根據(jù)可能存在問題的性質、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。應當關注的因素：是否屬于涉嫌犯罪的問題是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題是否屬于故意行為所產生的問題可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額是否涉及政策、體制或者機制的嚴重缺陷是否屬于信息系統(tǒng)設計缺陷政府等相關領導機關及公眾的關注程度其他因素●對合規(guī)審計和績效審計只作定性判斷，不要求定量運用；對財務報表審計參照注冊會計師準則確定重要性水平。根據(jù)判斷結果，分析可能存在的重要問題和確定審計事項12/23/202227判斷可能存在問題的重要性

（68-71）12/17/2022確定審計應對措施（73-76）怎么審：確定主要審計步驟和方法，包括是否測試內控和檢查信息系統(tǒng)，對每一審計事項的審計步驟和方法何時審：確定審計時間誰來審：確定執(zhí)行的審計人員其他必要措施12/23/202228確定審計應對措施（73-76）12/17/202228審計實施方案的內容和形式內容（58）——審計目標——審計范圍——審計事項和審計應對措施——審計工作要求形式：文字、表格或二者相結合的形式（81）●可不反映不必要的內容，采取簡潔形式12/23/202229審計實施方案的內容和形式內容（58）12/17/202229審計實施方案調整持續(xù)關注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當，及時作出修正，并調整審計事項和審計應對措施（77）

軌跡和過程應當及時調整實施方案的情形（78）(應記錄——審計計劃、工作方案發(fā)生變化的——審計目標發(fā)生重大變化的——重要審計事項發(fā)生變化的——被審計單位及其相關情況發(fā)生重大變化的——審計組人員及分工發(fā)生重大變化的——需要調整的其他情形●根據(jù)調查了解的深入和審計工作的開展，強調及時調整審計實施方案12/23/202230審計實施方案調整持續(xù)關注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可審計實施方案審批一般審計項目的審計實施方案經組長審定，并報業(yè)務部門備案；重要審計項目的審計實施方案報經審計機關負責人審定（79）審計組調整審計目標、審計組長、審計重點、現(xiàn)場審計結束時間，應報經審計機關主要負責人批準（80）部門、領導從管理角度領導12/23/202231審計實施方案審批12/17/202231三、審計證據(jù)審計證據(jù)的基本特性審計取證要求12/23/202232三、審計證據(jù)審計證據(jù)的基本特性12/17/202232審計證據(jù)的基本特性（84-86）適當性：對審計證據(jù)質量的衡量——相關性：審計證據(jù)與審計事項及其目標之間具有實質性聯(lián)系——可靠性：審計證據(jù)真實、可信充分性：對審計證據(jù)數(shù)量的衡量12/23/202233審計證據(jù)的基本特性（84-86）適當性：對審計證據(jù)質量的衡量審計取證要求依照法定權限和程序取證（83）重要審計事項的審計證據(jù)材料應當由提供者簽名或蓋章（94）對復雜審計事項或取得證據(jù)數(shù)量大的審計事項，可以匯總分析，編制審計取證單（94）使用外部人員專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定和監(jiān)管機構、中介機構、內審機構工作結果作為審計證據(jù)的，應當對其相關性、可靠性進行判斷（97、98）證據(jù)分析、評價：對未取得適當、充分證據(jù)的，繼續(xù)取證或不作出相應審計結論（100）12/23/202234審計取證要求依照法定權限和程序取證（83）12/17/202四、審計記錄審計記錄的目標和總體質量要求調查了解記錄審計工作底稿重要管理事項記錄取消了審計日記，以審計記錄體現(xiàn)12/23/202235四、審計記錄審計記錄的目標和總體質量要求12/17/20審計記錄的目標和類型記錄的目標（101）——支持審計實施方案和審計報告——證明遵循法律法規(guī)和準則——便于實施指導、監(jiān)督和檢查記錄的總體質量要求：使未參與該項業(yè)務的有經驗的其他審計人員能夠理解（202）記錄的類型：調查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄（203）12/23/202236審計記錄的目標和類型記錄的目標（101）12/17/2022調查了解記錄（104）對被審計單位及其相關情況的調查了解情況對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況確定的審計事項及其應對措施●調查了解記錄數(shù)量及其格式，由各級審計機關和審計署派出機構，根據(jù)實際情況確定12/23/202237調查了解記錄（104）對被審計單位及其相關情況的調查了解情況審計工作底稿記錄的主要內容：審計實施的主要步驟和方法、取得的審計證據(jù)名稱和來源、審計認定的事實摘要、得出的審計結論及依據(jù)的標準（107）記錄的要求：對審計實施方案確定的每一審計事項，不論審計是否發(fā)現(xiàn)問題，均應當編制審計工作底稿；一個審計事項可以編制多份審計工作底稿（105）審計組長審核：在起草審計報告前，審計組長應對審計工作底稿進行審核并提出明確的審核意見（109、110）審計組組長應當確認審計工作底稿和審計證據(jù)已經審核，并從總體上評價審計證據(jù)的適當性和充分性。（132）12/23/202238審計工作底稿記錄的主要內容：審計實施的主要步驟和方法、取得的重要管理事項記錄（111）可能損害審計獨立性的情形及采取的措施聘請外部人員的相關情況被審計單位承諾情況審計報告征求意見情況、被審計單位反饋意見及采納情況審計組對發(fā)現(xiàn)的重要問題和審計報告的討論過程和結果審計機關業(yè)務部門復核情況和意見審理機構審理情況和意見審計機關審定情況和意見未能遵守的約束性條款及原因審計任務無法完成的原因和影響其他重要管理事項

