企業(yè)所得稅法規(guī)知識講解課件

企業(yè)所得稅法規(guī)知識講解所得稅科企業(yè)所得稅法規(guī)知識講解內(nèi)容提要第一部分企業(yè)所得稅制的產(chǎn)生和變革第二部分企業(yè)所得稅各要素簡介第三部分應(yīng)納稅所得額第四部分應(yīng)納稅額第五部分稅收優(yōu)惠第六部分過渡期稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容提要第一部分企業(yè)所得稅制的產(chǎn)生和變革第一部分企業(yè)所得稅制的產(chǎn)生和變革一、企業(yè)所得稅制的產(chǎn)生和發(fā)展情況；二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的特點(diǎn)

。三、企業(yè)所得稅管理要求

。第一部分企業(yè)所得稅制的產(chǎn)生和變革一、企業(yè)所得稅制的產(chǎn)生和一、企業(yè)所得稅制的產(chǎn)生和發(fā)展情況企業(yè)所得稅概念：企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)和稅法認(rèn)定的其他組織（合并簡稱：企業(yè)）的純利潤征收的一種稅收。1799年企業(yè)所得稅的起源于英國。包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。1861年個(gè)人所得稅（美國）1913年比較成熟的企業(yè)所得稅制一、企業(yè)所得稅制的產(chǎn)生和發(fā)展情況企業(yè)所得稅概念：企業(yè)所得稅是一、企業(yè)所得稅制的產(chǎn)生和發(fā)展情況新中國成立前我國的企業(yè)所得稅制度：受歐美和日本等國影響，清未宣統(tǒng)年間（大約為1910年），曾經(jīng)起草過《所得稅章程》。但因社會動蕩等原因未能公布施行。1912年中華民國成立后，制定了《所得稅條例》，并于1914年初公布，但因社會動亂，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不穩(wěn)定，以及稅收征管條件差等原因，在此后二十多年間未能真正施行。1936年，國民政府公布《所得稅暫行條例》，自同年10月1日起施行。這是中國歷史上第一次實(shí)質(zhì)性的開征所得稅。1943年，國民政府公布了《所得稅法》，進(jìn)一步提高了所得稅的法律地位，并成為政府組織財(cái)政收入重要方式之一。一、企業(yè)所得稅制的產(chǎn)生和發(fā)展情況新中國成立前我國的企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅制的產(chǎn)生和發(fā)展情況新中國成立后至改革開放前的企業(yè)所得稅制度：1949年全國首屆稅務(wù)會議通過了統(tǒng)一全國稅收政策的基本方案，其中包括對企業(yè)所得和個(gè)人所得征稅的辦法。1950年，政務(wù)院發(fā)布了《全國稅政實(shí)施要則》，規(guī)定全國設(shè)置14種稅收，其中涉及對所得征稅的有工商業(yè)稅（所得稅部分）、存款利息所得稅和薪給報(bào)酬所得稅等3種稅收。