可以使用承諾書、內部審批文稿、會議記錄、會議紀要、審理意見書等多種書面形式加以記錄

調查了解記錄和部分管理事項記錄也要經審計組長審核12/23/202239重要管理事項記錄（111）可能損害審計獨立性的情形及采取的措五、審計報告審計報告專項審計調查報告審計決定書審計移送處理書12/23/202240五、審計報告審計報告12/17/202240審計報告的要素和內容審計報告的要素：標題、文號、被審計單位名稱、審計項目名稱、內容、審計機關名稱、簽發(fā)日期；經濟責任審計還包括被審計人員姓名及職務（122）審計報告的內容（123）——審計依據(jù)——實施審計的基本情況——被審計單位基本情況——審計評價意見——以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況。審計組在審計實施過程中，應當及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。（165）實地檢查或者了解；取得并審閱相關書面材料對于定期審計項目，審計機關可以結合下一次審計，檢查或者了解被審計單位的整改情況（166）12/23/202241審計報告的要素和內容審計報告的要素：標題、文號、被審計單位名審計報告的要素和內容——審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違規(guī)行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見及依據(jù)的法律法規(guī)和標準——審計移送處理事項的事實和移送處理意見。但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外——針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進建議——根據(jù)情況，還包括有關過程中發(fā)現(xiàn)問題整改情況、被審計人員履行經濟責任情況和對審計發(fā)現(xiàn)的問題應承擔的責任、核查社會審計機構審計報告發(fā)現(xiàn)的問題●項目審計成果均應體現(xiàn)在審計報告中；根據(jù)各項目審計結果內容有所不同；審計署擬制定審計報告、專項審計調查報告、審計決定書、審計移送處理書等主要審計文書參考格式12/23/202242審計報告的要素和內容——審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違規(guī)行為和其他重審計報告的編審審計組討論形成審計結果文書征求被審計單位意見業(yè)務部門復核審理機構審理審計機關審定12/23/202243審計報告的編審審計組討論形成審計結果文書12/17/202審計組討論形成審計報告（131）評價審計目標的實現(xiàn)情況審計實施方案確定的審計事項完成情況評價審計證據(jù)的適當性和充分性（132）提出審計評價意見（133）評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性：考慮審計發(fā)現(xiàn)問題的性質、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象（134）提出對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見：考慮法律法規(guī)規(guī)定，審計職權范圍，問題性質、金額、情節(jié)、原因和后果，同類問題處理處罰的一致性，其他因素（135）其他有關事項，如被審計人員責任界定（136）報告是集體的智慧12/23/202244審計組討論形成審計報告（131）12/17/202244征求被審計單位意見征求意見（137）——以審計機關名義征求被審計單位、被調查單位和擬處罰的有關責任人員的意見——經濟責任審計報告還應征求被審計人員意見或有關干部監(jiān)督管理部門的意見——對重大經濟案件調查等特殊事項，經審計機關主要負責人批準，可以不征求意見對反饋意見的處理（138）——進一步核實，對審計報告作必要修改——對采納情況和原因作出書面說明審計組起草審計決定、移送處理書12/23/202245征求被審計單位意見征求意見（137）12/17/202245業(yè)務部門復核（141）審計目標是否實現(xiàn)審計實施方案確定的審計事項是否完成審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映事實是否清楚、數(shù)據(jù)是否準確審計證據(jù)是否適當、充分審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當，適用法律法規(guī)和標準是否恰當被審計單位提出的合理意見是否采納其他事項12/23/202246業(yè)務部門復核（141）審計目標是否實現(xiàn)12/17/20224審理機構審理（143-145）審理內容：審計實施方案確定的審計事項是否完成，審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映，主要事實是否清楚、相關審計證據(jù)是否適當和充分，適用法律法規(guī)和標準是否適當，評價、定性和處理處罰意見是否恰當，審計程序是否符合規(guī)定審理機構可采取的措施：出具審理意見書，要求審計組補充重要審計證據(jù)，對審計報告等進行修改審理工作要求：與審計人員充分溝通；必要時參加交換意見會或向被審計單位了解相關情況；對復雜問題可以組織專家論證12/23/202247審理機構審理（143-145）審理內容：審計實施方案確定的審審計機關審定（147）審計業(yè)務會議審定審計機關負責人審定審計報告、審計決定書原則上應當由審計機關審計業(yè)務會議審定；特殊情況下，經審計機關主要負責人授權，可以由審計機關其他負責人審定。（147）12/23/202248審計機關審定（147）審計業(yè)務會議審定12/17/20224專題報告和綜合報告專題報告、審計信息（151）——涉嫌重大違法犯罪的問題——與財政財務收支有關政策及其執(zhí)行中存在的重大問題——關系國家經濟安全的重大問題——關系國家信息安全的重大問題——影響人民群眾經濟利益的重大問題——其他重大事項審計綜合報告（153）審計結果報告（155）審計工作報告（156）12/23/202249專題報告和綜合報告專題報告、審計信息（151）12/17/審計結果公布除涉及國家秘密和被審計單位商業(yè)秘密、正在調查處理過程中的事項和法律法規(guī)規(guī)定不予公開的其他的信息外，審計結果可依法向社會公布（157、159）公布審計結果的內容（158）——被審計單位基本情況——審計評價意見——審計發(fā)現(xiàn)的主要問題——處理處罰決定及審計建議——被審計單位的整改情況公布審計結果的程序（160、162）——保密審查和審核——審計機關主要負責人批準——按規(guī)定需要報經政府審批的，未經批準不得公布12/23/202250審計結果公布除涉及國家秘密和被審計單位商業(yè)秘密、正在調查六、幾項特殊規(guī)定專項審計調查跟蹤審計信息系統(tǒng)審計12/23/202251六、幾項特殊規(guī)定專項審計調查12/17/202251專項審計調查

對于預算管理或者國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項，符合下列情形的，可以進行專項審計調查：（一）涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題的；（二）事項跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；（三）事項涉及大量非財務數(shù)據(jù)的；（四）其他適宜進行專項審計調查的（36）專項審計調查項目的年度審計項目計劃應當列明專項審計調查的要求（37）專項審計調查項目的審計通知書應當列明專項審計調查的要求。56專項審計調查項目的審計實施方案應當列明專項審計調查的要求。（58）12/23/202252專項審計調查對于預算管理或者國有資產管理使用等與國家財政專項審計調查專項審計調查報告作為一種正式審計文書：專項調查后，一般情況下審計機關應向被調查單位出具專項審計調查報告（120）專項審計調查報告的要素和內容：與審計報告基本一致，還應根據(jù)專項審計調查目標提出改進建議（125）●專項審計調查與審計項目的文書模式基本相同：發(fā)現(xiàn)審計監(jiān)督對象違反國家規(guī)定的財政財務收支行為，依法應當由審計機關在法定職權范圍內作出處理處罰決定的，專項審計調查報告+審計決定書；需要移送的，再出具審計移送處理書12/23/202253專項審計調查專項審計調查報告作為一種正式審計文書：專項調查后跟蹤審計的特殊要求年度審計項目計劃應當列明跟蹤的具體方式和要求（37）審計通知書應當列明跟蹤的具體方式和要求（56）審計實施方案應當對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排（58）審計組在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應當以審計機關的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改（124）跟蹤審計實施工作全部結束后，應當以審計機關的名義出具審計報告；審計報告應當反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經整改的重要問題及其整改情況（124）12/23/202254跟蹤審計的特殊要求年度審計項目計劃應當列明跟蹤的具體方式和要信息技術環(huán)境下審計的特殊要求審計組整體勝任能力的要求