工商業(yè)稅（所得稅部分）自1950年開征以后，主要征稅對象是私營企業(yè)、集體企業(yè)和個(gè)體工商戶的應(yīng)稅所得。1958年和1973年我國進(jìn)行了兩次重大的稅制改革，其核心是簡化稅制，其中的工商業(yè)稅（所得稅部分）主要還是對集體企業(yè)征收，國營企業(yè)只征一道工商稅，不征所得稅。在這個(gè)階段，各項(xiàng)稅收收入占財(cái)政收入的比重有所提高，占50%左右，但國營企業(yè)上繳的利潤仍是國家財(cái)政收入主要來源之一，工商企業(yè)上繳的所得稅收入占稅收總額的比重較小。一、企業(yè)所得稅制的產(chǎn)生和發(fā)展情況新中國成立后至改革開放前的企一、企業(yè)所得稅制的產(chǎn)生和發(fā)展情況改革開放后的企業(yè)所得稅制度:1980年9月，全國人大五屆三次會議通過了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》并公布施行。企業(yè)所得稅稅率確定為30%，另按應(yīng)納所得稅額附征10%的地方所得稅。1981年12月，全國人大會五屆四次會議通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，實(shí)行20%至40%的5級超額累進(jìn)稅率，另按應(yīng)納稅的所得額附征10%的地方所得稅。上述改革標(biāo)志著與中國社會主義有計(jì)劃的市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的所得稅制度改革開始起步。一、企業(yè)所得稅制的產(chǎn)生和發(fā)展情況改革開放后的企業(yè)所得稅制度:一、企業(yè)所得稅制的產(chǎn)生和發(fā)展情況改革開放后的企業(yè)所得稅制度:1984年，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》。國營企業(yè)所得稅的納稅人為實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的國營企業(yè)，大中型企業(yè)實(shí)行55%的比例稅率，小型企業(yè)等適用10%至55%的8級超額累進(jìn)稅率。國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅的納稅人為大中型國營企業(yè)，稅率由財(cái)稅部門商企業(yè)主管部門核定。1985年，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，實(shí)行10%至55%的8級超額累進(jìn)稅率，原來對集體企業(yè)征收的工商稅（所得稅部分）同時(shí)停止執(zhí)行。1988年，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》，稅率為35%。國營企業(yè)“利改稅”和集體企業(yè)、私營企業(yè)所得稅制度的出臺，重新確定了國家與企業(yè)的分配關(guān)系，使我國的企業(yè)所得稅制建設(shè)進(jìn)入健康發(fā)展的新階段。一、企業(yè)所得稅制的產(chǎn)生和發(fā)展情況改革開放后的企業(yè)所得稅制度:一、企業(yè)所得稅制的產(chǎn)生和發(fā)展情況為適應(yīng)中國建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的新形勢，進(jìn)一步擴(kuò)大改革開放，努力把國有企業(yè)推向市場，按照統(tǒng)一稅法、簡化稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭的原則，國家先后完成了外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。1991年4月，將《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》與《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》合并，制定了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，并于同年7月1日起施行。1993年12月，將《國營企業(yè)所得稅條例（草案）》、《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《私營企業(yè)所得稅暫行條例》進(jìn)行整合,制定了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。上述改革標(biāo)志著中國的所得稅制度改革向著法制化、科學(xué)化和規(guī)范化的方向邁出了重要的步伐。一、企業(yè)所得稅制的產(chǎn)生和發(fā)展情況為適應(yīng)中國建立社會主義市場經(jīng)一、企業(yè)所得稅制的產(chǎn)生和發(fā)展情況2007年3月16日，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，十屆全國人大五次會議審議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號），統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，自2008年1月1日起施行。2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號），自2008年1月1日起施行。一、企業(yè)所得稅制的產(chǎn)生和發(fā)展情況2007年3月16日，按照“二、《企業(yè)所得稅法》的特點(diǎn)1、立法精神方面：以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，促進(jìn)社會公平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，更加符合中國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要。支持科技，鼓勵環(huán)保、節(jié)約，扶持小企業(yè)發(fā)展等。2、稅法內(nèi)容方面：在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，充分借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。具體是：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。

3、稅法與會計(jì)制度關(guān)系方面：謀求和諧，尊重事實(shí)、尊重合理行為。與新會計(jì)準(zhǔn)則、國際慣例盡量保持一致；實(shí)事求是。二、《企業(yè)所得稅法》的特點(diǎn)1、立法精神方面：三、企業(yè)所得稅管理要求加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅(jiān)持依法治稅，全面推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化管理，切實(shí)提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國家稅收權(quán)益的職能作用。三、企業(yè)所得稅管理要求加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想三、企業(yè)所得稅管理要求加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要目標(biāo)全面貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高納稅人稅法遵從度，提升企業(yè)所得稅管理的質(zhì)量和效率。三、企業(yè)所得稅管理要求加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要目標(biāo)三、企業(yè)所得稅管理要求加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評估，防范避稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見（國稅發(fā)[2008]88號）

三、企業(yè)所得稅管理要求加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求：第二部分企業(yè)所得稅各要素簡介一、企業(yè)所得稅納稅人二、企業(yè)所得稅課稅對象三、企業(yè)所得稅法定稅率四、企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)五、企業(yè)所得稅納稅時(shí)間第二部分企業(yè)所得稅各要素簡介一、企業(yè)所得稅納稅人新稅法及其實(shí)施條例基本框架章節(jié)新稅法新條例第一章總則48第二章應(yīng)納稅所得額1767第三章應(yīng)納稅額36第四章稅收收優(yōu)惠1221第五章源泉扣繳46第六章特別納稅調(diào)整815第七章征收管理87第八章附則43合計(jì)60133新稅法及其實(shí)施條例基本框架章節(jié)新稅法新條例第一章一、企業(yè)所得稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

依照《中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》設(shè)立的企業(yè)。財(cái)稅【2008】159號財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知