被審計單位的信息技術對實現(xiàn)審計目標有重大影響的，審計組的整體勝任能力應當包括信息技術方面的勝任能力。（23）調查了解被審計單位信息系統(tǒng)控制情況，確定相關審計應對措施審計人員可以從下列方面調查了解被審計單位信息系統(tǒng)控制情況：（一）一般控制，即保障信息系統(tǒng)正常運行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等方面的控制；（二）應用控制，即保障信息系統(tǒng)產生的數(shù)據(jù)的真實性、完整性、可靠性等方面的控制。（62）12/23/202255信息技術環(huán)境下審計的特殊要求審計組整體勝任能力的要求12/1信息技術環(huán)境下審計的特殊要求獲取電子審計證據(jù)的要求

審計人員認為存在下列情形之一的，應當檢查相關信息系統(tǒng)的有效性、安全性：（一）僅審計電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當、充分的審計證據(jù)；（二）電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類差異。審計人員獲取的電子審計證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，審計人員應當記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。（87）審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的處理措施（責成限期整改）（135）

12/23/202256信息技術環(huán)境下審計的特殊要求獲取電子審計證據(jù)的要求12/17謝謝大家！12/23/202257謝謝大家！12/17/202257國家審計準則講解

江蘇省審計廳楊珺12/23/202258國家審計準則講解

12/17/20221國家審計法律規(guī)范體系:

★憲法：確立了審計監(jiān)督基本制度

★審計法：規(guī)定了審計機關的職責、權限、程序和法律責任

★審計法實施條例：對審計法進行細化，并提出了貫徹實施的要求

★審計準則：規(guī)范了審計業(yè)務流程和執(zhí)行審計業(yè)務應當達到的質量標準

★審計指南：為相關審計業(yè)務提供詳細的操作指引12/23/202259國家審計法律規(guī)范體系:

★憲法：確立了審計監(jiān)督基本制度

國家審計準則的發(fā)展歷程：

★1996年，審計署發(fā)布了國家審計基本準則和37個審計規(guī)范

★2000年前后，審計署修訂了國家審計基本準則，并發(fā)布了17個通用審計準則和3個專業(yè)審計準則

2004年，審計項目質量控制辦法（試行）6號令

★2010年，審計署對原有各項準則進行全面修訂，形成單一的國家審計準則（8號令）12/23/202260國家審計準則的發(fā)展歷程：

★1996年，審計署發(fā)布了國家審計修訂原則:

★依照修訂后的審計法和審計法實施條例，并與原有準則保持銜接

★總結實踐經驗，體現(xiàn)中國國家審計特色

★借鑒外國政府審計準則的內容，努力與國際接軌

★堅持約束和指導相結合，增強準則的指導作用12/23/202261修訂原則:

★依照修訂后的審計法和審計法實施條例，并與原有國家審計準則章節(jié)解復習課程課件審計準則共七章，200條。

★第一章總則

★第二章審計機關和審計人員

★第三章審計計劃

★第四章審計實施

——第一節(jié)審計實施方案

——第二節(jié)審計證據(jù)

——第三節(jié)審計記錄

——第四節(jié)重大違法行為檢查

★第五章審計報告

——第一節(jié)審計報告的形式和內容

——第二節(jié)審計報告的編審

——第三節(jié)專題報告與綜合報告

——第四節(jié)審計結果公布

——第五節(jié)審計整改檢查

★第六章審計質量控制和責任

★第七章附則12/23/202263審計準則共七章，200條。

★第一章總則

★第二章審學習理解提示:

★與審計法、審計法實施條例一并學習和貫徹

★主要適用于合規(guī)審計和績效審計，對財務審計的適用性稍弱

★具有較強的包容性和靈活性，需要結合實際加以貫徹

★章節(jié)內容存在總、分的內在邏輯關系，應在把握總體規(guī)定的基礎上，掌握相關具體要求12/23/202264學習理解提示:

★與審計法、審計法實施條例一并學習和貫徹

準則條款的應用使用“應當”、“不得”詞匯的條款為約束性條款：執(zhí)行審計業(yè)務必須遵守（3）。未遵守約束性條款的，應當說明原因（11），并在重要管理事項記錄中加以記載（111）使用“可以”詞匯的條款為指導性條款：良好實務的推介（3）●理解與把握：——國際審計準則通行做法——注意應用未使用上述詞匯的條款，主要有三類：陳述類條款、定義類條款、指導類條款——注意區(qū)分審計程序與審計業(yè)務流程，審計署不再制定簡易審計程序12/23/202265準則條款的應用使用“應當”、“不得”詞匯的條款為約束性條款：準則的適用范圍適用于各級審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的行為（4）適用于受審計機關委托、聘用的其他組織或人員承辦或參加審計業(yè)務的行為（4）適用于審計機關開展的各項審計業(yè)務和專項審計調查業(yè)務（4、8）不適用于下列業(yè)務（197）——配合有關部門查處案件——與有關部門共同辦理檢查事項——接受交辦或委托辦理不屬于法定審計職責范圍內的事項12/23/202266準則的適用范圍適用于各級審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的行為審計目標和業(yè)務類型審計最終目的（6）：發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，維護國家經濟安全，推進民主法制，促進廉政建設，保障國家經濟和社會健康發(fā)展審計目標及其對應的業(yè)務類型（6）——真實性：財務審計——合法性：合規(guī)審計——效益性：績效審計法律規(guī)定的業(yè)務類型（7、8）——審計業(yè)務：對單位、項目、資金的審計；對單位主要負責人的經濟責任審計——專項審計調查●理解與把握：——一個審計項目可以包含多項審計目標，涉及多種業(yè)務類型——將專項審計調查更多地理解為開展審計監(jiān)督的一種方式——準則中使用的被審計單位一詞有時包括被審計的單位、項目和資金12/23/202267審計目標和業(yè)務類型審計最終目的（6）：發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，維護主要專題審計計劃審計實施方案審計取證審計記錄審計報告幾個特殊規(guī)定12/23/202268主要專題審計計劃12/17/202211一、審計計劃審計計劃編制流程審計計劃編制的協(xié)調審計計劃的內容和形式審計計劃的審批、調整和執(zhí)行審計工作方案的編制（立項重要）12/23/202269一、審計計劃審計計劃編制流程12/17/202212審計計劃編制流程（27）●參照國家項目立項管理規(guī)定，并借鑒外國審計機關做法調查審計需求，初選審計項目對初選項目進行可行性研究和評估，確定備選項目及其優(yōu)先順序配置審計資源12/23/202270審計計劃編制流程（27）●參照國家項目立項管理規(guī)定，并借鑒外調查審計需求（28）國有和地區(qū)財政財務收支以及有關經濟活動情況政府工作中心本級政府等領導機關對審計工作的要求上級審計機關安排或授權的項目有關部門委托或提請審計的項目群眾舉報、公眾關注的事項經分析相關數(shù)據(jù)認為應當列入審計的事項其他方面的需求12/23/202271調查審計需求（28）國有和地區(qū)財政財務收支以及有關經濟活動情對初選項目進行調查（29）相關法律法規(guī)和政策管理體制、組織結構和主要業(yè)務開展情況財政財務收支狀況及結果相關的信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)情況監(jiān)管機構的監(jiān)管情況及結果以前審計情況其他相關內容12/23/202272對初選項目進行調查（29）相關法律法規(guī)和政策12/17/20對初選項目進行評估（30）項目重要程度項目風險水平項目審計預期效果審計頻率和覆蓋面項目對審計資源的要求12/23/202273對初選項目進行評估（30）12/17/202216配置審計資源（42）審計人力資源審計時間審計技術裝備審計經費12/23/202274配置審計資源（42）審計人力資源12/17/202217審計計劃的協(xié)調審計項目間的協(xié)調——審計項目與專項審計調查項目計劃的協(xié)調（36）——直接審計下級審計機關審計管轄范圍內的項目計劃協(xié)調（33）——授權審計項目計劃的協(xié)調（34）——國外援貸款項目審計計劃的協(xié)調（35）——同一年度內對同一被審計單位安排的不同審計項目間的協(xié)調審計計劃編制工作的協(xié)調——指導下級審計機關編制審計計劃（46）——計劃管理部門與業(yè)務部門工作上的協(xié)調：調查審計需求、進行可行性研究和確定備選審計項目，以業(yè)務部門為主實施；備選審計項目排序、配置審計資源和編制年度審計項目計劃草案，以計劃管理部門為主實施。