居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

一、企業(yè)所得稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取一、企業(yè)所得稅的納稅人居民企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)居民企業(yè)納稅義務(wù)人不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)按企業(yè)應(yīng)納稅額的50％預(yù)繳匯算清繳按企業(yè)應(yīng)納稅額的50％×分?jǐn)偙壤A(yù)繳經(jīng)營收入、工資和資產(chǎn)總額的權(quán)重0.35、0.35、0.3一、企業(yè)所得稅的納稅人居民企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)居民企業(yè)不具有法一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)：包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合

一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依法一、企業(yè)所得稅的納稅人實(shí)際管理機(jī)構(gòu)中國依照外國（地區(qū)）法律成立（包括：港澳臺）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)或組織設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所中國境內(nèi)所得實(shí)際管理機(jī)構(gòu)依法成立居民非居民一、企業(yè)所得稅的納稅人實(shí)際管理機(jī)構(gòu)中國依照外國（地區(qū)）依照一、企業(yè)所得稅的納稅人1、依照《中華人民共和國公司法》設(shè)立的公司制企業(yè)；2、非公司制企業(yè)。由國家機(jī)關(guān)舉辦或其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的公益性或非營利性社會服務(wù)組織。由中國公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)企業(yè)事業(yè)單位社會團(tuán)體其他取得收入的組織包括：民辦非企業(yè)單位、基金會、商會、農(nóng)民專業(yè)合作社、其他新型取得收入的組織。一、企業(yè)所得稅的納稅人1、依照《中華人民共和國公司法》設(shè)立一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：國家稅務(wù)局地方稅務(wù)局 企業(yè)所得稅征管范圍：2002年以前《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅征收和管理范圍的通知》（國稅發(fā)［1995］023號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局稅收征管范圍若干具體問題的通知》（國稅發(fā)［1996］37號）

；2002年至2008年《關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》(國稅發(fā)[2002]8號)；自2009年起執(zhí)行國稅發(fā)[2008]120號

財(cái)稅[2006]1號

國稅發(fā)【2006】103號2002年以前，中央各部門、各總公司、各行業(yè)協(xié)會、總會、社團(tuán)組織、基金會所屬的企事業(yè)單位以及上述企事業(yè)單位興辦的預(yù)算內(nèi)、外國有企業(yè)，金融保險(xiǎn)企業(yè)、軍隊(duì)（包括武警部隊(duì)）所辦的國有企業(yè)，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的企業(yè)所得稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。地方各級國有企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)的企業(yè)所得稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：20相關(guān)文件：國稅發(fā)【2008】30號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知國稅函【2009】377號企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知相關(guān)文件：二、企業(yè)所得稅征稅對象1、居民企業(yè)：來源于中國境內(nèi)、境外的所得。（1）銷售貨物所得；（2）提供勞務(wù)所得；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得；（4）股息紅利等權(quán)益性投資所得；（5）利息所得；（6）租金所得；（7）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（8）接受捐贈所得；（9）其他所得。二、企業(yè)所得稅征稅對象1、居民企業(yè)：來源于中國境內(nèi)、境外的二、企業(yè)所得稅征稅對象2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的：所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得。是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：1、管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；2、工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；3、提供勞務(wù)的場所；4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；5、其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。二、企業(yè)所得稅征稅對象2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所二、企業(yè)所得稅征稅對象3、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得。二、企業(yè)所得稅征稅對象3、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場二、征稅對象

境內(nèi)、境外所得確定原則來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下六項(xiàng)劃分原則確定：1、銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（交貨地點(diǎn)）2、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（辦理服務(wù)地點(diǎn)）

3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；（轉(zhuǎn)讓前所有人所在地）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；二、征稅對象

境內(nèi)、境外所得確定原則來源于中國境內(nèi)、境外的所二、征稅對象

境內(nèi)、境外所得確定原則4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；6、其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

二、征稅對象

境內(nèi)、境外所得確定原則4、股息、紅利等權(quán)益性投三、企業(yè)所得稅法定稅率法定基本稅率：25%法定優(yōu)惠稅率：1、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。（減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。）2、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。3、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（國家科技等部門認(rèn)定）三、企業(yè)所得稅法定稅率法定基本稅率：25%四、企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)

居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地（企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地）為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。四、企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)

居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地（企業(yè)依照國五、企業(yè)所得稅納稅時(shí)間納稅年度：企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。

企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

五、企業(yè)所得稅納稅時(shí)間納稅年度：五、企業(yè)所得稅納稅時(shí)間

預(yù)繳企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表“第4行‘實(shí)際利潤額’：填報(bào)按會計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報(bào)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤額計(jì)入本行?！蔽濉⑵髽I(yè)所得稅納稅時(shí)間

預(yù)繳企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。由稅五、企業(yè)所得稅納稅時(shí)間

預(yù)繳相關(guān)文件：國稅函【2008】44號

國稅函〔2009〕34號小型微利企業(yè)預(yù)繳國稅函【2008】251號居民企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳異地配合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳

國稅函〔2008〕299號

五、企業(yè)所得稅納稅時(shí)間

預(yù)繳相關(guān)文件：國稅函【2008】44五、企業(yè)所得稅納稅時(shí)間

匯算清繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批的稅前扣除、投資抵免、減免稅等事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理和辦理納稅人企業(yè)所得稅審核、審批事項(xiàng)，應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定。五、企業(yè)所得稅納稅時(shí)間

匯算清繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)五、企業(yè)所得稅納稅時(shí)間

清算所得清算所得：是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。使用預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。五、企業(yè)所得稅納稅時(shí)間

清算所得清算所得：是指企業(yè)的全部資產(chǎn)第三部分應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝（企業(yè)每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入）－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損第三部分應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝（企業(yè)每一納稅年度的收一、收入總額收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。（二）提供勞務(wù)收入；是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。所得稅法中對銷售貨物收入的確認(rèn)條件：一是企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)；二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：一是收入的金額能夠合理地計(jì)量；二是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；三是交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；四是交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠合理地計(jì)量。當(dāng)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)；二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。一、收入總額收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取一、收入總額（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（五）利息收入；是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（六）租金收入；是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。一、收入總額（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；是指企業(yè)因權(quán)益一、收入總額（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（八）接受捐贈收入；是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（九）其他收入。第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（上述收入中1、2、6、7項(xiàng)可作為廣宣費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)）一、收入總額（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專二、收入形式企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。

公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。

二、收入形式企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款三、收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)；企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

視同銷售；《條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。三、收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)；企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)四、不征稅收入不征稅收入：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。四、不征稅收入不征稅收入：收入總額中的下列收入為不征稅收入：五、免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。)（四）符合條件的非營利組織的收入(不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。)。同時(shí)符合七項(xiàng)條件。

1、依法履行非營利組織登記手續(xù)；

2、從事公益性或者非營利性活動；

3、取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；

4、財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；

5、按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；

6、投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；

7、工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。

五、免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：1、依法履行非營利組六、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。除企業(yè)所得稅法和條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。六、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的稅前扣除的主要條件和基本原則關(guān)鍵詞：真實(shí)、相關(guān)、合理、合法1、真實(shí)性原則；

2、相關(guān)性原則；

3、合理性原則；4、合法性原則。真實(shí)性是稅前扣除的首要條件。真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的加計(jì)費(fèi)用等扣除外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則不得在稅前扣除。指與取得收入直接相關(guān)的支出。對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。同時(shí)，相關(guān)性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據(jù)。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。由于不征稅收入是企業(yè)非營利性活動取得的收入，不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，與企業(yè)的應(yīng)稅收入沒有關(guān)聯(lián)，因此，對取得的不征稅收入所形成的支出，不符合相關(guān)性原則，不得在稅前扣除。是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計(jì)算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計(jì)慣例。合理的支出：是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。合法性是指支出必須符合稅法有關(guān)扣除的規(guī)定，即使按財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可作為費(fèi)用支出，如果不符合稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。稅前扣除的主要條件和基本原則關(guān)鍵詞：真實(shí)、相關(guān)、合理、合法真稅前扣除的一般原則稅法優(yōu)先原則；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；確定性原則；配比原則。成本、費(fèi)用應(yīng)與收入配比；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

稅前扣除的一般原則稅法優(yōu)先原則；成本、費(fèi)用應(yīng)與收入配比；企業(yè)工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。涉及文件：國稅函【2009】3號：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工工資薪金支出會計(jì)準(zhǔn)則：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。工資薪金支出會計(jì)準(zhǔn)則：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)工資薪金支出會計(jì)準(zhǔn)則：職工薪酬會計(jì)處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。工資薪金支出會計(jì)準(zhǔn)則：職工薪酬會計(jì)處理：其他保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充保險(xiǎn)：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

職工商業(yè)保險(xiǎn)：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。其他保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充保險(xiǎn)：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)職工福利費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。國稅函〔2008〕264號政策銜接：2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。職工福利費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。總局2010年24號公告除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍財(cái)建〔2006〕317號）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額利息支出和匯兌損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。（企業(yè)向個(gè)人借款的利息支出）