12/23/202275審計計劃的協(xié)調審計項目間的協(xié)調12/17/202218審計計劃的內容和形式審計計劃的內容（37）——項目名稱——審計目標（審計署財政大格局思路）——審計范圍——審計重點——組織和實施單位——審計資源審計計劃的形式：文字、表格或二者相結合的形式（38）12/23/202276審計計劃的內容和形式審計計劃的內容（37）12/17/202審計計劃的審批、調整和執(zhí)行審計計劃審批——按審計機關規(guī)定的程序審定，可以組織專家論證（31）——報本級政府行政首長批準并報告上一級審計機關（41）審計計劃的調整（45）應當按照原審批程序調整審計計劃的執(zhí)行、檢查和統(tǒng)計（44、52、53）12/23/202277審計計劃的審批、調整和執(zhí)行審計計劃審批12/17/20222審計工作方案的編制編制條件：審計機關統(tǒng)一組織多個審計組共同實施一個項目或分別實施同一類項目（47）編制要求：根據(jù)審計計劃形成過程中調查審計需求、進行可行性研究的情況，開展進一步調查，確定審計目標、范圍、重點和項目組織實施要求（48）審計工作方案的內容：審計目標、審計范圍、審計內容和重點、審計工作組織安排、審計工作要求（49）審批和執(zhí)行：業(yè)務部門編制方案，審計機關按照規(guī)定的程序審批后下達執(zhí)行，并可根據(jù)情況變化予以調整（50、51）●工作方案作為審計管理的一個方面，是審計計劃的細化；其內容和要求應當與審計計劃保持一致12/23/202278審計工作方案的編制編制條件：審計機關統(tǒng)一組織多個審計組共同實二、審計實施方案審計實施方案編制流程審計實施方案調整審計實施方案審批12/23/202279二、審計實施方案12/17/202222審計實施方案的編制流程（59）調查了解被審計單位及其相關情況（審前調查這種提法沒有了，過程中需調查了解，是持續(xù)的）確定職業(yè)判斷適用的標準判斷可能存在的問題判斷問題的重要性確定審計應對措施（取消了重要性水平和風險評估內容，但是其理念貫穿其中）注重指導性、實用性12/23/202280審計實施方案的編制流程（59）12/17/202223調查了解被審計單位及其相關情況（60）單位性質、組織結構職責范圍或者經營范圍、業(yè)務活動及其目標相關法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況財政財務管理體制和業(yè)務管理體制適用的業(yè)績指標體系以及業(yè)績評價情況相關內部控制及其執(zhí)行情況相關信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況經濟環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況需要了解的其他情況12/23/202281調查了解被審計單位及其相關情況（60）單位性質、組織結構12調查了解相關內部控制及其執(zhí)行情況（61）（與審計目標相關的）控制環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通對控制的監(jiān)督●對被審計單位的調查了解和對相關內部控制的調查了解可分步實施，也可同步實施；調查了解的主要目的是根據(jù)適用的標準，判斷可能存在的問題12/23/202282調查了解相關內部控制及其執(zhí)行情況（61）（與審計目標相關的）確定職業(yè)判斷適用的標準（65）法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件國家有關方針和政策會計準則和會計制度國家和行業(yè)的技術標準預算、計劃和合同被審計單位的管理制度和績效目標被審計單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績公認的業(yè)務慣例或者良好實務專業(yè)機構或者專家的意見其他標準●審計人員主要是選擇而非創(chuàng)造標準；堅持先有標準后審計的原則12/23/202283確定職業(yè)判斷適用的標準（65）12/17/202226判斷可能存在問題的重要性

（68-71）

根據(jù)可能存在問題的性質、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。應當關注的因素：是否屬于涉嫌犯罪的問題是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題是否屬于故意行為所產生的問題可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額是否涉及政策、體制或者機制的嚴重缺陷是否屬于信息系統(tǒng)設計缺陷政府等相關領導機關及公眾的關注程度其他因素●對合規(guī)審計和績效審計只作定性判斷，不要求定量運用；對財務報表審計參照注冊會計師準則確定重要性水平。根據(jù)判斷結果，分析可能存在的重要問題和確定審計事項12/23/202284判斷可能存在問題的重要性