企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。利息支出和匯兌損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi):企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。銷售（營業(yè)）收入（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入三項(xiàng)之和）特殊規(guī)定：財(cái)稅【2009】72號，飲料、醫(yī)藥、化妝品30%國際上許多國家采取對企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前“打折”扣除的做法，比如意大利，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國、新西蘭為50%《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》附表一（1）《收入明細(xì)表》第1行“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”：填報(bào)納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出:企業(yè)發(fā)生的與生公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。公益性捐贈：是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。財(cái)稅〔2010〕45號對接收捐贈的團(tuán)體和組織做了進(jìn)一步的要求全額扣除的捐贈

汶川、奧運(yùn)、世博等公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%不得扣除項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。）（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。）（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。不得扣除項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：固定資產(chǎn)折舊在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)折舊在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本原則，必然要求企業(yè)擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)除非其中蘊(yùn)含的增值或損失已按稅法規(guī)定確認(rèn)或遞延，否則按歷史成本原則確定的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不得調(diào)整。因此，堅(jiān)持歷史成本不得任意改變，客觀上也是保護(hù)所得稅稅基的重要保證。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。會計(jì)準(zhǔn)則：第三條固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。第四條固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（六）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。會計(jì)準(zhǔn)則：折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算1．年限平均法：又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：

年折舊率=（l-預(yù)計(jì)凈殘值率）／預(yù)計(jì)使用壽命（年）

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

2．工作量法：是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)*（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）／預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算1．年限平均法：又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算3、雙倍余額遞減法（雙倍是指折舊率是直線法的雙倍）

是在（前期）不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式為：

雙倍直線年折舊率＝2/預(yù)計(jì)的折舊年限×100%

年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線年折舊率

例：甲公司有一臺機(jī)器設(shè)備原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：

年折舊率=2／5=40％

第一年應(yīng)提的折舊額=600000×40％=240000（元）

第二年應(yīng)提的折舊額=（600000－240000）×40％=144000（元）

第三年應(yīng)提的折舊額=（360000－144000）×40％=86400（元）

請注意：從第四年起（即最后兩年）改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：第四、五年分別應(yīng)提的折舊額=（129600－600000×4％）/2=52800（元）

固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算3、雙倍余額遞減法（雙倍是指折舊率是直線法固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算年數(shù)總和法折舊公式：

年折舊率＝尚可使用年限／預(yù)計(jì)使用年限的逐年數(shù)字總和

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率假定預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用年限為５年。

第一年的年折舊率＝５／（１＋２＋３＋４＋５）＝５／１５第二年的年折舊率＝4／（１＋２＋３＋４＋５）＝4／１５第五年的年折舊率＝1／（１＋２＋３＋４＋５）＝1／１５例：甲企業(yè)在2007年3月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)原值為300萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5%，請計(jì)算出2007年和2008年對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額。

2007年計(jì)提折舊的期間是4月到12月，共9個(gè)月。

2007年計(jì)提的折舊額為：300×（1-5%）×5/15×9/12＝71.25（萬元）

2008年計(jì)提的折舊額中（1-3月份）屬于是折舊年限第一年的，（4-12月份）屬于是折舊年限第二年的，因此對于2008年的折舊額計(jì)算應(yīng)當(dāng)分段計(jì)算：

2008年1-3月份計(jì)提折舊額：300×（1-5%）×5/15×3/12＝23.75萬元。

2008年4-12月份計(jì)提折舊額：300×（1-5%）×4/15×9/12＝57萬元

2008年計(jì)提折舊額為：23.75+57＝80.75萬元。固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算年數(shù)總和法折舊公式：

年折舊率＝尚可使用固定資產(chǎn)的最低折舊年限除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

1、房屋、建筑物，為20年；2、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

4、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

5、電子設(shè)備，為3年。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

1、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

2、常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于上述折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的最低折舊年限除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部特殊行業(yè)固定資產(chǎn)的折舊從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。（折舊和煤炭維簡費(fèi)）特殊行業(yè)固定資產(chǎn)的折舊從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，環(huán)保、生態(tài)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。環(huán)保、生態(tài)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)租賃費(fèi)和勞保支出企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。租賃費(fèi)和勞保支出企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽(yù)；（三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的計(jì)算無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的計(jì)算無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予長期待攤費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。長期待攤費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期固定資產(chǎn)的改建支出已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出：是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。租入固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。固定資產(chǎn)的改建支出已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出：是指改投資資產(chǎn)的成本企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。投資資產(chǎn)的成本企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所存貨成本企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

存貨按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。存貨成本企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在資產(chǎn)損失稅前扣除資產(chǎn)損失稅前扣除主要參照財(cái)稅[2009]57號

國稅發(fā)【2009】88號文件冀國稅發(fā)〔2009〕94號對于涉及較多的金融企業(yè)壞賬損失扣除時(shí)限的文件國稅函〔2009〕772號其他企業(yè)固定資產(chǎn)損失金融企業(yè)貸款損失財(cái)稅〔2009〕64號；關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策財(cái)稅〔2009〕99號；電信企業(yè)壞賬損失國稅函〔2010〕196號其他損失稅前扣除做了具體規(guī)定資產(chǎn)損失稅前扣除資產(chǎn)損失稅前扣除主要參照資產(chǎn)的凈值企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除資產(chǎn)的凈值：是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的凈值企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得虧損抵減和彌補(bǔ)企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。虧損抵減和彌補(bǔ)企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)非居民企業(yè)所得額計(jì)算非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。非居民企業(yè)所得額計(jì)算非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，第四部分應(yīng)納稅額（一）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；（二）減免稅款的計(jì)算；（三）境外納稅抵免的范圍；（四）境外納稅抵免的處理。第四部分應(yīng)納稅額（一）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；（一）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。（企業(yè)每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入）－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（一）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅（二）減免稅款的計(jì)算個(gè)別或部分項(xiàng)目經(jīng)營所得減免；企業(yè)經(jīng)營所得部分減征；企業(yè)經(jīng)營所得全額免征。（二）減免稅款的計(jì)算個(gè)別或部分項(xiàng)目經(jīng)營所得減免；（三）境外納稅抵免的范圍企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免：1、居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；

2、居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分；3、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。（三）境外納稅抵免的范圍企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得（四）境外納稅抵免的處理抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算。計(jì)算公式：

抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。（四）境外納稅抵免的處理抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所第五部分稅收優(yōu)惠國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。新法對稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整：以產(chǎn)業(yè)傾斜為主、地區(qū)傾斜為輔，產(chǎn)業(yè)政策與地區(qū)政策相結(jié)合；減少區(qū)域性優(yōu)惠，縮小區(qū)域性稅負(fù)差距；區(qū)域性優(yōu)惠政策由沿海向西部地區(qū)轉(zhuǎn)移；稅收優(yōu)惠的形式由單一的直接減免稅改為減計(jì)收入、加速折舊、加計(jì)扣除、降低稅率、稅額減免和稅收抵免等多種方式。

第五部分稅收優(yōu)惠國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給相關(guān)程序性文件：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法（試行）》的通知國稅發(fā)[2005]129號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知國稅發(fā)[2008]111號

企業(yè)所得稅減免稅管理問題冀國稅發(fā)【2009】44號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知國稅函〔2009〕255號相關(guān)程序性文件：減稅和免稅企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。減稅和免稅企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)免稅項(xiàng)目企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征企業(yè)所得稅，是指企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

2.農(nóng)作物新品種的選育；

3.中藥材的種植；

4.林木的培育和種植；

5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6.林產(chǎn)品的采集；

7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

8.遠(yuǎn)洋捕撈。

其他文件農(nóng)、林、牧、漁業(yè)免稅項(xiàng)目企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)減稅項(xiàng)目企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以減征企業(yè)所得稅，是指企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。農(nóng)、林、牧、漁業(yè)減稅項(xiàng)目企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。享受此項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目已建成并投入運(yùn)營后所取得的第一筆收入。

公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。財(cái)稅[2009]166號優(yōu)惠目錄企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。享受此項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

國稅函〔2009〕212號一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

（一）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；

（二）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；

（三）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)（是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)，即：居民企業(yè)）?！皬臉I(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算；“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算?！澳甓葢?yīng)納稅所得額”是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。項(xiàng)目年度應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)不超過30萬元不超過100人不超過3000萬元其他企業(yè)不超過30萬元不超過80人不超過1000萬元小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止小型微利企業(yè)企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上年度不符合小型微利企業(yè)條件的，該企業(yè)當(dāng)年不得按小型微利企業(yè)填報(bào)預(yù)繳納稅申報(bào)表。上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已在預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)計(jì)算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳已減免所得稅額。小型微利企業(yè)企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（二）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率民族自治地方民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。

對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。民族自治地方民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳加計(jì)扣除企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：1、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。加計(jì)扣除企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：創(chuàng)業(yè)投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后