（68-71）12/17/2022確定審計應對措施（73-76）怎么審：確定主要審計步驟和方法，包括是否測試內控和檢查信息系統(tǒng)，對每一審計事項的審計步驟和方法何時審：確定審計時間誰來審：確定執(zhí)行的審計人員其他必要措施12/23/202285確定審計應對措施（73-76）12/17/202228審計實施方案的內容和形式內容（58）——審計目標——審計范圍——審計事項和審計應對措施——審計工作要求形式：文字、表格或二者相結合的形式（81）●可不反映不必要的內容，采取簡潔形式12/23/202286審計實施方案的內容和形式內容（58）12/17/202229審計實施方案調整持續(xù)關注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當，及時作出修正，并調整審計事項和審計應對措施（77）

軌跡和過程應當及時調整實施方案的情形（78）(應記錄——審計計劃、工作方案發(fā)生變化的——審計目標發(fā)生重大變化的——重要審計事項發(fā)生變化的——被審計單位及其相關情況發(fā)生重大變化的——審計組人員及分工發(fā)生重大變化的——需要調整的其他情形●根據(jù)調查了解的深入和審計工作的開展，強調及時調整審計實施方案12/23/202287審計實施方案調整持續(xù)關注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可審計實施方案審批一般審計項目的審計實施方案經組長審定，并報業(yè)務部門備案；重要審計項目的審計實施方案報經審計機關負責人審定（79）審計組調整審計目標、審計組長、審計重點、現(xiàn)場審計結束時間，應報經審計機關主要負責人批準（80）部門、領導從管理角度領導12/23/202288審計實施方案審批12/17/202231三、審計證據(jù)審計證據(jù)的基本特性審計取證要求12/23/202289三、審計證據(jù)審計證據(jù)的基本特性12/17/202232審計證據(jù)的基本特性（84-86）適當性：對審計證據(jù)質量的衡量——相關性：審計證據(jù)與審計事項及其目標之間具有實質性聯(lián)系——可靠性：審計證據(jù)真實、可信充分性：對審計證據(jù)數(shù)量的衡量12/23/202290審計證據(jù)的基本特性（84-86）適當性：對審計證據(jù)質量的衡量審計取證要求依照法定權限和程序取證（83）重要審計事項的審計證據(jù)材料應當由提供者簽名或蓋章（94）對復雜審計事項或取得證據(jù)數(shù)量大的審計事項，可以匯總分析，編制審計取證單（94）使用外部人員專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定和監(jiān)管機構、中介機構、內審機構工作結果作為審計證據(jù)的，應當對其相關性、可靠性進行判斷（97、98）證據(jù)分析、評價：對未取得適當、充分證據(jù)的，繼續(xù)取證或不作出相應審計結論（100）12/23/202291審計取證要求依照法定權限和程序取證（83）12/17/202四、審計記錄審計記錄的目標和總體質量要求調查了解記錄審計工作底稿重要管理事項記錄取消了審計日記，以審計記錄體現(xiàn)12/23/202292四、審計記錄審計記錄的目標和總體質量要求12/17/20審計記錄的目標和類型記錄的目標（101）——支持審計實施方案和審計報告——證明遵循法律法規(guī)和準則——便于實施指導、監(jiān)督和檢查記錄的總體質量要求：使未參與該項業(yè)務的有經驗的其他審計人員能夠理解（202）記錄的類型：調查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄（203）12/23/202293審計記錄的目標和類型記錄的目標（101）12/17/2022調查了解記錄（104）對被審計單位及其相關情況的調查了解情況對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況確定的審計事項及其應對措施●調查了解記錄數(shù)量及其格式，由各級審計機關和審計署派出機構，根據(jù)實際情況確定12/23/202294調查了解記錄（104）對被審計單位及其相關情況的調查了解情況審計工作底稿記錄的主要內容：審計實施的主要步驟和方法、取得的審計證據(jù)名稱和來源、審計認定的事實摘要、得出的審計結論及依據(jù)的標準（107）記錄的要求：對審計實施方案確定的每一審計事項，不論審計是否發(fā)現(xiàn)問題，均應當編制審計工作底稿；一個審計事項可以編制多份審計工作底稿（105）審計組長審核：在起草審計報告前，審計組長應對審計工作底稿進行審核并提出明確的審核意見（109、110）審計組組長應當確認審計工作底稿和審計證據(jù)已經審核，并從總體上評價審計證據(jù)的適當性和充分性。（132）12/23/202295審計工作底稿記錄的主要內容：審計實施的主要步驟和方法、取得的重要管理事項記錄（111）可能損害審計獨立性的情形及采取的措施聘請外部人員的相關情況被審計單位承諾情況審計報告征求意見情況、被審計單位反饋意見及采納情況審計組對發(fā)現(xiàn)的重要問題和審計報告的討論過程和結果審計機關業(yè)務部門復核情況和意見審理機構審理情況和意見審計機關審定情況和意見未能遵守的約束性條款及原因審計任務無法完成的原因和影響其他重要管理事項

可以使用承諾書、內部審批文稿、會議記錄、會議紀要、審理意見書等多種書面形式加以記錄

調查了解記錄和部分管理事項記錄也要經審計組長審核12/23/202296重要管理事項記錄（111）可能損害審計獨立性的情形及采取的措五、審計報告審計報告專項審計調查報告審計決定書審計移送處理書12/23/202297五、審計報告審計報告12/17/202240審計報告的要素和內容審計報告的要素：標題、文號、被審計單位名稱、審計項目名稱、內容、審計機關名稱、簽發(fā)日期；經濟責任審計還包括被審計人員姓名及職務（122）審計報告的內容（123）——審計依據(jù)——實施審計的基本情況——被審計單位基本情況——審計評價意見——以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況。審計組在審計實施過程中，應當及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。（165）實地檢查或者了解；取得并審閱相關書面材料對于定期審計項目，審計機關可以結合下一次審計，檢查或者了解被審計單位的整改情況（166）12/23/202298審計報告的要素和內容審計報告的要素：標題、文號、被審計單位名審計報告的要素和內容——審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違規(guī)行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見及依據(jù)的法律法規(guī)和標準——審計移送處理事項的事實和移送處理意見。但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外——針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進建議——根據(jù)情況，還包括有關過程中發(fā)現(xiàn)問題整改情況、被審計人員履行經濟責任情況和對審計發(fā)現(xiàn)的問題應承擔的責任、核查社會審計機構審計報告發(fā)現(xiàn)的問題●項目審計成果均應體現(xiàn)在審計報告中；根據(jù)各項目審計結果內容有所不同；審計署擬制定審計報告、專項審計調查報告、審計決定書、審計移送處理書等主要審計文書參考格式12/23/202299審計報告的要素和內容——審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違規(guī)行為和其他重審計報告的編審審計組討論形成審計結果文書征求被審計單位意見業(yè)務部門復核審理機構審理審計機關審定12/23/2022100審計報告的編審審計組討論形成審計結果文書12/17/202審計組討論形成審計報告（131）評價審計目標的實現(xiàn)情況審計實施方案確定的審計事項完成情況評價審計證據(jù)的適當性和充分性（132）提出審計評價意見（133）評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性：考慮審計發(fā)現(xiàn)問題的性質、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象（134）提出對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見：考慮法律法規(guī)規(guī)定，審計職權范圍，問題性質、金額、情節(jié)、原因和后果，同類問題處理處罰的一致性，其他因素（135）其他有關事項，如被審計人員責任界定（136）報告是集體的智慧12/23/2022101審計組討論形成審計報告（131）12/17/202244征求被審計單位意見征求意見（137）——以審計機關名義征求被審計單位、被調查單位和擬處罰的有關責任人員的意見——經濟責任審計報告還應征求被審計人員意見或有關干部監(jiān)督管理部門的意見——對重大經濟案件調查等特殊事項，經審計機關主要負責人批準，可以不征求意見對反饋意見的處理（138）——進一步核實，對審計報告作必要修改——對采納情況和原因作出書面說明審計組起草審計決定、移送處理書12/23/2022102征求被審計單位意見征求意見（137）12/17/202245業(yè)務部門復核（141）審計目標是否實現(xiàn)審計實施方案確定的審計事項是否完成審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映事實是否清楚、數(shù)據(jù)是否準確審計證據(jù)是否適當、充分審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當，適用法律法規(guī)和標準是否恰當被審計單位提出的合理意見是否采納其他事項12/23/2022103業(yè)務部門復核（141）審計目標是否實現(xiàn)12/17/20224審理機構審理（143-145）審理內容：審計實施方案確定的審計事項是否完成，審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映，主要事實是否清楚、相關審計證據(jù)是否適當和充分，適用法律法規(guī)和標準是否適當，評價、定性和處理處罰意見是否恰當，審計程序是否符合規(guī)定審理機構可采取的措施：出具審理意見書，要求審計組補充重要審計證據(jù)，對審計報告等進行修改審理工作要求：與審計人員充分溝通；必要時參加交換意見會或向被審計單位了解相關情況；對復雜問題可以組